Совершенствование налогового консультирования предприятий малого бизнеса (на примере ООО "Илкон")

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Понятие и сущность налогового консультирования

1.2 Направления и виды налогового консультирования

1.3 Динамика и развитие малого бизнеса в России

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИЛКОН»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИЛКОН»

2.2 Оценка действующей системы налогообложения ООО «ИЛКОН»

2.3 Проблемы налогообложения ООО «Илкон»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА51

3.1 Критерии отбора налогового консультанта

3.2 Мероприятия, предлагаемые налоговым консультантом

3.3 Анализ эффективности предлагаемых мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики, налоги являются важнейшим фактором развития экономической системы страны, а так же необходимым инструментом способствующим государственному регулированию экономики. С другой стороны, налогообложение - это один из серьезных факторов, влияющих на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций. Внедрение эффективной системы налогового планирования позволит сэкономить денежные средства и способствует развитию бизнеса.

В настоящее время современная налоговая система нашей страны слишком нестабильна, законодательство постоянно меняется, государство усиливает контроль за соблюдением налоговой системы с целью повышения собираемости налогов. Поэтому организациям бывает сложно проводить самостоятельно анализ своей деятельности, в том числе по оптимизации исчисления и уплаты налогов. В связи с этим возникла потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, и, как следствие, появилась новая категория профессиональных участников рынка услуг - налоговые консультанты.

Во всех этих условиях налоговые консультанты играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками.

Налоговое консультирование - это оказание консультационных услуг в области налогообложения, выработка советов и рекомендаций, подготовка аналитических записок и заключений, обоснование рациональных путей решений налоговых проблем.

Консультацией в области налогообложения является предоставление информации по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы.

Налоговое консультирование как новый, самостоятельный вид деятельности имеет большие перспективы в России. Актуальность профессии консультанта по налогам и сборам возрастает по мере реформирования и совершенствования налогового законодательства.

С каждым годом все больше организаций обращаются за помощью в разъяснении налогового законодательства к налоговым консультантам. В настоящее время консалтинговые компании оказывают свои услуги не только крупным организациям, но и средним и малым предприятиям.

Налоговый консалтинг помогает решить вопросы и разобраться с трудностями, возникающими при исчислении и уплате налогов как юридическими, так и физическими лицами.

Выбранная тема моей выпускной квалификационной работы «Совершенствование налогового консультирования предприятий малого бизнеса (на примере ООО «Илкон»)» достаточно актуальна. По мере развития экономики и права, законодательство претерпевает очень частые изменения. Не является исключением и налоговая система, которая на сегодняшний день еще не стабильна. Периодически появляются новые законодательные акты, вносятся поправки. Для предпринимателя или владельца малого бизнеса самостоятельно отследить все эти изменения - дело практически невозможное. В результате в системе налогообложения нередко возникают вопросы, на которые не может ответить не только бухгалтер, но и юрист, а это значит, что требуется помощь квалифицированного специалиста.

Актуальность темы заключается и прежде всего в том, что в большей степени все мероприятия по оптимизации налогообложения применяются к крупным предприятиям, которые применяют общую систему налогообложения. В то же время предприятия малого бизнеса, которые применяют специальные налоговые режимы, зачастую не используют преимущества налоговой оптимизации.

Целью данной выпускной квалификационной работы является выявление особенностей налогового консультирования малых предприятий, на примере танцевальной школы ООО «Илкон», а так же совершенствование деятельности консультанта, как специалиста в области налогообложения.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) изучить теоретические основы налогового консультирования на современном этапе;

2) выявить особенности налогового консультирования в ООО «Илкон»;

3) предложить мероприятия по совершенствованию налогообложения ООО «Илкон» и оценить эффективность предложенных мероприятий.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Понятие и сущность налогового консультирования

В настоящее время в нашей стране успешно развивается новый вид рынка услуг - оказание консультационных услуг в области налогообложения. Этот вид услуг появился в России в 90-е годы XX века, что было обусловлено целым рядом экономических факторов, таких как развитие рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.д. Все это обусловило появление потребности в получении на возмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране рынка услуг налогового консультирования.

Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) как основной закон, регулирующий налоговые институты, не дает законодательного определения налогового консультирования. Не дают ответ на вопрос о том, что же такое налоговое консультирование, и другие нормативные акты. В связи с этим определение содержания понятия «налоговое консультирование» происходит стихийно и может приобретать различные значения в зависимости от субъекта, дающего такого определение.

Налоговое консультирование получает применение в такой сфере услуг, которая носит название «консалтинг». На сегодняшний день для многих специалистов понятия налогового консультирования и консалтинга синонимичны. Однако, налоговое консультирование - это лишь одна из частных форм консалтинга. Консалтинг подразумевает консультирование по широкому кругу вопросов экономической деятельности хозяйственного субъекта. Консалтинг - это вид интеллектуальной деятельности, основная задача которого заключается в анализе, обосновании перспектив развития и использования научно-технических и организационно-экономических инноваций с учетом предметной области и проблем клиента. Таким образом, справедливо выделять консалтинг как обобщающее понятие для определенного вида деятельности и налоговое консультирование как одно из направлений консалтинга как такового.

Консалтинг - это профессиональная консультационная деятельность по оказанию помощи специалистами-консультантами руководителям и управленческому персоналу различных предприятий и организаций (клиентам) в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и вырабатываемых совместно с клиентом решений. Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В.Балакин. Налоговое консультирование. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

Российским рейтинговым агентством «Эксперт РА», осуществляющим мониторинг развития этого рынка, все услуги, предоставляемые консалтинговыми компаниями, распределяются по десяти направлениям:

1. Стратегический консалтинг;

2. Финансовый консалтинг;

3. Оценочный консалтинг;

4. Налоговый консалтинг;

5. Юридический консалтинг;

6. Услуги в области управления персоналом;

7. Услуги в области управления производством;

8. Услуги в области маркетинга и связей с общественностью;

9. ИТ-консалтинг: разработка и системная интеграция;

10. ИТ-консалтинг: управленческое консультирование;

Из перечисленных выше большим спросом пользуются следующие виды консалтинга:

· ИТ-консалтинг

· Финансовый консалтинг

· Налоговый и юридический консалтинг.

Это доказывает итоги рэнкинга «Российский консалтинг» за 2012 год, который ежегодно проводится рейтинговым агентством «Эксперт РА» (рис.1).

Рисунок 1. Структура выручки участников рэнкинга по итогам 2012 года (без учета PwC, КПМГ и BDO)

Проанализировав понятие консалтинга, рассмотрим подробнее понятие налогового консультирования.

В первую очередь стоит отметить, что к налоговому консультированию можно отнести все то, что было выше сказано про консалтинг, ведь это один из его разновидностей.

Налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию консультируемому лицу на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.

Сущность налогового консультирования состоит в предоставлении ответов на конкретные вопросы относительно исчисления и уплаты налогов и сборов, проблем связанных с налогообложением, где консультант не отвечает за результат внедрения принятых решений. Сущность деятельности консультанта состоит и в оказании консультационных услуг более широкого значения, например относительно возможных вариантов снижению общего налогового бремени налогоплательщика до приемлемого уровня и в рамках закона.

Все это обусловило появление потребности в получении на возмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране новой профессии - консультант по налогам и сборам.

Для самого налогового консультанта консультирование - это довольно перспективный и интересный вид бизнеса, потому что долговременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налоговых законодательств. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование - один из самых уважаемых и высокооплачиваемых видов консультирования.

С учетом изложенного выше, можно сделать вывод: налоговый консалтинг - это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику, т.е. консультируемому лицу (налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту) консультационных услуг на платной основе при решении им различных проблем, осуществляемая лицом или группой лиц, обладающих специальными знаниями в области налогов и налогообложения, законодательства о налогах и сборах, уголовного, гражданского, административного права и т.д., обладающими правом на осуществление данной деятельности.

Налоговый консультант должен найти индивидуальный подход к каждому налогоплательщику, определить тонкости любых ситуации, предложить варианты решения проблемы со ссылками на действующее законодательство, оценить возможные риски при разрешении той или иной сложной ситуации. Он должен уметь:

- вести налоговый и бухгалтерский учет;

- вырабатывать налоговую политику предприятия;

- рассчитывать налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налогов и сборов;

- проводить внутренний и внешний налоговый аудит;

- осуществлять финансовый анализ деятельности предприятия;

- владеть правовыми основами предпринимательской деятельности;

- разъяснять практику применения законодательства о налогах и сборах;

- осуществлять профилактику правонарушений в сфере налогового законодательства.

Подводя итоги, следует обратить особое внимание на то, что главной спецификой оказания услуг по налоговому консультированию является особый статус налогового консультанта, который является советчиком в области налогообложения и смежных с ним отраслей права, а не исполнителем предлагаемых им советов (рекомендаций) Кирина Л.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006.

Обобщая все выше сказанное можно прийти к мнению о том, что налоговое консультирование вызвано к жизни сложностью существующих в мире налоговых систем, в которых непрофессионал не в состоянии сам разобраться. Кроме того, нормы уже действующих налоговых законов требуют постоянного совершенства, что обусловлено изменениями экономической ситуации как в стране, так и за рубежом.

Государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему, а организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, и построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов с применением методов налогового планирования.

Налоговый менеджмент как управление всеми налоговыми платежами в целях их оптимизации является неотъемлемой частью общего управления любой компанией, поэтому он должен осуществляться высококвалифицированными, профессионально подготовленными для этой работы людьми, какими являются налоговые консультанты.

1.2 Направления и виды налогового консультирования

Основной задачей консультирования в области налогообложения является оказание помощи клиентам в достижении деловых, социальных целей, которые открывают перед ними максимальные возможности. Налоговый консультант указывает направления для увеличения прибыльности, результативности, роста производства или сокращения издержек. При этом он ставит задачи и задает направление консультационной деятельности, помогает клиенту увидеть текущие проблемы и возможности, а также будущее организации.

Направлениями налогового консультирования являются:

- информирование налогоплательщиков о существующих видах налогов, порядке и сроках уплаты, порядке составления налоговой отчетности, составление налогового учета и т.д. в виде семинаров, конференций;

- проведение разъяснений по действующему налоговому законодательству в виде устных или письменных консультаций;

- составление документов для клиентов;

- налоговое планирование;

- проведение налоговой экспертизы;

- применение налоговых льгот;

- оптимизация налоговых платежей;

- представление интересов налогоплательщиков в налоговых органах, в суде.

Практика показала, что в настоящее время наиболее востребованными направлениям из приведенного выше списка являются - это применение налоговых льгот, оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование.

Наиболее востребованным видом налогового консультирования в настоящее время в Российской Федерации относится оптимизация налоговых платежей.

Анализируя все существующие методы налогового консультирования, необходимо оценить модели налогового консультирования, которые широко применяются в практической деятельности. Понимание роли, которую могут сыграть налоговые консультанты, поможет им при постановке задачи, формулировании требований к качеству услуг и результатам. В настоящее время самыми распространёнными являются следующие виды моделей налогового консультирования:

- экспертная модель консультирования;

- проектная модель консультирования;

- процессная модель консультирования;

- обучающая модель консультирования.

В чём же заключаются основные отличия этих моделей, рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительный анализ моделей налогового консультирования Составлено автором

Модель	Роль налогового консультанта	Роль организации-заказчика	Достоинства модели	Недостатки модели
Экспертная	Разъяснение и информирование руководителей и специалистов организации норм, правил и процедур, действующих в налоговом законодательстве. Помощь по специальному запросу руководителям и работникам организации	Обеспечить консультанту доступ к необходимой и достаточной ему информации; оценить результаты работы специалиста по налоговому консультированию	Экономичность по затраченному времени как для налогового консультанта, так и для организации-заказчика	Эксперт не принимает участия в диагностическом этапе, поэтому ограничен теми фактами и исходными данными, которые ему предоставляет клиент
Проектная	Организация сбора информации, ее анализ; разработка, обсуждение и принятие решений. Выбор критериев индивидуальной и групповой работы в рамках проектов, управление групповой работой. Разработка и внедрение высказанных идей, после сбора и обработки оценок, предложений; предоставление результатов проектирования	Предоставить необходимую информацию консультанту для определения проблемы клиента; информирование и разъяснение специалистов организации налоговому консультанту по его специальному запросу; внедрение разработанных проектов и принятых консультантом решений	Налоговый консультант имеет возможность детально проанализировать проблемы и их источники, участвуя в диагностическом этапе	Налоговый консультант не принимает участия во внедрении результатов проекта, не несет за него ответственности, что сказывается на отсутствие адекватного и эффективного внедрения принятых решений
Процессная	Организация сбора информации и ее анализа; разработка, обсуждение и принятие решений. Выбор критериев индивидуальной и групповой работы в рамках проектов, управление групповой работой. Разработка и внедрение высказанных идей, оценок, суждений, предложений; представление результатов проектирования. Сбор идей, оценка решений, полученных в процессе совместной работы с заказчиком; приведение их в систему рекомендаций, при необходимости участие во внедрении рекомендаций	Активная совместная работа с консультантом в рамках мероприятий, предложенных консультантом; высказывание собственных идей и предложений. Анализ проблем и выработка решений совместно с консультантом	Совместная работа налогового консультанта и организации-заказчика как одной команды, что дает возможность взаимно использовать информационных и технических ресурсов, знаний и опыта друг друга	Требование больших затрат времени, как от клиента, так и от налогового консультанта
Обучающая	Предоставление теоретической и практической информации по соответствующей проблеме в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр; формирование перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий.	Формирование запроса на обучение специалистов, самостоятельный выбор программы и формы обучения; формирование учебных групп	Целесообразно использовать модель, когда организация-заказчик формирует запрос на обучение	Узкая направленность действий консультанта по обучению специалистов организации-заказчика, узкое воздействие на весь спектр областей применения налогового консультирования в организации

Данные модели представляются можно сказать идеальными, но настоящий консультационный процесс не всегда проходит все стадии в рамках одной модели. Смена консультационных моделей может происходить при переходе от одного этапа налогового консультирования к другому в зависимости от задач и приоритетов субъективных представлений клиента.

Исходя из разделения услуг налогового консультирования, его можно разделить на несколько видов:

разовые консультации;

постоянное (абонентское) консультирование;

проектное консультирование.

Различают виды договоров, которые консультанты заключают со своими клиентами на оказание консультационных услуг:

1) договор на разовую консультацию - заключается, когда клиенту необходимо обсудить конкретный вопрос или проблему, при этом налоговый консультант не участвует ни в формулировке проблемы, ни во внедрении рекомендаций.

2) абонентский - консультант приглашается для работы с заказчиком на некоторый определенный срок, в ходе которого клиент имеет возможность регулярно обращаться к клиенту за советом, не только при встрече, но и по телефону или в письменной форме.

3) проектный договор - заключается, когда требуется решить некоторый комплекс проблем, предполагающий выполнение всех или некоторых этапов налогового консультирования - от диагностики до внедрения мониторинга.

Обобщая все выше сказанное, можно сделать вывод о том, что налоговое консультирование предполагает совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения поставленных задач, и уже от того, насколько рационально будет построен этот процесс, зависят качество ожидаемых изменений, степень достижения необходимых результатов, эффективность использования задействованных ресурсов и в конечном итоге успешность сотрудничества сторон.

1.3 Динамика и развитие малого бизнеса в России

Развитие малого предпринимательства в России имеет недолгую историю в экономическом развитии страны. Малое предпринимательство берет свое начало с 1990 года, когда стало образовываться путем создания обществ с ограниченной ответственностью, которые частью своей становились приемниками ранее созданных кооперативов. Малый бизнес - это бизнес, который опирается на предпринимательскую деятельность малых предприятий и небольших фирм, не входящих в производственные и промышленные объединения и корпорации.

В первой половине девяностых годов развитие малого предпринимательства в России получило новый виток за счет массового процесса приватизации государственных предприятий. Перераспределение государственной собственности еще больше способствовало развитию предпринимательства. В 1995 году принимается федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», который отрегулировал общие вопросы и развитие малого предпринимательства в России. Также были определены организационно-правовые нормы, критерии малых предприятий, в том числе аспекты государственной поддержки малого предпринимательства, вопросы налогообложения. Развитие любых форм предпринимательской деятельности зависит от двух условий - от экономической обстановки в стране и способности самого объекта предпринимательской деятельности использовать предоставленные ему права для дальнейшей реализации хозяйственных целей и получения прибыли. Эти факторы действуют на развитие малого бизнеса, который очень чувствителен к созданным ему условиям.

История российского предпринимательства за короткий срок прошла все стадии эволюционного развития. В результате сформировались определенные капиталы, которые способствовали расширению инвестиционных вложений во все сферы народного хозяйства.

С началом рыночных отношений в Российской Федерации начала создаваться система поддержки и развития малого предпринимательства, были определены основные направления государственной поддержки, установлены основные формы и методы государственного управления и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

В настоящее время разработано множество программ помощи малому бизнесу, которые, по мнению разработчиков, должны увеличить предпринимательскую активность населения.

Одним из направлений помощи предпринимателям является поддержка малого предпринимательства в лице сети крупнейших российских банков, которые уже долгие годы работают на рынке кредитования, в том числе малого и среднего бизнеса.

Во многих регионах нашей страны местные власти также применяют различные методы помощи начинающим предпринимателям. В настоящее время появляются региональные отделения ассоциаций помощи начинающим предпринимателям, которые проводят целый ряд мероприятий. Прежде всего, ассоциации помощи начинающим предпринимателям занимаются образовательной деятельностью и проводят различные курсы и семинары, на которых можно получить необходимые начальные знания о развитии собственного бизнеса. Кроме того, подобные ассоциации организуют различные форумы и конференции, на которых предприниматели могут поделиться своими идеями о развитии различных направлений бизнеса.

На сегодняшний день выделен ряд факторов, тормозящих развитие малого предпринимательства в России:

- спад производства;

- сложная экономическая и финансовая обстановка в стране;

- слабая правовая защищенность предпринимателей;

- низкий уровень экономических и юридических знаний самих предпринимателей;

- плохая деловая этика, как в бизнесе, так в государственном секторе;

- слабая государственная поддержка в сфере малого бизнеса;

- снижение покупательной способности население на массовую продукцию. Однако, как показывает мировой опыт, малый бизнес не знает себе равных по способности оживить экономику и вывести ее из кризиса.

По итогам 2012 года по сравнению с 2011 годом в целом по стране наблюдался рост основных показателей развития малого предпринимательства: количества малых предприятий, среднесписочной численности занятых на малых предприятиях, оборота малых предприятий и инвестиций в основной капитале.

Таблица 2 - Количество зарегистрированных малых предприятий по федеральным округам Российской Федерации на 1 июля 2013 г. По данным Национального института системных исследований проблем предпринимательства «Динамика развития малого предпринимательства в регионах в январе-июне 2013 года»

Федеральные округа	Количество зарегистрированных МП на 1 июля 2013 г. в расчете на 100 тыс. чел. населения
	единиц	прирост / сокращение за период 01.07.2012-01.07.2013	в % от среднего по РФ
РФ	163,6	-2,9	100,0
Центральный ФО	194,5	8,6	118,9
Северо-Западный ФО	237,0	-7,5	144,9
Южный ФО	125,5	6,3	76,7
Северо-Кавказский ФО	55,5	-3,3	33,9
Приволжский ФО	156,7	-5,5	95,8
Уральский ФО	162,2	-8,5	99,2
Сибирский ФО	139,3	-12,9	85,2
Дальневосточный ФО	171,1	-1,8	104,6

По состоянию на 1 июля 2013 года в России было зарегистрировано 234,5 тыс. малых предприятий, что на 1,5% меньше, чем по состоянию на 1 июля 2012 года. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей уменьшилось на 2,9 ед. и составило 163,6 ед.

На 1 июля 2013 г. по сравнению с 1 июля 2012 г. количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. человек населения выросло в 29 регионах.

Таблица 3 - Среднесписочная численность занятых на малых предприятиях по федеральным округам Российской Федерации в январе-июне 2013 г. По данным Национального института системных исследований проблем предпринимательства «Динамика развития малого предпринимательства в регионах в январе-июне 2013 года»

Федеральные округа	Среднесписочная численность работников МП	Доля занятых на МП в общей среднесписочной численности занятых
	тыс. чел.	в % к 2011 г.	%	изменение относительно 2011г., п.п.
РФ	6 337,6	100,4	13,9	0,28
Центральный ФО	1 920,4	103,9	15,2	1,30
Северо-Западный ФО	716,7	98,5	14,2	-0,12
Южный ФО	483,7	95,7	13,0	-0,46
Северо-Кавказский ФО	162,6	96,6	9,9	-0,20
Приволжский ФО	1 370,3	101,7	14,1	0,23
Уральский ФО	574,0	98,9	12,8	-0,15
Сибирский ФО	809,2	97,7	13,2	-0,33
Дальневосточный ФО	300,8	98,1	13,6	-0,07

По итогам января-июня 2013 года среднесписочная численность занятых на малых предприятиях (без учета внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера) в целом по стране выросла на 0,4% по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 6 337,6 тыс. человек. Удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых за этот период увеличился на 0,3 п.п. и составил 13,9%.

Таблица 4 - Объемы оборота малых предприятий по федеральным округам Российской Федерации в январе-июне 2013 г. По данным Национального института системных исследований проблем предпринимательства «Динамика развития малого предпринимательства в регионах в январе-июне 2013 года»

Федеральные округа	Объем оборота МП в январе-июне 2013 г.
	млн. руб.	на душу населения, руб.	в % к 2011 г.
РФ	6 880 028,0	47 995,6	98,4
Центральный ФО	2 571 362,1	66 479,7	97,7
Северо-Западный ФО	793 339,1	57 833,1	101,0
Южный ФО	501 794,7	36 073,9	96,6
Северо-Кавказский ФО	129 143,0	13 535,9	97,4
Приволжский ФО	1 299 799,2	43 658,1	104,0
Уральский ФО	660 622,4	54 160,3	97,0
Сибирский ФО	687 531,4	35 663,7	94,7
Дальневосточный ФО	236 436,1	37 820,7	89,1

Общий объем оборота малых предприятий в Российской Федерации в 1 полугодии 2013 года составил 6 880,0 млрд. рублей, что на 5,2% выше аналогичного показателя 2012 года (с учетом индекса потребительских цен показатель, напротив, снизился на 1,6%).

В январе-июне 2013 года объем оборота малых предприятий с учетом ИПЦ по сравнению с аналогичным показателем прошлого года вырос в 38 регионах.

Таблица 5 - Инвестиции в основной капитал на малых предприятиях по федеральным округам Российской Федерации в январе-июне 2013 г. По данным Национального института системных исследований проблем предпринимательства «Динамика развития малого предпринимательства в регионах в январе-июне 2013 года»

Федеральные округа	Объем инвестиций в основной капитал на МП в январе-июне 2013 г.
	млн. руб.	на душу населения, руб.	в % к 2011 г.
РФ	141 826,2	989,4	95,3
Центральный ФО	38 286,0	989,8	103,6
Северо-Западный ФО	7 276,2	530,4	79,0
Южный ФО	20 823,3	1 497,0	87,6
Северо-Кавказский ФО	5 428,4	569,0	132,4
Приволжский ФО	39 106,5	1 313,5	108,8
Уральский ФО	7 073,9	579,9	79,8
Сибирский ФО	19 962,7	1 035,5	78,6
Дальневосточный ФО	3 869,3	618,9	82,0

Объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях в 2013 года в целом по Российской Федерации составил 141,8 млрд. рублей, что на 1,8% выше аналогичного показателя 2012 года (с учетом индекса потребительских цен показатель сократился на 4,7%).

По итогам января-июня 2013 года в 34 регионах отмечена положительная динамика объема инвестиций в основной капитал на малых предприятиях с учетом ИПЦ.

По итогам 2013 года по сравнению с прошлым годом в целом по стране наблюдается слабая положительная динамика почти всех рассматриваемых показателей развития малого предпринимательства.

В 2013 году количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России по сравнению с 2012 годом сократилось на 1,50%, среднесписочная численность занятых на малых предприятиях выросла на 0,4%, а удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых достиг уровня 13,9%. Объем оборота малых предприятий вырос на 5,2% (с учетом ИПЦ показатель сократился на 1,6%). Инвестиции в основной капитал на малых предприятиях выросли относительно показателя прошлого года на 1,8% (с учетом ИПЦ показатель сократился на 4,7%).

Итоги деятельности малых предприятий в 2013 году в региональном разрезе можно рассматривать как отрицательные. Количество зарегистрированных малых предприятий в расчете на 100 тыс.жителей увеличилось лишь в 29 регионах; увеличение среднесписочной численности занятых на малых предприятиях отмечено в 38 регионах, объемов оборота малых предприятий (с учетом ИПЦ) вырос в 59 регионах; инвестиций в основной капитал на малых предприятиях (с учетом ИПЦ) выросли в 34 регионах.

Таким образом, подводя итог всей главы, можно сказать о том, что с каждым годом все больше организаций обращаются за помощью в разъяснении налогового законодательства к налоговым консультантам. В настоящее время консалтинговые компании все чаще оказывают свои услуги и малым предприятиям, так как законодательство претерпевает очень частые изменения, и появляются новые законодательные акты. Для предпринимателя или владельца малого бизнеса самостоятельно отследить все эти изменения - дело практически невозможное. В результате в системе налогообложения нередко возникают вопросы, на которые не может ответить не только бухгалтер, но и юрист, а это значит, что требуется помощь квалифицированного специалиста.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИЛКОН»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИЛКОН»

Танцевальный бизнес на сегодняшний день является одним из самых прибыльных. Для открытия школы танцев требуются довольно малые затраты, при том что организация получает очень хорошую прибыль и постоянный спрос на предоставляемые услуги. В современном мире танцы более чем популярны. Как оценивают все специалисты: строить свой бизнес весьма перспективно на растущем интересе молодёжи к танцевальным направлениям, поддерживающим тело в хорошем состоянии.

В современном мире стало модным вести здоровый образ жизни. Молодые люди выбирают вместо алкогольных напитков и табачных изделий занятия в спортивных клубах и фитнес центрах, катание на роликовых коньках. Танцы это один из способов вести здоровый образ жизни.

Танец такой вид искусства, в котором создаются художественные образы с помощью пластических движений и четко непрерывной смены выразительных положений человеческого тела. Танец возник из различных движений и жестов, которые связывают между собой трудовые процессы и эмоциональные впечатления человека от окружающего мира. Движения постепенно подвергались художественному обобщению, в результате чего появилось искусство танца, одно из древних проявлений народного творчества. У каждого народа сложились свои традиции в танце. Народный танец дал основу к созданию сценического танца. В профессиональном театральном искусстве танец достиг высокого развития и был научно систематизирован, что послужило образованием различных танцевальных систем.

На сегодняшний день существует множество разнообразных танцевальных стилей и направлений. Занятия танцами привлекают самую разнообразную аудиторию, людей самых разных возрастных категорий, поэтому не удивительно, что появляется большое количество коллективов, школ танцев, студий и танцевальных групп.

Главной и основополагающей задачей школы-студии - это широкий спектр услуг по обучению танцам, профессиональные хореографы, первоклассно оборудованные залы, комфортная комната отдыха и практичная раздевалка.

Часы работы танцевальной студии с 13:00 до 22:00 ежедневно.

Арендуемое помещение имеет площадь в 150 кв.м.

Основная загрузка взрослых групп приходится в будни с 17:00 до 22:00, в выходные с 13:00 до 22:00, детские группы в будни с 13:00 до 17:00, в выходные с 13:00 до 17:00.

Основные танцевальные направления нашей школы студии танцев:

- латиноамериканские танцы;

- модерн, джаз - модерн;

- hip - hop;

- RnB;

- break- dance;

- go-go, стрип - пластика.

Для желающих держать себя в форме, оздоровиться, иметь гибкое, привлекательное тело-это:

- пилатес;

- калланетика;

- йога.

Школа - студия ориентирована на потребителей в возрасте от 12 до 45 лет.

Двери школы открыты для взрослых и детей, профессионалов и новичков -- уроки танцев на любой вкус, в удобное для всех время. Пол и семейное положение не имеет значения. Обучаться танцам могут люди с любым материальным положением.

В крупных городах танцевальных бизнес очень хорошо развит. Конкуренция, как и в любом бизнесе в Москве, очень велика. Хорошее место - один из важных залогов успеха любого бизнеса, в том числе и танцевального. Но не каждый район города может похвастаться своим изобилием танцевальных школ, студий или просто кружков. Именно поэтому, особое внимание было уделено выбору правильного места для школы-студии танцев.

Школа-студия находится в районе Новокосино в Восточном административном округе города Москва, недалеко от метро. Район полностью располагается за пределами Московской кольцевой автомобильной дороги. На севере район соседствует с подмосковным городом Реутов, на юге с районом Косино-Ухтомский, в котором располагается довольно новый микрорайон Кожухово. Район Новокосино является наиболее густонаселённым районом Москвы, только в самом районе Новокосино находится 11 общеобразовательных заведений.

При постановке на учет в налоговых органах было принято решение регистрироваться в качестве общества с ограниченной ответственностью.

К юридическому лицу применяется низкий уровень ответственности по долгам общества, ограниченный размером доли учредителей в уставном капитале. При желании учредителей Общество можно продать как готовый бизнес.

Юридическое лицо имеет более лояльное отношение со стороны банков и коммерческих структур, а также получение любых кредитов. Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении количества наемных работников и территории деятельности Общества.

Достоинства ООО прежде всего - это простота в управлении предприятием и возможность контроля за управлением.

Для регистрации в качестве Общества с ограниченной ответственностью в налоговую инспекцию в декабре 2012 года необходимо подать следующие документы:

1) Заявление о государственной регистрации (форма 11001).

2) Паспорта учредителей (ксерокопии).

3) Документы, подтверждающие наличие юридического адреса у ООО (свидетельство о собственности или договор аренды).

4) Устав ООО.

5) Данные об уставном капитале и его долях.

6) Протокол собрания учредителей, на котором было принято решение о создании ООО.

7) Квитанция об оплате госпошлины за процедуру регистрации ООО.

После прохождения процедуры регистрации в течение 5 дней на руки генеральному директору выдают свидетельство о регистрации ООО, зарегистрированный устав, выписка из ЕГРЮЛ, свидетельство о постановке на налоговый учет. После этого представители ООО должны подготовить печать предприятия, издать приказы о назначении генерального директора и главного бухгалтера. После этого открывается расчетный счет в банке и о нем сообщают в налоговую инспекцию, в фонды медицинского, пенсионного и социального страхования населения.

Для того чтобы рассчитываться с клиентами наличным расчетом, необходим кассовый аппарат. Для его регистрации юридическое лицо должен обратиться в налоговый орган по месту своего нахождения. Для регистрации необходим паспорт кассового аппарата и договор о техническом обслуживании. В течение 5 дней налоговый орган выносит решение. В этот период происходит осмотр кассового аппарата на месте установки. Если осмотр техники удовлетворил сотрудников налоговой службы, и все документы в порядке, тогда кассовый аппарат регистрируется в книге учета ККТ.

В районе Новокосино и близлежащих районах существует достаточно небольшое количество танцевальных коллективов. В основном они созданы на основе общеобразовательных школ или фитнес центров и имеют свою узкую направленность (табл.6).

Таблица 6 - Сравнительная характеристика конкурентов Составлено автором

Сравнительные показатели	Фитнес клуб «Спортаун»	Танцевальная студия «ROXY»	Школа танцев «Хип-хоп»	Наша школа-студия
Местоположение	Отдельное здание у дороги	Первый этаж жилого дома	Здание ФОК, возле дороги, рядом автобусная остановка	Удобное расположение у дороги. 5 минут от метро
Стоимость услуги	26000 - 38500	300 - 5000	2500 - 5000	350 - 13000
Реклама	Листовки, сайт в интернете	Сайт в интернете	Нет	Яркая наружная реклама, газеты, листовки, флаеры
Часы работы	16:00-23:00	19:00-22:00	17:00-20:00	13:00-22:00
Недостатки	Высокая стоимость, нет отдельных абонементов на танцевальные направления	Малый зал, плохое освещение	Одно танцевальное направление	Отсутствие собственной парковки
Преимущества	Сильная реклама, удобная парковка	Нет	Нет	Невысокая стоимость на услуги, большое кол-во танцевальных направлений

Проанализировав таблицу 6 можно сделать вывод, что наша школа-студия танцев опережает конкурентов по уровню предоставляемых услуг. Преимущество в том, что в одном месте преподаются практически все виды современных танцев и за невысокую цену.

При выборе танцевальной школы желающие научиться изящно и грациозно двигаться под музыку, обращают свое внимание на различные аспекты. Среди них:

- близкое расположение студии к месту жительства или работы;

- стоимость обучения;

- оснащение танцевальных залов;

- удобство расписания;

- преподавательских состав.

Последний из перечисленных факторов часто оказывается решающим. От квалификации, харизмы, привлекательности и дружелюбия учителя, подхода к ученикам, методов обучения зачастую напрямую зависит выбор школы.

Наиболее востребованными традиционно считаются преподаватели, которые являются бывшими или действующими профессиональными танцорами. Кроме того, желательно, чтобы они были победителями и призерами международных и общероссийских турниров по танцам. Школы приветствуют, когда их учителя проходят подготовку на разных танцевальных конвенциях, посещают мастер-классы лучших из лучших.

Преподаватель должен быть профессионалом в своем деле, поскольку перед ним стоит задача не просто научить желающих танцевать, но и раскрыть их возможности, повысить самооценку и привнести в их досуг яркие краски. Средняя оплата труда хорошего педагога-хореографа в Москве начинается от 35 000руб.

Следовательно, кадровый вопрос в танцевальном бизнесе стоит не менее остро, чем в других. Для успешного функционирования также необходимы: бухгалтер, несущий ответственность за ведение всей отчетности и за своевременное представление ее в государственные и налоговые органы, два администратора с графиком работы «2 через 2», отвечающие за общий порядок в школе-студии, уборщица. Общая штатная численность сотрудников составляет 9 человек (рис.2).

С каждым сотрудником при трудоустройстве заключается трудовой договор, предоставляется ежегодный отпуск, оплачиваются больничные листы.

Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Илкон» Составлено автором

Цены на услуги относительно невысокие (табл.7). Руководство принимает одно из самых важных решений, устанавливая цену на услугу. Ценообразование является единственной рыночной стратегией, которая непосредственно приносит доход. Все другие переменные в рыночной структуре -- реклама, подготовка услуги, распространение -- требуют затрат.

Таблица 7 - Стоимость обучения танцевальной школы студии Составлено автором

Групповые занятия
Количество занятий	Цена за абонемент	Средняя цена за 1 урок по абонементу
Разовое занятие	-	350 руб.
8 занятий (на 1 месяц)	2 500 руб.	313 руб.
24 занятия (на 3 месяца)	6 500 руб.	271 руб.
48 занятий (на 6 месяцев)	10 000 руб.	208 руб.
72 занятия (на 9 месяцев)	13 000 руб.	181 руб.
Индивидуальные занятия
Часовое занятие-1000 руб.; С пары - 1500 руб.

Таким образом, основной целью деятельности организации является получение прибыли и реализация на ее основе своих социально-экономических интересов и интересов членов трудового договора, с помощью создания новых рабочих мест, что имеет немаловажное значение в условиях рыночной экономики.

2.2 Оценка действующей системы налогообложения ООО «ИЛКОН»

ООО «Илкон» применяет традиционный режим налогообложения, т.к. во время регистрации не были поданы заявления о применении упрощенной системы налогообложения. Изначально все вновь регистрируемые организации находятся на общей системе налогообложения. Этот режим включает уплату полного перечня налогов и иных платежей (НДС, НДФЛ (как налоговый агент), налог на прибыль организации, налог на имущество организации, страховые взносы), и отчетности, уплачиваемых как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

Общая система налогообложения является достаточно сложной, подразумевающей ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета, что позволяет оценить ее достоинства и недостатки (табл.8).

Таким образом, основные виды налогов при общей системе налогообложения - это налог на прибыль организации, НДФЛ, НДС, налоги на имущество. Помимо основных налогов ООО «Илкон» является плательщиком страховых взносов. На основании вышеизложенного отметим, что ведение налогового и бухгалтерского учёта при общей системе налогообложения - является трудоемким процессом даже для опытного бухгалтера. Вне зависимости от системы обложения необходимо помнить, что правильно рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет страны - это одна из основополагающих категорий успеха любой формы предпринимательской деятельности.

Целесообразно наиболее подробно остановиться на исчислении налогов в ООО «Илкон». Для этого рассмотрим доходы и расходы организации за 2013 год.

Таблица 8

Достоинства	Недостатки
Организации на общей системе налогообложения, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их затраты содержат НДС	Сложное и полное налогообложение
В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка)	Необходимость в ведении четкого и сложного бухгалтерского учета
Отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе	Необходимость обеспечивать сохранность всей первичной документации в течение 4-х календарных лет

Таблица 9 - Выручка от реализации ООО «Илкон» за 2013 год Составлено автором тыс.руб

Месяц	Разовые занятия	Выручка, руб	Абонементы 8 занятий	Выручка, руб	Абонементы на 24 занятия	Выручка, руб	Абонементы на 48 занятий	Выручка, руб	Абонементы на 72 занятия	Выручка, руб	Индивидуальные занятия	Выручка, руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
январь	78	27,3	20	50,0	4	26,0	0	0	0	0	0	0
февраль	154	53,9	31	77.5	12	78,0	7	70,0	2	26,0	3	3,0
март	198	69,3	42	105,0	25	162,5	12	120,0	6	78,0	7	7,0
апрель	207	72,45	61	152,5	19	123,5	19	190,0	14	182,0	9	11,5
май	222	77,7	85	212,5	47	305,5	23	230,0	11	143,0	0	-
июнь	150	52,5	95	237,5	17	110,5	11	110,0	0	-	5	5,0
июль	133	46,55	79	197,5	27	175,5	13	130,0	2	26,0	9	9,0
август	169	59,15	81	202,5	18	117,0	19	190,0	8	104,0	12	15,0
сентябрь	258	90,30	127	317,5	29	188,5	35	350,0	7	91,0	8	8,0
октябрь	199	69,65	135	337,5	66	429,0	24	240,0	12	156,0	15	18,0
ноябрь	205	71,75	154	385,0	57	370,5	41	410,0	11	143,0	11	11,0
декабрь	103	36,05	140	350,0	31	201,5	22	220,0	3	39,0	7	7,0
ИТОГО	2076	726,6	1050	2 625,0	327	2 288,0	226	2 260,0	76	988,0	86	94,5
ОБЩИЙ ИТОГ за год:	8 982,10 тыс.руб.
НДС:	1 370,15 тыс.руб.

Таблица 10 - Расходы на открытие школы-студии Составлено автором

тыс.руб

Наименование статьи расходов	Сумма	в т.ч. НДС
Аренда помещения на 1 месяц	105,0	16,02
Ремонт помещения	380,0	57,97
Изготовление вывески	40,0	6,10
Оформление зала	25,0	3,81
Гос.пошлина на регистрацию	4,0	0,61
Стартовая реклама (на открытие)	15,0	2,29
Муз.оборудование	39,0	5,95
Стойка-ресепшен	6,0	0,92
Душевые кабины	60,0	9,15
Лавки	15,0	2,29
Канцелярия	10,0	1,53
Стулья	7,0	1,07
Шкафчики в раздевалку	32,5	4,96
Журнальный столик	2,0	0,31
Кулер	5,0	0,76
Телефонный аппарат	1,5	0,23
Кассовый аппарат	12,0	1,83
Итого:	759,0	115,78

Таблица 11 - Ежемесячные расходы Составлено автором

тыс.руб

Наименование статьи расходов	Сумма в месяц	Сумма в год	в т.ч. НДС
Аренда помещения	105,0	1 260,0	192,20
З/п сотрудникам	285,0	3 420,0
Взносы за сотрудников		1 026,0
Интернет	0,6	7,2	1,06
Телефон	0,5	6,0	0,96
Коммунальные услуги	3,0	36,0	5,49
Реклама	5,0	60,0	9,15
Прочие (хоз.нужды)	2,0	24,0	3,66
Итого:	401,10	5 839,20	212,52

Одним из наиболее сложных в исчислении налогов является налог на добавленную стоимость. Уплата НДС налогоплательщиком производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Таблица 12 - Расчет НДС за 2013 год Рассчитано автором

Наименование налога	Начисленный НДС	НДС к вычету	НДС к уплате
НДС	1 370 151	324 489	1 045 662 руб.

Таблица 13 - Расчет годового фонда оплаты труда за 2013 год Составлено автором

Должность	Количество человек	ФОТ в месяц	ФОТ в год
Директор	1	40 000	480 000
Бухгалтер	1	30 000	360 000
Педагог-хореограф	4	160 000	1 920 000
Администратор	2	40 000	480 000
Уборщица	1	15 000	180 000
Итого ФОТ:	9	285 000 руб.	3 420 000 руб.

Таблица 14 - Расчет суммы НДФЛ за работников за 2013 год Рассчитано автором

Наименование налога	ФОТ	Ставка	Сумма налога
НДФЛ	3 420 000	13%	444 600 руб.

Организации самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате. Налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (Форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Помимо НДФЛ, который ООО исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет, хозяйствующий субъект аналогично уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Все работающие сотрудники фирмы моложе 1967г, следовательно, необходимо уплатить 6 % на накопительную и 16 % - на страховую часть трудовой пенсии.

Таблица 15 - Расчет суммы страховых взносов на сотрудников за 2013 год Рассчитано автором

Внебюджетный фонд	Расчет	Сумма
ПФР 22%	Страховая часть 16%	3 420 000 х 16%	547 200 руб.
	Накопительная часть 6%	3 420 000 х 6%	205 200 руб.
ФСС 2,9%	3 420 000 х 2,9%	99 180 руб.
ФФОМС 5,1%	3 420 000 х 5,1%	174 420 руб.
ИТОГО:		1 026 000 руб.

Также наиболее сложным является и налог на прибыль организации. Налог на прибыль организации находится в числе самых главных источников пополнения доходной части государственного бюджета. Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль. Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Таблица 16 - Расчет налога на прибыль организации за 2013 год Рассчитано автором

Доходы	Расходы	Налоговая база	Ставка	Сумма налога
8 982 100	7 640 049	1 342 051	20%	268 410 руб.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации из полученных доходов необходимо вычесть все расходы, связанные с получением этих доходов (в т.ч. все налоговые платежи, зарплата сотрудников).

При этом стоит отметить, что данные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Из этого следует, что чистая прибыль за 2013 год составила 1 073, 64 тыс.руб. (приложение 1).

Для успешного ведения бизнеса организации необходимо знать, каково ее финансовое состояние, для этого необходимо провести анализ ее финансовой деятельности. Анализ финансовой деятельности - это процесс, при котором оценивается финансовое состояние предприятия за прошлый и текущий период, осуществляется оценка результата деятельности, при этом оценивается деятельность организации относительно будущих условий существования.

Финансовое состояние организации характеризуется рядом показателей, отражающие состояние капитала и способность предприятия финансировать свою деятельность на определенный момент времени.

Объем первоначальных вложений (К) - 759 000 руб.

Годовая выручка от реализации (В) - 8 982 100 руб.