Размещено на http://www.allbest.ru/

11

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Высшая школа финансов

Базовая кафедра финансового контроля, анализа и аудита

Главного контрольного управления города Москвы

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчётности»

на тему: «Признание, оценка и отражение в отчетности внутренне созданных нематериальных активов в соответствии с МСФО»

Выполнила: обучающаяся 4 курса группы 15.01Д-ЭКФ02/19б очной формы обучения Высшей школы финансов Ломакина Дарья Александровна

Научный руководитель: к.э.н., доцент, доцент Базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Морозова Татьяна Викторовна

Москва 2023



Содержание

нематериальный актив финансовый отчетность

Введение

1. Признание и оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

1.1 Определения, классификация и критерии признания нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

1.2 Оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

2. Внетрунне созданный гудвил и отражение в финансовой отчетности внутренне созданных нематриальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

2.1 Внутренне созданный гудвил в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

2.2 Отражение и раскрытие информации о внутренне созданных нематериальных активах в финансовой отчётности

3. Отражение в финансовой отчетности и раскрытие информации о внутренне созданных нематериальных активах в финансовой отчетности ПАО «ГМК «Норильский никель»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «ГМК «Норильский никель»

3.2 Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности внутренне созданных нематериальных активов ПАО «ГМК «Норильский никель»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Успех организации, как показала практика за последние десятки лет, неразрывно связан с высокой квалификацией работников, узнаваемостью бренда компании, собственной базой клиентов, наличием уникальных знаний и технологиями, эффективной рекламой и маркетингом. А все это, в свою очередь, составляющие нематериальных активов компании.

Нематериальные активы, исходя из названия, не имеют материальной формы, однако основным их свойством является способность приносить доход, и эффект от них рассчитан на долгосрочную перспективу. Материальные активы перестали быть гарантом успешного функционирования организации, ведь для эффективной деятельности необходима бизнес-модель и подобающее управление.

Роль нематериальных активов в создании ценности организаций неоспоримо велика. Нематериальные активы, входящие в состав внеоборотных средств, увеличивают рыночную стоимость организации, тем самым повышая ее конкурентоспособность. Вопросы, касающиеся нематериальных активов, считаются одними из наиболее актуальных среди экономических и других проблем, возникающих в современной экономике.

Актуальность изучения нематериальных активов как ресурсов организации заключается в том, что в экономике прослеживается тенденция увеличения доли нематериальных активов современными компаниями. Расширение бизнеса, внедрение дорогостоящих информационных систем, создание новых торговых марок, -- все это обуславливает данную тенденцию. А достоверность финансовой отчетности компании напрямую связано с тем, насколько верно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании.

Цель курсовой работы состоит в проведении исследования особенностей признания, оценки и отражения в финансовой отчетности внутренне созданных нематериальных активов на примере ПАО «ГМК «Норильский никель».

Задачи:

1) исследовать основные аспекты определения, классификации и критериев признания нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

2) рассмотреть оценку нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

3) изучить внутренне созданный гудвил в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

4) исследовать особенности отражения и раскрытия информации о внутренне созданных нематериальных активах в финансовой отчетности;

5) исследовать организационно-экономическую характеристику ПАО «ГМК «Норильский никель»;

6) дать профессиональное суждение о порядке признания, оценки и отражения в финансовой отчетности внутренне созданных нематериальных активов ПАО «ГМК «Норильский никель».

Объект исследования - международные стандарты финансовой отчетности.

Предмет исследования - порядок отражения по МСФО внутренне созданных нематериальных активов.

Методы исследования: метод теоретического анализа и синтеза, анализ документации и наблюдение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключение, список использованных источников и приложения.



1. Признание и оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

1.1 Определения, классификация и критерии признания нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» содержит в себе определение нематериальных активов (далее - НМА): «Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.» "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) - п. 8 Монетарные активы, в свою очередь, это активы и денежные средства, которые подлежат получению в форме сумм денежных средств, которые фиксированы или определены. Также, чтобы отличаться от гудвила, актив должен быть идентифицируемым [7].

Важно также дать определить, что такое амортизация и амортизируемая величина. Амортизация нематериального актива - систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Теперь рассмотрим классификацию НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38, которая представлена на Рисунке 1.



Рисунок 1 Классификация НМА Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 9

Однако не все вышеперечисленное отвечает определению нематериального актива, а именно критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод. Остановимся на данных пунктах подробнее (Рисунок 2).

Рисунок 2 Определение НМА. Критерии Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» п. 11-17

Начнем с идентифицируемости. Как упоминалось выше, нематериальный актив должен быть обособлен от других активов компании и быть отличным от гудвила. Такой актив можно продать, передать, сдать в аренду и пр. Такой актив, вне зависимости от того, можно ли его отделить от прочего имущества или других прав, представляет собой результат юридических прав.

Критерий контроля является наиболее важным для отличия НМА от нематериальных ресурсов. Признается, что владение компанией правом на получение экономических выгод в будущем говорит о наличии контроля со стороны этой компании над активом. Например, если такой актив, как знания, защищен юридически, то есть авторскими правами. Если говорить о квалифицированном персонале, то в данном случае контроля со стороны организации в отношении ожидаемых экономических выгод недостаточно. Так, поведение персонала, реакции потребителей и конкурентов контролировать организации достаточно сложно.

Будущие экономические выгоды. К ним, согласно МСФО (IAS) 38 относятся ожидаемая выручка, снижение затрат и иные выгоды. Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 11-17

Для признания актива нематериальным каждый экономический субъект должен руководствоваться определенным перечнем обязательных к исполнению положений, которые являются критериями признания.

Нематериальный актив, согласно требованиям МСФО, признается таковым, если:

a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

b) первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена. Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 21-23

Итак, для того, чтобы статья была признана нематериальным активом, она должна соответствовать:

a) определению нематериального актива;

b) критериям признания.

По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что нематериальные активы играют огромную роль для организаций. Их наличие дает возможность привлечь в хозяйственный оборот дополнительный объем ресурсов. За счет этого повышается эффективность экономической деятельности, увеличивается жизненный цикл и стоимость организации. Но для того, чтобы актив был признан нематериальным, он должен соответствовать определению и критериям признания нематериального актива.

1.2 Оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

Правильная оценка НМА, их эффективное использование независимо от вида деятельности и формы собственности непосредственно влияет на полученную прибыль, что является целью деятельности любого субъекта хозяйствования.

Первоначальная оценка нематериального актива предполагает его учет по фактической себестоимости. Возможность использования основного или альтернативного метода оценки содержится в ходе последующей оценки.

Расходы при первоначальной оценке разнятся, и их состав зависит от способа приобретения НМА. Согласно стандарту, выделяются такие способы, как:

· приобретение компанией нематериального актива;

· создание нематериального актива внутри самой компании. Международные стандарты финансовой отчетности: [учеб. пособие] / А. С. Тетерлева ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федер. ун-т. - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. - 176 с.

Себестоимость нематериального актива при покупке складывается из цены, по которой актив был приобретен, невозмещенные налогов, импортных пошлин и расходов, которые компания несет при подготовке актива к эксплуатации. Административные расходы и затраты на продвижение, например на рекламу, не относятся к себестоимости нематериального актива. В момент, когда нематериальный актив полностью готов к эксплуатации, отнесение расходов на его себестоимость прекращается.

Если НМА приобретен в результате объединения компаний, то расходы должны учитываться по справедливой стоимости на дату приобретения. При этом компания обязана определить справедливую стоимость получаемых нематериальных активов, даже если они не отражались в отчетности приобретаемой фирмы. Во многих случаях для НМА не существует рынка, поэтому для определения их справедливой стоимости часто используется метод дисконтированных денежных потоков.

Актив может быть создан внутри самой организации, и тогда себестоимость будет состоять из суммы затрат, осуществленных с даты, когда данный актив впервые стал удовлетворять критериям признания. Процесс внутреннего создания НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 делится на две стадии - исследования и разработки.

Рисунок 3 Стадии внутреннего создания НМА Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 51-65

Если процесс создания НМА нельзя поделить на данные стадии, то все затраты классифицируются как расходы периода.

При последующей оценке компания в праве использовать один из двух методов учета:

1) основной, когда нематериальные активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

2) альтернативный, когда на балансе компании НМА отражаются по справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Использование этого метода позволяет увеличить стоимость внутренне созданного нематериального актива, в котором капитализирована лишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Важно отметить, что использование альтернативного метода не должно приводить к переоценке нематериального актива, который ранее не признавался в качестве актива, а также к первоначальному признанию НМА в стоимости, отличной от фактических затрат [5].

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, для определения реальной стоимости нематериальных активов необходима их оценка. Правильная первоначальная и последующая оценка нематериальных активов и их эффективное использование - неотъемлемые составляющие получения и увеличения организацией прибыли. Также компания имеет возможность создавать самостоятельно нематериальные активы, и тогда процесс делится на две стадии - исследования и разработки.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены основные аспекты определения нематериальных активов, их классификация, критерии признания, первоначальная и последующая оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Было выявлено, что НМА - это важная экономическая и учетная категория, неотъемлемое условие функционирования компаний в настоящее время. Их использование дает возможность более эффективно вести хозяйственную деятельность любому бизнесу, увеличивать рыночную стоимость и повышать конкурентоспособность.



2. Внетрунне созданный гудвил и отражение в финансовой отчетности внутренне созданных нематриальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

2.1 Внутренне созданный гудвил в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

Гудвил, или деловая репутация, - многоаспектная категория, которая классифицируется по целому ряду признаков. Наиболее значимым среди всех классификаций является подразделение гудвила на созданный самой компанией и приобретенный. На рисунке 4 представлены концептуальные основы МСФО в отношении учета данных двух видов.

Рисунок 4 - Классификация гудвила исходя из источника возникновения [2], [3], [4]

Известность, позиционирование бренда, опытные специалисты, удачное расположение компании, -- все это относится к понятию внутренне созданного гудвила и повышает конкурентоспособность компании на рынке и способствует увеличению прибыли. Как уже упоминалось нами ранее, административные расходы и затраты на продвижение по стандартам МСФО капитализировать нельзя. А они, в свою очередь, относятся к затратам внутреннего создания гудвила (обучение персонала, расходы на рекламу и пр.) Поэтому внутренне созданный гудвил в соответствии со стандартами МСФО нематериальным активом не признается.

Рассмотрим причины. Обратимся еще раз к критериям, выполнение которых необходимо для признания в качестве НМА:

· соответствие определению НМА;

· существование вероятности получения экономической выгоды;

· возможность надежно измерить фактические затраты на приобретение.

Так, первый и последний из перечисленных критериев признания актива не выполняются, поэтому внутренне созданный гудвил не признается. Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 48

Во-первых, у компании нет контроля над внутренним гудвилом: например, контроля над персоналом (любой из сотрудников может уволиться). Во-вторых, гудвил не является идентифицируемым ресурсом, поскольку он неотделим от компании и не возникает из договорных или иных юридических прав. В этом заключается несоответствие определению нематериального актива.

Также методики оценки внутренне созданного гудвила не дают надежного ответа на вопрос о тратах компании на создание нематериальных благ, формирующих собственный гудвил организации. В этом заключается несоответствие третьему критерию.

Таким образом, в соответствии с МСФО, внутренне созданный гудвил не признается в качестве актива в финансовой отчетности компании.

По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что созданный компанией гудвил никогда не признается в качестве НМА. Причиной является невозможность идентифицировать этот актив или отделить его от других активов компании, а также то, что стоимость такого актива практически невозможно надежно оценить.

2.2 Отражение и раскрытие информации о внутренне созданных нематериальных активах в финансовой отчётности

Порядок формирования финансовой отчетности регламентирован МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно данному стандарту, финансовая отчетность предполагает структурированное отражение финансового состояния, а также финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования.

Целью такой отчетности является предоставление достоверной, уместной информации относительно финансового состояния, финансовых результатов деятельности и денежных потоков субъекта хозяйствования. Вдобавок, финансовая отчетность отражает результаты того, как управленческий персонал предприятии? распоряжается доверенными ресурсами. С этой целью финансовая отчетность предусматривает такую информацию о субъекте хозяйствования: активах; обязательств; собственного капитала; доходов и расходов, в том числе прибыли и убытков; взносов и выплат собственникам, действующие в соответствии с их полномочиями собственников; денежных потоках. Указанная информация, в совокупности с другой информацией в примечаниях, помогает пользователям такой отчетности планировать будущие денежные потоки и, в частности, их время и вероятность [8], [9].

В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно.

Из МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» следует, что при основном методе учета НМА компания должна отразить в отчетности следующее (Рисунок 5):



Рисунок 5 Необходимая информация для отражения в отчетности Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 118

Если объекты НМА учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться, когда проводилась переоценка; балансовая стоимость переоцененных НМА; балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости. Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п.124

Также необходимо раскрытие суммы прироста балансовой стоимости НМА на начало и конец периода, методы и допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериального актива.

Что касается исследований и разработок, то компания должна раскрывать агрегированную сумму затрат, признанных в качестве расходов в течение периода. Затраты на исследования и разработки включают в себя все затраты, относящиеся к данной деятельности. В качестве примера можно привести:

· использованные или потребленные затраты на материалы и услуги при создании нематериального актива;

· затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием нематериального актива;

· выплаты на регистрацию юридического права;

· амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива. Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п. 66

Условия, при которых нематериальный актив, созданный в результате разработок, может быть признан в отчетности, представлены на Рисунке 6.

Рисунок 6 Условия признания актива, созданного в процессе разработок Составлено автором на основании МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - п.57

По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» содержит перечень, в котором содержится информация, которая должна раскрываться компанией в своей консолидированной финансовой отчетности, касающейся внутренне созданных нематериальных активов.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены основные аспекты такого понятия, как внутренне созданный гудвил, и информация о внутренне созданных нематериальных активах, подлежащая отражению и раскрытию в финансовой отчетности компании. Было выявлено, что гудвил, созданный внутри компании, не признается в качестве НМА. В консолидированной финансовой отчетности должен быть раскрыт ряд информации по каждому классу НМА, сведения о внутренне созданных НМА должны приводиться отдельно.



3. Отражение в финансовой отчетности и раскрытие информации о внутренне созданных нематериальных активах в финансовой отчетности ПАО «ГМК «Норильский никель»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «ГМК «Норильский никель»

«Норникель» занимает ведущую позицию в горно-металлургической промышленности России, а также признан крупнейшим производителем палладия и первоклассного никеля, платины и меди. Доля компании на мировом рынке палладия составляет почти 40%, высокосортного никеля -- 14% (в России - 96%). Производственные мощности располагаются в Норильске, на Кольском полуострове и в Забайкальском крае, а также в Финляндии и ЮАР. Доля Компании в ВВП Российской Федерации составляет 1,9%, в объеме промышленного производства -- 2,8% или 27,9% от доли цветной металлургии. Миссия компании -- обеспечить мир цветными металлами, эффективно и безопасно используя природные ресурсы и капитал, чтобы воплотить планы людей на развитие и технологический прогресс. Официальный сайт ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru (дата обращения: 28.12.2022)

Чистая прибыль «Норникеля» по МСФО за 2021 год выросла на 92% до $6.97 млрд с $3.6 млрд годом ранее. Выручка увеличилась на 15% до $17.85 млрд с $15.5 млрд. В первом полугодии 2022 года производство никеля выросло на 26% относительно аналогичного периода 2021 года -- до 99,95 тысячи тонн, производство палладия выросло на 8%, составив 1,42 млн унций за полгода. Составлено автором на основании Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf (дата обращения: 28.12.2022)

«Норникель» отличается высокопрофессиональными сотрудниками, способными успешно решать любые поставленные перед ними задачи.

Организационная структура представлена на Рисунке 7.

Рисунок 7 Организационная структура управления ПАО «ГМК «Норильский никель» Составлено на основании корпоративного управления ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/company/governance/structure// (дата обращения: 28.12.2022)

Как видно из рисунка, организационная структура «Норникеля» носит иерархический характер, который предполагает вертикальную форму внутреннего функционирования сотрудников и контроля над ними. Однако компания на протяжении всего своего существования придерживается подхода к управлению, который нацелен на гармоничные взаимоотношения между Советом директоров акционерами, менеджментом и работниками. На вершине иерархии «Норникеля» - общее собрание акционеров, как высший орган управления, который организуется ежегодно. Звеном управления, непосредственно связанным с Общим собранием акционеров, выступает Совет директоров, который обеспечивает контроль за деятельностью исполнительных органов компании и стратегическое управление. Составлено на основании корпоративного управления ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/company/governance/structure// (дата обращения: 28.12.2022)

Анализ ключевых финансовых показателей деятельности ПАО «ГМК «Норильский никель» представлен в Таблице 1.

Таблица 1

Анализ финансовых показателей деятельности ПАО «ГМК Норильский никель» за 2020-2021 г. ПАО «ГМК «Норильский никель». Инвесторам и акционерам/Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/investors/ (дата обращения: 28.12.2022)

По итогам 2021 года выручка «Норильского никеля» увеличилась на 15% и составила 17,9 млрд долл, EBITDA -- на 37%, а также уровень рентабельности по EBITDA составил 59%. Такая динамика была спровоцирована увеличением объемов реализации, а также ростом цен на палладий, никель и медь.

Известно, что в 2021 году произошла авария, которая повлекла за собой снижение производства металлов, но несмотря на это, компания показала рост выручки благодаря увеличению цен на металлы: среднегодовые цены никеля и палладия за 2021 год выросли на 34% и 9% соответственно. К тому же, реализация накопленных в 2020 году запасов стала еще одним фактором, который позволил достичь таких финансовых показателей.

EBITDA компании показала максимальный результат с 2007 года и составила 10,5 млрд долл. на конец 2021г. Свободный денежный поток сократился на 34% из-за возмещения экологического ущерба, который составил 1,968 млрд долл. Негативно сказалось и увеличение капитальных затрат компании: CAPEX «Норникеля» за отчётный период составил рекордные 2,8 млрд долл. из-за финансирования инвестиционных проектов согласно обновлённой стратегии компании.

По результатам проведенного исследования был сделан вывод, что ПАО «ГМК «Норильский никель» - гигант в горно-металлургической отрасли как в России, так и на международной арене. По анализу деятельности компании можно с уверенностью констатировать о положительной динамике ее развития.

3.2 Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности внутренне созданных нематериальных активов ПАО «ГМК «Норильский никель»

Состав нематериальных активов ПАО «ГМК «Норильский никель» представлен на Рисунке 8.



Рисунок 8 Состав нематериальных активов ПАО «ГМК «Норильский никель»Составлено автором на основании: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/751/buhgalterskaya_finansovaya_otchetnost_pao_gmk_nn_za_2021_g.pdf (дата обращения: 28.12.2022)

Отражение и учет нематериальных активов имеют важное значение для комплексной оценки результативности компании. Так как деятельность «Норникеля» тесно взаимосвязана с НМА, доля интеллектуального капитала в совокупных активах, по данным аудиторско-консалтинговой компании «Бейкер Тилли Россия», оценена в 58%. Все это говорит о том, что следует глубже акцентировать внимание на признании, оценке и отражении НМА в исследуемой компании.

Далее рассмотрим вопросы, раскрывающие нам достоверную информацию по НМА, в том числе внутренне созданным, в Консолидированной отчетности ПАО «ГМК «Норильский никель».

Приводится следующая информация касаемо отражения и амортизации НМА, а также сроках полезного использования для основных групп НМА «Норникеля:



Важно отметить, что в этом году «Норникель» представил новую Стратегию в области экологии и изменения климата. Самые крупные инициативы -- это «Серная программа», стратегия декарбонизации, вопрос очистки шахтных вод и мусоропереработка. Официальный сайт «Норникеля». «Серная программа 2.0»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/sustainability/projects/sulphur/ (дата обращения: 28.12.2022)

По состоянию на конец 2021 года в патентном портфеле у «Норильского никеля» и его дочерних предприятий и институтов 11 действующих патентов и 4 могут прекратить свое действие. Также компания владеет правами на 3 программы для ЭВМ, одна из которых была приобретена у ООО «ФИСТЕХ-Консалтинг». Отдельно стоит перечислить программы для ЭВМ, разработанные внутри компании: «Система декадно-сменного операционного планирования и контроля исполнения горных работ для подземных рудников» и «Система имитационного моделирования для подземных рудников ПАО «ГМК «Норильский никель». Владимир Тесленко, кандидат химических наук. «Норильский Никель» и его интеллектуальная собственность./ Электронный ресурс: https://onlinepatent.ru/journal/norilsk-nikel-part2/ (дата обращения: 28.12.2022)

Нематериальные активы «Норникеля» заметно выросли по сравнению с 2019 годом (на 23,6%), чему поспособствовал ряд событий:

· была разработана «Система фиксации рудозасоряющих элементов на конвейере обогатительных фабрик» на основе машинного зрения;

· был реализован пилотный проект по контролю готовой продукции участка брикетирования с применением искусственного интеллекта и машинного зрения;

· разработка проекта «Интеллектуальное хвостохранилище», который включает в себя мониторинг движения дамб;

· Росбанк и «Норникель» перевели взаимодействие информационных систем на цифровую платформу Host-to-Host, разработанную при участии «БДО Юникон Бизнес Солюшнз»;

· В 2020 году Палладиевый фонд «Норникеля» Global Palladium Fund представил цифровые токены, которые будут использоваться при реализации контрактов с рядом крупных промышленных партнеров компании. Кривошеев А.В. Современный менеджмент российского добывающего предприятия (на примере ПАО «ГМК «НОРНИКЕЛЬ») // Управление современной организацией: опыт, проблемы и перспективы. 2021. No 14. С. 38-44.

На сегодняшний день компанией разрабатываются биотехнологии на основе местных углеводородокисляющих бактерий для переработки собранных загрязненных грунтов (совместно с центром «Экология» СО РАН). В 2020 г. в «Норникеле» началась работа по созданию корпоративного озера данных. Это технологическая платформа хранения и обработки данных новейшего поколения, которая обладает рядом преимуществ по сравнению с традиционной архитектурой.

Для целей раскрытия информации в финансовой отчетности в составе исследовании? и разработок признаются следующие активы, представленные на Рисунке 9:

Рисунок 9 Признаваемые в финансовой отчетности для раскрытия информации активы в составе исследований и разработок ПАО «ГМК «Норильский никель» Составлено автором на основании: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/751/buhgalterskaya_finansovaya_otchetnost_pao_gmk_nn_za_2021_g.pdf (дата обращения: 28.12.2022)

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКТР) отражаются в отчетности по фактическим затратам за вычетом сумм накопленной амортизации и убытков от обесценения. Стоимость признанных результатов НИОКТР погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из установленного срока использования.

Результатом НИОКТР может быть создание объекта, который соответствует критериям признания НМА. В таком случае данный объект учитывается и отражается в отчетности в составе нематериальных активов. Но если расходы по НИОКТР не дали положительного результата, то они признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором принято решение о признании НИОКТР не давшими положительного результата.

В своей Консолидированной финансовой отчетности «Норникель» не признает в составе НИОКТР затраты, связанные с выполнением таких видов работ:

Обесценение объектов НИОКТР проводится в порядке аналогичном обесценению нематериальных активов. По итогам проверки на 31.12.2021 года и на 31.12.2020 года признаки возможного обесценения объектов НИОКТР не выявлены.

В бухгалтерском балансе «Норникеля» информация по результатам исследовании? и разработок включает следующие данные:



По результатам проведенного исследования можно дать профессиональное суждение о том, что ПАО «ГМК «Норильский никель» исполняет все правила, относящиеся к МСФО (IAS) 38, и в умеренной степени раскрывает информацию о признании, оценке и отражении НМА, в том числе внутренне созданных, в финансовой отчетности. Компания предоставила в достаточной мере сведений о классификации НМА, амортизации, исследованиях и разработках, а также НИОКТР.

Таким образом, в данной главе была рассмотрена организационно-экономическая характеристика ПАО «ГМК «Норильский никель», порядок признания, оценка и отражение нематериальных активов, в том числе внутренне созданных, в Консолидированной финансовой отчетности ПАО «ГМК «Норильский никель», а также были рассмотрены основные положения по НИОКТР. Компания занимает ведущую позицию в своей отрасли и из года в год показывает положительную динамику ключевых показателей. Важную роль при этом играют внутренне созданные нематериальные активы, которым компания уделяет большое внимание и ежегодно тратит миллионы долларов на их увеличение и совершенствование.



Заключение

Актуальность изучения нематериальных активов как ресурсов организации заключается в том, что в экономике прослеживается тенденция увеличения доли нематериальных активов современными компаниями. Расширение бизнеса, создание новых товарных знаков, внедрение дорогостоящих информационных систем, -- все это обуславливает данную тенденцию. А достоверность финансовой отчетности компании напрямую связано с тем, насколько верно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании.

В соответствии с целью курсовой работы был проведен анализ особенностей признания, оценки и отражения в финансовой отчетности внутренне созданных нематериальных активов на примере ПАО «ГМК «Норильский никель».

Были выполнены задачи:

1) исследованы основные аспекты определения, классификации и критериев признания нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

2) рассмотрена оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

3) изучен внутренне созданный гудвил в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

4) исследованы особенности отражения и раскрытия информации о внутренне созданных нематериальных активах в финансовой отчетности;

5) исследована организационно-экономическую характеристику ПАО «ГМК «Норильский никель»;

6) дано профессиональное суждение о порядке признания, оценки и отражения в финансовой отчетности внутренне созданных нематериальных активов ПАО «ГМК «Норильский никель».

По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что нематериальные активы играют огромную роль для организаций. Их наличие дает возможность привлечь в хозяйственный оборот дополнительный объем ресурсов. За счет этого повышается эффективность экономической деятельности, увеличивается жизненный цикл и стоимость организации. Но для того, чтобы актив был признан нематериальным, он должен соответствовать определению и критериям признания нематериального актива. Для определения реальной стоимости нематериальных активов необходима их оценка. Правильная первоначальная и последующая оценка нематериальных активов и их эффективное использование - неотъемлемые составляющие получения и увеличения организацией прибыли. Также компания имеет возможность создавать нематериальные активы самостоятельно, и в таком случае процесс делится на две стадии - исследования и разработки.

Таким образом, в первой главе были рассмотрены основные аспекты определения нематериальных активов, их классификация, критерии признания, первоначальная и последующая оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Было выявлено, что нематериальные активы - это важная экономическая и учетная категория, неотъемлемое условие функционирования компаний в настоящее время. Их использование дает возможность более эффективно вести хозяйственную деятельность любому бизнесу, увеличивать рыночную стоимость и повышать конкурентоспособность.

По результатам проведенного исследования был сделан вывод, что созданный компанией гудвил никогда не признается в качестве НМА. Причиной является невозможность идентифицировать этот актив или отделить его от других активов компании, а также то, что стоимость такого актива практически невозможно надежно оценить. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» содержит перечень, в котором содержится информация, которая должна раскрываться компанией в своей консолидированной финансовой отчетности, касающейся внутренне созданных нематериальных активов.

Таким образом, во второй главе были рассмотрены основные аспекты такого понятия, как внутренне созданный гудвил, и информация о внутренне созданных нематериальных активах, подлежащая отражению и раскрытию в финансовой отчетности компании. Было выявлено, что гудвил, созданный внутри компании, не признается в качестве НМА. В консолидированной финансовой отчетности должен быть раскрыт ряд информации по каждому классу НМА, сведения о внутренне созданных НМА должны приводиться отдельно.

По результатам проведенного исследования был сделан вывод, что ПАО «ГМК «Норильский никель» - гигант в горно-металлургической отрасли как в России, так и на международной арене. По анализу деятельности компании можно с уверенностью констатировать о положительной динамике ее развития.

Таким образом, в третьей главе была рассмотрена организационно-экономическая характеристика ПАО «ГМК «Норильский никель», порядок признания, оценка и отражение нематериальных активов, в том числе внутренне созданных, в Консолидированной финансовой отчетности ПАО «ГМК «Норильский никель», а также были рассмотрены основные положения по НИОКТР. Компания занимает ведущую позицию в своей отрасли и из года в год показывает положительную динамику ключевых показателей. Важную роль при этом играют внутренне созданные нематериальные активы, которым компания уделяет большое внимание и ежегодно тратит миллионы долларов на их увеличение и совершенствование. Было дано профессиональное суждение о том, что ПАО «ГМК «Норильский никель» исполняет все правила, относящиеся к МСФО (IAS) 38, и в умеренной степени раскрывает информацию о признании, оценке и отражении НМА, в том числе внутренне созданных, в финансовой отчетности. Компания предоставила в достаточной мере сведений о классификации НМА, амортизации, исследованиях и разработках, а также НИОКТР.



Список использованных источников

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» (Приложение №1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 No217н)

2. "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнесов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 17.02.2021)

3. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 14.12.2020)

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)

5. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и практикум для вузов / И. М. Дмитриева. 6-е изд., перераб. и доп. Москва: Издательство Юраи?т, 2020. 281 с.

6. Международные стандарты финансовой отчетности: [учеб. пособие] / А. С. Тетерлева ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федер. ун-т. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. 176 с.

7. Трофимова, Л. Б. Международные стандарты финансовои? отчетности: учебник и практикум для среднего профессионального образования / Л. Б. Трофимова. 5-е изд., испр. и доп. Москва: Издательство Юраи?т, 2020. 96 с.

8. Ушнурцева Н.В. Тенденции и современное состояние международной практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности // Научное обозрение. 2017. No 9. С. 311-316.

9. Фахретдинова Э.Н., Гараев Б.А. Требования международных и российских стандартов к составу и структуре финансовой отчетности // Перспективы развития науки и образования. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции в 13 частях. Тамбов, 2020. С. 154-155.

10. Кривошеев А.В. Современный менеджмент российского добывающего предприятия (на примере ПАО «ГМК «НОРНИКЕЛЬ») // Управление современной организацией: опыт, проблемы и перспективы. 2021. No 14. С. 38-44.

11. Владимир Тесленко, кандидат химических наук. «Норильский Никель» и его интеллектуальная собственность./ Электронный ресурс: https://onlinepatent.ru/journal/norilsk-nikel-part2/

12. Официальный сайт ПАО «ГМК «Норильский никель»/Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru (дата обращения: 28.12.2022)

13. ПАО «ГМК «Норильский никель». Инвесторам и акционерам/Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/investors/ (дата обращения: 28.12.2022)

14. Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf (дата обращения: 28.12.2022)

15. Корпоративное управление ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/company/governance/structure/ (дата обращения: 28.12.2022)

16. 

Приложения

Приложение 1

Консолидированный отчет о финансовом положении Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf

Приложение 2

Консолидированный отчет о движении денежных средств Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf

Приложение 3

Консолидированный отчет о прибылях и убытках Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf



Приложение 4

Консолидированный отчет о совокупном доходе Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf



Приложение 5

Консолидированный отчет об изменениях в капитале Консолидированная финансовая отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель»/ Электронный ресурс: https://www.nornickel.ru/upload/iblock/f62/rus_usd_ifrs_consolidation_reporting.pdf

Размещено на Allbest.ru