Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИЕ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО "ТЯЖПРОМАРМАТУРА"

Содержание:

Введение

Глава I Анализ финансового состояния предприятия по РСБУ

1.1 Структура анализа финансового состояния по РСБУ

1.2 Общая оценка динамики и структура статей баланса

1.3 Анализ финансового состояния и платежеспособности по данным баланса

1.4 Анализ ликвидности баланса

1.5 Анализ финансовых коэффициентов

1.6 Определение неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособности предприятий

Глава II Приведение бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Глава III Анализ финансового состояния предприятия по МСФО

3.1 Показатели ликвидности

3.2 Показатели структуры капитала

3.2 Показатели рентабельности

3.3 Показатели деловой активности

Список используемой литературы

платежеспособность ликвидность рентабельность амортизация

Введение

Изучение финансовой отчетности предприятия - необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой на микроуровне. Различных пользователей финансовой информации по - разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства, на сколько рентабельно предприятие и какие факторы оказывают влияние на финансовые результаты его деятельности.

Глава I Анализ финансового состояния предприятия по РСБУ

1.1 Структура анализа финансового состояния по РСБУ

Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия.

Анализ финансового состояния, основывающийся на данных бухгалтерской отчетности, называется внешним анализом, т.е. анализом, проводимым за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами на основе отчетных данных, которые включают весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия и не содержат информации, являющейся коммерческой тайной.

Более глубокий анализ, использующий внутреннюю документацию предприятия, осуществляется финансистами предприятия и называется внутренним анализом.

Методика анализа финансового состояния включает общие для внешнего и внутреннего анализа элементы и состоит из следующих блоков:

ь общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса;

ь анализ финансового состояния и платежеспособности по данным баланса;

ь анализ ликвидности баланса;

ь анализ финансовых коэффициентов;

ь определение неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий.

1.2 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

Исходную информацию для проведения внешнего анализа финансового состояния предприятия дает бухгалтерская отчетность, основным элементом которой является баланс (Таблица А1)

Таблица А1. - Баланс предприятия (агрегированный вид)

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.
	На начало периода	На конец периода
I. Внеоборотные активы:
Нематериальные активы	19	16
Основные средства	347835	368724
Незавершенное строительство	31082	14122
Доходные вложения в материальные ценности	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	3693	3683
Отложенные налоговые активы	1135	1172
Прочие внеоборотные активы	1234	1603
Итог по разделу I	384998	389320
II. Оборотные активы:
Запасы, в том числе:	749534	786399
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	395400	272093
- животные на выращивание и откорме	0	0
- затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	266260	322798
- готовая продукция и товары для перепродажи	82286	184567
- товары отгруженные	3	3
- расходы будущих периодов	5585	6938
- прочие запасы и затраты	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным ценностям	60830	57953
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	514801	514285
в то числе покупатели и заказчики	4708	6866
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Денежные средства	674	2531
Прочие оборотные активы	0	0
Итог по разделу II	1325839	1361168
БАЛАНС	1710837	1750488
ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
	На начало периода	На конец периода
III. Капитал и резервы:
Уставный капитал	138497	138497
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0
Добавочный капитал	67262	67248
Резервный капитал	6925	6925
в том числе: -резервы, образованные в соответствии с законодательством	0	0
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	6925	6925
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	545739	549455
Итог по разделу III	758423	762125
IV. Долгосрочные обязательства:
Займы и кредиты	465452	465452
Отложенные налоговые обязательства	39356	39194
Прочие долгосрочные обязательства	0	0
Итог по разделу IV	504808	504646
V. Краткосрочные пассивы:
Займы и кредиты	0	0
Кредиторская задолженность, в том числе:	447135	483269
- поставщики и подрядчики	368571	347468
- задолженность перед персоналом организации	32459	48751
- задолженность перед государственными внебюджетными органами	13896	18392
- задолженность по налогам и сборам	26904	17659
- прочие кредиторы	5305	50999
Задолженность участникам (учредители) по выплате доходов	0	0
Доходы будущих периодов	471	448
Резервы предстоящих расходов	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	0	0
Итог по разделу V	447606	483717
БАЛАНС	1710837	1750488

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по форме, представленной таблице А.2.

Таблица А2. - Аналитический баланс-нетто (агрегированный вид)

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
	На начало периода	На конец периода		На начало периода	На конец периода
Имущество 1.Внеоборотные активы 2. Оборотные активы 2.1. Запасы и затраты 2.2.Дебиторская задолженность 2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1710837 384998 1325839 810364 514801 674	1750488 389320 1361168 844352 514285 2531	Источники имущества 1. Собственный капитал 2. Заемный капитал 2.1. Долгосрочные обязательства 2.2. Краткосрочные займы и кредиты 2.3. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	1710837 758423 952414 504808 - 447606	1750488 762125 988363 504646 - 483717

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализов.

В ходе горизонтального анализа рассчитываются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса остальных статей в итоге баланса. Такие анализы статей актива и пассива проводятся с помощью сравнительного аналитического баланса-нетто (таблицы А.3 и А.4).

Таблица А3. - Актив сравнительного аналитического баланса-нетто

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Имущество - всего 1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы 2.1. Запасы и затраты 2.2. Дебиторская задолженность 2.3.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1710837 384998 1325839 810364 514801 674	100 22,50 77,50 47,37 30,09 0,04	1750488 389320 1361168 844352 514285 2531	100 22,24 77,76 48,24 29,38 0,14	39651 4322 35329 33988 -516 1857	102,32 101,12 102,67 104,19 99,9 375,52

Таблица А4. - Пассив сравнительного аналитического баланса-нетто

ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Источники имущества 1.Собственный капитал 2. Заемный капитал 2.1. Долгосрочные обязательства 2.2. Краткосрочные кредиты и займы 2.3. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	1710837 758423 952414 504808 - 447606	100 44,33 55,67 29,51 - 26,16	1750488 762125 988363 504646 - 483717	100 43,54 56,46 28,83 - 27,63	39651 3702 35949 -162 - 36111	102,32 100,49 103,78 99,97 - 108,07

Как видно из таблиц А1-А4, за отчетный период активы предприятия возросли на 39651 т.р., или на 2,32%, в основном за счет прироста оборотных средств на 35329 т.р. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась превышение оборотных активов - 77,50% - над имуществом длительного пользования - 22,50%, то к концу года удельный вес долгосрочных активов немного снизился до 22,24%., соответственно возрос объем оборотных средств -77,76. Прирост оборотных активов в анализируемом периоде был связан с увеличением денежных средств на 1857 т.р., а также увеличением запасов и затрат на 33988 т.р..

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 39651 т.р. был связан с увеличением заемного капитала на 35949 т.р. или на 3,78%. Такое увеличение заемного капитала связано, прежде всего, с увеличение кредиторской задолжности и прочих краткосрочных обязательств на 36111 т.р., то есть на 108,07%. Так же наблюдается отсутствие краткосрочных кредитов и займов. Из таблицы А4 видно, что больший удельный вес в совокупных пассивах анализируемой организации занимает заёмный капитал. Его абсолютная доля за анализируемый период возросла с 55,67% до 56,46% или на 35949 т.р., доля же собственного капитала напротив сократилась с 44,33% до 43,54%. Собственный капитал организации за анализируемый период увеличился незначительно - на 3702 т.р.(0,49%),это произошло за счёт увеличения нераспределённой прибыли на 3716 т.р. и сокращения добавочного капитала на 14 т.р..

Таблица А5 - Внеоборотные активы

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Внеоборотные активы - Нематериальные активы - Основные средства - Незавершенное строительство - Доходные вложения в материальные ценности - Долгосрочные финансовые вложения - Отложенные налоговые активы -Прочие внеоборотные активы	384998 19 347835 31082 - 3693 1135 1234	100 0,005 90,35 8,07 - 0,96 0,295 0,32	389320 16 368724 14122 - 3683 1172 1603	100 0,004 94,71 3,63 - 0,946 0,30 0,41	4322 -3 20889 -16960 - -10 37 369	101,12 84,21 106,01 45,44 - 99,73 103,,26 129,90

Как видно из таблиц А5, за отчетный период внеоборотные активы предприятия возросли на 4322 т.р., или на 2,32%, в основном за счет прироста оборотных средств на 35329 т.р. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась превышение оборотных активов - 77,50% - над имуществом длительного пользования - 22,50%, то к концу года удельный вес долгосрочных активов немного снизился до 22,24%., соответственно возрос объем оборотных средств -77,76. Прирост оборотных активов в анализируемом периоде был связан с увеличением денежных средств на 1857 т.р., а также увеличением запасов и затрат на

Таблица А6 - Оборотные активы

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Оборотные активы - Запасы, в том числе сырьё, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты - Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям - Дебиторская задолженность ( платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) - Дебиторская задолженность ( платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) в том числе покупатели и заказчики - Краткосрочные финансовые вложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы	1325839 749534 395400 - 266260 82286 3 5585 - 60830 - 514801 4708 - 674 -	100 56,53 29,82 - 20,08 6,21 0,0002 0,42 - 4,59 - 38,83 0,36 - 0,05 -	1361168 786399 272093 - 322798 184567 3 6938 - 57953 - 514285 6866 - 2531 -	100 57,77 19,99 - 23,71 13,56 0,0002 0,51 - 4,26 - 37,78 0,50 - 0,1 9-	35329 36865 -123307 - 56538 102281 0 1353 - -2877 - -516 2158 - 1857 -	102,67 104,92 68,82 - 121,23 224,30 0 124,23 - 95,27 - 99,90 145,84 - 375,52 -

Таблица А7 - Капитал и резервы

ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Капитал и резервы - Уставный капитал - Собственные акции, выкупленные у акционеров - Добавочный капитал - Резервный капитал, в т. ч. резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами - Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	758423 138497 - 67262 6925 - 6925 545739	100 18,26 - 8,87 0,91 - 0,91 71,96	762125 138497 - 67248 6925 - 6925 549455	100 18,17 - 8,82 0,91 - 0,91 72,10	3702 0 - -14 0 - 0 3716	100,49 0 - 99,98 - 0 100,69

Таблица А8 - Долгосрочные обязательства

ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Долгосрочные обязательства - Займы и кредиты - Отложенные налоговые обязательства - Прочие Долгосрочные обязательства	504808 465452 39356 -	100 92,20 7,80 -	504646 465462 39194 -	100 92,24 7,76 -	-162 0 -162 -	99,97 0 99,59 -

Таблица А9 - Краткосрочные обязательства

ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Краткосрочные обязательства - Займы и кредиты - Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы - Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов - Доходы будущих периодов - Резервы предстоящих расходов - Прочие краткосрочные обязательства	447606 - 447135 368571 32459 13896 26904 5305 - 471 - -	100 - 99,89 82,34 7,25 3,10 6,01 1,19 - 0,11 - -	483717 - 483269 347468 48751 18392 17659 50999 - 448 - -	100 - 99,91 71,83 10,09 3,80 3,65 10,54 - 0,09 - -	36111 - 36134 -21103 16292 4496 -9245 45694 - -23 - -	108,07 - 108,08 94,27 150,19 132,36 65,64 961,34 - 95,17 - -

1.3 Анализ финансового состояния и платежеспособности по данным баланса

Одной из самых важных задачей анализа финансового состояния является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. В определении этих показателей решающее значение имеет составление балансовой модели:

где - внеоборотные активы (итог I раздела актива баланса);

- запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие активы (из II раздела актива баланса);

-денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность (из II раздела актива баланса);

- капитал и резервы (итог III раздела пассива баланса);

- долгосрочные обязательства (итог IV раздела пассива баланса);

- краткосрочные займы и кредиты (из V раздела пассива баланса);

- кредиторская задолженность и прочие пассивы (итог V раздела пассива баланса за минусом ).

На начало отчётного периода: 384998+(749534+60830)+(674+0+514801)=758423+504808+0+447606

На конец отчётного периода: 389320+(786399+57953)+(2531+0+514285)=762125+504646+0+483717

Устойчивость финансового состояния предприятия определяет соотношение запасов и затрат и величины собственных и заемных источников их формирования.

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, рассчитываемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность средствами определенных источников (собственных, кредитных и других заемных), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются следующие показатели:

наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины источников собственных средств и величины внеоборотных активов:

,

На начало отч. пер.: =758423-384998=373425 (т.р.)

На конец отч. пер.: =762125-389320=372805 (т.р.)

За текущий период собственные оборотные средства уменьшились на сумму 620 т.р. и составили 372805 т.р.

наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных кредитов и заемных средств:

,

где - собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов и затрат;

На начало отч. пер.: =(758423+504808)- 384998=878233

На конец отч. пер.: =(762125+504646)- 389320=877451

За текущий период собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов и затрат увеличились на сумму 782т.р. и составили 877451 т.р.

общая величина основных источников формирования запасов и затрат, равная сумме предыдущего показателя и величины краткосрочных кредитов и заемных средств:

,

где - общая величина основных источников формирования запасов и затрат.

На начало отч. пер.: =(758423+504808)- 384998+0=878233 (т.р.)

На конец отч. пер.: =(762125+504646)- 389320+0=877451 (т.р.)

Так как у предприятия нет краткосрочных кредитов и заемных средств, то общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна наличию собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат и составляет 877451 т.р.

Трем показателям величины источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

· излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

,

где - излишек или недостаток собственных оборотных средств;

На начало отч. пер.: =373425 -(749534+60830)= - 436939 (т.р.)

На конец отч. пер.: =372805-(786399+57953)= - 471547 (т.р.)

Недостаток собственных оборотных средств увеличился на 34608 т.р. и составил 471547 т.р.

излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

,

где - излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

На начало отч. пер.: =878233-(749534+60830)=67869 (т.р.)

На конец отч. пер.: =877451-(786399+57953)=33099 (т.р.)

Излишек собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат за текущий период уменьшился на 34770т.р. и составил 33099 т.р.

излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

,

где - излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат.

На начало отч. пер.: =878233-(749534+60830)= 67869 (т.р.)

На конец отч. пер.: =877451-(786399+57953)= 33099 (т.р.)

Так как у организации нет краткосрочных кредитов и заемных средств, то излишек общей величины основных источников для формирования запасов и затрат равен излишку собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат и составляет 67869 на начало периода и 33099 т.р. на конец периода.

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. При идентификации типа финансовой ситуации используется следующий трехкомпонентный показатель:

,

где функция определяется следующим образом:

На начало отч. пер.: =

Показатель типа ситуации ;

На конец отч. пер.: =

Показатель типа ситуации ;

нормальная устойчивость

Показатель типа ситуации ;

Полученные данные сведены в таблицу А10.

Таблица А10. - Анализ финансовой устойчивости

Показатели	Усл. обозн.	На начало периода	На конец периода	Изменения за период
1	2	3	4	5
1. Капитал и резервы		758423	762125	3702
2. Внеоборотные активы		384998	389320	4322
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)		373425	372805	-620
4. Долгосрочные обязательства		504808	504646	-162
5. Наличие собственных и долгосроч-ных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)		878233	877451	-782
6. Краткосрочные кредиты и займы		0	0	0
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)		878233	877451	-782
8. Общая величина запасов и затрат		810364	844352	33988
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)		-436939	-471547	-34608
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)		67869	33099	-34770
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)		67869	33099	-34770
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации		(0,1,1)	(0,1,1)

Из таблицы А10 видно, что наблюдается нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность на протяжении всего анализируемого периода. Это объясняется тем, что предприятие не располагает достаточным объемом собственных оборотных средств - недостаток составляет 436939 т.р. на начало года и 471547 т.р. на конец периода. Предприятие обладает излишками собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и сырья в размере 67869 т.р. на начало года и 33099 т.р. на конец периода. Так как у организации нет краткосрочных кредитов и заемных средств, то излишек общей величины основных источников для формирования запасов и затрат равен излишку собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат и составляет 67869 на начало периода и 33099 т.р. на конец периода соответственно.

Поскольку излишки за анализируемый период уменьшились на 34770 т.р., а недостаток увеличился на 34608 т.р., то можно констатировать ухудшение финансового состояния предприятия.

1.4 Анализ ликвидности баланса

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

На начало отч. пер.: А1=674+0=674

На конец отч. пер.: А1=2531+0=2531

А2. Быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

На начало отч. пер.: А2=514801

На конец отч. пер.: А2=514285

АЗ. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса за исключением статей, вошедших в первые две группы, а также статья "Долгосрочные финансовые вложения" из раздела I актива баланса.

На начало отч. пер.: А3=749534+60830+3693=814057

На конец отч. пер.: А3=786399+57953+3683=848035

А4. Труднореализуемые активы - статьи раздела I актива баланса, за исключением статьи «Долгосрочные финансовые вложения» этого раздела, включенной в предыдущую группу.

На начало отч. пер.: А4=19+347835+31082+1135+1234=381305

На конец отч. пер.: А4=16+368724+14122+1172+1603=385637

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1. Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность.

На начало отч. пер.: П1=447135

На конец отч. пер.: П1=483269

П2. Краткосрочные пассивы - краткосрочные займы и кредиты.

На начало отч. пер.: П2=0

На конец отч. пер.: П2=0

ПЗ. Долгосрочные пассивы - долгосрочные обязательства.

На начало отч. пер.: П3=504808

На конец отч. пер.: П3=504646

П4. Постоянные пассивы - статьи раздела III пассива баланса «Капитал и резервы».

На начало отч. пер.: П4=758423

На конец отч. пер.: П4=762125

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву.

Четвертое неравенство носит "балансирующий" характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

В нашем случае баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. не выполняется соотношение первого неравенства.

На начало года:

На конец года:

Платежный излишек или недостаток определяется по формуле

,

где - платежный излишек или недостаток соответствующей группы;

, - итоги соответствующих групп по активу и пассиву.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, так как соответствие степени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом используют общий показатель ликвидности, вычисляемый по формуле

где - весовые коэффициенты, которые подчиняются следующим ограничениям:

Этим ограничениям удовлетворяют следующие значения: =1; =0,5; =0,3.

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

В нашем случае общий показатель ликвидности баланса на начало периода показывает, что отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (как краткосрочных, так и долгосрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств составляет 0,8391. Это свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной. На конец отчетного периода показатель ликвидности баланса сократился и составил 0,8100.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы А11.

Таблица А11. - Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток
						на начало периода	на конец периода
А1 А2 А3 А4	674 514801 814057 381305	2531 514285 848035 385637	П1 П2 П3 П4	447135 0 504808 758423	483269 0 504646 762125	-446461 514801 309249 -377118	-480738 514285 343389 -376488
Баланс	1710837	1750488	Баланс	1710837	1750488

[А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4]

Анализируя таблицу А11 получается, что ликвидность баланса отличается от абсолютной. На протяжении всего анализируемого периода выполняются второе и третье неравенства.

Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву (то есть А1 и П1) отражает платежный недостаток в размере 446461 т.р.в начале периода и 480738 т.р. в конце анализируемого периода. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву (то есть А2 и П2) показывает тенденцию сокращения текущей ликвидности на сумму 514801 т.р. в начале анализируемого периода и 514285 т.р. в конце. Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как не абсолютно ликвидным. Сопоставление всех неравенств свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени организация может потерять свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств с 446461 т.р. до 480738 т.р.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

1.5 Анализ финансовых коэффициентов

Система финансовых коэффициентов может быть подразделена на ряд групп показателей:

Ш оценки рентабельности предприятия;

Ш оценки эффективности управления или прибыльности продукции;

Ш оценки деловой активности или капиталоотдачи;

Ш оценки рыночной устойчивости;

Ш оценки ликвидности активов баланса как основы платежеспособности.

Для расчета этих показателей кроме данных баланса (таблица А1) потребуются данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица А12).

Таблица А12. - Отчет о прибылях и убытках (агрегированный вид)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).	582404	655277
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	568381	615441
Валовая прибыль	14023	39836
Коммерческие расходы	5949	6207
Управленческие расходы	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	8074	33629
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	0	11
Проценты к уплате	0	372
Доходы от участия в других организациях	0	0
Прочие операционные доходы	32423	69325
Прочие операционные расходы	34895	74850
Внереализационные доходы	6358	115
Внереализационные расходы	8277	3331
Прибыль (убыток) до налогообложения	3683	24527
Отложенные налоговые активы	37	51
Отложенные налоговые обязательства	(162)	6765
Текущий налог на прибыль	2593	1255
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1215	15370
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	1511	0

1) К показателям оценки рентабельности предприятия относятся:

· общая рентабельность предприятия :

,

где - валовая прибыль (берется из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

- средняя стоимость имущества (определяется по формуле средней арифметической из стоимостей имущества на начало и конец отчетного периода);

Таким образом, в нашем случае общая рентабельность составляет 0,81%

· чистая рентабельность предприятия :

,

где - чистая прибыль предприятия (берется из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

Таким образом, общая чистая рентабельность составляет 0,07%

· чистая рентабельность собственного капитала :

,

где - средняя величина собственного капитала (определяется по формуле средней арифметической из величин собственного капитала на начало и конец отчетного периода);

Таким образом, чистая рентабельность собственного капитала составляет 0,16%

· общая рентабельность производственных фондов , определяемая как отношение:

,

где - средняя стоимость основных производственных и оборотных материальных активов (определяется по формуле средней арифметической из суммы величин соответствующих показателей на начало и конец отчетного периода).

Таким образом, общая рентабельность производственных фондов составляет 1,16%

2) К показателям оценки эффективности управления или прибыльности продукции относятся:

· чистая прибыль на 1 руб. оборота :

,

где - оборот или выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (берется из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

Отчетный период:

Предыдущий период:

Таким образом, чистая прибыль на 1 руб. оборота за текущий период сократилась с 2,4 коп. до 0,21 коп. В основном это объясняется за счет значительного сокращения чистой прибыли с 15370 т.р. до 1215 т.р.

· прибыль от продаж на 1 руб. оборота :

,

где - прибыль от продаж (берется из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

Отчетный период:

Предыдущий период:

Таким образом, прибыль от продаж на 1 руб. оборота за текущий период сократилась с 5,13 коп. до 1,37 коп. Это сокращение произошло, так как значительно уменьшилась прибыль от продаж с 33629 т.р. до 8074 т.р., а также сократилась выручка на 72813 т.р.

· прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота , определяемая как отношение к обороту:

,

где - прибыль до налогообложения (берется из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

Отчетный период:

Предыдущий период:

Таким образом, прибыль до налогообложения на 1 руб. оборота за текущий период сократилась на 3,11 коп. с 3,74 коп. до 0,63 коп.

· общая прибыль на 1 руб. оборота :

.

Отчетный период:

Предыдущий период:

Таким образом, общая прибыль на 1 руб. оборота за текущий период сократилась на 3,67 коп. с 6,08 коп. до 2,41 коп. Это произошло в основном за счёт сокращения валовой прибыли на 25813 т.р. (с 39836 т.р. до 14023 т.р.)

3) К показателям оценки деловой активности или капиталоотдачи относятся:

· общая капиталоотдача :

;



Таким образом, на 1 руб. капитала, вложенного в предприятие, получается 33,65 копеек продукции. Такая низкая капиталоотдача объясняется очень низкой выручкой от продаж при высоком значении среднего хронологического значения валюты баланса за отчетный период.

· отдача основных производственных средств и нематериальных активов :

;

:

Такое низкое значение коэффициента получается вследствие относительно невысокой валовой выручки - 582404т.р. - по отношению к среднему значению основных производственных фондов и нематериальных активов.

· оборачиваемость всех оборотных активов :

,

где - средняя стоимость оборотных активов (определяется по формуле средней арифметической из суммы величин материальных и нематериальных оборотных средств на начало и конец отчетного периода);

Таким образом, оборачиваемость всех оборотных активов составила 0,4335 раза в год.

· оборачиваемость запасов :

,

где - средняя стоимость запасов (определяется по формуле средней арифметической из величин запасов на начало и конец отчетного периода);

Таким образом, в год запасы делают около 0,758 оборота. Так на предприятии при выручке 582404 т.р. запасы будут оборачиваться каждые 482 дня (365/0,7584)

· оборачиваемость дебиторской задолженности :

,

где - средняя величина дебиторской задолженности (определяется по формуле средней арифметической из величин дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода);

Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности составила 1,1319 раза в год. Дебиторская задолженность будет оборачиваться каждые 323 дня.

· оборачиваемость банковских активов :

,

где ДС- денежные средства;

- краткосрочные финансовые вложения;

- средняя величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (определяется по формуле средней арифметической из суммы величин соответствующих показателей на начало и конец отчетного периода);

Таким образом, оборачиваемость банковских активов составила 363,44 раза в год. Такой результат является следствием отсутствия краткосрочных финансовых вложений.

· оборот к собственному капиталу :

.

Оборот к собственному капиталу составил 0,7661 раза в год. Такой результат объясняется небольшим значением собственного капитала у предприятия.

4) К показателям оценки рыночной устойчивости можно отнести следующие показатели:

· коэффициент автономии, равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса ():



где - валюта баланса.

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течение отчетного периода коэффициент автономии уменьшился с 44,3% до 43,5%. Нормальное ограничение для данного коэффициента . В нашем случае значение коэффициента на начало и на конец отчетного периода несколько ниже нормального. Это означает, что все обязательства предприятия не могут быть покрыты его собственными средствами, что важно не только для самого предприятия, но и для его кредиторов. Таким образом, предприятие финансово зависимо и существует риск финансовых затруднений в будущие периоды.

· коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств ():

.

Нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств имеет вид:

,

где - коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств;

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течении отчетного периода коэффициент соотношения заемных и собственных средств немного сократился с 66,56% до 66,22%. Это значит, что величина заемных средств на начало отчётного периода превышает величину собственных в 0,6656 раза и на конец отчётного периода превышает в 0,6622 раза.

коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств определяемый делением оборотных активов на иммобилизованные активы:

;

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течении отчетного периода коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств увеличился с 3,4438 пунктов до 3,4963.

коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течении отчетного периода коэффициент маневренности уменьшился с 49,2% до 48,9%. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

· коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течении отчетного периода коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования уменьшился с 0,461 пунктов до 0,442.

· коэффициент имущества производственного назначения, равный отношению суммы стоимостей (взятых по балансу) основных средств, незавершенного строительства, сырья, материалов и других аналогичных ценностей, а также затрат в незавершенном производстве к итогу баланса ().

На основе статистических данных хозяйственной практики нормальным для данного коэффициента считается ограничение

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер:

Коэффициент имущества производственного назначения удовлетворяет ограничению ? 0,5.

· коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, равный отношению величины долгосрочных кредитов и заемных средств к сумме источников собственных средств предприятия и долгосрочных кредитов и займов:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течение отчетного периода коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств снизился незначительно с39,96% до 39,84%.

· коэффициент краткосрочной задолженности выражающий долю краткосрочных обязательств предприятия в общей сумме обязательств:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Коэффициент краткосрочной задолженности равен 0 по причине отсутствия краткосрочных кредитов и займов.

· коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат показывающий долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов и затрат:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течение отчетного периода коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат показывающий долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов и затрат изменился незначительно, сократился с 42,52% до 42, 49%.

· коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов выражающий долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Таким образом, в течение отчетного периода коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов выражающий долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия увеличился с 46,997% до 48,941%.

5) К показателям оценки ликвидности активов баланса как основы платежеспособности относятся:

· коэффициент абсолютной ликвидности, равный отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов ():

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Нормальное ограничение данного показателя имеет вид

;

В нашем случае, в течение отчетного периода коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с 0,0015 до 0,0052. Наблюдается острая нехватка наиболее ликвидных активов, коэффициент абсолютной ликвидности на конец года много меньше нижнего ограничения данного показателя.

· критический коэффициент ликвидности или промежуточный коэффициент покрытия (), который можно получить из коэффициента абсолютной ликвидности путем добавления в числителе дебиторской задолженности и прочих активов:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Оценка нижней нормальной границы коэффициента ликвидности имеет вид:

;

В нашем случае, в течение отчетного периода критический коэффициент ликвидности снизился с 1,1516 до 1,0684 пунктов, но как на начало, так и на конец отчётного периода соответствует норме.

· коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия (), равный отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств предприятия (за вычетом иммобилизации по статьям раздела II актива баланса) к величине краткосрочных обязательств:

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для коэффициента покрытия считается ограничение .

В нашем случае, в течение отчетного периода коэффициент покрытия снизился с 2,9621 до 2,8139.

Анализ последних финансовых коэффициентов сведен в таблицу А13.

Таблица А13. - Анализ финансовых коэффициентов

Финансовые коэффициенты	Условн. обознач.	Ограничения	На начало периода	На конец периода	Изменения за период
Коэффициент автономии		0,5	0,443	0,435	-0,008
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств		КЗ/Сmin (1,КМ/И)	0,6656	0,6622	0,0034
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств			3,4438	3,4963	0,0525
Коэффициент маневренности			0,492	0,489	-0,003
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат			0,461	0,442	-0,019
Коэффициент имущества производственного назначения		Кп/им0,5	0,6617	0,6701	0,0084
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств			0,3996	0,3984	-0,0012
Коэффициент краткосрочной задолженности			0	0	0
Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат			0,4252	0,4249	-0,0003
Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов			0,4699	0,4894	0,0195
Общий показатель ликвидности			0,8391	0,8100	-0,0291
Коэффициент абсолютной ликвидности		>0,2…0,5	0,0015	0,0052	0,0037
Критический коэффициент ликвидности		> 1	1,1516	1,0684	-0,0832
Коэффициент текущей ликвидности		> 2	2,9621	2,8139	-0,1481

Из таблицы А13 видно, что коэффициент финансовой автономии, показывающий долю собственного капитала в общей валюте баланса, в течение анализируемого периода снизился на 0,8% и составил на конец анализируемого периода 43,5% от общего итого баланса. Это означает, что организация на 43,5% обеспечена собственным капиталом. Снижение коэффициента автономии за отчетный период свидетельствует об увеличении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, снижает гарантии погашения предприятием своих обязательств.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств подтверждает, что доля собственных средств предприятия не велика и на конец отчетного периода составляет 0,6622.

Равенство выполняется полностью, где коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за отчетный период увеличился на 0,0525 пунктов и составил 3,4963. Этот показатель показывает, что организация, на данный период времени не обладаем большим количеством высоколиквидных средств. Невысокие значения коэффициента маневренности отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия и говорит о недостатке собственных средств предприятия, которыми можно относительно свободно маневрировать (0,492 на начало и 0,489 на конец периода). За анализируемый период этот коэффициент практически изменился не значительно на 0,003 пункта. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования уменьшился на 0,019 и составил к концу отчетного периода 0,442. Данное значение не удовлетворяют необходимому минимуму в интервале 0,6 - 0,8. Это говорит о снижении способности предприятием обеспечить собственными оборотными средствами запасы и затраты предприятия.

Коэффициент имущества производственного назначения за анализируемый период увеличился на 0,0084 и на конец периода 0,6701, что удовлетворяет нормальному значению.

Так как у предприятия нет краткосрочных кредитов и займов, то коэффициент краткосрочной задолженности равен нулю. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств снизился на 0,0012 и составил 0,3984. В течение анализируемого периода коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат показывающий долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов и затрат изменился незначительно, сократился на 0,03% с 42,52% до 42, 49%.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов за анализируемый период уменьшился на 1,95% и составил на конец периода 48,94%. Такие значения коэффициента показывают, что доля кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия остается достаточно высокой. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит об острой нехватке денежных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности (на 0,37%) свидетельствует о некотором повышении платежеспособности на конец периода. Оценка нормальной нижней границы коэффициента критической ликвидности (1) показывает, что прогнозируемые платежные возможности предприятия позволяют провести своевременные расчеты с дебиторами. Необходимое ограничение выполняется.

Коэффициент текущей ликвидности также удовлетворяет нормальным значениям (). Это показывает, что предприятие сможет своевременно рассчитаться с кредиторами при благоприятной реализации готовой продукции и продаже прочих элементов материальных оборотных средств, несмотря на то что, значение этого показателя сократилось за отчетный период на 14,81% и составило 2,8139%.

1.6 Определение неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий

Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным.

Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей:

Ш коэффициента текущей ликвидности;

Ш коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог IV раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов:

.

На начало отч. пер.:

На конец отч. пер.:

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Т.к. коэффициент текущей ликвидности больше 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.

Коэффициент утраты платежеспособности представляет собой отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и величины изменения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным 3 месяцам. Таким образом, формула коэффициента утраты платежеспособности имеет вид

,

где - коэффициент утраты платежеспособности;

- фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

- значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности ();

- отчетный период, мес.

3- период утраты платежеспособности предприятия, мес.

Полученные результаты заносятся в табл. А14.

Таблица А14. - Оценка структуры баланса

№	Наименование показателей	На начало периода	На конец периода	Норма коэффициента
1 2 3 4	Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент восстановления платежеспособности Коэффициент утраты платежеспособности предприятия	2,9621 0,2817 -	2,8139 0,2833 - 1,3884	2 0,1 1 1

Из таблицы А14 видно, что все полученные коэффициенты соответствуют нормативному значению. Наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности на 0,148 пунктов, а коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился на 0,002 пункта. Структуру баланса предприятия можно считать удовлетворительной, а само предприятие - платежеспособным.

Глава II. Приведение бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями МСФО ТЗ-1 Основные средства

В составе основных средств учитывается токарно-карусельный станок 1Л532, информация по данному инвентарному объекту приведена в табл.1. К моменту составления отчетности данный объект используется 4 года. Для целей составления отчетности по МСФО было принято решение пересмотреть срок полезного использования. Для того, чтобы скорректировать данные по РПБУ, необходимо определить отклонения амортизации, начисленной по РПБУ и МСФО.

Расчет амортизации компьютера по РПБУ и МСФО

Показатель	РПБУ	МСФО	Отклонение
Первоначальная стоимость, тыс. руб.	2000	2000	-
Норма амортизации/ срок полезной службы	10% 30 лет	15% 20лет	1,5 раза
Накопленная амортизация на 01.01.05, тыс. руб.	800	1200	400
Амортизация за 2005 г., тыс. руб.	200	300	100
Накопленная амортизация на 31.12.05., тыс. руб.	1000	1500	500

БАЛАНС

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Прибыль - 2005	100	Амортизация основных средств	500
Нераспределенная прибыль	400
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Амортизация	+ 100

ТЗ - 2 Нематериальные активы (бухгалтерские программы).

В соответствии с ПБУ 14/02 бухгалтерские программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не признается в качестве НМА, а учитываются как расходы будущих периодов.