Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.).

Налогоплательщики (ст.246 НК РФ):

? Российские организации;

? Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

? Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе (п. введен ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

Объект налогообложения (ст.247 НК РФ):

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

1. для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; (в ред. ФЗ от 16.11.2011 "N 321-ФЗ")

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

4. для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника. (п. введен ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Методы учета доходов и расходов:

? Метод начисления

? Кассовый метод

Налоговая база (ст.247, 313 НК РФ):

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка (ст.284 НК РФ):

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

? часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

? часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе. (в ред. ФЗ от 30.11.2011 N 365-ФЗ)

Для организаций - резидентов особой экономической зоны - может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.) (в ред. ФЗ от 30.11.2011 N 365-ФЗ)

Налоговый (отчетный) период (ст.285 НК РФ):

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогооблагаемые доходы

1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;

2. внереализационные доходы:

? положительные курсовые разницы;

? положительные суммовые разницы;

? доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

? штрафы, пени;

? имущество, полученное безвозмездно;

? проценты по коммерческим кредитам и векселям;

? стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;

? стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;

? списанная кредиторская задолженность;

? полученные дивиденды;

? полученные проценты по займам;

? доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

? суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;

? суммы полученных кредитных (заемных) средств;

? стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

? денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);

? стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

? стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;

? стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

? средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст.251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

? от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;

? от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;

? от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (вычитаемые расходы).

1. Материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда:

? заработная плата персонала;

? премии;

? доплаты;

? компенсации за неиспользованный отпуск;

? единовременные вознаграждения за выслугу лет;

? расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;

? платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;

? расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;

? начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;

? расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;

? затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.

3. Амортизация основных средств

4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

? аренда имущества;

? консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;

? реклама;

? компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;

? командировочные расходы;

? представительские расходы;

? подготовка и переподготовка кадров;

? страхование имущества;

? права на использование баз данных и программ для ЭВМ.

5. Внереализационные расходы:

? проценты по кредитам и займа;

? проценты по ценным бумагам;

? отрицательная курсовая разница;

? судебные расходы и арбитражные сборы;

? расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;

? убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

? потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

? списанная дебиторская задолженность.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

В соответствии со ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

? пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

? суммы взноса в уставный капитал;

? суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

? суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;

? суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

? суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

? суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;

? средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;

? суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

? стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;

? суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;

? суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

? стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

? материальная помощь работникам;

? премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

? полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;

? оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;

? единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;

? оплата путевок на лечение или отдых;

? оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;

? оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;

? оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;

? предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;

? оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Расчет налога на прибыль.

По данным мне операциям к доходам относятся:

Д 62/ К 90 субсчет "Выручка" (от реализации СМР) - согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения. Наша организация использует метод начисления, т.к. за предыдущий год сумма выручки от реализации у данной организации в целом превысила 10 000 000 руб. за квартал.

Согласно п.3 ст.271 НК РФ "Порядок признания доходов при методе начисления" для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Исходя из исходных данных, мы имеем, что авансы за реализованные товары (работы, услуги) поступили раньше, чем перешло право собственности на эти товары (работы, услуги). Таким образом, сумма авансов, полученных от заказчика в первом квартале, в размере 700000 руб. не будет учитываться в составе доходов для определения налога на прибыль организации.

Д 60/ К 91.1 (сумма списанной кредиторской задолженности по истечении срока давности) - на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами организации.

Согласно абзацу 2 пункта 1 Письма Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. N 03-03-06/1/894 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

Д51/К58 (проценты, полученные по договору кредита) - пунктом 1 статьи 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательством.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по ценным бумагам в соответствии с условиями эмиссии, по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом положений статьи 269 НК РФ.

Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Д 51/ К 91.1 (получены средства от страховой компании по договору страхования риска неисполнения обязательств покупателем) - согласно ст.247 Налогового кодекса объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Согласно п.1 ст.248 НК РФ к доходам организации относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг);

· внереализационные доходы.

Исключением являются виды доходов, перечисленные в ст.251 НК РФ. Отметим, что среди доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, суммы страхового возмещения, полученные по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, не поименованы. В связи с этим, по нашему мнению, сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, должна быть учтена в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Косвенно данный вывод подтверждают и письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/14.

К расходам относятся:

Д 20/К 70, (начислена заработная плата), в том числе по договорам подряда - включается в расходы на оплату труда (включена в себестоимость, поэтому учитываться не будет.)

Д 69/К 70 (пособие по уходу за ребенком) - п.48.1 ст.264 расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Д 90/К 44 (представительские расходы) - Главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Именно такое правило установлено абзацем 3 подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Не учитываются, т.к. уже учтены в себестоимости.

Д 90 субсчет "Себестоимость продаж "/К20 - полностью включается в расходы.

Д 76.2/ К 91.1 (признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств) - в целях налогового учета расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп.13 п.1 ст.265 НК РФ.

Не учитываются следующие операции:

Д 51/ К 66 (средства, полученные по договору кредита) - средства или иное имущество, полученные по договорам кредита и займа, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

Д51/к76.3 субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам" (от долевого участия): Если источником выплаты дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику - получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога. Следовательно, с суммы полученных дивидендов от российских организаций получатели дохода уплачивать налог на прибыль не должны. В противном случае доходы будут облагаться налогом на прибыль дважды - у источника выплаты доходов по ставке 6% и у налогоплательщика по ставке 24%.

1 месяц.

Доходы=2 790 580+590 000+250 000=3 630 580 руб.

Расходы=264 750*0,12-43 000+1 690 700=1 679 470 руб.

Налог на прибыль_рег = (3 630 580-1 679 470) * 0,18=351 200 руб.

Налог на прибыль_фед = (3 630 580-1 679 470) *0,02=39 022 руб.

Итого=351 200+39 022=390222 руб.

Проводки:

Д99К68 = 390 222руб. - начисление налога на прибыль к уплате в бюджет, из них 39 022 руб. идет в Федеральный бюджет, 351 200 руб. в Региональный бюджет. Основание - декларации по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская справка.