Особенности налогообложения по НДС

- формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов, которые показаны в схеме 11.

Если после проведения налогового контроля выявлена недоимка налога, то выставляется требование об его уплате.

Требование об уплате налогов (пени, штрафов) - это письменное извещение налогоплательщика (налогового агента) о неуплаченной сумме налога (сбора, пени, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пеней, штрафов).

Закончена налоговая проверка. По ее результатам контролеры вынесли решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушений (разумеется, в случае их выявления). Проверяемое лицо может согласиться с подобным решением инспекторов, а может предпринять попытку оспорить его (сначала в вышестоящей инстанции, а затем в суде). Между тем при оформлении такого решения налоговики нередко допускают непростительные ошибки, которые впоследствии приводят к существенным потерям бюджета. Как эти ошибки квалифицируют арбитры и какие последствия для налогоплательщика возможны.

2.3 Методы налогового контроля

Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения, используются в рамках одной из форм налогового контроля. Под ними понимаются способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности. В ряде случаев они совпадают с установленной законодательством формой налогового контроля.

Выводиться многоуровневая система методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:

1. общенаучные методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование. аналогия, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются при осуществления любого вида деятельности.

2. специальные методы исследования: проверка документов, экономический анализ, исследование предметов и документов, осмотр помещений и предметов, инвентаризация, экспертиза и так далее, применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких как контрольная деятельность.

3. методы воздействия на поведения проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля: убеждения, поощрения, принуждение и др.

Вопрос о выборе тех или иных методов, их сочетании и последовательности применения решается самим налоговым органом в зависимости от различных факторов: специфики налогоплательщика, целей конкретных мероприятий, налогового контроля и так далее.

В научной литературе предлагается также следующая группировка специфических методов налогового контроля:

1. методы документального контроля (проверка формы, содержания в соответствии нормативным актам

2. методы фактического контроля (экспертиза, привлечение специалиста, инвентаризация и др.) Применение данных методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, изнашивания, лабораторного анализа.

3. расчетно-аналитические методы включают анализ финансово - хозяйственной деятельности, проверку правильности технико-экономических расчетов

4. информативные методы служат для получения дополнительной информации, к ним относят:

- истребование письменных справок и объяснений от налогоплательщиков в целях подтверждения достоверности и обоснованности содержания документов или фактов нарушения, выяснения причин нарушений и виновных лиц;

- инструктирование налогоплательщиков и разъяснение действующего законодательства с целью предупреждения налоговых нарушений

Предметом изучения является мероприятие налогового контроля, порядок проведения которых регламентируется налоговым законодательством. Мероприятие налогового контроля проводиться в ходе налоговых проверок, на этапе рассмотрения материалов налоговых проверок (в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля). Отдельные мероприятия могут проводиться вне рамок налоговых проверок

2.4 Оформление результатов налоговых проверок

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт камеральной проверки выполняет две функции:

- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки;

- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений.

При камеральной проверке декларации по НДС за III квартал 2013 года было отказано в вычете по счетам-фактурам, полученным при приобретении товаров в IV квартале 2012 года. Реализовать право на вычет, указали налоговики, можно путем подачи "уточненки" за IV квартал 2012 года. Правы ли контролеры?

К данному вопросу есть два подхода. С одной стороны, если следовать разъяснениям официальных органов, требования налоговиков правомерны (позиция 1). С другой стороны, если апеллировать к арбитражной практике, налогоплательщик вправе заявить вычет в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло такое право, при этом подавать уточненную декларацию не требуется. А значит, нарушений со стороны налогоплательщика не было - вычет НДС в III квартале 2013 года по счетам-фактурам, датированным 2012 годом, заявлен правомерно (позиция 2).

Полагаем, что шансы доказать правильность позиции 2 велики, но в судебном порядке.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать сведения:

- о встречных налоговых проверках;

- о производстве выемки документов и предметов;

- о проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений;

- об иных действиях, произведенных в ходе налоговой проверки.

Приложения к акту выездной налоговой проверки включают в себя материалы встречных проверок (в случае их проведения).

Если налогоплательщик подал в налоговый орган декларацию, в которой НДС отражен к возмещению, он имеет полное право на возврат заявленной суммы после ее подтверждения проведенной инспекцией камеральной проверкой. Порядок возврата таких сумм регламентируется ст. 176 и 176.1 НК РФ и в широком смысле слова может быть назван заявительным, т.к. на практике налоговыми органами такой возврат производится только после получения от налогоплательщика соответствующего заявления. В узком же смысле заявительным является только порядок возврата, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ, что прямо следует из ее названия. Как показала практика применения данных норм НК РФ, процедура возврата заявленных к возмещению сумм НДС непроста и вызывает множество споров между налоговиками и налогоплательщиками.

2.5 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Существует несколько видов налоговых правонарушений, а именно: налоговая, административная и уголовная.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

· никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

· никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Особенности совершения отдельных противоправных деяний в налоговой сфере, размеры и характер нанесенного посредством их ущерба обусловили необходимость отнесения их к группе наиболее опасных противоправных посягательств - преступлений. В отношении указанной категории деяний был введен специальный термин «налоговое преступление».

Налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

Таблица 4 - Перечень налоговых правонарушений и ответственность за них

Вид ответственности	Состав правонарушения	Кто может быть привлечен к ответственности	Ответственность
Нарушение срока постановки (уклонение от постановки) на учет в налоговом органе
Налоговая	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок не более 90 календарных дней	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ	Штраф 10000 руб.
	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дне
	Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение не более 90 календарных дней	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
	Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 календарных дней
Административная	Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Должностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)1	Административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.
	Совершение того же правонарушения, сопряженного с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе		Административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб.
Уголовная	Совершение следующих деяний (при условии, что эти деяния причинили гражданам, организациям или государству крупный ущерб в размере, превышающем 250 000 руб., либо сопряжены с извлечением дохода в размере, превышающем 250 000 руб.): -- осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации; -- представление в орган, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения	Лица, признанные виновными в совершении преступления	Штраф в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательные работы на срок от 180 до 240 часов, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации
Налоговая	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке или иной кредитной организации	Организации, индивидуальные предприниматели	Штраф 5000 руб.
Административная	Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организации	Должностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)	Административный штраф в размере от 1000 до 2000 руб.
Нарушение сроков представления налоговой декларации
Налоговая	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах	Непредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.
	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах
Административная	Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Должностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)	Административный штраф в размере от 300 до 500 руб.
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Налоговая	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ		Штраф 200 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов)
Налоговая	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных	Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно		Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Уголовная	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном размере: -- путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; -- путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений	Лица, признанные виновными в совершении преступления	Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Налоговая	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	Организации	Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Налоговая	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ)	Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица	Штраф 5000 руб.
Неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа
Налоговая	Неправомерное неисполнение банком или иной кредитной организацией в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа		Штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки
За отсутствие документов
Налоговая	Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, бухгалтерских регистров: -если утрачены документы за один налоговый период (п. 1ст. 120 НК РФ); - утрачены документы за несколько налоговых периодов (п. 2ст. 120 НК РФ); - отсутствие документов повлекло занижение налоговой базы (п. 3ст. 120 НК РФ); Непредставление документов, истребованных налоговой инспекцией при проверки (п. 1ст. 126 НК РФ);	Организации, индивидуальные предприниматели	10000 руб. 30000 руб. 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб. 200 руб. за каждый непредставленный документ

Если причитающиеся суммы уплачены в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством. В такой ситуации помимо самих налогов приходится платить еще и пени.

Обязанность по уплате налога и взноса считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление средств на соответствующий счет Федерального казначейства. Конечно, при наличии на счете организации, с которого перечисляются деньги в бюджет, достаточного денежного остатка на день платежа.

Если же данная обязанность своевременно исполнена не была, то помимо обязательных платежей фирме придется раскошелиться еще и на пени.

Пени уплачиваются кроме причитающихся к перечислению в бюджет сумм налога. При этом не имеет значения, что к налогоплательщику применены другие меры, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате налога, а также меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Иными словами, в случае несвоевременного пополнения казны факт перечисления налога и штрафов за опоздания не освобождает от пеней.

Как правило, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная с даты, которая признана днем уплаты налога законодательством.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы обязательного платежа. Причем процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

3. Расчет налога и налоговой санкции

3.1 Исходные данные ООО «ИНКОМ»

Наименование организации - Общество с ограниченной ответственность «ИНКОМ»

Юридический адрес - город Чебоксары, улица Карла Маркса, 26, 428000

ФИО руководителя - Петров Дмитрий Николаевич

ФИО главного бухгалтера - Шмелёва Лариса Леонидовна

ООО «ИНКОМ» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС)

Налоговая ставка - 18% (Размеры действующих ставок по НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации)

Налоговые льготы - за данный налоговый период предоставлены следующие виды льгот:

- реализация объектов, не являющихся объектом налогообложения по НДС

- операции, не подлежащие налогообложению по НДС

- имеет возможность уменьшить налогооблагаемую базу на сумму налоговых вычетов

Виды деятельности - производство промышленной продукции, оказание услуг, розничная торговля

ИНН - 2130075755

КПП - 213001001

ОКАТО - 97401360000

КБК - 18210301000011000110

Вид документа - Первичный

Налоговый период - 2 квартал 2013 года

ОГРН - 1102130008188

Наименование налогового органа - Инспекция федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Чебоксары

Код налогового органа - 2130

Дата подписания декларации - 25 июля 2013 года

На ООО «ИНКОМ» имеются следующие данные о хозяйственных операциях за 2 квартал 2013 года:

Таблица 5 - Перечень хозяйственных операций на ООО «ИНКОМ» за 2 квартал 2013 года

№ п/п	Дата и номер счет-фактуры	Хозяйственная операция	Сумма (в т.ч. НДС 18%), руб.
1.	16.04.2013г, 97	Передано другому предприятию безвозмездно основное средство «Станок»	50 740
2.	20.04.2013г, 123	Приобретена компрессорная установка	44 250
3.	26.04.2013г, 142	Приобретен объект НМА	12 390
4.	15.05.2013г, 98	Получены авансовые платежи от покупателей в счет предстоящих поставок	76 700
5.	16.05.2013г, 236	Передан на безвозмездной основе детский сад органам местного самоуправления	8600000
6.	18.05.2013г, 99	Получен доход от сдачи помещений в аренду	381 140
7.	23.05.2013г, 100	Оказаны производственные услуги	306 800
8.	25.05.2013г, 25	Приобретены товар для перепродажи - «Фрезерный станок»	295 000
9.	28.05.2013г, 362	Получены услуги производственного назначения	59 000
10.	30.05.2013г. 101	Реализованы материалы	21 240
11.	02.06.2013г, 156	Закуплены товары для оптовой продажи - «Фильтр воздушный»	118 000
12.	05.06.2013г, 236	Приобретены товары - «Ковш 1,5*2,5»	424 800
13.	09.06.2013г, 526	Оказаны услуги по содержанию детей в образовательных организациях	236000
14.	14.06.2013г, 102	Реализован товар - «Бетономешалка»	99 120
15.	18.06.2013г, 45	Аренда офиса и торговых помещений	17 700
16.	21.06.2013г, 103	Реализована продукция - «МиниТрактор»	708 000
17.	25.06.2013г, 104	Проданы другой организации товары - «Подшибник»	1 180 000
18.	28.06.2013г, 362	Приобретен товар- «Планшетный ПК»	28 320
19.	30.06.2013г, 105	Реализовано основное средство - «Комбайн»	8 850 000

В ходе камеральной налоговой проверки было выявлено, что ООО «ИНОКОМ» предоставила налоговую декларацию за 2 квартал 2013 года 27 июля 2013 года. Начисленную сумму НДС должна была уплатить в бюджет в установленные сроки - 20 июля, 20 августа, 20 сентября, но она этого не сделала и перечислила всю сумму налога в бюджет лишь 10 октября 2013 года. Так же по требованию налогового органа предоставить счет-фактуру полученную от 05.06.2013г, №236, сделала это несвоевременно.

Ставки рефинансирования на данный период составляли:

- С 5 июля - 7,75%

- С 16 августа - 8%

- С 19 сентября - 8,25%

3.2 Особенности расчета налога и налоговой санкции в ООО «ИНКОМ»

ООО «ИНКОМ» является плательщиком НДС, на нее возложена обязанность уплачивать соответствующий налог.

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у ООО «ИНКОМ» возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

На ООО «ИНКОМ» объектом налогообложения по НДС являются следующие хозяйственные операции за 2 квартал 2013 года:

1. Передача другому предприятию безвозмездно основного средства «Станок»

2. Получение авансовых платежей от покупателей в счет предстоящих поставок

3. Получение дохода от сдачи помещений в аренду

4. Оказание производственных услуг

5. Реализация материалов

6. Реализация товара - «Бетономешалка»

7. Реализация продукции - «МиниТрактор»

8. Продажа другой организации товаров - «Подшибник»

9. Реализация основного средства - «Комбайн»

Передача на безвозмездной основе детского сада органам местного самоуправления не является объектом налогообложения.

Оказание услуг по содержанию детей в образовательных организациях является операцией, не подлежащей налогообложению по НДС.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Расчет налоговой базы за налоговой период

Налоговая база от безвозмездной передачи ОС «Станок» определяется как стоимость этого ОС, исчисленная исходя из рыночных цен и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

50740 - 50740 * 18 / 118 = 43000 руб.

Налоговая база от получения авансовых платежей определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором поставки и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

76700 - 76700 * 18 / 118 = 65000 руб.

Налоговая база от сдачи помещений в аренду определяется как стоимость этой услуги, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором аренды и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

381140 - 381140 * 18 / 118 = 323000 руб.

Налоговая база от оказания производственных услуг определяется как стоимость этой услуги, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором оказания услуг и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

306800 - 306800 * 18 / 118 = 260000 руб.

Налоговая база от реализации материалов определяется как стоимость этих материалов исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

21240 - 21240 * 18 / 118 = 18000 руб.

Налоговая база от реализации товара - «Бетономешалка» определяется как стоимость этого товара, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

99120 - 99120 * 18 / 118 = 84000 руб.

Налоговая база от реализации продукции - «МиниТрактор» определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

708000 - 708000 * 18 / 118 = 600000 руб.

Налоговая база от продажи товаров - «Подшибник» определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором поставки и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

1180000 - 1180000 * 18 / 118 = 1000000 руб.

Налоговая база от реализации основного средства - «Комбайн» определяется как стоимость этого ОС, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

8850000 - 8850000 * 18 / 118 = 7500000 руб.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями -- налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели -- налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

ООО «ИНКОМ» имеет право получить налоговый вычет по НДС по следующим хозяйственным операциям за 2 квартал 2013 года:

1. От приобретения компрессорной установки

2. От приобретения объекта НМА

3. От приобретения товара для перепродажи - «Фрезерный станок»

4. От получения услуг производственного назначения

5. От закупки товаров для оптовой продажи - «Фильтр воздушный»

6. От приобретения товаров - «Ковш 1,5*2,5»

7. От аренды офиса и торговых помещений

8. От приобретения товара - «Планшетный ПК»

Налоговый вычет -- это сумма, на которую уменьшается налоговая база.

Расчет налоговых вычетов за налоговый период

Налоговый вычет от приобретения компрессорной установки определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

44250 * 18 / 118 = 6750 руб.

Налоговый вычет от приобретения НМА определяется исходя из стоимости НМА, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

12390 * 18 / 118 = 1890 руб.

Налоговый вычет от приобретения товара для перепродажи - «Фрезерный станок» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

295000 * 18 / 118 = 45000 руб.

Налоговый вычет от полученных услуг производственного назначения определяется исходя из стоимости услуги, предусмотренной договором оказания услуг, с учетом налоговой ставки 18%:

59000 * 18 / 118 = 9000 руб.

Налоговый вычет от закупленных товаров для оптовой продажи - «Фильтр воздушный» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором поставки, с учетом налоговой ставки 18%:

118000 * 18 / 118 = 18000 руб.

Налоговый вычет от приобретения товаров - «Ковш 1,5*2,5» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

424800 * 18 / 118 = 64800 руб.

Налоговый вычет от аренды офиса и торговых помещений определяется исходя из стоимости услуги, предусмотренной договором аренды, с учетом налоговой ставки 18%:

17700 * 18 / 118 = 2700 руб.

Налоговый вычет от приобретения товара - «Планшетный ПК» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

28320 * 18 / 118 = 4320 руб.

Налоговый вычет общий:

6750 + 1890 + 45000 + 9000 + 18000 + 64800 + 2700 + 4320 = 152460 руб.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Расчет начисленной суммы НДС за налоговый период

Сумма НДС начисленная от безвозмездной передачи ОС «Станок» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

43000 * 18% = 7740 руб.

Сумма НДС начисленная от получения авансовых платежей определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

65000 * 18% = 11700 руб.

Сумма НДС начисленная от сдачи помещений в аренду определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

323000 * 18% = 58140 руб.

Сумма НДС начисленная от оказания производственных услуг определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

260000 * 18% = 46800 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации материалов определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

18000 * 18% = 3240 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации товара - «Бетономешалка» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

84000 * 18% = 15120 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации продукции - «МиниТрактор» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

600000 * 18% = 108000 руб.

Сумма НДС начисленная от продажи товаров - «Подшибник» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

1000000 * 18% = 180000 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации основного средства - «Комбайн» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

7500000 * 18% = 1350000 руб.

Сумма НДС начисленная общая:

7740 + 11700 + 58140 + 46800 + 3240 + 15120 + 108000 + 180000 + 13500000 = 1780740 руб.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как сумма НДС начисленная и уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Сумма НДС к уплате в бюджет:

1780740 - 152460 = 1628280 руб.

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС.

Таблица 9 - Корреспонденции счетов по учету НДС

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Содержание операции
01выб	01	49000	Отражена первоначальная стоимость ОС «Станок»
02	01выб	4000	Отражена начисленная сумма амортизации по данному объекту ОС
91-2	01выб	45000	Отражена остаточная стоимость по ОС «Станок»
91-2	68ндс	7740	Начислен НДС в бюджет от рыночной стоимости передаваемого объекта ОС (43000руб.)
08-4	60	37500	Выставлена счет-фактура поставщика за компрессорную установку
19	60	6750	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
08-5	60	10500	Выставлена счет-фактура поставщика за приобретенный объект НМА
19	60	1890	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
51	62-2	76700	Выставлена счет-фактура поставщика за материальные ценности «Кирпич красный»
76ндс аванс	68ндс	11700	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
01выб	01	10000000	Отражена первоначальная стоимость ОС «Детский сад»
02	01выб	1400000	Отражена начисленная сумма амортизации по данному объекту ОС
91-2	01выб	8600000	Отражена остаточная стоимость по ОС «Детский сад»
62	91-1	323000	Предъявлена счет-фактура покупателю за сдачу помещений в аренду
91-2	68ндс	58140	Начислен НДС в бюджет
62	91-1	260000	Предъявлена счет-фактура покупателю за оказания производственных услуг
91-2	68ндс	46800	Начислен НДС в бюджет
41	60	250000	Выставлена счет-фактура поставщика за товар для перепродажи «Фрезерный станок»
19	60	45000	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
20	60	50000	Выставлена счет-фактура поставщика за полученные услуги производственного назначения
19	60	9000	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
62	91-1	18000	Предъявлена счет-фактура покупателю за реализованные материалы
91-2	68ндс	3240	Начислен НДС в бюджет
41	60	100000	Выставлена счет-фактура поставщика за товары «Фильтр воздушный»
19	60	18000	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
41	60	360000	Выставлена счет-фактура поставщика за приобретенный товар «Ковш 1,5*2,5»
19	60	64800	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
76	91-1	236000	Предъявлена счет-фактура за оказания услуг по содержанию детей в образовательных организациях
62	90-1	99120	Предъявлена счет-фактура покупателю за реализацию товара «Бетономешалка»
90-3	68ндс	15120	Начислен НДС в бюджет
26	60	15000	Выставлена счет-фактура поставщика за аренду офиса и торговых помещений
19	60	2700	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
62	90-1	708000	Предъявлена счет-фактура покупателю за реализацию «Мини Трактор»
90-3	68ндс	108000	Начислен НДС в бюджет
62	90-1	1180000	Предъявлена счет-фактура покупателю за продажу товаров «Подшибники»
90-3	68ндс	180000	Начислен НДС в бюджет
41	60	24000	Выставлена счет-фактура поставщика заприобретенный товар «Планшетный ПК»
19	60	4320	Учтен НДС в счет-фактуре поставщика
01выб	01	8900000	Отражена первоначальная стоимость ОС «Комбайн»
02	01выб	1200000	Отражена начисленная сумма амортизации по данному объекту ОС
91-2	01выб	7700000	Отражена остаточная стоимость по ОС «Комбайн»
62	91-1	8850000	Предъявлена счет-фактура покупателю за реализацию ОС «Комбайн»
91-2	68ндс	1350000	Начислен НДС в бюджет
68ндс	19	152460	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
68ндс	51	1628280	НДС к уплате в бюджет

Продавцы товаров (работ, услуг) и имущественных прав обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения предоплаты.

Счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса. Неверно составленные счета-фактуры не дают покупателю права на вычет НДС, предъявленного к уплате продавцом.

Особенности заполнения и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых НДС, определены главой 21 Налогового кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

Счета-фактуры, выписанные фирмой, регистрируют в книге продаж.

Кроме счетов-фактур в книге продаж регистрируют ленты ККТ и бланки строгой отчетности, по которым принимали наличную выручку.

В книгу продаж можно внести изменения. Сделать это нужно в дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован исправляемый счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж регистрируют и корректировочный счет-фактуру при увеличении стоимости отгруженных товаров в истекшим налоговом периоде. Регистрируют счет-фактуру в том периоде, когда товары были отгружены.

Фирма-продавец регистрирует счет-фактуру:

- в течение 5 календарных дней после получения аванса от покупателя

- в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров, оказания услуг, передачи имущественных прав

Счета-фактуры, полученные фирмой от поставщиков, регистрируют в книге покупок.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируют в книге покупок, если компания имеет права на налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса. Также регистрируют счета-фактуры (в том числе корректировочные), которые заполнены частично от руки, частично на компьютере, но в соответствии с установленными правилами заполнения.

Налоговой отчетностью по НДС является налоговая декларация, которая представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации, в электронной форме.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В ходе камеральной налоговой проверки было выявлено, что ООО «ИНОКОМ» совершила следующие налоговые правонарушения:

- Нарушение сроков представления налоговой декларации

- Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов)

- Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Расчет налоговой санкции

Налоговая санкция -- мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов, пеней) в размерах, предусмотренных НК.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ

Если после проведения налогового контроля выявлена недоимка налога, то выставляется требование об его уплате.

Требование об уплате налогов (пени, штрафов) - это письменное извещение налогоплательщика (налогового агента) о неуплаченной сумме налога (сбора, пени, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пеней, штрафов).

Пеня -- штрафная санкция за неуплату в срок или несвоевременное выполнение обязательств, начисляющаяся в процентах от начисленной суммы налога за каждый просроченный день.

Пени - это способ обеспечения обязательства по уплате налога. Начисление пени начинается на следующий день после наступления срока уплаты налога.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ сумма начисленного НДС по истечении налогового периода может уплачиваться в бюджет тремя равными платежами в течении трех последующих месяцев после истечения налогового периода не позднее 20-го числа каждого месяца.

В соответствии с НК РФ по истечении 2 квартала, сумма налога может уплачиваться тремя равными долями не позднее соответствующих чисел - 20 июля, 20 августа, 20 сентября.

Соответственно, сумма первого платежа составит:

1628280 / 3 = 542760 руб.

Расчет пеней за первый просроченный платеж:

Пени с 21 июля по 15 августа, ставка рефинансирования составляет 7,75%:

542760 * 7,75% / 300 * 26 = 3645,54 руб.

Пени с 16 августа по 18 сентября, ставка рефинансирования составляет 8%:

542760 * 8% / 300 * 34 = 4921,02 руб.

Пени с 19 сентября по 10 октября, ставка рефинансирования составляет 8,25%:

542760 * 8,25% / 300 * 22 = 3283,70 руб.

Всего пеней за просроченный первый платеж:

3645,54 + 4921,02 + 3283,70 = 11850,26 руб.

Соответственно, сумма второго платежа:

1628280 / 3 = 542760 руб.

Расчет пеней второй просроченный платежа:

Пени с 21 августа по 18 сентября, ставка рефинансирования составляет 8%:

542760 * 8% / 300 * 29 = 4197,34 руб.

Пени с 19 сентября по 10 октября, ставка рефинансирования составляет 8,25%:

542760 * 8,25% / 300 * 22 = 3283,70 руб.

Всего пеней за просроченный второй платеж:

4197,34 + 3283,70 = 7481,04 руб.

Соответственно, сумма третьего платежа:

1628280 / 3 = 542760 руб.

Расчет пеней третий просроченный платежа:

Пени с 21 сентября по 10 октября, ставка рефинансирования составляет 8,25%:

542760 * 8,25% / 300 * 20 = 2985,18 руб.

Всего пеней за просроченный третий платеж:

2985,18 руб.

Общая сумма пеней составляет:

11850,26 + 7481,04 + 2985,18 = 22316,48 руб.

Штраф -- узаконенное наказание за правонарушение. Обычно в виде денежного взыскания, как правило, в пользу государства, назначаемое за совершение проступка.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора, штрафа и пени.

На ООО «ИНКОМ» за нарушение срока представления налоговой декларации предусмотрена следующая мера ответственности:

Налоговая ответственность: Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.:

1628280 * 5% = 81414 руб.

Административная ответственность: Административный штраф в размере от 300 до 500 руб. Решением арбитражного суда составила 300 руб.

На ООО «ИНКОМ» за неуплату или неполную уплату суммы налога предусмотрена следующая мера ответственности:

Налоговая ответственность: Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога:

1628280 * 20% = 325656 руб.

Уголовная ответственность: Отсутствует, так как ООО «ИНКОМ» не уклоняется от уплаты налога, а лишь просрочил его уплату.

На ООО «ИНКОМ» за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля предусмотрена следующая мера ответственности:

Налоговая ответственность: Штраф в размере 200 руб.

Общая сумма штрафа составила:

81414 + 325656 + 300 + 200 = 407570 руб.