Особенности налогообложения по НДС

«Наказание» за налоговые правонарушения никак не влияет на налогообложение прибыли. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы: «в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций».

Таким образом, наложенные налоговиками штрафы и начисленные за несвоевременную уплату налогов пени не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете расчеты по уплате налогов, пени и штрафов, в том числе до начисленных по актам проверок, следует отражать с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно Инструкции по применению действующего плана счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» на нем отражаются (по кредиту) суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако пени - это способ обеспечения обязательства по уплате налога (сбора), а не налоговые санкции. Налоговое законодательство эти понятия разделяет. При этом Инструкцией к счету 99 также не предусмотрено, что на этот счет относятся суммы иных обязательных платежей. Поэтому данная норма не является достаточным основанием, чтобы относить суммы начисленных пеней на счет 99. В связи с чем возникает методологическая проблема:

- некоторые специалисты считают, что поскольку этого не предусмотрено Инструкцией, пени по налогам не должны отражаться на счете 99, а подлежат отражению на счете 91/2 «Прочие расходы»;

- другие специалисты придерживаются мнения, что пени по налогам и сборам все же следует отражать на счете 99, основываясь на следующих аргументах.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» в составе прочих расходов числятся «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров», т.е. в отношении пеней уточнено, что это пени, начисленные за нарушение условий договоров. А это косвенно (доказательство от обратного) свидетельствует о том, что иные пени (в частности пени, начисляемые в соответствии с налоговым законодательством) к прочим расходам не относятся. В соответствии с этим ООО «ИНКОМ» составила следующие корреспонденции счетов по учету пеней и штрафов по НДС, приведенные в таблице 10:

Таблица 10 - Корреспонденции счетов по учету пеней и штрафов

Оптимизация налогообложения предприятия - это комплекс законных действий и мер, направленных на минимизацию налогового бремени предприятия. ООО «ИНКОМ», чтобы сэкономить на уплате НДС во 2 квартале 2013г. заключило договор займа с ООО «Пассив» 30.06.2013г.

Договор займа - один из наиболее распространенных методов ухода от НДС с полученного аванса.

Предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение же заемных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки, ООО «ИНКОМ» заключил с покупателем два договора: первый - займа, второй - купли-продажи.

Покупатель перечислил нашей фирме денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. При этом в платежном поручении он записал так: «перечисление средств по договору займа» и указал там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил нам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). После того как мы отгрузили покупателю товар, оформили с ним акт о взаимозачете. В нем указали, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а мы сэкономили на НДС.

Главное в этой ситуации - иметь подписанные нами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала мы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же мы оформим оба договора одним днем, то это вызовет подозрения инспектора.

30.06.2013 года ООО «ИНКОМ» продает ООО «Пассив» партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 80 000 руб. ООО «ИНКОМ» работает со 100-процентной предоплатой.

Чтобы не платить НДС с аванса, ООО «ИНКОМ» заключил с «Пассивом» договор займа. Поэтому 30 июня «Пассив» перечислил «ИНКОМ» заемные средства в сумме 118 000 руб. сроком на один месяц под 10% годовых. По условиям договора «ИНКОМ» заплатит проценты на дату возврата займа.

1 июля ООО «ИНКОМ» отгрузил товар «Пассиву».

2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, ООО «ИНКОМ» не заплатит с них НДС по итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

Бухгалтер ООО «ИНКОМ» сделает в учете следующие проводки, представленные в таблице 11:

Таблица 11 - Корреспонденции счетов по учету договора займа

*(118 000 руб. ? 10%: 365 дн. ? 2 дн.)

Заключение

Поставленная цель была достигнута.

Выполнены следующие поставленные задачи:

1. Изучены налогоплательщики по НДС, налоговый период по НДС и налоговые ставки по НДС

2. Определены объекты налогообложения по НДС, особенности определения налоговой базы по НДС и налоговые льготы по НДС

3. Изучен порядок исчисления НДС, учет НДС и его оптимизация

4. Определен порядок и сроки уплаты НДС, документооборот по НДС и налоговую отчетность по НДС

5. Определена сущность, цели и задачи налогового контроля по НДС

6. Изучены формы осуществления налогового контроля по НДС

7. Изучены методы налогового контроля

8. Оформлены результаты налоговых проверок

В первом разделе данной курсовой работы были изучены особенности налогообложения по НДС, были изучены и рассмотрены все элементы данного налога, также особенности определения налоговой базы по НДС и его планирование (оптимизация).

Во втором разделе была изучена методика проведения налогового контроля по НДС, были изучены формы и методы налогового контроля по НДС, а также правильное оформление результатов камеральных и выездных налоговых проверок.

В третьем разделе курсовой работы был рассчитан налог на добавленную стоимость и налоговые санкции на примере организации ООО «ИНКОМ». В ходе исследования было выявлено что данное предприятие является добросовестным плательщиком НДС, однако за рассмотренный период, а именно за 2 квартал 2013года, она из-за сложившихся трудностей в организации, просрочила все платежи, за что после проведения налогового контроля на данную организацию были наложены штрафные санкции, пени и штраф. Вовремя не предоставила налоговую декларацию по НДС, за что тоже получила штраф. Данные правонарушения в ООО «ИНКОМ» являются единственным случаем на практике самой организации и налогового органа.

Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы:

1. НДС является сравнительно молодым налогом. Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был впервые введен во Франции в 1954 г. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя до потребителя.

2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О Налоге на добавленную стоимость» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимость реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

4. При обложении НДС предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

5. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки 18/118% и 10/110%.

Размещено на Allbest.ru