Особенности налогообложения по НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. НДС - федеральный косвенный налог, который является одним из 5 основных налогов.

Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920г.

НДС играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашей страны. Причем доля поступлений от НДС в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10% валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства. Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

Опыт развития системы налогового контроля стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что дальнейшее совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности напрямую связано с двумя другими функциями налогов: регулирующей и контрольной. Большое значение имеет разработка системы показателей определения эффективности контрольной работы, а также определение основных направлений и этапов анализа эффективности налогового контроля. Особую значимость эти проблемы приобретают для НДС, являющегося всеобщим, универсальным налогом на потребление, с одной стороны, а с другой - самым противоречивым налогом, влияние которого на развитие экономики не имеет однозначной оценки ни у отечественных, ни у зарубежных исследователей.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что взимание налога является важнейшей функцией и одним из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги давно уже превратились в одно из наиболее эффективных средств государственного регулирования, как в сфере внутренней экономики, так и сфере международных экономических отношений.

Целью данной работы является изучение особенности налогообложения и методики проведения налогового контроля по НДС - 18%.

В рамках этой цели определены следующие, связанные с ней задачи:

1. Изучить налогоплательщиков по НДС, налоговый период по НДС и налоговые ставки по НДС

2. Определить объекты налогообложения по НДС, особенности определения налоговой базы по НДС и налоговые льготы по НДС

3. Изучить порядок исчисления НДС, учет НДС и его оптимизацию

4. Определить порядок и сроки уплаты НДС, документооборот по НДС и налоговую отчетность по НДС

5. Определить сущность, цели и задачи налогового контроля по НДС

6. Изучить формы осуществления налогового контроля по НДС

7. Изучить методы налогового контроля

8. Оформить результаты налоговых проверок

Объектом исследования и налогового контроля по НДС является предприятие ООО «ИНКОМ».

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.1991г. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на территории всей страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Для понимания принципов построения НДС требуется изучить законодательную базу (Налоговый Кодекс), выяснить ряд основных проблем, такие вопросы, как субъекты и объекты налогообложения, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, налоговые вычеты и некоторые другие вопросы.

1. Особенности налогообложения по НДС(18%)

1.1 Общие положения. История возникновения и развития НДС

налог добавленный стоимость начисление

НДС - федеральный налог. Его исчисляют при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, НДС рассчитывают при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете). Также НДС надо исчислить со стоимости импорта и СМР для собственного потребления. Базовая ставка НДС - 18 процентов. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки 0 и 10 процентов. Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: "НДС к начислению" и "НДС к вычету".

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса.

1.2 Налогоплательщики. Налоговый период. Налоговые ставки

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

Если на территории деятельности субъекта, оказывающего услуги общепита, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то организация или коммерсант обычно признаются плательщиками ЕНВД. Если же местным законом такая система налогообложения не установлена или же услуги общепита не отвечают установленным критериям, то организация или индивидуальный предприниматель применяют "упрощенку" либо уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В последнем случае они признаются плательщиками НДС.

Итак, если организация или коммерсант, оказывающий услуги общепита, применяют общую систему уплаты налогов, то они признаются плательщиками НДС. Порядок исчисления и уплаты НДС определен нормами главы 21 НК РФ, которая не предусматривает для указанной категории налогоплательщиков какой-либо специфики. Следовательно, фирма или индивидуальный предприниматель, занятые в сфере общепита, исчисляют НДС в общепринятом порядке. Тем не менее в главе 21 НК РФ имеются положения, на которые организациям и коммерсантам, работающим в общепите, следует обратить особое внимание.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Отчетных периодов НДС не имеет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

В настоящее время в РФ применяются три налоговые ставки по НДС: 0%, 10% и 18%.

НДС определяется по налоговой ставке 0% при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;

- услуг по международной перевозке товаров (перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ);

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

- услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом ввозимого природного газа для переработки на территории РФ;

- услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указаны пункт отправления и (или) пункт назначения, находящиеся за пределами территории РФ;

- работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

- услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузке (перевалке) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам;

- товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

- припасов, вывезенных с территории РФ. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания;

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг);

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:

1. Продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за исключением ценных пород);

- море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);

- продуктов детского и диабетического питания;

- овощей (включая картофель).

2. Товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейных изделий;

- обуви (за исключением спортивной);

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

- счет школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

- альбомов для рисования;

- альбомов для черчения;

- папок для тетрадей;

- обложек для учебников, дневников, тетрадей;

- касс цифр и букв;

- подгузников.

3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

НДС по ставке 18% во всех случаях, не указанных выше.

При определении суммы НДС расчетным методом сумма налога определяется процентным отношением налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118.

1.3 Объекты налогообложения. Особенности определения налоговой базы. Налоговые льготы

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) в рамках договорных отношений между хозяйствующими субъектами, являющимися налогоплательщиками разных государств - членов ТС, регламентируется нормами Соглашения ТС и Протокола о работах, услугах ТС. Практика показала, что в этих случаях у налогоплательщиков при исчислении НДС возникают затруднения в определении места реализации услуг, оказываемых в рамках ТС, и, как следствие, в определении стороны договора, уплачивающей НДС.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций.

Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С 2013 года в налоговую базу не включаются:

- денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

- денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

Не являются объектом налогообложения по НДС:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления

2. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации

3. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности

4. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям

5. операции по реализации земельных участков (долей в них)

6. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам)

7. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации

8. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в 2014 году в городе Сочи

9. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями

10. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации

11. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями

Операции, не подлежащие налогообложению по НДС:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным Российской Федерации.

2. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

3. медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой

4. услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми

5. услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях

6. реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций

7. услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов

8. услуги по перевозке пассажиров

9. ритуальные услуги

10. услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики

11. осуществление банками банковских операций

12. реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства

13. услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами

14. выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов

15. реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них

С 1 января 2013 года не облагается НДС ряд услуг, которые оказывают посредники на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках

С 2013 года установлено, что не облагается НДС реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

2. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

3. организации, перешедшие на УСН, учета и отчетности

4. организации, которые являются плательщиками ЕНВД

5. физические лица, не зарегистрированные в качестве налогоплательщика

6. организации и ИП, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД)

Для обеспечения единообразного толкования норм НК РФ в отношении вычетов НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения по нормативам согласно гл. 25 НК РФ (расходы на рекламу, содержание вахтовых и временных поселков и др.), планируется внести соответствующие изменения в гл. 21 НК РФ о вычетах НДС по расходам в размерах, соответствующих указанным нормативам.

В заключение хотелось бы отметить, что Основные направления - 2014 позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Несмотря на то что этот документ не является нормативным правовым актом, он представляет собой базу для подготовки изменений в законодательство о налогах и сборах. Такой порядок повышает прозрачность и предсказуемость, что имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

1.4 Порядок исчисления НДС. Учет НДС. Оптимизация НДС

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ. Исключением является тот случай, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком в налоговый орган по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учет НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС».

По дебету счета 68 идет уменьшение задолженности бюджету, в то время как по кредиту этого же счета - ее увеличение.

По дебету счета 19 отражается НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам, а по кредиту - НДС по оприходованным ценностям, работам, услугам.

Таблица 1 - Корреспонденции счетов по учету НДС

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Документ
19	60	Выделен НДС 18% в счет-фактуре поставщика	Счет-фактура полученная
68	19	Принят НДС к возмещению из бюджета	Книга покупок
90-3, 91-2	68	Начислен НДС 18% от продаж	Счет-фактура выписанная
68	51	С расчетного счета перечислен НДС 18% в бюджет	Платежное поручение

Оптимизация налогообложения предприятия - это комплекс законных действий и мер, направленных на минимизацию налогового бремени предприятия. Оптимизация и минимизация налогов предполагают анализ деятельности предприятия и точный математический расчет, дающий возможность выбора предприятием из нескольких альтернативных вариантов списания и учета средств и расходов, наиболее эффективного с точки зрения интересов предприятия.

В оптимизации налогообложения заинтересованы все участники бизнеса без исключения от индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса до крупных компаний с большими оборотами. Задача оптимизации налогообложения - это создать эффективную налоговую политику. Чтобы избежать штрафных санкций, важно вовремя обнаружить и исправить ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

При правильном выборе налоговых систем возможно минимизировать налоги и налоговые риски.

Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.

«Выходной» НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету при условии, что:

· приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

· приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

· приобретенные ресурсы оплачены;

· по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т. е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации НДС зависит от:

1. является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции и ему целесообразно использовать освобождение от НДС,

2. потребляют ли продукцию другие и, следовательно, не целесообразно использовать освобождения, т. к. льготы носят «мнимый» характер.

Таблица 2 - Методы оптимизации НДС

Метод	Сущность метода
Метода замены отношений	Заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной
Метод разделения отношений	Основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно
Метод отсрочки налогового платежа	Основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год)
Метод прямого сокращения объекта налогообложения	Преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг)
Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту	Заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами
Метод применения законодательно установленных льгот и преференций	Для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков; отдельных территорий, организаций, участвующих в решении социальных вопросов; предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов

Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

1.5 Порядок и сроки уплаты НДС. Документооборот по НДС. Налоговая отчетность

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС.

Таблица 3 - Сроки уплаты НДС

Налогоплательщик	Срок уплаты налога в бюджет	Документ, которым перечисляется (уплачивается) сумма налога
Организации	По итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев	Платежное поручение
ИП (ПБОЮЛ)	По итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев	Платежное поручение
Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза	По итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев	Платежное поручение

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а так же при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговой отчетностью по НДС является налоговая декларация, которая представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации, в электронной форме.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС перечисляют в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Декларацию не должны сдавать фирмы, освобожденные от уплаты НДС (например, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности).

По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по внутренним, так и по экспортным операциям.

С 1 января 2014 года декларацию по НДС налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

Такой способ сдачи налоговой декларации также обязателен для:

- лиц, которые не являются плательщиками НДС, или являются таковыми, но освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

- плательщиков НДС, которые совершают операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению.

Бланк декларации включает в себя титульный лист, семь разделов и приложение к декларации. Их все сдавать не нужно. В обязательном порядке сдают лишь титульный лист и раздел 1 - их заполняют все плательщики НДС.

2. Методика проведения налогового контроля по НДС (18%)

2.1 Сущность, цель и задачи налогового контроля по НДС

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Целью проведения налоговых проверок является выявление фактора нарушений налогового законодательства, их пересечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налога на имущество организаций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Осуществление налогового контроля, позволяет государству пополнять бюджет и поддерживать установленный законодательством порядок, дисциплинировать налогоплательщиков. Основная нагрузка по осуществлению налогового контроля возлагается на систему органов Федеральной налоговой службы. Основными задачами, возложенными на ФНС, являются:

- контроль за соблюдением налогового законодательства;

- учет налогоплательщиков;

- учет поступления налогов по категориям и другим критериям;

- анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

- информирование органов власти о поступлении налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты;

- совершенствование функционирования системы налогообложения;

- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение системы налогообложения.

2.2 Формы осуществления налогового контроля по НДС

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1. камеральные налоговые проверки;

2. выездные налоговые проверки;

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности. Она проводится без какого-либо специального решения руководителя в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчётности.

В процессе камеральных налоговых проверок по НДС наиболее тщательно проверяются декларации налогоплательщиков со значительными объемами выручки, низкой налоговой нагрузкой и большим удельным весом вычетов по НДС, превышающим среднее значение по региону.

Камеральная налоговая проверка деклараций проводиться по следующим направлениям:

- проверка своевременности представления декларации по НДС

- проверка полноты представления и правильности заполнения деклараций по НДС

- проверка взаимосвязи показателей декларации по НДС

- проверка соответствия показателей декларации по НДС нормам законодательства

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. и должен содержать следующие сведения:

- дата акта налоговой проверки

- полное и сокращенное наименования проверяемой организации, либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица.

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют

- дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов

- перечень документов, представленных налогоплательщиком

- период, за который проведена проверка

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка

- даты начала и окончания налоговой проверки

- сведения о мероприятиях, проведенных при осуществлении налоговой проверки

- выявленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах

- выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ

Кроме того, акт камеральной проверки должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате получения. Если налогоплательщик будет уклоняться от получения акта проверки, налоговый орган направит акт заказным письмом. В случае, несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик имеет право подать письменные возражения. Срок подачи возражений - 15 рабочих дней с момента получения акта проверки.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику; при подаче апелляционной жалобы - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

На основании практики работы налоговых органов, а также на основании внутренних (к сожалению, пока закрытых)регламентов по проведению. Камеральных налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов ее проведения, представленных в схеме 10.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Основные задачи выездной налоговой проверки:

- исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;

- выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов;

- анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по НДС;

- формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений;

- доначисление сумм налога, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;