где Кл - коэффициент ликвидности;

Дс - сумма наличных денег ЛПУ, руб.;

Уб - сумма вложений в ценные бумаги, руб.;

Qкз - величина краткосрочных займов (кредитов), руб.

Коэффициент ликвидности отражает, какую часть краткосрочной задолженности ЛПУ может погасить в ближайшее время [13, с. 517].

Коэффициент маневренности показывает, какой частью собственных/имеющихся средств можно относительно спокойно маневрировать. Кроме того, он позволяет определить правильность вложения средств в активы.

, (1.8)

где Км - коэффициент маневренности;

Кс - общая сумма собственных средств, руб.;

Коб - сумма собственных средств ЛПУ, вложенных в оборотные средства, руб.

Коэффициент должен быть достаточно высоким, больше 0,5. В этом случае можно предположить, что руководство ЛПУ проявляет достаточную гибкость в использовании собственных средств.

Коэффициент покрытия характеризует отношение мобильных средств ЛПУ к его краткосрочной задолженности. Рассчитывается по формуле:

, (1.9)

где Кn - коэффициент покрытия;

Коб - мобильные средства ЛПУ, руб.;

Qкз - величина краткосрочных займов, руб.

Коэффициент покрытия показывает платежную возможность ЛПУ, оцениваемую при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной ситуации в реализации медицинских услуг, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.

Таким образом, финансовая деятельность лечебно-профилактических учреждений - это механизм удовлетворения потребностей учреждения в экономических ресурсах.

1.4.2 Источники финансирования деятельности медицинских учреждений

Финансирование здравоохранения может быть частным и государственным.

Источниками средств для оплаты медицинской помощи служат индивидуальные доходы граждан и средства работодателей. Граждане по собственному желанию приобретают страховки для себя и для членов своей семьи. Полисы добровольного медицинского страхования дают возможность их владельцам получать в случае заболевания медицинскую помощь, за которую они либо уже ничего не платят, либо делают небольшие соплатежи. Страховки могут приобретаться индивидуально или коллективно -- обычно лицами, работающими в одной организации. Коллективные страховые программы могут оплачиваться полностью или частично за счет средств работодателя. Наличие и условия оплаты медицинских страховок выступают в таких случаях предметом коллективного соглашения между работодателем и профсоюзной организацией и/или одним из элементов индивидуального контракта, заключаемого работодателем с каждым работником. Те, кто не имеет страховки, вынуждены в случае заболевания пользоваться медицинской помощью на условиях полной оплаты оказываемых услуг либо заниматься самолечением [35, с. 51].

Добровольное медицинское страхование осуществляют частные страховые организации, действующие на коммерческой основе. Для частной системы финансирования здравоохранения характерна сильная конкуренция между страховщиками. Они предлагают различные виды страховых программ, имеющих разную стоимость и разные условия оказания медицинской помощи. Виды и объемы медицинских услуг, которые могут получить застрахованные, зависят от того, сколько они или их работодатели заплатили за частную страховку. При этом страховщики обычно дифференцируют тарифы страховых взносов в зависимости от возраста страхующихся, а иногда и в зависимости от перенесенных ими ранее заболеваний. Таким путем осуществляется учет риска заболеваемости в цене страховки. Страховые программы могут также различаться и по возможностям выбора врачей и медицинских организаций, которые они предоставляют застрахованным. Более дорогие страховки предусматривают право застрахованного лица обращаться к любому врачу и быть госпитализированным в больницу по его собственному выбору. Другие страховки, имеющие меньшую цену, ограничивают такие возможности. Застрахованному лицу предоставляется право выбора врачей и медицинских организаций лишь из некоторого перечня, либо застрахованный прикрепляется к определенной поликлинике и больнице.

Рисунок 1. 2 - Система частного финансирования здравоохранения

Страховые медицинские организации аккумулируют взносы застрахованных и из этих средств оплачивают их лечение. Разница между суммой собранных взносов и расходами на оплату услуг врачей и медицинских организаций и на ведение страхового дела составляет прибыль страховщиков.

Системы государственного финансирования здравоохранения в разных странах имеют свою специфику. Но все их многообразие можно упорядочить, выделив два основных типа государственных систем финансирования: система обязательного медицинского страхования и система бюджетного финансирования здравоохранения. Рассмотрим их подробнее.

Источниками финансирования медицинской помощи населению являются страховые взносы, которые в обязательном порядке уплачивают определенные категории страхователей. Страхователями работающего населения выступают сами работающие и/или их работодатели. Государство обязывает их производить взносы на обязательное медицинское страхование, устанавливаемые обычно в виде фиксированного процента к фонду оплаты труда. В большинстве стран, имеющих систему обязательного медицинского страхования, взносы выплачиваются работодателями вместе с работниками, обычно примерно в равной пропорции [35, с. 53]. В России и в некоторых других странах взносы на ОМС работающих делают только работодатели.

Страхование неработающего населения может производиться двумя способами. Один состоит в том, что вместе с работающими страхуются неработающие члены их семей, и соответственно суммы, уплачиваемые работающими или работодателями, выступают страховыми взносами за работающих и за членов их семей. Второй способ заключается в том, что страховые взносы за неработающее население выплачиваются из средств государственного бюджета или внебюджетных фондов. Например, взносы за лиц старше трудоспособного возраста перечисляются пенсионными фондами, а за безработных -- фондами занятости.



Рисунок 1. 3 - Система обязательного медицинского страхования

Во многих странах предусмотрены соплатежи пациентов за оказываемые медицинские услуги, но доля частных расходов в финансировании общественного здравоохранения незначительна, а сами соплатежи используются как инструмент ограничения избыточного спроса.

Страховщиками в системе ОМС выступают специализированные страховые организации. Во многих странах это негосударственные некоммерческие фонды. До 90-х гг. XX в. эти фонды осуществляли страхование населения по производственно-территориальному принципу. Они создавались для страхования работающих в определенных отраслях или живущих на определенных территориях. Конкуренции между этими фондами не было. В России функции страховщиков в системе ОМС выполняют одновременно негосударственные коммерческие страховые организации и государственные фонды ОМС.

Перечень видов и объемы медицинской помощи, получение которых гарантируется застрахованным в системе ОМС, определяются государством в национальной программе ОМС. Эти обязательства увязываются с размерами страховых взносов, которые обычно устанавливаются законодательным путем. Страховщики имеют право предлагать своим клиентам более широкую программу ОМС и соответственно устанавливать более высокие размеры взносов [35, с. 55].

В обязательном медицинском страховании, в отличие от добровольного, размеры взносов не связаны напрямую с оценкой индивидуального риска заболеваемости и с объемом медицинской помощи, которую застрахованный может получить. Размеры страховых взносов увязываются с величиной прогнозируемых расходов в общегосударственном масштабе -- в расчете на все категории застрахованного населения. При этом возникает проблема неравенства возможностей финансирования медицинской помощи застрахованным в разных страховых фондах. Страховщик в системе ОМС обязан страховать всех лиц, живущих на данной территории или имеющих определенную профессию независимо от их возраста и здоровья. Однако распределение лиц по риску заболеваемости неравномерно по территории страны и по сферам деятельности. Поэтому неизбежны различия в возрастной структуре и в состоянии здоровья застрахованных у разных страховщиков. Следовательно, будут существенно различаться и необходимые расходы на оказание медицинской помощи в расчете на одного застрахованного, которые должны производить страховщики.

Лишь частично остроту этой проблемы можно уменьшить с помощью дифференциации страховых взносов по отраслевой принадлежности работающих. Идя решения проблемы необходимо либо субсидирование государством тех страховщиков, которые имеют более значительную долю застрахованных с высокими рисками заболеваний, либо перераспределение взносов между страховщиками. В системах ОМС применяются два альтернативных механизма решения проблемы выравнивания финансовых условий деятельности страховщиков.

Первый механизм: взносы на ОМС полностью или в определенной части направляются в специальный центральный фонд. Государство может также предоставлять этому фонду дополнительные субсидии. Фонд финансирует каждого страховщика в зависимости от количества застрахованных и характеристик рисков их заболеваемости. Финансирование осуществляется по подушевым нормативам, значения которых рассчитываются по единой формуле и отражают различия в возрастной структуре застрахованных и структуре их заболеваемости.

Второй механизм: ответственность за перераспределение страховых взносов возлагается на одну из страховых компаний. Обычно это та, которая страхует наибольшую долю населения. Все остальные страховщики направляют установленную законодательством долю собранных ими взносов на специальный счет указанной организации. Далее эти средства перераспределяются между всеми страховщиками также в зависимости от количества и структуры застрахованных.

В системе ОМС страховщики несут ответственность за предоставление и оплату медицинской помощи застрахованным и обеспечивают решение этой задачи, заключая контракты с производителями медицинских услуг: частнопрактикующими врачами и медицинскими организациями, которые могут иметь разные формы собственности.

Финансирование медицинской помощи населению осуществляется из средств государственного бюджета, формируемых за счет общего налогообложения. В отдельных странах в качестве источника финансовых средств для здравоохранения используются закрепленные налоговые поступления [35, с. 56].

В системе бюджетного финансирования распорядителями средств выступают государственные органы управления здравоохранением. Они оплачивают медицинскую помощь, оказываемую гражданам частнопрактикующими врачами и медицинскими организациями, которые в основном являются государственными. В отдельных странах, где применяется данная система, предусматриваются также соплатежи населения за получаемые медицинские услуги. Но они невелики и необременительны для пациентов и служат целям ограничения избыточного спроса.

Система бюджетного финансирования и система обязательного медицинского страхования являются альтернативными способами организации государственного финансирования здравоохранения. Важнейшее отличие этих систем от системы частного финансирования здравоохранения -- независимость объема медицинской помощи, получаемой заболевшим, от его платежеспособности. Преимуществом бюджетной системы по сравнению со страховой является меньший уровень необходимых административных издержек -- расходов на содержание органов управления здравоохранением. Такая система обладает относительно лучшими возможностями обеспечить контроль государства за деятельностью производителей медицинских услуг при наименьших затратах. В страховой системе больше субъектов управления -- это и сами страховщики, и государственные органы управления здравоохранением, которые выполняют функции регулирования всей системы и контроля за деятельностью медицинских организаций и страховщиков. В страховой системе больше объемы собираемой и обрабатываемой информации, документооборота.

Недостатком бюджетной системы является большая зависимость финансирования здравоохранения от меняющихся политических приоритетов. Каждый год размеры бюджетных ассигнований на здравоохранение определяются в борьбе с конкурирующими направлениями бюджетных расходов. Напротив, финансирование здравоохранения в страховой системе имеет четко закрепленные источники и потому в меньшей мере зависит от политической конъюнктуры. В страховой системе обеспечивается более точная увязка гарантий медицинского обслуживания застрахованных с размерами финансовых поступлений. Размеры страховых взносов балансируются с объемом гарантий, включаемых в программу ОМС.

Но эти сравнительные преимущества могут в определенных случаях стать недостатками. Система ОМС имеет более узкую финансовую базу -- страховые взносы устанавливаются в процентном отношении к фонду оплаты труда наемных работников. При плохой экономической конъюнктуре размеры собираемых взносов могут сократиться, и в системе ОМС будет аккумулироваться недостаточно средств для оплаты медицинской помощи, гарантируемой программой ОМС. При этом увеличение тарифов страховых взносов или сокращение программы ОМС может оказаться политически неприемлемым. В результате потребуются либо субсидии государства, либо рационирование потребления медицинских услуг, что ограничит их доступность.

Преимуществом системы страхового финансирования, в сравнении с системой бюджетного финансирования здравоохранения, является четкое институциональное разделение функций и ответственности между субъектами финансирования медицинских услуг и их производителями. Страховщики несут ответственность за то, чтобы застрахованные получили необходимую им медицинскую помощь, и за оплату этой помощи. Они являются посредниками между медицинскими организациями и населением, экономически заинтересованными в защите прав застрахованных и в эффективном использовании финансовых ресурсов, которыми они распоряжаются [35, с. 59].

В бюджетных системах государственные органы исторически выполняли функции не только финансирования производителей медицинских услуг, но и управления работой государственных медицинских учреждений, находящихся в их ведении. Бюджетные системы возникали как части государственного сектора экономики, управляемые административными методами. Органы управления здравоохранением, в отличие от страховых фондов, отвечают и за результаты медицинского обслуживания, и за состояние сети подведомственных им государственных медицинских учреждений: за их ресурсное обеспечение, за финансовое покрытие их расходов и т.п. Это создает условия для воспроизводства затратного типа хозяйствования и не стимулирует к повышению эффективности использования ресурсов. Органы управления здравоохранением склонны жертвовать интересами пациентов в пользу интересов медицинских учреждений.



2. Аналитическая часть

2.1 Общая характеристика организации

Объектом исследования в данной работе выбрано Муниципальное учреждение здравоохранения "Городская детская клиническая поликлиника № 5", где ведется бюджетный учет. Создана на основании постановления администрации города Перми от 13.07.2007г. № 278 «О реорганизации муниципального учреждения "Городская детская клиническая больница № 15" путем выделения МУЗ "ГДКП № 5". Устав МУЗ "ГДКП № 5" утвержден УЗ администрации г. Перми от 06.08.2007г., согласован в части имущества Департаментом имущественных отношений администрации г. Перми. МУЗ "ГДКП № 5" присвоено в ЕГРЮЛ от 22.08.2007г, выдано свидетельство серии 59 № 003035362, присвоен ОГРН 1075905007474, поставлено на учет в налоговом органе, присвоен ИНН/КПП 5905253670/590501001 (Свидетельство о постановке на учет серия 59 № 003216858)_. Самостоятельную деятельность как юридическое лицо начало с 01.01.2008г. Муз "ГДКП №5" в своем составе имеет обособленные объекты и структурные подразделения:

- Поликлиника № 1, Поликлиника № 2, Поликлиника №3, Клинико-диагностическая лаборатория, Иммунологическая лаборатория, Молочная кухня с раздаточными пунктами, выделенные на отдельный баланс, согласно учетной политике учреждения.

Учреждение расположено по адресу: 614065, Пермский край, г. Пермь, ул. Советской Армии, д.10. МУЗ «ГДКП № 5» осуществляет амбулаторно-поликлиническую деятельность, в том числе в условиях дневного стационара на основании Лицензии № 59-01-000855 от 29.11.2007г., выданной федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития на срок до 29.11.2012г. и № ЛО-59-01-000162 от 20.06.2008г, выданной министерством здравоохранения Пермского края на срок до 20.06.2013г. МУЗ "ГДКП № 5" имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на основании Приказа управления администрации г. Перми 12.05.2008г. № 172 "О разрешении МУЗ "ГДКП № 5"предоставления платных услуг.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета (бюджетный и внебюджетный) в территориальном органе Федерального казначейства Минфина России, обладает обособленным имуществом находящимся в оперативном управлении, имеет печать с воспроизведением Государственного герба РФ со своим наименованием и наименованием вышестоящего федерального органа исполнительной власти по ведомственной подчиненности.

МУЗ «ГДКП № 5» также осуществляет обучение на коммерческой основе в соответствии с "Положением о порядке предоставления образовательных услуг".

В МУЗ «ГДКП № 5» ведётся бюджетный учёт в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. В настоящее время бюджетный учет регламентируется приказом Министерства финансов РФ №148н от 30.12.08г. Для ведения бухгалтерского учета, начисления зарплаты, составления отчетности используется программы «1С-Бухгалтерия», МИКС, ПРО-МЕД.

Расчеты в МУЗ «ГДКП № 5» ведутся при помощи счетов, установленных Планом счетов бюджетного учета в разрезе субсчетов по экономической классификации расходов. Бухгалтерия МУЗ «ГДКП № 5» состоит из трех отделов - расчетного, материального и финансового. Во главе каждого отдела стоит заместитель главного бухгалтера. Все они непосредственно подчиняются главному бухгалтеру. Главный бухгалтер подчиняется главному врачу и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Согласно учетной политике МУЗ «ГДКП № 5», по истечении каждого отчетного периода документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сшиты в папку с указанием на титульном листе наименования учреждения, названия и порядкового номера папки, периода, количества листов в папке.

МУЗ ГДКП №5 не имеет конкурентов, так как на столь большой район она является единственной детской поликлиникой обслуживающей пациентов бесплатно. Медицинских организаций оказывающих услуги только на платной основе жителям всех возрастов много, как в Индустриальном районе, так и во всех других районах города Перми, но организаций оказывающих дополнительные платные медицинские услуги, ориентированные только на жителей возраста до 18, в Индустриальном районе одна - МУЗ ГДКП №5.

Потребителями услуг в МУЗ ГДКП №5 являются родители пациентов, так как пациенты данной организации не могут самостоятельно воспользоваться услугами либо оплатить их в силу того, что они несовершеннолетние, а организация рассчитана на удовлетворение потребностей жителей г. Перми возрастом до 18.

2.2 Анализ организации управления

Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утверждённой сметы бюджетные учреждения получают денежные средств для осуществления своей деятельности.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящим организациям. Смета составляется организацией на 3 года и утверждается управлением здравоохранения города Перми с разбивкой по кварталам и ежемесячно.

В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений. Она состоит из трёх частей: 1) в первой части указываются наименование и адрес поликлиники, бюджет, из которого оно финансируется, и свод расходов по статьям с распределением по кварталам; 2) во второй части отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые; 3) в третьей части приводятся расчёты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным её элементам. Смета составляется в трех экземплярах, подписывается главным врачом, замом главного врача по экономике и главным бухгалтером.

Расходы в смете подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.

При составлении проекта сметы поликлиники для обоснования требуемых сумм расходов в лице заместителя главного врача по экономике дает более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы.

Обоснование отдельных сумм расходов по смете приводятся в приложение к ней. В частности, приложение к смете расходов поликлиники открывается сведениями о количестве подразделений по состоянию на первое января планируемого года, затем следует расчёт фонда заработной платы, план по закупкам мебели, а также расчёты по другим статьям классификации расходов.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) составляется поликлиникой на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на, 1 января года, следующего за отчетным.

В третьей графе отчета отражаются коды бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов (соответственно по разделам отчета: классификации доходов, ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов). Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. По строке 700 отражается запланированный сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности показатель изменения остатков денежных средств относительно начала отчетного финансового года: со знаком «плюс» либо «минус».

В графе 9 "Неисполненные назначения" на отчетную дату отражается разница соответственно по разделам отчета - "Доходы", "Расходы", "Источники финансирования дефицитов" между графой 4 и графой 8.

В разделе "Доходы" и "Расходы" отражаются данные по кассовым поступлениям (расходам), исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

2.2.1 Структура и порядок составления отчёта о финансовых результатах деятельности

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) оставляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели отражаются в отчете в разрезе бюджетной деятельности (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7). Они отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В графе 3 отчета отражаются - коды по КОСГУ - коды операций сектора государственного управления. Настоящие коды установлены действующей инструкцией по бюджетному учету и в их разрезе ведется вся деятельность бюджетного учреждения.

В качестве специфических особенностей структуры отчета можно отметить:

· по строке 020 - показывается сумма по данным счетов 140101000 "Налоговые доходы", 140102110 "Налоговые доходы резервного фонда"; по строке 040 показываются суммы по данным платежей за платную образовательную деятельность.

· по строке 091 - сумма по данным счетов 040101171 "Доходы от переоценки активов",В строке 100 отражаются данные счета 401 по КОСГУ 180. На данную статью относятся доходы бюджетов бюджетной системы РФ от внешнеэкономической деятельности, включая таможенные пошлины, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности, а также прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи группы 100 "Доходы".

· строка 110 графы 4 не заполняется;

· по строке 361 - сумма по данным счетов увеличений соответствующих аналитических счетов счета 010500000 "Материальные запасы", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 010703340 "Увеличение материальных запасов в пути";

· по строке 172 - сумма по данным счетов 401.01 "Расходы на транспортные услуги" по ЭКР 222. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение транспортных услуг. Другими словами, МУЗ "ГДКП № 5" отражает расходы сотрудников на оплату проезда при служебных командировках, которые бывают за счет разных источников финансирования.

· по строке 176 - сумма по данным счета 040101226 "Расходы на прочие услуги". В ЭКР 226 относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические, геологоразведочные работы, услуги по типовому проектированию, по договорам комиссии, поручения; разработка схем территориального планирования, планировка территорий; проведение подрядных проектных и изыскательских работ в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции, технического перевооружения объектов вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию); страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств) и т.д.

· В МУЗ "ГДКП № 5" основная часть средств этой статьи включает в себя расходы на проживание сотрудников во время служебных командировок.

· строки 020 - 110, 160 - 280 графы 6 не заполняются;

· строка 292 граф 4, 6 не заполняется.

2.3 Анализ финансовой деятельности МУЗ «Городская детская клиническая поликлиника №5»

2.3.1 Анализ финансовых результатов деятельности МУЗ «Городская детская клиническая поликлиника № 5»

Оценка эффективности хозяйственной деятельности учреждения является необходимым условием грамотного принятия управленческих решений. Одним из основных источников для анализа работы учреждения является:

· Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

· Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

Баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования.

В бухгалтерском балансе имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. Анализ баланса учреждения проводился за период с 2009 г - 2010 г.

Таблица 2.1 - Анализ баланса анализируемого учреждения

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец года	Изменения	Удельный вес в %
Основные средства	030	41185222,84	39534147,69	-1651075,15	1,04
Нематериальные активы	060	-	-	-	-
Непроизводственные активы	070	-	-	-	-
Материальные запасы	080	385423,57	427659,30	42235,73	1,04
Вложение в нефинансовые активы	090	-	-	-	-
Нефинансовые активы в составе имущества казны	100	-	-	-	-
Нефинансовые активы в пути	120	-	-	-	-
Денежные средства учреждения	170	1141185,90	1210448,73	69262,83	2,93
денежные средства учреждения на счетах	171	1141185,90	1210448,73	69262,83	2,93
Финансовые вложения	210	-	-	-	-
Расчеты по доходам	230	120629,04	39408,00	-81221,04	0,09
Расчеты по выданным авансам	260	43583,88	41677,20	-1906,68	0,10
Расчеты с прочими дебиторами	330	-	-	-	-
ИТОГО	410	42876045,23	41253340,92	-1622704,31
ПАССИВ
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам	470	-	-	-	-
Расчеты по принятым обязательствам	490	136840,83	51236,81	-85604,02	0,12
Расчеты по платежам в бюджет, в том числе:	510	-126886,00	-248350,98	-121464,98
расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации	511	-126886,00	-248350,98	-121464,98
Прочие расчеты с кредиторами	530	9109,72	10310,94	1201,24	0,02
Финансовый результат учреждения	620	42856980,68	41440144,15	-1416836,52

Из таблицы 1 видно, что произошло уменьшение актива на конец года на 1622704,31 рублей (41253340,92-42876045,23).

- Основные средства на конец 2009 г. уменьшились на 1651075,15 рублей (39534147,69-41185222,84). Удельный вес основных средств на конец года в активе баланса составил 1,04%.

- Нематериальных активов в учреждении нет.

- Непроизводственных активов в учреждении нет.

- Материалы и запасы увеличились на 42235,73 рубля, за счет достаточного финансирования в 2009 г. Удельные вес - 1,04%

- Вложение в нефинансовые активы в учреждении нет.

- Нефинансовые активы в составе имущества казны в учреждении нет.

- Нефинансовые активы в пути у учреждения нет.

- Денежные средства учреждения, в том числе:

- денежные средства учреждения на счетах полученные от предпринимательской деятельности увеличились на 69262,83 рублей (1210448,73-1141185,90). Удельный вес - 2,93%.

- Финансовых вложений у учреждения нет.

- Расчеты по доходам уменьшились на 81221,04 рублей (39408,00 - 120629,04). Удельный вес - 0,09%.

- Расчеты по выданным авансам уменьшились на 1906,68 рублей (41677,20-43583,88). Удельный вес - 0,10%.

- Расчеты с прочими дебиторами в учреждении нет.

- Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам в учреждении нет.

- Расчеты по принятым обязательствам уменьшились на 85604,02 рублей (51236,81-136840,83). Удельный вес - 0,12%. Данное снижение произошло за счет снижение задолженности перед бюджетом и снижения задолженности поставщиков перед МУЗ «ГДКП №5»

- Расчеты по платежам в бюджет, в том числе:

- расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации увеличились на -121464,98 рублей (-248350,98- (-126886,00)).

- Прочие расчеты с кредиторами увеличились на 1201,24 рублей (10310,94-9109,72). Удельный вес - 0,02%.

- Финансовый результат учреждения уменьшился на 1416836,52

Для повышения результативности необходимо как минимум располагать информацией о величине этой результативности, складывающейся из результатов деятельности каждого из бюджетных учреждений.

Поэтому бюджетные учреждения должны ежеквартально определять результат своей финансовой деятельности и отражать в отчетности: в Отчете о финансовых результатах деятельности (форма 0503121), который формируется в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации при анализе доходов и расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности МУЗ «ГДКП № 5» является Отчеты о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2010г.

Графа 6 строк раздела доходов в отчете о финансовом результате не заполняется, следовательно, в части средств во временном распоряжении у бюджетной организации не может быть доходов и они делятся по двум большим группам в зависимости от источника финансирования: бюджет и предпринимательская деятельность (приносящая доход деятельность), причем большую часть из них составляют доходы первой группы.

Из данного отчета наблюдаются следующая структура доходов и расходов по внебюджетной деятельности МУЗ «ГДКП № 5». Доходы от предпринимательской и бюджетной деятельности (графа 5,4):

Наибольшее увеличение доходов в 2010году имеют прочие доходы и составляют 4 082 946,19 рублей или 69,12%. На втором месте доходы от оказания платных услуг в общей сумме 1 819 951,14 рублей, что составило 30,81%

Наименьшую долю в общей сумме доходов имеют доходы по операциям с активами, в 2010 году в части доходы от реализации активов составили на 4 417,50 рублей или 0,07%.

Доходы от бюджетной деятельности (графа 4):

Безвозмездные поступления от бюджетов в 2010году, в том числе поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ составили - 6 890 752,63 рублей или 86,25%. Прочие доходы от бюджетной деятельности составили - 1 125 476,53 рублей или 14,09%. Доходы от операций с активами от бюджетной деятельности составили - (-26 978,03) рублей или 0,33%.

Расходы от предпринимательской и бюджетной деятельности (графа 5,4):

Расходы по оплате труда и начисления на оплату труда учреждения составило 4 720 511,83 рублей, что составило 79,45%.

Приобретение работ, услуг - 264 905,20 рублей, что составило - 4,46%.

Расходы по операциям с активами в 2010г. составили - 935 692,22 рублей или 15,75%.

Прочие расходы составили - 20 172,25 рублей или 0,34%.

Расходы бюджетной деятельности (графа 4):

Расходы по оплате труда и начисления на оплату труда учреждения составило 21 850 053,16 рублей, что составило 56,27%.

Приобретение работ, услуг - 1 832 885,39 рублей, что составило - 4,72%.

Безвозмездные перечисления организациям в 2010году, в том числе безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям составили - 36 249,36 рублей, что составило - 0,09%. Расходы на социальное обеспечение составили - 132 300,00 рублей или 0,34%.

Расходы по операциям с активами в 2010г. составили -14 800 692,79 рублей или 38.12%.

Прочие расходы составили - 176 400,82 рублей или 0,45%.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «ГДКП № 5» за 2010 год видно, что:

Количество прикрепленного населения к МУЗ "ГДКП №5"составляет 29129 человек, которые закреплены за 34 педиатрическими участками. Врачами за 2010 года выполнено по бюджету 96687 посещений при плане 76700 посещений, или 126%.

МУЗ "ГДКП №5" участвовало в программах:

1) "Развитие городских микрорайонов на 2006-2010гг.", освоено 128 тысяч рублей. В рамках программы приобретено оборудование для физиотерапевтического отделения, приобретена мебель.

2) По Постановлению Правительства РФ от 12.12.2007г. №864 учреждение участвует в оказании первичной медицинской помощи. На оплату дополнительных выплат получено 7941,6 тысяч рублей, медицинскую помощь оказывали 34 врача участковых и 32 участковых медицинских сестры;

3) Учреждение в соответствии с приказом министерства здравоохранения Пермского края от 11.06.08г. №796 включено в пилотный проект "Система фондодержания". Положительный финансовый результат за январь составил 476,3 тысяч рублей, за 2 квартал 2010 г. - 58,1 тысяч рублей.

Исполнение сметы по бюджету составило к годовому плану 99,92%.

Выполнение по статье 211 зарплата составило к плану 99,96%.

Выполнение по статье 222 транспортные расходы труда составило к годовому плану 98,87%. Исполнителем не представлена счет-фактура и акт выполненных работ на оплату по договору.

Выполнение по статье 223.04 оплата теплоэнергии составило к годовому плану 99,95%. Поставщиком не представлена счет-фактура на оплату по договору.

Выполнение по статье 225 услуги по содержанию имущества составило к годовому плану 98,82%. Невыполнение связано с экономией по двум договорам подряда на текущий ремонт. Подрядчики выполнили работы в меньшем объеме, чем были заключены договора и оформлены бюджетные обязательства.

Выполнение по статье 340 прочие расходные материалы составило к годовому плану 99,93%. Невыполнение связано с недопоставкой товара по заключенному договору.

Из анализа показателей финансовой деятельности видно, что:

На 1 января 2011 г. дебиторская задолженность по бюджету 41677,20 рублей, предпринимательская деятельность 39408,00 рублей. По сравнению с 01.01.2010 г. дебиторская задолженность по бюджету снизилась на 4%, по предпринимательской деятельности в 3 раза. Просроченной дебиторской задолженности нет. Задолженность образовалась в связи с предоплатой по договорам и задолженностью МУЗ ГДКБ № 15 за выполненные лабораторные исследования.

Кредиторская задолженность по бюджету на 1 января 2011 г. составила -186968,21 рублей, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками 38890,00 рублей. По сравнению с 01.01.2010 г. кредиторская задолженность по бюджету снизилась в 3.5 раза. Кредиторская задолженность по предпринимательской деятельности на 1 января 2011 г. составила 164,98 рублей, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками 11628,00 рублей. Просроченной кредиторской задолженности нет.



2.3.2 Анализ финансовых результатов внебюджетной деятельности

Получатель средств бюджета составляет Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503137) на основании данных о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности через:

-лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в ОФК;

-счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях;

-средства в пути.

Показатели на 1 января соответствующего года следует отражать в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года. Форма отчета состоит из трех разделов: «Доходы», «Расходы», «Источники финансирования дефицитов».

При заполнении раздела 1 «Доходы» в графах 5 и 6 отражаются аналитические данные о кассовых поступлениях на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе кодов классификации доходов бюджетов РФ (ККД), открытых к счетам:

-2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

-2 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Графа 7 этого раздела заполняется на основании данных забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытого к счету 2 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» в разрезе ККД. Не включаются в раздел 1 данные счета 2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)».

В разделе 2 «Расходы» отражаются аналитические данные на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» в разрезе кодов функциональной и экономической классификаций расходов бюджетов РФ (КФК и ЭКР), открытых к счетам:

-2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

-2 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»;

-2 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути».

Показатели счета 2 304 04 000 также не подлежат отражению и в этом разделе отчета. В строке 450 фиксируется разница между доходами и расходами.

Раздел 3 «Источники финансирования дефицитов» содержит сведения о кассовых поступлениях и выбытиях денежных средств через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в ОФК, кредитных организациях, а также через средства в пути.

В строке 500 суммируются данные строк: 520, 620, 700, 820. Кроме того, показатели строки 500 раздела 3 должны быть равны показателям строки 450 раздела 2, но в строке 500 эти показатели фиксируются с противоположным знаком.

При заполнении строк 520 и 620 суммы отражаются на счетах 2 201 01 000, 2 201 07 000, 2 201 03 000 в разрезе кодов классификации источников внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов РФ (КИВФ) в отрицательном и положительном значениях: если остаток по счетам дебетовый, то в положительном значении, если кредитовый, то в отрицательном.

В строке 700 отражается сумма строк 710 и 720. В строку 710 вносятся данные о поступлениях на счета 2 201 01 510, 2 201 07 510, 2 201 03 510. Сведения этой строки должны отражаться со знаком минус.

В строку 720 вносятся данные в положительном значении о выбытиях со счетов 2 201 01 610, 2 201 07 610, 2 201 03 610.

Строки 821 и 822 заполняются при наличии внутренних расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением без образования юридического лица для уплаты налогов и централизации денежных средств.

При заполнении раздела 3 не включаются данные счета 2 304 04 000.

Необходимо обратить внимание на то, что в графе 3 по всем разделам отчета коды бюджетной классификации РФ (КБК) следует отражать только в виде трех последних знаков из 20, то есть без отражения группировочных кодов.

Таблица 2.2 - Анализ отчета об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности

Наименование	Утвержденные сметные назначения	Исполнено через банковские счета	Изменения, увеличение (+) уменьшение (-)	Изменения, увеличение (+) уменьшение (-) в %
Доходы, всего	4543282,72	5700795,99	-1157513,27	125,5%
Расходы, всего	78215435,37	78057181,02	+158254,35	99,8%
Дефицит	3171353,31	1960534,80	+120818,51	61,8%

По доходам - на сумму 1 157 513,27 рублей, или на 125,5%, и составил 5 700 795,99 рублей.

Исполнение сметы по доходам от предпринимательской деятельности составило к годовому плану 125,5%.

В том числе:

1. от оказания платных медицинских услуг (20130) к годовому плану 116,73%.

Перевыполнение связано с оказанием дополнительных услуг по лабораторным исследованиям Медакадемии.

2. от продажи товаров (20440) молочной кухни к годовому плану 97,2%, недополучено 3,3 тысячи рублей.

Невыполнение связано с длительной неукомплектованностью штатной численности молочной кухни работниками и сменой заведующей МК. МК была укомплектована в апреле-мае и тогда же началось производство платной продукции. Кроме того, в июле молочная кухня не производила продукции в связи с заменой грибковой культуры для закваски.

3. родовые сертификаты (25180) к годовому плану 128,1%.Поступило талонов родовых сертификатов больше чем планировалось в связи с увеличением рождаемости.

По расходам - на сумму 158 254,35 рублей, или на 99,8%, и составил 78 057 181,02 рублей.

Исполнение сметы по расходам от предпринимательской деятельности составило к годовому плану 99,07%.

В том числе:

1. от оказания платных медицинских услуг (20130) к годовому плану 99,03%.

Невыполнение по ст.211,213 связано с возвратом излишне начисленной зарплаты и по больничному листу.

Невыполнение по статье 225 связано с непредставлением исполнителя счета на оплату техобслуживания кассовых аппаратов за декабрь.

Невыполнение по статье 226 связано с переносом командировки на 2010 год.

Невыполнение по статье 290 связано с возвратом излишне перечисленной госпошлины.

2. от продажи товаров (20440) молочной кухни к годовому плану 89,54%. Невыполнение по статьям 211, 213, 340.01 связано с невыполнение плана доходов.

3. от оказания услуг централизованной лабораторией (20180) к годовому плану 98,63%. Невыполнение по статье 213, связано с возвратом излишне начисленной суммы по больничному листу.

4. от полученного гранта (23180) к годовому плану 90,85%. Невыполнение связано с опозданием перечисления средств спонсором в сумме 10 тысяч рублей и зачислением их на счет в конце декабря.

Дефицит бюджета по сравнению с первоначально запланированным уровнем увеличился на 120 818,51 рублей, или на 61,8% и составил 1 960 534,16 рублей. Дефицит означает превышение расходов над доходами. Он характеризует его несбалансированность и возникает на основе действия различных факторов - как объективных, так и субъективных. Общеизвестный фактор дефицита бюджета является ни чем иным, как невозможностью государства обеспечивать наполнение бюджета необходимыми доходами. Причиной этого могут быть спад производства, высокий уровень себестоимости производства товаров, потребности в новейшем оборудовании и реконструкции производства за счет внедрения новых технологий, несбалансированность экономики, и в целом снижение эффективности хозяйствования.

2.4 Выводы по аналитической части

Среди различных организационно-правовых форм организаций и учреждений, предусмотренных законодательством российской Федерации, у бюджетных организаций особый статус. Особенности правового статуса бюджетных учреждений устанавливается Бюджетным Кодексом Российской Федерации. Бюджетное учреждение создается для выполнения возложенных на органы государственной власти, органы местного самоуправления функций, оно является «подразделением» органа исполнительной власти и уже в силу этого должно иметь определенные ограничения по принятию обязательств, которые устанавливаются бюджетной сметой, формируемой на основе государственного, муниципального задания.

Экономический анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждений позволяет из разрозненных данных об отдельных экономических явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг, выявить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный. Анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Главным источником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнения смет расходов. Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям.

Таким образом, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Из аналитической части данной работы в частности из анализа финансовых результатов, видно, что произошло уменьшение актива на конец года на 1622704,31 рублей.

Денежные средства учреждения на счетах полученные от предпринимательской деятельности увеличились на 69262,83 рублей.

Финансовый результат учреждения уменьшился на 1416836,52.

Для повышения результативности необходимо располагать информацией о величине этой результативности, складывающейся из результатов деятельности каждого из бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения должны ежеквартально определять результат своей финансовой деятельности и отражать в отчетности, который формируется в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности.

Наибольшее увеличение доходов в 2010 году имеют прочие доходы и составляют 4 082 946,19 рублей или 69,12%. На втором месте доходы от оказания платных услуг в общей сумме 1 819 951,14 рублей, что составило 30,81%.

Наименьшую долю в общей сумме доходов имеют доходы по операциям с активами, в 2010 году в части доходы от реализации активов составили на 4 417,50 рублей или 0,07%.

Безвозмездные поступления от бюджетов в 2010году, в том числе поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ составили - 6 890 752,63 рублей или 86,25%. Прочие доходы от бюджетной деятельности составили - 1 125 476,53 рублей или 14,09%. Доходы от операций с активами от бюджетной деятельности составили - (-26 978,03) рублей или 0,33%

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «ГДКП № 5» за 2010 год видно, что:

· Исполнение сметы по бюджету составило к годовому плану 99,92%.

· Выполнение по статье 211 зарплата составило к плану 99,96%.

На 1 января 2011 г. дебиторская задолженность по бюджету 41677,20 рублей, предпринимательская деятельность 39408,00 рублей. По сравнению с 01.01.2010 г. дебиторская задолженность по бюджету снизилась на 4%, по предпринимательской деятельности в 3 раза.

Кредиторская задолженность по бюджету на 1 января 2011 г. составила -186968,21 рублей, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками 38890,00 рублей. По сравнению с 01.01.2010 г. кредиторская задолженность по бюджету снизилась в 3,5 раза.

Кредиторская задолженность по предпринимательской деятельности на 1 января 2011 г. составила 164,98 рублей, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками 11628,00 рублей.

Просроченной кредиторской задолженности нет.

Из проведённого анализа финансовых результатов внебюджетной деятельности видно, что:

· Исполнение сметы по доходам от предпринимательской деятельности составило к годовому плану 125,5%.

· Исполнение сметы по расходам от предпринимательской деятельности составило к годовому плану 99,07%.

Дефицит бюджета по сравнению с первоначально запланированным уровнем увеличился на 120 818,51 рублей, или на 61,8% и составил 1 960 534,16 рублей. Дефицит означает превышение расходов над доходами. Он характеризует его несбалансированность и возникает на основе действия различных факторов - как объективных, так и субъективных. Общеизвестный фактор дефицита бюджета является ни чем иным, как невозможностью государства обеспечивать наполнение бюджета необходимыми доходами. Причиной этого могут быть спад производства, высокий уровень себестоимости производства товаров, потребности в новейшем оборудовании и реконструкции производства за счет внедрения новых технологий, несбалансированность экономики, и в целом снижение эффективности хозяйствования.



3. Проектная часть

3.1 Мероприятия по оптимизации финансовых результатов МУЗ «Городская детская клиническая поликлиника №5»

С целью улучшения финансовых результатов Муниципального учреждения здравоохранения «Городская детская клиническая поликлиника №5» необходимо разработать мероприятия посредством увеличения объёма платных медицинских услуг.

Первое мероприятие - создание «Массажного кабинета».

Массаж - один из функциональных методов профилактики и лечения заболеваний и травм. Массаж зародился в глубокой древности, на ранних этапах развития народной медицины. С древних времён массаж составлял часть врачебного искусства во многих странах мира. При различных недугах и болях, люди применяли растирания, разминания, поколачивание и пощипывание тела, что всегда приводило к положительному эффекту и быстрому выздоровлению организма. Сейчас же массажное дело очень развилось и появилось очень много различных методик лечения и профилактики болезней данным способом.

Массаж - способ воздействия как руками на организм человека с применением медицинских препаратов, так и аппаратов для массажа.

Массаж представляет собой научно обоснованный, испытанный многолетней (многовековой) практикой, наиболее адекватный и физиологичный для организма человека лечебный метод.

Массаж укрепляет здоровье, поднимает жизненный тонус, делает мышцы сильными, а кожу упругой. Одним он продлевает молодость, другим помогает излечиться от болезней. Этот способ лечения является простейшим, естественным и наиболее наилучшим средством от многих проблем в человеческом организме. Его универсальность состоит в том, что он помогает сохранить и тело и дух в наилучшей форме.

В последние годы интерес к нему у нас в стране (как и за рубежом) значительно повысился. Это объясняется тем, что резко возрос, особенно в последнее время, процент аллергических реакций на применение фармакологических препаратов, а также (что очень часто наблюдается) их малой эффективностью.