Основы исчисления налога на прибыль

Необходимо отметить общие пути совершенствования налоговой базы предприятия.

Налоги для государства являются основным источником дохода. Однако же для предприятий - это статья расходов.

В связи с этим субъект хозяйствования, преследуя цель максимизации доходов, должен постоянно искать пути снижения налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом полученные дополнительные доходы должны быть сопоставимы по величине с налоговой экономией. В перспективе сэкономленные средства, вовлеченные в хозяйственный оборот, приведут к росту экономического потенциала предприятия, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

В рамках данного предложения необходимо определить некоторые методические аспекты минимизации налогов для ОАО "Хозяйственные товары".

Правовой основой минимизации налогов являются:

- наличие у каждого вида налогового платежа налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка расчета;

- существование особых режимов налогообложения в отношении некоторых категорий плательщиков (например, субъектов малого предпринимательства), таможенного режима ввоза товарно-материальных ценностей и т.д.;

- дифференциация уровня налоговой нагрузки в зависимости от места регистрации субъекта хозяйствования (например, СЭЗ) и осуществления хозяйственных операций;

- различие налоговых последствий в зависимости от статуса контрагента (резидент или нерезидент Республики Беларусь);

- наличие налоговых льгот.

Исходя из элементов налоговой системы основными направлениями минимизации налогов ОАО "Хозяйственные товары" выступают:

- минимизация базы налогообложения;

- применение дифференцированных ставок налога;

- отсрочка времени уплаты налогов;

- максимальное использование льгот по налогам и неналоговым платежам.

Реализация вышеперечисленных направлений непосредственно связана со следующими аспектами хозяйственной деятельности:

- учетной политикой предприятия;

- источниками финансирования хозяйственной деятельности;

- совершенствованием договорных отношений;

- оптимизацией каналов реализации продукции и порядка формирования отпускной цены;

- полнотой отражения затрат на производство и реализацию продукции;

- использованием различных льгот и налоговых освобождений.

Учетная политика предприятия содержит выбранные предприятием конкретные методы оценки фактов хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета и т.д. При этом она должна максимально использовать предоставленные законодательством возможности минимизации налогов.

Учет основных средств предопределяет величину амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции. Их рост приводит к искусственному уменьшению прибыли и соответственно снижению налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль. Основные элементы учетной политики при рассмотрении основных средств:

- определение способа и метода начисления амортизации;

- срок использования объекта основных средств;

- порядок списания сумм курсовой разницы по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капиталовложений в иностранной валюте.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18 (далее -- Положение), наряду с линейным введен нелинейный способ начисления амортизации (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка).

Используя нелинейный способ начисления амортизации, в первые годы эксплуатации объекта организация относит на затраты большую часть стоимости имущества и соответственно в последующие годы -- меньшую. В результате происходит смещение во времени (к более поздним периодам) уплаты налога на прибыль. С учетом изменения стоимости денег во времени предприятие получает определенную выгоду.

Нормативными правовыми актами установлены диапазоны сроков полезного использования, т.е. промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования.

Наименьший срок полезного использования, соответствующий наибольшему уровню нормы амортизации, применяется предприятием при высокой конкурентоспособности производимой продукции. В данном случае предприятие получает возможность увеличить темпы обновления основных фондов, снизить налогооблагаемую базу.

Заключение

Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Эффективность налогового регулирования деятельности предприятия с помощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью налоговой ставки и налоговой системы вообще. Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов ( основное условие выхода страны из кризиса).

Эффективнее функционирование налоговой системы возможно только при условии использования передовых информационных технологий, базирующихся на современной компьютерной технике. В органах налоговой службы создается АИС, предназначенная для автоматизации функций всех уровней налоговой системы по обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проведению комплексного оперативного анализа материалов по налогообложению, обеспечению органов управления и соответствующих уровней налоговых служб достоверной информацией. Программа 1С Предприятие представляет собой форму организационного управления налоговой базой на основе новых средств и методов обработки данных, использования новых информационных технологий. Структура программы, как и структура самих налоговых органов, является многоуровневой. Каждому уровню налоговой системы соответствует свой состав задач, подлежащих автоматизации.

Важной задачей автоматизации работы налоговой службы является не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения информации по начислению и уплате различных налогов, ведение нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного интерфейса с банками, таможенными органами и другими внешними структурами.

В результате исследований данной курсовой работы можно сделать вывод, что функционирование ОАО "Хозяйственные товары" на рынке товаров и услуг является достаточно успешным.

Предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние и сравнительно высокие технико-экономические показатели.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год рост розничного товарооборота составил 108,5% (при прогнозном задании 104,5-105%); оптового - 129,2% (при прогнозном задании 104,5-105%). Среднемесячный объем продаж по предприятию за 2012 год увеличился на 17%и составил 4,5 млрд.руб. На 15% выросла среднемесячная нагрузка на 1 работника предприятия. На предприятии дважды за истекший год повышалась тарифная ставка первого разряда. На конец 2012 года ее размер составил 520 тыс. руб.

Рост инвестиций в основной капитал в сопоставимых ценах составил 103,4%.Общая сумма инвестиций за 2012 год - 517 млн. руб. Выполнен и перевыполнен в 1,7 раза показатель по экспорту товаров. Общая сумма его за 2012 год составила 167 тыс. дол. Поставку товаров на экспорт предприятие осуществляет не только посредством оптовых отгрузок, но и посредством выездной розничной торговли в Российскую Федерацию.

В качестве мероприятий по совершенствованию уровня организации фирменной торговли и оптимизации структуры товарооборота можно предложить следующие:

1. Совершенствование системы автоматизации ведения налогового учета и усиление внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

2. Рассмотреть возможность минимизации налогов ОАО "Хозяйственные товары". Это предложение возможно решить при проведении некоторых мероприятий:

- минимизация базы налогообложения;

- применение дифференцированных ставок налога;

- отсрочка времени уплаты налогов;

- максимальное использование льгот по налогам и неналоговым платежам.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь

2. Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22 декабря 1991 г. №1330-ХП

3. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во СПб университета, 2000. - 404 с.

4. Брызгалин А.В., Налоги и налоговое право. Учебное пособие.- М.: Аналитик-пресс, 1998 - 608 с.

5. Грачёва Е. Ю., Соколова Е.Д. Налоговое право. - М.: Юриспруденция, 2005.

6. Гюрджан В.А., Масинкевич Н.Э. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях (В.А. Гюрджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под общ. ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП "Светоч", - 2002.

7. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2000. -431 с.

8. Засухин А. Т. Доходы и налоги. - М.: Экономика, 1999. - 246 с.

9. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. М.: ИНФРА-М, 2001, -317 с.

10. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Бек, 2001- 278 с.

11. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА - М, 2002.

12. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2006.

13. Перов А., Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: ЮРАЙТ, 2002 -555 с.

14. Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. - М., Эксмо, 2006.

15. Самсонов И.С., Типичные ошибки при расчете НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль. - М.: ГроссМедиа, 2006.

16. Сидорова Е.Ю., Налоговое планирование. - М.: Экзамен, 2006.

17. Скворцов О.В., Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.

18. Сомоев Р.Г Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Прибор, 2000 - 176 с.

19. Щербаков В. А., Краткосрочная финансовая политика: учебное пособие/ В. А. Щербаков, Е. А. Приходько. - М.: КНОРУС, 2005. - 272 с.

Размещено на Allbest.ru