На основании балансов исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета государственного учреждения Отдела внутренних дел Аургазинского района Республики Башкортостан за 2005-2007 годы в таблице 3 составлен аналитический баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета.

На основании построенного аналитического баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюджетных

Таблица 1 - Аналитический баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета

средств видно, что по местному бюджету на балансе отдела имеются нефинансовые активы. Их сумма на протяжении 2005, 2006 годах остается неизменной, это говорит о том, что в данный период основные средства не приобретались. А вот 2007 году по сравнению с предыдущими годами сумма основных средств увеличилась на 1603,4 тыс. руб., что было вызвано переоценкой основных средств. В пассиве баланса имеются так же два раздела: обязательства, который включает в себя расчеты и финансовый результат.

На основании аналитического баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета построен график, отражающий изменение удельного веса разделов баланса 2006 и 2007 годов.

Рисунок 2 - Изменение структуры баланса.

При детальном рассмотрении разделов баланса можно выделить два раздела: нефинансовые активы и финансовый результат, сумма нефинансовых активов равна сумме финансового результата. Относительные показатели равны 100%.

Раздел нефинансовые активы баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета включает в себя: первоначальную стоимость основных средств; амортизацию основных средств; остаточную стоимость основных средств; первоначальную стоимость нематериальных активов; амортизацию нематериальных активов; остаточную стоимость нематериальных активов; первоначальную стоимость непроизводственных активов; материальные запасы; вложения в нефинансовые активы, а так же нефинансовые активы в пути.

Таблица 2 - Анализ раздела - нефинансовые активы баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета

На основании анализа раздела - нефинансовые активы баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета построен график, отражающий изменение удельного веса активов.

На рисунке 3 наглядно видно, актив баланса за анализируемый период состоит из основных средств, удельный вес остаточной стоимости которых снизился с 39,25% в 2006 году до 38,70% в 2007 году, за счет увеличения суммы амортизации основных средств. В 2005, 2006 годах первоначальная стоимость основных средств остается неизменной, в 2007 году первоначальная стоимость основных средств увеличилась, что связано с переоценкой основных средств.

Рисунок 3 - Изменение структуры активов основных средств

Таблица 3 - Анализ раздела - финансовый результат баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета

Из таблицы 3 видно, что финансовый результат текущей деятельности учреждения остается неизменен, меняется только финансовый результат прошлых отчетных периодов. Он равен остаточной стоимости основных средств.

На основании таблицы 3 сделан график изменения структуры раздела "финансовый результат" баланса исполнения бюджета.

Рисунок 4 - Изменение структуры раздела - финансовый результат

На рисунке 4 отражено изменение структуры раздела - финансовый результат баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета в 2006 году по сравнению с 2007 годом. Экономический анализ деятельности бюджетного учреждения можно проследить при детальном рассмотрении отчета о финансовых результатах деятельности. Данная форма составляется на основании оборотов за отчетный период по соответствующим счетам баланса. При этом она представляет собой своеобразный баланс операций, то есть любые бухгалтерские проводки в виде оборотов одновременно отражаются по двум строкам данной формы. Если сравнить ее с балансом, то состав оборотов счетов по данной форме можно представить в виде схемы представленной на рисунке 5. Анализ отчета о финансовых результатах, используемый в Государственном учреждении Отделе внутренних дел Аургазинского района Республики Башкортостан (ф.0503121) составляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления по бюджетной деятельности.

Рисунок 5 - Схема отчета о финансовых результатах

Детальный анализ был проведен на основании отчетов о финансовых результатах деятельности Государственного учреждения Отдела внутренних дел Аургазинского района Республики Башкортостан по состоянию на 01.01.2007 г и 01.01.2008 г.

Таблица 4 - Анализ разделов отчета о финансовых результатах Государственного учреждения Отдела внутренних дел Аургазинского района РБ

На основании анализа разделов отчета о финансовых результатах видно, что сумма доходов отдела в 2005 году была равна нулю, это связано с тем, что налоговые доходы и суммы принудительного изъятия в 2005 году не отражались в балансе и отчете о финансовых результатах деятельности учреждения. В 2006 году составила 2340 тыс. рублей, в 2007 году уменьшилась на 530 тыс. рублей. Расходы в 2005, 2006 годах почти не изменились, отклонение составило49 тыс. рублей, в 2007 году сумма расходов возросла на 4951 тыс. рублей. Чистый операционный результат 2005, 2007 годах отрицателен, так как расходы превысили сумму доходов, в 2006 году он положителен. Операции с нефинансовыми активами на протяжении 2005, 2006 года не имеют отклонений, В 2007 году отклонение составило 4884,7 тысяч рублей. Относительно операций с финансовыми активами. Можно сказать, что сумма 2006 года была наиболее высокой выше 2005 на 2290,5 тыс. рублей, 2007 года на 64,3 тыс. рублей.

На основании анализа разделов отчета о финансовых результатах построен график, отражающий изменение удельного веса разделов в 2006 года сравнительно с 2007годом.

Рисунок 6 - Изменение структуры разделов отчета о финансовых результатах

Анализ раздела "операции по доходам" отчета о финансовых результатах деятельности ГУ ОВД Аургазинского района РБ:

При наличии дебетовых остатков по данным счета показатели в данной форме отражаются со знаком "минус";

Таблица 5 - Анализ доходов отчета о финансовых результатах деятельности учреждения

Так налоговые доходы в 2006 году составили 1196973 руб., что в 4,7 раз больше суммы налоговых доходов за 2007 год. К сумме налоговых доходов относится госпошлина за регистрацию транспортных средств и иные, юридически значимые действия, связанные с изменением и выдачей документов. Налоговые доходы перечисляются в местный бюджет. Так же в доходы учреждения включаются суммы принудительного изъятия 1142958 руб., в 2007 1154336 руб. Они включают в себя: денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о применение контрольно кассовой техники при осуществлении наличных расчетов; прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба в бюджет муниципального района; денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области дорожного движения.

На основании анализа доходов отчета о финансовых результатах построен график, отражающий изменение удельного веса налоговых доходов к суммам принудительного изъятия 2006 года к 2007году.

На основании построенного анализа доходов отчета о финансовых результатах и графика изменения структуры доходов видно, что сумма доходов в 2005 году равна нулю, в 2006 году она составила примерно 2340 тыс.

Рисунок 7 - Изменение структуры доходов отчета о финансовых результатах

рублей, в 2007 году на 530,5 тыс. рублей меньше. В 2006 году налоговые доходы составили 51 процент от общей суммы доходов, а суммы принудительного изъятия 49 процентов всех доходов, деля их практически поровну. А в 2007 году по сравнению с предыдущим сумма налоговых доходов уменьшилась на 37 процентов. Раздел "Операции с расходами" отчета о финансовых результатах деятельности: В течение последних трех лет финансирование Государственного учреждения Отдела внутренних дел по местному бюджету остается стабильным. К утвержденным бюджетным ассигнованиям 2007 года на выплату заработной платы и начислениям на заработную плату дополнительно было выделены ассигнования на прочие услуги в размере пятнадцать тысяч рублей. Что касается прочих услуг, то эти деньги были использованы на приобретение ГСМ. По строке 150 - суммы всех начисленных расходов учреждения при исполнении бюджета по данным счета 040101200 "Расходы учреждения".

Таблица 6 - Анализ расходов отчета о финансовых результатах деятельности учреждения

Она состоит из строки 160 "Оплата труда и начисления на оплату труда 114400 и строки 260 "Расходы по операциям с активами" 46368 и равна 160768 р. В 2007г. она состоит из строки 160 "Оплата труда и начисления на оплату труда 136000, строки 170 "Приобретение услуг" 15000руб., сроки 210 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления" 4832187 руб. и строки 260 "Расходы по операциям с активами" 128506 руб. и равна 5111693 руб.;

по строке 160 - сумма расходов на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда "Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда", которая формируется на основании сложения данных счетов, соответственно указанных по строкам 161 и 162. В 2006году 114400руб., в 2007году 136000 руб.;

по строке 161 - сумма расходов на оплату труда "Расходы по оплате труда". В 2006 году 90660 руб., в 2007году 102276 руб.;

по строке 163 - сумма расходов на выплаты по оплате труда "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда". В 2006 году 23740 руб., в 2007 году 25724 руб.;

по строке 170 - сумма расходов на приобретение услуг "Расходы на приобретение услуг", которая формируется на основании сложения данных, показанных соответственно по строкам 021 - 026. В 2006году расходов по приобретению услуг нет, в 2007году 15000руб.;

по строке 176 - сумма расходов на прочие услуги "Расходы на прочие услуги". В 2007году 15000 руб. сумма финансирования на приобретение ГСМ;

по строке 211 - сумма расходов на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным организациям "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным организациям". В 2007 году 4832187 руб. Сумма списания основных средств с баланса местного бюджета на забалансовые счета республиканского бюджета.

210-211 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления";

по строке 260 - сумма расходов по операциям с активами "Расходы по операциям с активами", которая формируется в результате сложения данных счетов 040101271 - 040101273, показанных соответственно по строкам 261 - 263. В 2006году 46368руб., в 2007году 128506руб. в результате сложения строки 261 "Амортизация основных средств" 52506 рублей и строки 263 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами 76000 руб.;

по строке 261 - сумма расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". В 2006 году 46368 руб., в 2007 году 52506 руб.

Кроме того, в результате индексации заработной платы в 2006, а так же 2007 годах увеличились расходы по статьям:

заработная плата - 37948 рублей и 19616 рублей соответственно;

начисления на выплаты по оплате труда - 11452 рублей и 1984 рублей соответственно.

На основании анализа расходов отчета о финансовых результатах деятельности учреждения построен график, отражающий изменение удельного веса расходов 2006 и 2007 гг.

Рисунок 8 - Изменение структуры расходов отчета о финансовых результатах

На основании построенного анализа расходов взятого из отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и графика изменения структуры расходов видно, что при неизменной сумме расходов на оплату труда сотрудников, ее удельный вес в общих расходах имеет очень большую разницу, составляющую 54%. То же самое можно сказать и о начислениях на оплату труда, разница 14%. Это произошло в результате появления безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям, которые составили наибольшую долю расходов 2007 года 94,5 % всего.

Основные средства - материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, не зависимо от стоимости объектов основных средств по срокам полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам числившимся на балансе местного бюджета Государственного учреждения Отдела внутренних дел Аургазинского района Республики Башкортостан до 1 января 2008 года относились нежилые помещения закрепленные за отделом внутренних дел Аургазинского района, которые были переданы на забалансовые счета республиканского бюджета Государственного учреждения Отдела внутренних дел Аургазинского района Республики Башкортостан путем списания со счетов местного бюджета, что отразилось в отчете о финансовых результатах деятельности по строке

Амортизация, представляет собой отражение данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Исчисленной исходя из срока полезного действия этого объекта. В течении отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Срок полезного использования основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Далее выполним анализ чистого операционного результата отчета о финансовых результатах деятельности.

"Чистый операционный результат" как бы делит отчет о финансовых результатах на две равные части и является для нее своеобразной валютой баланса.

Таблица 7 - Раздел - "Чистый операционный результат"

Рисунок 9 - Изменение чистого операционного результата по строке

290 - сумма изменения финансового результата за отчетный период, которая формируется как разница между строками 010 и 150, Сумма изменения финансового результата за отчетный период должна равняться сумме строк 310, 390, 510. Так же указанная сумма составляет чистый операционный результат. В 2006 году 2179163 руб., в 2007 году - 3302265 руб. Анализ раздела "Операции с нефинансовыми активами" отчета о финансовых результатах деятельности:

Сумма операций с нефинансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета "Нефинансовые активы", В 2006 году - 46368руб., в 2007 году - 4884693 руб. Разница между суммой принятых к учету объектов основных средств, и суммой выбывших с учета объектов основных средств на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета "Основные средства", "Амортизация", счета "Капитальные вложения в основные средства", "Основные средства в пути". В 2006 году - 46368 руб., в 2007 году - 4884693 руб.;

Таблица 8 - Анализ раздела операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах деятельности учреждения

Рисунок 10 - Изменение структуры операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах

Сумма выбывших с учета объектов основных средств, поданным счетов уменьшений соответствующих счетов счета "Основные средства", "Амортизация", счета "Капитальные вложения в основные средства", "Основные средства в пути". В 2006 г.46368 руб., в 2007 г.4884693 руб.

На основании анализа раздела операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах построен график, отражающий изменение удельного веса чистого поступления основных средств и материальных активов 2006 года к 2007году.

На основании построенного графика видно, что чистое поступление основных средств остается неизменным по на протяжении 2005, 2006 года. То же самое можно сказать и про материальные активы.

Раздел отчета о финансовых результатах "операции с финансовыми активами" содержит строки:

Таблица 9 - Операции с финансовыми активами и обязательствами:

по строке 380 - отражается сумма операций с финансовыми активами и обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов "Финансовые активы", "Обязательства" при этом сумма по строке 060 равняется сумме строк 390, 510. В 2006году 2225531руб., в 2007году - 1582428руб.

по строке 390 - отражается сумма операций с финансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов "Финансовые активы". В 2006году 2225531руб., в 2007году 1582428руб.

по строке 410 - разница между суммой поступлений средств на счета и суммой выбытия средств со счетов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов "Денежные средства учреждения", "Депозиты", "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета". В 2006 году 2225531 руб., в 2007 году 1258022 руб.;

по строке 411 - сумма поступлений средств на счета на основании данных увеличений соответствующих счетов "Средства учреждения" (кроме счета "Денежные средства во временном распоряжении"), "Депозиты", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета". В 2006 году 2425639 руб., в 2007 году 1509084 руб.;

по строке 412 - сумма выбытий средств со счетов на основании данных уменьшений соответствующих счетов "Средства учреждения" (кроме счета "Денежные средства во временном распоряжении"), "Депозиты", 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета". В 2006 году 200108 руб., в 2007 году 251062 руб.;

По строке 480 - разница между суммой увеличения прочей дебиторской задолженности и суммой уменьшения прочей дебиторской задолженности по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов "Расчеты с дебиторами по доходам", "Расчеты по выданным авансам", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по недостачам", "Расчеты с прочими дебиторами", (кроме счета "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2007 году 324406 руб.

по строке 481 - сумма увеличения прочей дебиторской задолженности, поданным счетов увеличений соответствующих счетов "Расчеты с дебиторами по доходам", "Расчеты по выданным авансам", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по недостачам", "Расчеты с прочими дебиторами", (кроме счета "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2006 году 2339931 руб., в 2007 году 1809428 руб.;

по строке 482 - сумма уменьшения прочей дебиторской задолженности, по данным счетов уменьшений соответствующих счетов "Расчеты с дебиторами по доходам", "Расчеты по выданным авансам", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по недостачам", "Расчеты с прочими дебиторами", (кроме счета "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2006году 2339931 руб., в 2007 году 1485022 руб.

Рисунок 11 - Изменение структуры операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах

Анализ операции с обязательствами отчета о финансовых результатах деятельности:

По строке 510 - сумма операций с обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов "Обязательства". В 2006году 119352 руб., в 2007 году 161214 руб.

Таблица 10 - Чистое увеличение чистой кредиторской задолженности

по строке 542 - сумма уменьшения прочей кредиторской задолженности, по данным счетов уменьшений соответствующих счетов "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по платежам в бюджеты", "Прочие расчеты с кредиторами", (кроме счетов "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение", "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2006 году 11935 2руб., в 2007 году 161214 руб.

2.3 Анализ сметы доходов и расходов