Рекомендации по повышению эффективности финансового управления Муниципального общеобразовательного учреждения "ЛСОШ № 6"

Полученные данные показывают, что структура анализируемого учреждения за 3 года значительно не изменилась.

2.3 Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Методика анализа финансирования кассовых и фактических расходов будет рассмотрено на примере МОУ «ЛСОШ №6»

Деятельность МОУ «ЛСОШ №6» осуществляется на основе сметного финансирования. Часть средств на покрытие расходов поступает в порядке сметного финансирования из бюджета.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете проводится с целью определения и изучения полноты использования бюджетными средствами учреждения бюджетными средствами и установить факты недофинансирования.

Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов» формы №2.

На основании данной формы отчетности проанализируем насколько МОУ «ЛСОШ №6» было обеспеченно бюджетными средствами для осуществления непрерывной и нормальной работы учреждения.

В целом данные для анализа позволяют судить о том, что фактические расходы за год составили 18 243 083,2 тыс. руб., а было профинансировано лишь 17 739 815,6 тыс. руб. Следовательно, можно сделать вывод о том, что фактические расходы превысили объем поступившего финансирования на 503 267,6 тыс. руб. (18 243 083,2 - 17 739 815,6) или на 2,84%.

Однако, по некоторым статьям наблюдается превышение сумм бюджетного финансирования над фактическим расходами. Например, таким как начисления на оплату труда, оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, командированные и служебные разъезды, оплата транспортных услуг. В общем, сумма превышения сумм бюджетного финансирования над фактическими расходами по отдельным статьям составила 175 113 тыс. руб. (-123938,3 - 0,1 - 89,6 - 4169,6 - 1039,8 -1523,6 - 19446,4 - 0,3).

Следует отметить, что по большинству статей отклонения от фактических данных от плановых незначительны, что говорит о достоверности планирования показателей сметы. В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано за отчетный период» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов МОУ «ЛСОШ № 6»

Соответственно, если на покрытие расходов МОУ «ЛСОШ № 6» были перечислены такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах. С другой стороны, такой анализ требует проверки кредиторской задолженности учреждения, чтобы убедиться, что выполнение сметы не сопровождается потребностью в дополнительных средствах.

Наибольшие отклонения фактических затрат от профинансированных наблюдается по таким статьям как: приобретение медикаментов и перевязочных материалов (на 321 613,5 тыс. руб. или на 11, 53%), страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования (на 3 563,7 тыс. руб. или на 19,87%), затраты на прочие расходные материалы и предметы снабжения (на 724,8 тыс. руб. или на 75,77%).

Превышение фактических расходов над суммой бюджетного финансирования по такой статье как затраты на приобретение медикаментов и перевязочных материалов связано с тем, что число фактических получателей бесплатных и льготных медикаментов составило 31 815 человек портив планируемых 23 021 человека. Следовательно, в 2004 году фактическое число получателей бесплатных и льготных медикаментов на 8 794 человек превысили плановое значение.

Уже н этом этапе выполнения дипломной работы можно сделать небольшой вывод, что в целом после перехода на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилось в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

МОУ «Лянторская СОШ №6» финансируется из бюджета на основании поквартальной росписи по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений, которая формируется главными распорядителями средств, т.е. Главным финансовым управлением Администрации

Для финансирования из бюджета МОУ «ЛСОШ №6» применяется глава 141, которая утверждается Главным распорядителем.

МОУ «ЛСОШ №6» относится по функциональной классификации к разделу 07 «Образование», к подразделу 02 «Общее образование» (табл.3).

Таблица 3 Группировка расходов бюджетов школы на разделы и подразделы в разрезе функциональной классификации

Наименование	Раздел	Подраздел
Образование	07	00
Общее образование	07	02

Согласно Плана счетов Инструкции №70н в таблице 4 можно увидеть формирование первых 18 разрядов в счете МОУ «ЛСОШ №6»

141 - МОУ «ЛСОШ №6»; 0702 - «Общее образование»; 4210000 - «Школы»; 327 - «Подведомственные учреждения»; 1,2 или 3 - вид деятельности учреждения.

Таблица 4

Формирование первых восемнадцати разрядов плана счетов

Наименование учреждения	Код распорядителя (1-3)	Раздел, подраздел (4-7)	Целевая статья (8-14)	Вид расходов (15-17)	Вид деятельности (18)
МОУ «ЛСОШ №6»	230	0702	4219901	221	1,2 или 3

На рисунках 3 и 4 наглядно видно распределение бюджетных ассигнований МОУ «ЛСОШ №6» на 2009 год в разрезе бюджетной классификации.

Из рисунка 3 видно, что сметные ассигнования школы складываются из двух групп расходов «Расходы» и «Поступление нефинансовых активов».



Рис. 4 Распределение бюджетных ассигнований в МОУ «ЛСОШ №6» на 2009 год в разрезе групп расходов (руб.)

Группы «Расходы» и «Поступление нефинансовых активов» в свою очередь по школе складывается из статей (рис. 4):

-210 статья «Оплата труда и начисления на оплату труда»;

-220 статья «Приобретение услуг»;

-290 статья «Прочие расходы».

Статья 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» включает в себя следующие подстатьи: «Заработная плата»; «Прочие выплаты»; «Начисления на оплату труда».



Рис.4 Распределение бюджетных ассигнований в МОУ «ЛСОШ №6»

На подстатью «Заработная плата» относятся расходы органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее - учреждения) по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством.

На подстатью «Прочие выплаты» относятся расходы учреждения по оплате гарантий, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством РФ (в т.ч. суточные при служебных командировках).

Подстатья «Начисления на оплату» труда включают в себя расходы по оплате учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статья 220 «Приобретение услуг» складывается из следующих подстатей «Услуги связи»; «Транспортные услуги»; «Коммунальные услуги»; «Услуги по содержанию имущества»; «Прочие услуги».

Подстатья «Услуги связи» содержат в себе расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи, в целях обеспечения собственных нужд;

На подстатью «Транспортные услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд (в т.ч.оплата проезда по служебным командировкам (разъездам));

На подстатью «Коммунальные услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, том числе за оплату отопления, в том числе технологических нужд; потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, научных, учебных и других целей; водоснабжения (в том числе горячего), канализации, ассенизации т.п..

На подстатью «Услуги по содержанию имущества» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием в нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении либо в аренде в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества.

На подстатью «Прочие услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за найм жилых помещений при служебных командировках; организацию и проведение работ и мероприятий в рамках текущей деятельности и другие расходы, связанные с оплатой прочих услуг.

Статья 290 «Прочие расходы» включает в себя расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения.

Группа «Поступление нефинансовых активов» складывается из 2 статей (рис №2):

-310 статья «Увеличение стоимости основных средств»;

-340 статья «Увеличение стоимости материальных запасов».

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на строительство, приобретение и модернизацию подрядным способом объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд.

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в целях обеспечения собственных нужд.

Остановимся на основных вопросах по учету отдельных видов хозяйственной деятельности в МОУ «ЛСОШ №6»Бюджетное финансирование осуществляется в соответствии с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в РФ. Бюджетное регулирование - перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами всех уровней является составной частью бюджетного процесса.

В соответствии с Конституцией РФ в бюджетную систему РФ как самостоятельные части включаются: республиканский бюджет РФ, республиканские бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей; городские бюджеты города Москвы и Санкт-Петербурга; областной бюджет автономной области; окружные бюджеты автономных округов; районные бюджеты районов; городские окружные бюджеты городов; районные бюджеты районов в городах; бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Задачи организации, осуществления и контроля за исполнением республиканского бюджета возложены на Федеральное казначейство РФ.

Составление смет расходов и утверждение лимитов ведется отдельно по каждому виду расходов, согласно Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.99г. №38н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» и Приказа Министерства финансов РФ №118н от 28.12.01г.

В соответствии с постановлением « О переходе на казначейскую систему исполнения государственного бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» министерством финансов осуществлен переход на казначейскую систему исполнения государственного бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств государственного бюджета.

Основанием для получения средств из государственного бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.

Роспись расходов по распорядителям средств бюджета формируется главными распорядителями средств (Финансовым управлением Администрации) на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями министерства финансов.

Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям на счета:

Поставщиков - за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;

Получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям;

На текущий счет организации в банке - для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком.

В 2008 году для бюджетных организаций и учреждений в процессе исполнения бюджетов финансирование производилось по трем укрупненным статьям: заработная плата; текущие расходы; капитальные вложения и капитальный ремонт.

Для финансирования учреждений и организаций, состоящих на бюджете и ведущих учет в соответствии с Инструкцией от 30 декабря 1999 г. №107-н, применяли счет 23 «Финансирование из бюджета». Этот счет использовали главные распорядители, распорядители ассигнований.

Счет 23 «Финансирование из бюджета» имел субсчета:

230 «Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия»;

231 «Дополнительные источники бюджетного финансирования».

Списание сумм расходов в конце года на основании годовых отчетов учреждений (получателей средств), находящихся в ведении главного распорядителя, распорядителя, в корреспонденции с кредитом субсчетов 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия», 201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования», 203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство».

Также и в самом Бюджетном кодексе термин "финансирование" сведен к понятию "кассовый расход" (статья 252 БК РФ).

В то же время такой этап исполнения федерального бюджета, как финансирование расходов, реально присутствует и закреплен в двух ключевых документах, регламентирующих порядок исполнения федерального бюджета. Это "Порядок организации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета ", утвержденный приказом Минфина России от 10 июня 2003 г. N 50н, и "Порядок исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и внесения изменений в нее", утвержденный приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 115н.

Значение финансирования на современном этапе заключается в том, что оно выступает одним из инструментов кассового планирования выплат, производимых из федерального бюджета. Объем финансирования, являясь одним из видов бюджетных ограничений, направлен на обеспечение более равномерного использования средств федерального бюджета в течение года. Распределение сумм финансирования по кварталам года предопределяется объемом кассовых поступлений в федеральный бюджет и необходимостью обеспечения макроэкономической устойчивости при осуществлении платежей из бюджетной системы в другие секторы экономики. Финансирование, таким образом, служит целям организации исполнения федерального бюджета и является инструментом управления бюджетом Минфина России и Федерального казначейства. [12.-C.10-12]

При этом для самих бюджетных учреждений финансирование выступает в настоящее время как объем прав на совершение кассового расхода. Серьезным изменением 2008 года стало предоставление большего объема прав главным распорядителям по распределению полученных от Минфина России объемов финансирования.

В 2007 году финансирование расходов федерального бюджета стало осуществляться главными распорядителями в разрезе разделов и подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ на основе квартальных предельных объемов финансирования расходов, соответствующих сводной росписи. В прежние же годы финансирование главными распорядителями распределялось по полной бюджетной классификации РФ.

Для бюджетных учреждений более важным становится понятие лимитов бюджетных обязательств, которые определяют предельный объем прав на заключение договоров и, соответственно, на их оплату в течение предстоящего года. Именно бюджетные обязательства, принятые бюджетными учреждениями, должны выступать в качестве основы осуществления будущих кассовых расходов.

Для получателей средств бюджета ключевым должен стать контроль над принимаемыми обязательствами.

лимит бюджетный учреждение дополнительный финансирование

Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности финансового управления Муниципального общеобразовательного учреждения «Лянторская средняя общеобразовательная школа № 6»

3.1 Обоснование целесообразности привлечения дополнительного финансирования МОУ «ЛСОШ №6»

Как правило, бюджетные средства в сегодняшней ситуации не покрывают потребности образовательной программы учреждения. Выявленный дефицит средств (как разница между рассчитанной потребностью в средствах на образовательную программу и доведенным бюджетом муниципального образовательного учреждения) должен покрыться внебюджетными источниками финансирования (целевыми взносами родителей, благотворительными пожертвованиями юридических и физических лиц, грантами). Таким образом, для осуществления полного финансирования школе необходимо совершенствовать систему оказания дополнительных платных образовательных услуг с целью выявления возможных источников получения дополнительных денежных средств. Тем самым учреждение ослабит зависимость своей деятельности от выделяемых бюджетных средств.

Для того чтобы определить, в каком размере учреждение нуждается в дополнительном финансировании, необходимо рассмотреть данные по расходам, отраженным в заявке на очередной финансовый год, а также фактический объем доведенных бюджетных средств по этой заявке. Эти данные можно представить в виде сводной таблицы.

Проанализировав полученные данные можно сделать следующий вывод: в 2008 году профинансировано было 58,64% от объема запрашиваемых учреждением средств. В 2009 году объем бюджетного финансирования составил 63,18% от запрашиваемого. Таким образом, в 2008 году 41,36% расходов остались неисполненными, в 2009 году эта цифра составляет 36,82%. С каждым годом все большая часть запрашиваемых средств покрывается бюджетным финансированием, но, тем не менее, достаточно значительная часть планируемых расходов остается без обеспечения.

Наиболее полно удовлетворяются требования по финансированию заработной платы и начислений на оплату труда -- в 2008 году из запрошенных 12 121 079 рублей было выделено 9 253 600 рублей, таким образом, лишь 23,66% остались не покрытыми денежными средствами. Это связано с тем, что заработная плата является приоритетным направлением расходования денежных средств учреждения. Меньше всего денежных средств выделяется на услуги по содержанию имущества -- лишь 29,15% от объема запрашиваемых средств было выделено из бюджета на эти расходы; на увеличение стоимости основных средств и материальных запасов -- 10,17% и 19,75% бюджетных средств было выделено на покрытие расходов по данным статьям соответственно, т.е. 89,83% и 80,25% расходов останутся без исполнения в текущем году.

В 2009 году наблюдается аналогичная ситуация: по заработной плате утверждено 81,44% расходов, по начислениям на оплату труда - 78,81%. Таким образом, по ст. «Оплата труда и начисления на оплату труда» бюджетное финансирование осуществляется наиболее полно и составляет 80,53% или 10 584 300 рублей из 13 142 520 запланированных учреждением рублей. Как и в 2008 году наибольшие трудности испытывает финансирование расходов на оплату услуг по содержанию имущества, а именно только половина рассчитанной потребности в денежных средствах обеспечена бюджетными средствами, что составило из 5 439 800 рублей. Рассчитанная потребность учреждения в средствах на увеличение стоимости основных средств и материальных запасов составляет 2 184 000 и 167 900 рублей соответственно. Однако доведенные бюджетные средства на расходы по этим статьям в 2009 году составляют 187 500 и 40 600 рублей соответственно. Таким образом, 91,4% ресурсов на увеличение стоимости основных средств и 75,8% - на увеличение стоимости материальных запасов остались необеспеченными. Всего на 2008 год учреждение запланировало 24 467 359 рублей на осуществление расходов для достижения поставленных учреждением целей, из них 14 348 013 рублей было выделено из бюджета. Таким образом, выявленный дефицит средств составляет 10 119 346 рублей. На 2008 год учреждение запланировало 30 120 620 рублей расходов на нужды школы, из них 19 030 800 рублей утверждено по смете. Соответственно 11 089 820 рублей учреждение перенесет на расходы на следующий год, либо покроет их за счет доходов от внебюджетной деятельности, либо вообще откажется от исполнения запланированных расходов.

Однако следует учитывать, что бюджетные учреждения, как правило, при подаче на утверждение сметы доходов и расходов завышают объем реально необходимых ресурсов. Чаще всего учреждения руководствуются не фактической необходимостью в денежных средствах, а стараются получить как можно больше ставок, ресурсов, оборудования. У учреждений не создается стимулов сравнивать затраты с достигнутыми результатами и оптимизировать их соотношение. Тем не менее, нельзя не принимать во внимание тот факт, что бюджетные учреждения финансируются из расчета минимальной потребности на осуществление образовательной деятельности, а потребность в модернизации материально-технической базы, улучшении состояния помещений, комфорта в процессе обучения, повышении квалификации педагогов и прочее остаются без финансового обеспечения со стороны бюджета. Именно на удовлетворение данной потребности направлено осуществление предпринимательской деятельности.

На данный момент МОУ «Лянтрская СОШ №6»не ведет предпринимательской деятельности. Финансирование деятельности учреждения осуществляется за счет бюджетных средств и периодических целевых поступлений.

Однако МОУ «Лянтрская СОШ №6» имеет значительный потенциал для эффективного осуществления предпринимательской деятельности. Я пришла к такому выводу на основании выявленных ресурсов в данном учреждении для оказания платных образовательных услуг.

В современной, быстро меняющейся экономической ситуации практически невозможно добиться положительных результатов, не планируя своих действий и не прогнозируя последствий на рынке образовательных и иных услуг. Поэтому важно последовательно определить возможные направления деятельности, оценить конкурентоспособность услуг, которые будет предлагать учреждение, оценить соответствие работников поставленным целям, обосновать методы материального и социального стимулирования, определить состав маркетинговых мероприятий по изучению рынка услуг, их рекламе, ценообразованию, каналам реализации, предусмотреть возможные риски. Именно по этой методике я разработала бизнес-план, в котором предложила комплекс мероприятий по оказанию дополнительных платных образовательных услуг.

Цель бизнес-плана: реализация “Программы развития МОУ «Лянтрская СОШ №6» ” по оказанию платных образовательных услуг населению.

Задачи бизнес-плана: определение конкретных направлений деятельности школы (образовательно-воспитательные услуги, услуги дополнительного образования, в том числе спортивной, художественно-эстетической, музыкальной направленности и др.); оценка конкурентоспособности услуг, оказываемых гимназией; оценка соответствия кадровых и материальных ресурсов поставленным целям; оценка возможностей модернизации методов материального стимулирования педагогов; развитие системы социального партнерства и привлечения потенциальных благотворителей; совершенствование системы расходования внебюджетных средств.

Потенциальная эффективность проекта: получение объективных результатов деятельности за определенный период; повышение степени инновационности и качества образования; повышение профессионального мастерства педагогического коллектива; увеличение источников финансирования; укрепление материально-технической базы гимназии за счет внебюджетных средств.

На основе социологических данных по Сургутскому району г. Лянтор наиболее востребованными являются следующие образовательные услуги: обучение по программам углубленного изучения предметов, программы углубленного изучения иностранных языков, услуги дополнительного образования (танцевальные кружки, художественные кружки, спортивные секции и курсы), образовательные услуги по подготовке и адаптации дошкольников к условиям школьной жизни (школа раннего развития), услуги по подготовке учащихся выпускных классов к поступлению в вузы, к сдаче экзаменов в форме ЕГЭ, услуги по здоровьесбережению, пропаганда здорового образа жизни, секции спортивного направления, услуги по обеспечению культурного досуга учащихся школы.

Потенциальные потребители услуг - преимущественно население Сургутского района г. Лянтор, а также жители других прилегающих районов.

Структура услуг конкурентов - образовательное пространство микрорайона насчитывает 16 образовательных учреждений, свыше 10 учреждений дошкольного образования, 1 учреждение музыкальной школы. В связи с этим набор предлагаемых образовательных услуг оказался частично идентичным тем услугам, которые предлагаются другими образовательные учреждения. Однако преимуществом данного учреждения является удобное расположение и развитая сеть общественного транспорта, высокое качество образования и высокий уровень профессиональной подготовки педагогических кадров (многие педагоги имеют высшие профессиональные категории, а некоторые даже имеют звание «Лучший учитель года»), безупречная репутация МОУ «Лянтрская СОШ №6» в районе, а также наличие бассейна в здании школы, что позволяет оказывать платные услуги, которые не имеют аналогов в районе, по обучению плаванию детей дошкольного возраста и младших классов. Данная услуга будет являться уникальной в районе, и пользоваться наибольшим спросом. До настоящего времени эта услуга оказывается бесплатно, но только учащимся данного учебного заведения.

Таким образом, от оказания данного комплекса услуг потребители получат целый ряд выгод: овладение основами художественной культуры и достижение детьми, независимо от их одаренности, достаточно высокого уровня художественной подготовки, развитие исполнительских и творческих навыков и умений каждого ученика; развитие сферы эстетических чувств и мыслей каждого ребенка; развитие коммуникативных способностей детей, снижение уровня тревожности и выработка адекватной самооценки; сформированность активного личного поведения в социуме; формирование основ здорового образа жизни, укрепление психического, физического, нравственного здоровья; формирование навыков командной игры и личной ответственности; качественная подготовка учащихся к продолжению образования; овладение навыками раннего научного и исследовательского творчества; обучение по программам расширенного и углубленного обучения предмету (математика, русский язык, химия, физика, английский язык и др.)

3.2 Пути реализации мероприятий по оказанию дополнительных платных образовательных услуг в МОУ «Лянтрская СОШ №6»

1) стимулирование педагогического состава на оказание дополнительных услуг населению (выплаты стимулирующего характера работникам МОУ «Лянтрская СОШ №6» с целью повышения качества образовательного и воспитательного процессов; усиления материальной заинтересованности работников МОУ «Лянтрская СОШ №6»; развития творческой активности и инициативы);

2) материальное обеспечение (раздаточный печатный материал, наглядные пособия, необходимый инвентарь).

3) проведение совместных педсоветов с сотрудниками МОУ «Лянтрская СОШ №6» по выявлению возможных путей повышения эффективности оказания дополнительных образовательных услуг;

4) повышение квалификации педагогов

5) реклама услуг

Следующий этап -- формирование стоимости на оказываемые услуги. При определении цены на начальном этапе становления предпринимательской деятельности в данном учреждении я руководствовалась среднерыночными ценами на оказание аналогичных услуг в других образовательных учреждениях, а также средним размером оплаты труда педагогов данных категорий.

Средняя стоимость на предложенные услуги (кроме индивидуальных занятий по углубленному изучению иностранных языков и услуг бассейна, которые будут рассмотрены отдельно) при комплектации групп от 15 до 25 человек составляет 250-400 рублей с человека в месяц при частоте занятий 2 раза в неделю по 1 часу. Таким образом, можно посчитать минимальную выручку, когда услуги оказываются 1 группе учащихся 2 раза в неделю по 1 часу, услуги оказываются одним педагогом. А также посмотреть динамику выручки от реализации услуг при большем количестве потребителей. Средняя стоимость оплаты труда педагога составляет 130-150 рублей в час. Начисления на оплату труда составляют 26% от ФОТ. Таким образом можно посчитать минимальные затраты на оказание данных услуг и объем планируемой прибыли. Как видно из приведенных данных при условии минимальной загруженности кадров и минимального числа потребителей объем прибыли составляет 3 261 рубль в месяц от оказания одной услуги, при увеличении числа потребителей в 5 раз эта величина становится равной 16 306 рублей, при увеличении в 10 раз -- 32 612 рублей в месяц или 260 896 рублей в год (так как образовательные учреждения осуществляют свою деятельность в среднем 8 месяцев, то и расчет годовой прибыли производился с учетом этой поправки). При оказании нескольких подобных услуг, прибыль увеличивается прямо пропорционально количеству этих услуг.

Средняя стоимость оказания услуг по индивидуальному обучению иностранным языкам колеблется в пределах 400-500 рублей в час с одного ученика. Стоимость оплаты труда педагога, оказывающего такие услуги составляет 250 рублей в час. Очевидно, что прибыль от оказания таких услуг будет равна:

450-250-250*0,26-250*0,15-250*0,15*0,26=200-65-37,5-9,8=87,7 рублей с одного обучающегося. Соответственно если потребителей данной услуги не 1, а 10, то прибыль составит 877 рублей, если 100 -- 8770 рублей. Здесь размер прибыли не так велик, зато оказываемая услуга удовлетворяет потребности населения в дополнительном образовании, что является первостепенной целью осуществления деятельности образовательного учреждения. Динамика спроса на данную услугу у основных конкурентов за 2008 и 2009г.г. составила 382 и 370 человек соответственно Это говорит о наличии спроса на данный вид услуги. Динамика спроса на остальные основные виды дополнительных образовательных услуг представлена в Приложении 12. Полученные данные показывают, что с каждым годом спрос на дополнительные платные образовательные услуги растет, что является положительной тенденцией для осуществления и совершенствования предпринимательской деятельности образовательными учреждениями.

Далее рассмотрим экономический эффект от оказания услуги по обучению плаванию детей дошкольного возраста и младших классов. Так как в близрасположенных учреждениях данный вид услуги не оказывается, и оказание данной услуги является уникальным, то средняя стоимость была принята мной за 400 рублей с человека (как оговаривалось выше, это максимальная величина в Сургутском районе за оказание стандартных платных услуг). Стоимость оплаты труда тренера по плаванию составляет 250 рублей в час. Группы формируются в пределах 10-15 человек. Допустим, услуга будет оказываться 2 раза в неделю по 1 часу. Таким образом, можно рассчитать планируемые объемы расходов и доходов при различном количестве единиц, потребляющих данную услугу (см. Приложение 11). Анализируя полученные данные, можно сделать следующий вывод: при оказании данной услуги 1 группе потребителей из 15 человек, прибыль за 1 месяц составит 3 102 рублей, при увеличении числа потребителей до 5 групп, прибыль составит 15 510 рублей, до 10 -- 31 020 рублей в месяц, соответственно за учебный год выручка от реализации данной услуги составит 248 160 рублей.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод: при успешной реализации бизнес-плана по оказанию предложенных платных образовательных услуг МОУ «Лянтрская СОШ №6» может получать от 1 037 216 руб. до 2 074 432 и более рублей в год. Следует учитывать, что в ходе исполнения данного плана могут появиться дополнительные расходы, связанные с оказанием платных услуг, что повлечет за собой снижение запланированного объема прибыли.

Успешная реализация данного бизнес-плана зависит, в том числе и от поставленных целей учреждения -- оно должно развивать материально-техническую, профессиональную кадровую базу, а также стремиться к тому, чтобы оказываемые услуги были максимально качественными и отвечали современным потребностям рынка. Если таких целей перед учреждением не стоит, то осуществление данных услуг не будет отвечать целям, для достижения которых создано данное образовательное учреждение. Кроме этого, существуют дополнительные риски, не зависящие от учреждения: наличие альтернативных услуг у конкурентов; низкая платежеспособность жителей микрорайона; недостаточное бюджетное финансирование хозяйственной деятельности МОУ «Лянтрская СОШ №6»; сокращение контингента учащихся из-за сложной демографической ситуации; моральный и физический износ оборудования и коммуникаций; сокращение благотворительной помощи со стороны социальных партнеров гимназии.

Полученные от предпринимательской деятельности средства должны быть реинвестированы в данное образовательное учреждение и направлены на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату. Согласно п. 3 ст. 47 Закона РФ «Об образовании» деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренной уставом этого образовательного учреждения производимой продукции (работ и услуг) относится к предпринимательской лишь в той части, в какой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса. При соблюдении этого условия обязанность уплаты налога на прибыль не возникает, соответственно учреждение не будет нести дополнительных расходов по уплате этого налога

Таким образом, при успешной реализации плана МОУ «Лянтрская СОШ №6» получит дополнительный объем внебюджетных средств, которые сможет направить на покрытие части выявленного дефицита средств (разницы между рассчитанной потребностью в средствах на образовательную программу и доведенным бюджетом муниципального образовательного учреждения).

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования;

2. анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете проводится с целью определения и изучения полноты использования бюджетными средствами учреждения бюджетными средствами и установить факты недофинансирования. Результаты анализа отклонений фактических расходов от назначений по смете на МОУ «ЛСОШ №6» позволяют судить о том, что фактические расходы за 2009 год составили 18 243 083,2 тыс. руб., а было профинансировано лишь 17 739 815,6 тыс. руб. Следовательно, можно сделать вывод о том, что фактические расходы превысили объем поступившего финансирования на 503 267,6 тыс. руб. или на 2,84%. Однако, по некоторым статьям наблюдается превышение сумм бюджетного финансирования над фактическим расходами. В общем, сумма превышения сумм бюджетного финансирования над фактическими расходами по отдельным статьям составила 175 113 тыс. руб. Наибольшие отклонения фактических затрат от профинансированных наблюдается по таким статьям как: приобретение медикаментов и перевязочных материалов (на 321 613,5 тыс. руб. или на 11, 53%), страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования (на 3 563,7 тыс. руб. или на 19,87%), затраты на прочие расходные материалы и предметы снабжения (на 724,8 тыс. руб. или на 75,77%);

3. анализ отклонений сумм бюджетного финансирования от назначений по смете предполагает изучение обеспеченности бюджетными средствами в 2009 году. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляется со сметными назначениями, и устанавливаются факты недофинансирования. В учреждении сумма фактического финансирования составила 17 739 815,6 тыс. руб., хотя по смете было утверждено 17 741 055,3 тыс. руб. Таким образом, сумма недофинансирования составила 1 239,7 тыс. руб. Почти по всем статьям на 100% было осуществлено финансирование. На 100% были профинансированы такие статьи как, оплата потребления тепловой энергии, оплата потребления газа, начисления на оплату труда, оплата текущего ремонта зданий и сооружений, капитальные затраты. В наименьшем размере было профинансирована такая статья как, прочие расходные материалы и предметы снабжения. Фактически финансирование осуществлено на 99,65% от запланированного, а также расходы на командировки и служебные разъезды профинансированы на 99,65% по сравнению с планом.

4. для повышения уровня финансирования необходимо внести следующие предложения:

- повысить качество планирования сметы расходов на предстоящий финансовый год;

- экономисту МОУ «ЛСОШ № 6» необходимо вести платежный календарь, который обеспечивает сбалансированность сроков поступления и расходования денежных средств.

Поскольку бюджетное финансирование и целевые средства не облагаются налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль, а также некоторыми другими налогами, а предпринимательская деятельность облагается в обычном порядке, проблема правильной классификации вида деятельности (вида доходов) имеет большое практическое значение для финансового благополучия образовательных учреждений.

В настоящее время существует сметная форма бюджетного финансирования образовательных учреждений, которая существенно ограничивает экономическую самостоятельность образовательных учреждений. Сметное финансирование не стимулирует образовательные организации к эффективному использованию бюджетных средств и не обеспечивает соответствия поддерживаемой государством образовательной деятельности актуальным и перспективным потребностям рынка труда и потребностям модернизации российского общества.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Конституция Российской Федерации

4. Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» (с посл. изм. от 6 июля 2006г.)

5. Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 196 «Об утверждении Типового положения об общеобразовательном учреждении» (с псл. изм. от 30 декабря 2005г.)

6. Постановление Правительства РФ от 23 декабря 2005 г. N 803 «О Федеральной целевой программе развития образования на 2006 - 2010 годы»

7. Приказ Минобразования РФ от 11 февраля 2002 г. N 393 «О Концепции модернизации российского образования на период до 2010 года».

8. Приказ № 675 от 25.09.2010 г. «об утверждении положения об оказании платных дополнительных образовательных услуг, оказываемыми муниципальными образовательными учреждениями населению Сургутского района».

9. Баткибеков С., Гребешкова Л., Дежина И., и др. Совершенствование системы управления и финансирования бюджетных учреждений. - М. 2006. - 535с.

10. Беляков С.А. Лекции по экономике образования. -- М.: ГУ--ВШЭ, 2007. -- 338 с.

11. Бюджетная система Российской Федерации./ Под ред. Врублевской О.В., Романовского М.В. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 838с.

12. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский и др.; Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. - М.: Юрайт, 2007.- 346 с.

13. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008

14. Горегляд В.П. На Западе расходы на образование и здравоохранение выше, чем на оборону. В России - наоборот.// Газета. - №188 - 2006.- с.5-6

15. Дашковская О. Самая главная статья об образовании - статья бюджета-2007. Какой она будет?.// Первое сентября. - 2006 -№18. - с.16

16. Лушина С.И., Слепова В.А. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - М.: «Экономистъ», 2006. - 763c.

17. Молодцова В. Особенности национального норматива.//Учительская газета. - 2006. - №44. - с.21-22

18. Отраслевые, секторальные и региональные особенности реформы бюджетных учреждений в России. - М.: ИЭПП, 2005. - 581 с.

19. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Бюджетная система России: Учебник. - М.: «Эксмо», 2006. - 752c.

20. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. - М.: Юнити-Дана, 2007г. - 704с.

21. Порядок составления сметы доходов и расходов в бюджетном учреждении // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, №6, стр.17-30.

22. Привезенцев В. Государственное финансирование образования. // Учительская газета. - 2005. - №38. -с.15-16

23. Российская экономика в 2006 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 27) - М.: ИЭПП, 2006. - с. 646

24. Сметное планирование и финансирование // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007, № 6, стр.18-25.

25. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в НКО: - Мн.: 2007. - 376 с.

26. Смолин О. Резервы развития для проекта «Образование».// Директор школы. - 2006г. - №6. -с. 4-6

27. Смолин О. Стратегические ориентиры российского образования и ведущие цели образовательной политики. //Директор школы. - 2006. - №8. - с.5-7

28. www.comparative.edu.ru - Германия. Финансирование образования.

29. www.comparative.edu.ru - Франция. Финансирование образования.

30. www.fundshub.ru/14306/ - Показатели инфляции в России в 2000-2006 гг.

31. www.mon.gov.ru - сайт Министерства образования и науки Российской Федерации

Приложение

Горизонтальный анализ баланса

Наименование	2007 год	2008 год	Абс изменение	Отн изменене	2009 год	Абс изменеие	Отн изменение
Основные средства, балансовая стоимость,	1042069969,39	153513561,10	-888556408	-0,85268	156914231,6	3400671	0,0221522
Амортизация основных средств	413685231,03	66396950,56	-347288280	-0,8395	74,275,949,12	7878999	0,1186651
Основные средства	628384738,36	87116610,54	-541268128	-0,86136	82,638,282,51	-4478328	-0,051406
Материальные запасы	22097318,44	1171984,84	-20925334	-0,94696	1,320,145,89	148161,1	0,1264189
Денежные средства учрежд	3992650,11	0	-3992650,1	-1	11981,24	11981,24	0
Расчеты по выданным авансам	531836,47	19838,31	-511998,16	-0,9627	29884,3	10045,99	0,5063934
Расчеты с подотчетными лицами	-3907824,96	0	3907825	-1	16976	16976	0
Расчеты по принятым обязательствам	5563982,95	25205,26	-5538777,7	-0,99547	6320,98	-18884,3	-0,74922
Расчеты по платежам в бюджеты	8446568,38	-204042,46	-8650610,8	-1,02416	8215,53	212258	-1,040264
Прочие расчеты с кредиторами	13305075,38	0	-13305075	-1	0	0	0
Финансовый результат учрежд	591831347,67	88487270,89	-503344077	-0,85049	83998936,12	-4488335	-0,050723
Баланс	648985881,52	88308433,69			84013470,44

Размещено на Allbest.ru