Актуальные проблемы налогового администрирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Дисциплин Налоги и налогообложение

Курсовая работа

Актуальные проблемы налогового администрирования

Санкт-Петербург

2015

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования

1.1 Понятие и сущность налогового администрирования

1.2 Принципы и функции налогового администрирования

1.3 Система органов налогового администрирования

Глава 2. Проблемы налогового администрирования и анализ контрольной работы на примере ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

2.1 Структура ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

2.2 Анализ деятельности ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга по организации налогового администрирования

2.3 Анализ контрольной работы ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

2.4 Изменения в законодательстве, направленные на совершенствование налогового администрирования

2.5 Основные направления по повышению эффективности налогового администрирования в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. Вместе с тем, государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и регулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогам, основанная на понимании экономической необходимости существования системы налогообложения и установленных государством конкретных правил взимания налогов.

Научной разработке теоретических основ системы налогового администрирования посвящено не одно исследование, в рамках которых в той или иной мере внимание уделяется ее организационным, технологическим, функциональным аспектам.

В научных трудах излагаются различные трактовки содержания налогового администрирования. Разнообразие подходов к исследованию системы налогового администрирования обусловлено сложностью изучаемого объекта и отсутствием законодательного определения понятия "налоговое администрирование".

Именно поэтому совершенствование налогового администрирования, придание ему новых аспектов регулирующей и организационной функций выступают важной государственной задачей.

Цель курсовой работы заключается в изучении теоретико-методологических основ системы налогового администрирования, проблемных аспектов на примере ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга и разработке практических рекомендаций, направленных на повышение результативности её функционирования в рамках российской налоговой системы.

Исходя из сформулированной цели поставлены следующие задачи:

- выделить основные тенденции, уточнить ступени оптимизации организационного механизма системы налогового администрирования;

- провести критический анализ существующих взглядов на содержание налогового администрирования, уточнить его определение и установить состав его функций и форм;

- исследовать проблемы, возникающие в механизме взаимодействия налоговых органов с другими участниками налоговых отношений в процессе налогового администрирования, и обосновать пути их решения;

- разработать концептуальные основы налогового контроля, раскрыть его место в системе налогового администрирования;

- исследовать организационно-методические аспекты налогового контроля, определить проблемы, приоритеты и пути повышения его эффективности.

Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования

1.1 Понятие и сущность налогового администрирования

В России термин "налоговое администрирование" появился в теории и методологии налоговых отношений с переходом к рыночной экономике. Однако до сих пор среди российских экономистов отсутствует единство в понимании налогового администрирования. В юридической литературе также не дается определения термину "налоговое администрирование". Как правило, большинство специалистов определяет налоговое администрирование как деятельность налоговых и иных уполномоченных органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Однако при таком определении происходит замена термина "налоговый контроль" другим термином -- "налоговое администрирование".

Впервые понятие администрирования доходов прозвучало в работе С.В. Запольского: "...под администрированием государственных доходов следует понимать деятельность по обеспечению возникновения и исполнения финансовых обязательств и мобилизации в бюджет предусмотренных законом денежных доходов государства".

Аронов А.В. и Кашин В.А. под налоговым администрированием подразумевают совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) обеспечивают функционирование налогового механизма и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Миронова О.А. и Ханафеев Ф.Ф. считают, что налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Заслуживает внимания подход Дуканич Л.В., которая приводит следующее определение понятия "налоговое администрирование": "…это особый вид управленческой деятельности в налоговой сфере, постоянная и необходимая ее составляющая, необходимость в которой продиктована, в первую очередь, потребностями фискальной политики. Именно поэтому в организационно-ведомственном плане налоговое администрирование определяется как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, упорядочению действий субъектов налоговых отношений по исчислению и уплате налогов, соблюдению предусмотренных налоговым законодательством процедур, привлечению к налоговой ответственности при нарушении налогового законодательства".

По мнению Майбурова И.А., налоговое администрирование - это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

В настоящее время в налоговом законодательстве России термин "налоговое администрирование" не получил широкого распространения в нормативных актах, да и толкование его в юридической литературе является достаточно неоднозначным, на что, в частности, обращает внимание Брызгалин А.Б.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля".

Следует обратить внимание на то, что большинство исследователей выделяют функциональную специфику налогового администрирования. В частности, Т.Н. Клементьева указывает, что налоговое администрирование включает в себя такие категории, как "налоговый процесс", "налоговый контроль" и "налоговое производство", что обусловлено правовым механизмом реализации налоговой политики. А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова определяют налоговый контроль как главную составляющую налогового администрирования, указывая при этом, что критерием его эффективности является воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов.

Организационные аспекты налогового администрирования во многом зависят от существующей в каждом государстве схемы построения, разграничения полномочий и взаимодействия различных по своему функциональному назначению институтов.

Налоговая политика любого государства характеризуется успешностью разрешения следующих задач: обеспечение поступления и роста налоговых доходов; повышение инвестиционной привлекательности для иностранного и отечественного капитала; обеспечение экономической стабильности и роста валового внутреннего продукта. Разрешение данных задач сопряжено с необходимостью проведения налоговых реформ и совершенствованием налогового администрирования на основе научных подходов и с учетом мнения всех участников налоговых отношений.

Таким образом, сущность налогового администрирования состоит в управлении налоговыми отношениями с помощью определенной политики при участии различных органов государственной власти.

Целью налогового администрирования, на наш взгляд, следует считать обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля на базе основных принципов налогообложения.

Предметом налогового администрирования можно определить отношения:

- реализующиеся в связи с возникновением, изменением и прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов, т. е. налоговых обязательств;

- связанные с установлением и изменением легитимного перечня налогов и сборов, элементов налогового регулирования, действующих на различных уровнях государственного управления вследствие федеративного характера государственного устройства;

- отражающие порядок возникновения, изменения, прекращения прав и обязанностей всех субъектов налоговых правоотношений: налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов, налоговых органов;

- устанавливающие порядок применения различных форм и методов налогового контроля;

- предусматривающие действия по обжалованию актов налоговых органов, действий и бездействия должностных лиц налоговой администрации, досудебный порядок урегулирования налоговых споров и конфликтов;

- регулирующие формы уплаты налогов, порядок зачета и возврата платежей, взыскания налоговой задолженности и др.

Описанные выше отношения регулируют порядок образования денежных государственных и муниципальных фондов за счет налоговых платежей. Самостоятельный характер налогового администрирования особенно четко проявляется в специфике процедур, документов, критериев оценки действий, а также в том, что отношения по администрированию в сфере налогов регулируются именно НК РФ. Спецификой данного института следует также считать действие метода властных (административных) предписаний: субъекты налогового администрирования вступают в налоговые отношения не по своей воле и выбору, а на основании требований законодательства. Таким образом, налоговое администрирование носит подчиненный характер по отношению к налоговой системе в целом.

Таким образом, налоговое администрирование является важнейшей сферой научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью обшей теории и практики управления. Оно основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Кроме того, налоговое администрирование -- наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность, в то время как успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике и способствует улучшению инвестиционного климата.

Налоговое администрирование является, с одной стороны, составным элементом организационной структуры уполномоченных контрольных органов, с другой стороны - важнейшей частью налоговой системы. Необходимо указать на то, что выбор организационной модели налогового администрирования имеет важное значение и, как показывает мировой опыт, решается неоднозначно. Выделяются три модели организации налогового администрирования:

1) административная (передача контрольных полномочий в налоговой сфере органам исполнительной власти как специализированным налоговым институтам);

2) судебная (введение квазисудебного института разрешения налоговых споров);

3) парламентская (наделение контрольно-счетных органов или специализированных комиссий при парламентах правоохранительными и контрольными функциями для целей осуществления налоговых расследований).

Наибольшее распространение в практике управления налоговой системой получила административная модель. Однако ее применение предполагает различные модификации, связанные с распределением полномочий. В этой связи можно систематизировать подходы, определяющие формирование института налогового администрирования в конкретной стране, следующим образом:

1. Выделение автономных (относительно независимых от правительства и от стандартной политики органов управления финансами) административных структур, специализирующихся на администрировании исключительно внутренних доходов либо доходов от внешнеэкономической деятельности.

2. Передача налоговым органам функций по сбору средств взносов на социальное и пенсионное страхование (Швеция, Канада, США, Россия - до 2010г.) либо принятие решения о параллельном существовании систем сбора (Франция, Германия, Россия - с 2010г.), как более эффективном фискальном механизме.

3. Наделение налоговых органов правом проведения финансовых расследований с возможностью привлечения к этому процессу правоохранительных структур либо обособление для этих целей специального органа с правоохранительными функциями.

Выбор модели организации налогового администрирования осуществляется также в зависимости от вида налога, административной функции или типа налогоплательщика.

1.2 Принципы и функции налогового администрирования

Для реализации максимального налогового потенциала страны уполномоченные органы налогового администрирования должны не только строго контролировать исполнение законодательства о налогах и сборах, но и эффективно выполнять функции налогового администрирования.

Налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает в себя совокупность функций, форм и методов, использование которых призвано в полной мере обеспечивать поступления в бюджетную систему России.

Следует отметить, что в экономической литературе нет единства в понимании состава и содержания функций налогового администрирования.

Отдельные авторы приводят различные комбинации его функций, которые недостаточно переработаны для выражения сущностных основ налогового администрирования.

налоговый администрирование законодательство контролирующий

Таблица 1.1

Основные функции и формы налогового администрирования

Функции налогового администрирования	Содержание и формы налогового администрирования
Прогнозирование	- оценка налогового потенциала экономики; - краткосрочное прогнозирование налоговых поступлений
Учет	- учет и государственная регистрация налогоплательщиков; - прием и обработка отчетности; - учет поступлений налогов и начисленных сумм; - мониторинг налоговой задолженности и её погашение налогоплательщиками
Контроль	- контроль за своевременным поступлением налоговых платежей; - налоговые проверки; - реализация материалов налоговой проверки; - налоговый аудит
Регулирование	- изменение срока уплаты налогов (отсрочка или рассрочка, предоставление инвестиционного налогового кредита); - реструктуризация задолженности
Принуждение	- санкции за налоговые правонарушения (налоговая; административная)

Налоговому администрированию как экономической категории присущи функции, в которых проявляются его сущность и внутреннее содержание. По нашему мнению, сущность налогового администрирования как формы управления проявляется через следующие функции: прогнозирование, учет, контроль, регулирование, принуждение (табл. 1.1).

Многие ученые-экономисты выделяют функцию планирования как самостоятельную, с чем мы не согласны, так как органы налогового администрирования выполняли ее до потери ими министерского статуса (до 2005 г.). А предложенная Пайзулаевым И.Р. функция принуждения является неотъемлемым атрибутом института администрирования, где существуют четко выраженные отношения власти и подчинения. Кроме этого, он дополнительно выделил функцию учета, реализующуюся в работе уполномоченного органа по регистрации и учету налогоплательщиков; приеме и обработке отчетности, учету налоговых поступлений и мониторингу задолженности налогоплательщиков.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий и факторов, поэтому они отличаются друг от друга. Потребность в выработке правил взимания налогов появилась с возникновением последних, и содержание этих правил определяется тем, какие принципы государство закладывает в формирование национальной налоговой системы.

Под принципами налогового администрирования следует понимать основополагающие требования к построению рациональной системы налогового администрирования, реализация которых позволит обеспечить необходимую эффективность и результативность регулирующих и контрольных мероприятий и, следовательно, наиболее полное поступление налоговых платежей в бюджетную систему. До сих пор ни в экономической литературе, ни в российском законодательстве не закреплены принципы налогового администрирования.

Большинство ученых делят принципы на общегосударственные и специальные, закрепляющие особенности организации и деятельности конкретного государственного органа управления. Применительно к налоговой системе России в исследовании предлагается выделить также две группы принципов построения системы налогового администрирования.

Во-первых, общегосударственные принципы (всеобщность, законность, объективность, гласность, прозрачность, подконтрольность и подчиненность высшим органам государственной власти), так как формирование и функционирование системы налогового администрирования соответствуют общим принципам регулирования общественных отношений, складывающихся в процессе организации деятельности исполнительной власти.

Во-вторых, это специальные принципы, свойственные налоговому администрированию, заложенные в отдельных функциях управления. К их числу, по нашему мнению, следует отнести:

- некоррупционность;

- единообразие и централизация;

- нейтральность и независимость;

- результативность и эффективность.

1.3 Система органов налогового администрирования

Значение налогового администрирования в системе государственного управления во многом определено структурой субъектов налогового администрирования и принципами их действия и взаимодействия. Налоговое администрирование состоит из взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, каждый из которых может быть представлен в виде системы (подсистемы). Соответственно налоговое администрирование можно отнести к сложным динамическим системам, состоящим из управляющей подсистемы (субъекта управления) и управляемой подсистемы (объекта управления).

Субъекты налогового администрирования в системе государственного управления - субъекты управления второго уровня, а субъектами управления первого уровня выступают органы законодательной власти.

Одной из наиболее характерных черт системы налогового администрирования является множественность субъектов его осуществляющих. Органами налогового администрирования условно можно называть те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительную функцию. Подобный термин примерно в том же смысле употребляется в литературе. Так, А.В. Брызгалин относит к ним государственные органы, являющиеся участниками отношений в сфере налогообложения. Стремление государства оградить налоговую сферу от противоправных посягательств посредством наделения соответствующими контрольными полномочиями различных государственных органов привело к ситуации, когда налоговое администрирование осуществляется различными государственными структурами.

Рис. 1.1. Система налогового администрирования

Субъекты налогового администрирования совмещают управляющее воздействие с исполнительными компетенциями. При этом основная функция субъектов налогового администрирования - реализация соответствующих юридически-властных требований, т.е. процесс исполнения. Поскольку субъекты налогового администрирования представляют собой специализированную управленческую систему, реализующую налоговую политику, то, по сути, они осуществляют государственно-управленческую деятельность. При этом управляющее воздействие должно быть направлено на достижение цели функционирования системы управления, соответственно степень реализации этого воздействия - показатель эффективности управления системой. Как следствие, формирование адекватного состава и соответствующих полномочий субъектов управления, организация их взаимодействия имеет основополагающее значение. Состав и объем полномочий субъектов налогового администрирования при этом определяются задачами системы налогового администрирования.

Основной задачей органов налогового администрирования является создание эффективной системы налогообложения, а также обеспечение должного уровня исполнительности налогоплательщиков. Среди них выделяются: органы, отвечающие за осуществление налоговой политики; органы, непосредственно взимающие налоги и сборы, а также контролирующие их уплату; органы, обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере.

Как уже упоминалось, совокупность субъектов налогового администрирования характеризуется множественностью и неоднородностью. Это обусловливает целесообразность рассмотрения ее с позиции системного подхода, позволяющего определить не только отдельные элементы той или иной системы, но связи между ними, характеризующие организацию взаимодействия различных элементов в процессе их деятельности.

Анализ действующего законодательства и методов налогового администрирования позволяет отнести к органам налогового администрирования: финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы.

НК РФ четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены.

Глава 2. Проблемы налогового администрирования и анализ контрольной работы на примере ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

2.1 Структура ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

Структура инспекции представляет собой совокупность структурных подразделений и распределение функций между ними. На данный момент структура ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга включает 25 отделов, за каждым из которых закреплены определенные функции и обязанности.

В структуру ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга в настоящее время входят 25 отделов, каждый из которых имеет свои основные функции и задачи.

Структура ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга

№ п/п	Наименование структурных подразделений	Численность персонала
1.	Руководство:
	Начальник инспекции	1
	Заместитель начальника инспекции	3
2.	Отдел общего и хозяйственного обеспечения	8
3.	Отдел финансового обеспечения	5
4.	Отдел кадров	6
5.	Юридический отдел	11
6.	Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	12
7.	Отдел работы с налогоплательщиками	21
8.	Отдел информационных технологий	7
9.	Отдел ввода и обработки данных	20
10.	Отдел учета, отчетности и анализа	10
11.	Отдел урегулирования задолженности	14
12.	Отдел выездных проверок № 1	9
13.	Отдел выездных проверок № 2	8
14.	Отдел выездных проверок № 3	9
15.	Отдел камеральных проверок № 1	18
16.	Отдел камеральных проверок № 2	8
17.	Отдел камеральных проверок № 3	9
18.	Отдел камеральных проверок № 4	12
19.	Отдел камеральных проверок № 5	11
20.	Отдел камеральных проверок № 6	10
21.	Отдел оперативного контроля	10
22.	Отдел досудебного аудита	4
23.	Отдел встречных проверок	10
24.	Отдел безопасности	5
25.	Отдел обеспечения процедуры банкротства	4

Возглавляет ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга начальник, который назначается на должность и освобождается от должности непосредственно Руководителем Федеральной налоговой службы по представлению руководителя Управления. За начальником ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга возлагается персональная ответственность за реализацию выполнения задач и функций, возложенных на инспекцию.

В подчинении у начальника ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга находится ряд заместителей, которые назначаются и освобождаются от должности по представлению начальника ИФНС руководителем УФНС.

Обязанности заместителей начальника входит исполнение поручений начальника Инспекции, а также за ними закреплены приказом по Инспекции отделы, на которые распространяются их полномочия.

В задачи отдела общего и хозяйственного обеспечения входит обеспечение функционирования системы документооборота Инспекции, организация архивной работы, осуществление учета наличия имущества, контроля за работой обслуживающего персонала, оборудования и состоянием пожарной безопасности.

В сферу задач и функций отдела финансового обеспечения включены следующие: организация ведения бухгалтерского учета и документального оформления операций по учету имущества и прочих средств, принадлежащих (закрепленных) за ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга, учета операций по начислению и выдаче заработной платы сотрудникам учреждения, формирование отчетности.

Юридический отдел занимается решением задач в сфере оказания правовой помощи отделом ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга, а также вопросами защиты государственных интересов в судах общей юрисдикции и в арбитражном суде.

Отделом регистрации и учета налогоплательщиков реализуются функции организации учета налогоплательщиков (физических, юридических лиц), задачи формирования и ведения территориального раздела Единого Государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), территориального реестра индивидуальных предпринимателей и прочих налогоплательщиков.

В отделе работы с налогоплательщиками осуществляется прием и регистрация бухгалтерской и налоговой отчетности согласно установленным законодательством срокам, также на него возложена задача информирования налогоплательщиков о состоянии их взаиморасчетов с бюджетом, разъяснение налогоплательщикам порядка уплаты налогов.

Задачи и функции отдела информационных технологий состоят во внедрении автоматизированных систем информационного и телекоммуникационного характера учреждения, администрирование сетевых ресурсов, поддержание работоспособности программно-аппаратных систем.

Отдел ввода и обработки данных занимается вводом и обработкой данных, предоставляемых налогоплательщиками, а также платежных документов, поступающих из внешних источников.

Отделом учета, отчетности и анализа осуществляется ведение оперативно-бухгалтерского учета доходов в бюджетную систему РФ в форме налоговых поступлений и прочих доходов, а также подготовку аналитической информации о поступлении налогов и сборов и состоянии текущей задолженности по ним перед бюджетной системой.

Отдел урегулирования задолженности включает в себя два подразделения: отдел работы с юридическими лицами и отдел работы с физическими лицами.

Отделом урегулирования задолженности производится мониторинг состояния, причин образования и динамики образования задолженности по налогам, сборам и прочим обязательным платежам в бюджеты РФ, подготовка и доведение решений об обращении взыскания до налогоплательщиков, а также подготовку документов на зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм и списание задолженности, невозможной к взысканию. Готовит обращение в суд с возбуждением дела о банкротстве предприятия, не погашающего свою задолженность по налогам или с запросом об аресте имущества в счет задолженности.

Для осуществления своих функций отдел урегулирования задолженности вправе осуществлять:

- Внесение руководству Инспекции ФНС предложений по вопросам относящихся к компетенции деятельности отдела;

- Ведение переписки с организациями по вопросам, находящимся в рамках компетенции отдела;

- Подготовку проектов нормативно-правовых актов, приказов и других документов по вопросам, находящимся в рамках компетенции отдела;

- Выдачу заключений по проектам документов, представленных на заключение остальными подразделениями Инспекции ФНС;

- Другие права, предусмотренные действующим законодательством РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, актами ФНС России.

Отделом выездных проверок осуществляется контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой их уплаты, проведение выездных и встречных налоговых проверок.

В задачу отделов камеральных проверок входит:

- Осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью их уплаты в соответствующие бюджеты;

- Проведение камерального контроля отчётности, которая предоставляется налогоплательщиками в Инспекцию ФНС;

- Реализация комплекса мер по выявлению ошибок в уплате налогов.

В сферу задач отдела оперативного контроля включены осуществление контроля над соблюдением законодательства о регулировании производства и оборота алкогольной, спиртосодержащей продукции, этилового спирта и табачной продукции.

В задачи отдела досудебного аудита входит проведение постоянного анализа причин оспаривания решений налоговых органов и удовлетворения жалоб налогоплательщиков в судебном порядке.

Отделом безопасности и кадрового обеспечения осуществляется подбор и расстановка кадров, формирование личных дел и их ведение, ведение трудовых книжек, личных карточек, проведение аттестации служащих и составление штатного расписания.

2.2 Анализ деятельности ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга по организации налогового администрирования

Налоговое администрирование в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга осуществляется по следующим этапам:

Этап 1. Регистрация и учет налогоплательщиков по месту нахождения, месту нахождения их обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по другим основаниям, предусмотренным НК РФ. Важнейшей характеристикой данного этапа выступают действующие особенности постановки на учет, установленные именно для крупнейших налогоплательщиков. Однако требует уточнения необходимая для применения на данном этапе концепция налогового потенциала как инструмента управления налоговыми отношениями, а также формирования паспорта налогоплательщика.

Этап 2. Расчет и анализ среднеотраслевой налоговой нагрузки для выявления налоговых рисков по конкретным налогоплательщикам. Этот этап позволяет решить две задачи: самостоятельно оценить факторы, влияющие на объем налоговых платежей и, при необходимости, добровольно уточнить налоговые обязательства, а также определить налоговым органам стратегию и тактику налоговой проверки, выбрать метод и глубину налоговой проверки.

Этап 3. Камеральный налоговый контроль, формой которого выступает непрерывный мониторинг поступления налоговых деклараций, налоговых начислений и поступлений, что позволяет оперативно реагировать налоговым органам на несоответствия, которые могут являться следствием совершения налогового правонарушения.

Этап 4. Формирование досье налогоплательщика. Данный этап представляет собой информационную работу, основанную на единстве принципов ведения досье, систематизации и упорядочивании как новой дополнительной информации, так и полученной на предыдущих этапах.

Этап 5. Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика представляет собой автоматизированный процесс анализа первичной информации о налогоплательщике и отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля.

Этап 6. Планирование выездной налоговой проверки. На данном этапе разрабатывается стратегия и тактика выездной налоговой проверки на основе выводов, полученных на этапе проведения предпроверочного анализа, определяется перечень организаций, которые следует проверить одновременно с налогоплательщиком.

Этап 7. Проведение комплексной выездной налоговой проверки налогоплательщика.

Этап 8. Составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц.

Этап 9. Анализ результатов проверки с целью оценки полноты и эффективности предложений, сформированных на этапе предпроверочного анализа, позволяет вносить изменения в порядок проверки и совершенствовать его проведение, а также снизить коррупционную составляющую деятельности сотрудников, проводящих выездную налоговую проверку, и оценить изменение налоговой нагрузки налогоплательщика после уплаты налогов. На данном этапе разрабатываются рекомендации по дальнейшему мониторингу деятельности налогоплательщика и сбору информации о нем.

Этап 10. Реализация принятого по материалам проверки решения.

Этап 11. Рассмотрение возможных жалоб на принятое налоговым органом (должностным лицом) решение, как в досудебном порядке, так и судами.

Этап 12. Контроль за фактическим исполнением решений.

Этап 13. Разработка рекомендаций по предмету и направлениям будущих предупредительных контрольно-аналитических мероприятий в отношении налогоплательщика. Совершенствование методики предпроверочного анализа для типологической совокупности налогоплательщиков.

Основным моментом, влияющим на успешность налогового администрирования, его оперативность, достоверность получаемых данных, является способ предоставления отчетности в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга.

Анализ статистики способов представления отчетности в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга свидетельствует о трехкратном увеличении количества документов, представляемых в налоговые органы на магнитном носителе за 2009-2011 годы при практически неизменном количестве документов, представляемых в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Негативным является тот факт, что количество документов, представляемых на бумажном носителе, влечет значительную нагрузку на налоговых инспекторов по ручному вводу отчетности.

Так, из 0,45 млн. поступивших бумажных документов в среднем более 1,5 тыс. документов ежедневно должны быть введены в информационную базу за 249 рабочих дней.

Анализ двух существующих на сегодняшний день способов сдачи отчетности по ТКС, а именно: через специализированных операторов связи и без использования их услуг (по схеме "ГНИВЦ Прием-Регион"), позволил сделать вывод о существенном влиянии системы электронного документооборота на результативность проведения камеральных налоговых проверок и на последующие аналитические мероприятия.

Критерием эффективности электронного способа сдачи отчетности является его оперативность, заключающаяся в автоматической регистрации отчетности и внесении ее показателей в лицевые счета, что способствует более быстрому выявлению недоимщиков и налогоплательщиков, не представивших отчетность; в том, что камеральная проверка приобретает черты текущего контроля и способствует предотвращению правонарушений конкретными налогоплательщиками.

Автоматизировать обработку деклараций невозможно без создания в налоговой службе полноценной системы сдачи налоговой отчетности в электронном виде. Большинство развитых государств законодательно устанавливают требование сдачи налоговых деклараций в электронной форме.

В настоящее время в соответствии НК РФ с 01.01.2007 г. обязанность представления отчетности в электронном виде вменяется налогоплательщикам со среднесписочной численностью свыше 100 человек. Так, на территории ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга в настоящее время основная часть отчетности поступает на магнитном носителе (72%), а по телекоммуникационным каналам связи - 21% (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Способы сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности за 2011 г. в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

Данные анализа позволяют утверждать, что внедрение технологии сдачи налоговой отчетности в электронном виде косвенно влияет на финансовые показатели работы налоговых органов. Это объясняется улучшением налоговой дисциплины из-за роста качества предоставляемых налогоплательщикам услуг.

В качестве общей оценки социальной эффективности организации налогового администрирования в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г.Санкт-Петербурга применим индекс удовлетворенности налогоплательщиков - характеризующий насколько услуги, предоставляемые налоговыми органами, соответствуют требованиям или пожеланиям налогоплательщиков.

Критериями удовлетворенности налогоплательщиков явились следующие факторы: оценка скорости обслуживания налогоплательщиков, профессионализм налоговых инспекторов, а также их корректность и внимательность.

Значения перечисленных критериев были получены в ходе проведенного анкетирования налогоплательщиков, стоящих на налоговом учете в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга.

Степень важности данных показателей определялась на основе анализа ответов анкетируемых на поставленные вопросы. В расчет индекса удовлетворенности налогоплательщика дополнительно к уже существующим критериям нами был введен показатель доли налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность через операторов телекоммуникационной связи (ТКС), рост которого приведет к снижению значимости критериев скорости, компетентности и вежливости обслуживания, так как вырастет доля бесконтактного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Однако, по нашему мнению, полностью устранить контакт налогоплательщика с налоговым инспектором в ближайшее время не представляется возможным.

Индекс удовлетворенности налогоплательщика, измеряемый рекомендуемым способом, может принимать значение от 0 до 5 баллов. Значение данного индекса, полученное нами в результате анкетирования налогоплательщиков, составило 3,95 балла.

Можно предположить, что в случае роста индекса удовлетворенности налогоплательщиков работой инспекции следует ожидать роста налоговых поступлений на контролируемой данной инспекцией территории.

Таблица 2.2

Собираемость налоговых платежей в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга в 2006-2011 гг., млрд. руб.

Показатель	2006	2007	2008	2009	2010	2011
Налоговые поступления	140,2	164,6	210,8	240,9	190,6	233,2
Задолженность по налоговым платежам	22,9	23,0	17,4	16,9	21,2	21,3
Недоимка по налоговым платежам	7,5	7,4	6,9	6,8	9,8	9,5
Коэффициент исполнения налоговых обязательств, %	94,7	95,5	96,7	97,2	94,8	95,9
Коэффициент собираемости налоговых платежей, %	83,7	86,1	91,7	92,9	88,8	90,8

Из таблицы 2.2 видно, что за период 2006-2009 гг. данные коэффициенты имели тенденцию к повышению. Высокий уровень собираемости налогов необходимо связывать с тем, что в составе фактических налоговых поступлений за отчетный финансовый год отражаются поступления от погашения задолженности прошлых лет. Нами установлено, что уменьшение коэффициентов собираемости в 2009-2011 гг. связано с увеличением задолженности по налогам и сборам за рассматриваемый период, предпосылками которого являются проблемы функционирования каждого отдельного механизма налогового администрирования. Задолженность является важным нереализованным фискальным резервом бюджета, при анализе которого можно реально отразить налоговый потенциал при прогнозировании бюджета региона. Проведенный анализ свидетельствует о том, что до 2010 года прослеживалась положительная тенденция уменьшения удельного веса задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации. Расчеты показывают, что на 1 января 2010 г. общая задолженность без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций составила 16,9 млрд. руб., по сравнению с 2006 г. она снизилась на 25,9%. Это свидетельствует о повышении эффективности используемых методов налогового администрирования в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга. Существенное увеличение задолженности в 2011 г. до 21,3 млрд. руб. является прямым следствием кризисных явлений в экономике, связанным со снижением ликвидности и платежеспособности организаций. Также, рост задолженности может говорить о неудовлетворительной налоговой политике государства.

Результаты итогов административного разрешения налоговых споров показали, что процедура обязательного досудебного порядка урегулирования налоговых споров действительно способствовала сокращению количество судебных споров по искам налогоплательщиков и уменьшению количества решений судов, принятых в пользу налогоплательщиков. Соответственно, возросло количество оспариваемых требований в возражениях по актам. Однако суммы требований, удовлетворенных налоговыми органами ниже, чем при рассмотрении иска в Арбитражных судах РФ. В то же время, доля удовлетворенных дел по искам налогоплательщиков об оспаривании ненормативных актов налоговых органов, рассмотренных Арбитражными судами РФ по-прежнему велика и составила в 2009 г. 67% из числа рассмотренных.

2.3 Анализ контрольной работы ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга

Одной из основных задач налогового контроля является принятие необходимых мер, направленных на недопущение уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, на обеспечение практической реализации принципа неотвратимости привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Следует отметить, что практика уклонения от уплаты налогов в современной России приобрела весьма внушительные масштабы (по оценкам специалистов, объем теневой экономики в России составляет 45-50% от ВВП), что в значительной степени связано с несовершенством как налогового законодательства, так и применяемых налоговыми органами методик налогового контроля, недостаточностью ресурсов (трудовых, технических, финансовых) для эффективной организации контрольной работы.

Рассмотрим динамику основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга за 2009-2011 гг.

Таблица 2.3

Анализ динамики основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга за 2009-2011 гг.

№№ п.п	Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2010 г., %
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Всего начислено по результатам контрольной работы, тыс.. рублей в том числе: по результатам камеральных проверок по результатам выездных проверок Количество выездных проверок организаций, ед. из них количество проверок, выявивших нарушения Доначислено на 1 камеральную проверку, тыс. рублей Доначислено на 1 выездную проверку организации, тыс. рублей	468089 236455 231634 155215 139240 5,8 1438	687938 238050 449887 126405 116641 5,0 3473	454776 175799 278977 73375 70607 3,2 3529	66,1 73,8 62,0 58,0 60,5 64,0 101,6

Как видно из приведенной таблицы, в 2011 г. наблюдается существенное снижение уровня основных показателей, характеризующих результаты контрольной работы, по сравнению в 2010 г. Падение размера доначислений по результатам контрольной работы на 33,9 процентных пункта обусловлено как снижением результативности камерального контроля, так и резким уменьшением количества проводимых выездных проверок (на 42%) при достаточно незначительном увеличении их эффективности (на 1,6%). В частности, на протяжении ряда последних лет сложилась устойчивая тенденция снижения количества выездных проверок, являющихся в настоящее время основной и наиболее эффективной формой налогового контроля. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. количество указанных проверок снизилось на 41%.

Необходимо отметить, что в настоящее время выездными проверками ежегодно охватывается лишь порядка 1,5-3% налогоплательщиков-организаций, состоящих на учете в налоговых органах (по данным за 2010г. - 2,6%, за 2011 г. - 1,5%). Такой уровень охвата, в частности, означает, что для проведения выездных проверок в отношении всех зарегистрированных на текущий момент налогоплательщиков налоговым органам потребовалось бы не менее 60 лет. Учитывая, что в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ возможности камерального контроля как средства выявления налоговых нарушений резко снижены, представляется очевидным, что решение проблемы обеспечения неотвратимости наказания за указанные нарушения лежит преимущественно в плоскости повышения эффективности выездного контроля.

Вместе с этим в условиях крайне ограниченных возможностей налоговых органов по обеспечению достаточно высокой степени охвата налогоплательщиков выездными проверками проблема неотвратимости наказания за совершенные налоговые правонарушения может быть решена лишь при условии непременного соблюдения двух важнейших условий:

1) наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

2) осуществление налоговыми органами тщательной предпроверочной подготовки, позволяющей обеспечить благоприятные условия для эффективной организации предстоящей выездной налоговой проверки.

Предпроверочная подготовка как комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по обеспечению наиболее благоприятных условий для проведения выездной проверки налогоплательщика включает в себя два вида мероприятий:

1) предпроверочный анализ - аналитическая работа с информацией о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, и формирование по ее результатам выводов, являющихся существенными для целей обеспечения эффективности предстоящей выездной налоговой проверки;

2) организационные мероприятия, необходимые для эффективного проведения проверки в установленные сроки.

Имеющиеся недостатки в системе законодательного и иного нормативно-правового регулирования деятельности налоговых органов, связанной с проведением предпроверочной подготовки (прежде всего отсутствие правовых оснований для истребования у контрагентов налогоплательщика, банков и иных лиц отдельных документов (информации), существенных для целей предпроверочного анализа), заметно ограничивают возможности данной работы. С другой стороны, отсутствие регламентированной нормами налогового законодательства обязанности налоговых органов проводить предпроверочную подготовку отрицательно сказывается на интересах законопослушных налогоплательщиков, имея в виду, что должным образом не подготовленная выездная проверка, как правило, значительно более длительна по времени и сопровождается истребованием заметно большего массива документов, чем проверка, проводимая целенаправленно на основании результатов, полученных в ходе предпроверочной подготовки.

2.4 Изменения в законодательстве, направленные на совершенствование налогового администрирования

В настоящее время в связи с дальнейшем развитием налогообложения сохраняют актуальность вопросы законодательного совершенствования налогового администрирования.

В качестве недавно принятых и вступивших в силу законодательных актов направленных на совершенствование налогового администрирования следует отметить Федеральный закон от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступивший в силу с 2 сентября 2010 года.

Положения данного Федерального закона направлены на совершенствование следующих аспектов налогового администрирования:

- правовое регулирование порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах;

- порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, инвестиционного налогового кредита;

- порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию;

- меры ответственности за налоговые правонарушения;

- иные вопросы налогового администрирования.

Рассмотрим основные направления налогового администрирования, которые улучшает принятие данного законодательного акта.

Со 2 сентября 2010 года произведена отмена обязанности организаций предоставлять информацию налоговым органам о создании филиалов и представительств. При этом постановка на учет организаций по мету их нахождения осуществляется на основании сведений, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Для постановки на учет или снятия с учета организации по месту нахождения иных обособленных подразделений налогоплательщик (данная организация) обязана сообщить о создании и прекращении деятельности, т.е. аннулирована процедура подачи заявления о постановке на учет (снятии с учета.

Данный закон ввел запрет на повторное истребование документов в рамках осуществления процедуры истребования документов у налогоплательщика относительно деятельности его контрагентов.

Аннулирована обязанность расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам.

Ст. 59 НК РФ внесены поправки устанавливающие конкретные основания по которым недоимки и задолженности по пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию.

В перечень таких оснований включено:

- принятие акта судом, согласно которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания или вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вместе с этим произведено уточнение составов налоговых правонарушений, а также в ряде случаев увеличены размеры санкций за данные правонарушения.

В 2011 году был принят Федеральный закон от 18 июля 2011 г. №227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Законодательные нововведения относительно регулирования налогового контроля за трансфертным ценообразованием с одной стороны направлены на обеспечение эффективного противодействия использованию трансфертных цен в сделках между осуществляющими деятельность в юрисдикциях с разными налоговыми режимами организациями, которые преследуют цель уклонения от налогов. С другой стороны, данные положения не должны препятствовать деятельности добросовестных налогоплательщиков, в том числе крупных холдинговых компаний, на территории Российской Федерации.

Были внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физически лиц" НК РФ относительно уточнения порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.