Учёт налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Ведение учёта расчетов по НДФЛ организацией - налоговым агентом, порядок предоставления

2. Практическое задание

Список использованных источников



1. Ведение учета расчетов по ндфл организацией - налоговым агентом, порядок представления отчетности

Практика показывает, что налоговые агенты по НДФЛ часто сталкиваются с массой проблем при представлении сведений о доходах, выплаченных физическим лицам. Причина - разночтения в порядке заполнения отчетности, в сроках подачи этих сведений, а также в том, кем они представляются при наличии обособленных подразделений. О порядке представления отчетности в части выплаченных доходов физическим лицам и пойдет речь в настоящем материале.

Порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) посвящена гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (плательщик НДФЛ) получило доход. С этого дохода налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму налога и перечислить ее в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.

К числу налоговых агентов по НДФЛ относятся:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

Статьей 230 НК РФ определено, что в обязанности налоговых агентов по НДФЛ входит в т.ч. ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Ведется такой учет в специальных регистрах.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. При этом формы регистров должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Сведения о доходах работников организации, в т.ч. выплачиваемых по месту нахождения обособленных подразделений, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.

С 1 января 2012 г. указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

В настоящее время сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в форме справки 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Приказ N ММВ-7-3/611@).

Причем НК РФ обязывает налоговых агентов подавать указанные справки по месту своего учета.

Также налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

То есть если физическое лицо получило доход по ставке 9% и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняет две отдельные справки по форме 2-НДФЛ: одну по ставке 9%, другую - по ставке 13%.

Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ).

В случае если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить в справке. При этом нумерация разделов не изменяется.

Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент произвел перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ).

Справка формы 2-НДФЛ состоит из пяти разделов. Перечислим основные моменты их заполнения:

- в разд. 1 справки "Данные о налоговом агенте" налоговый агент отражает информацию о себе;

- в разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" налоговый агент отражает сведения о физическом лице, по доходам которого отчитывается в заполняемой справке;

- в разд. 3 справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода.

В заголовке этого раздела указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется справка (9%, 13%, 15%, 30%, 35% или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения). Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета. В Приложении N 4 к Приказу N ММВ-7-3/611@ приведен перечень вычетов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДФЛ. В графе "Сумма вычета" указывается соответствующая сумма вычета. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются; в разд. 4 справки "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также социальном налоговом вычете, установленном пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Здесь же указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ.

Раздел 4 подлежит заполнению только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, имущественные или социальные налоговые вычеты; в разд. 5 справки "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по НДФЛ, в этом разделе указывается сумма данной задолженности.

Заполненная справка подписывается налоговым агентом. Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки). В поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего справку. В поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" указываются фамилия и инициалы указанного лица. Налоговый агент - физическое лицо подписывает справку и указывает свою фамилию и инициалы (абз. 61 разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ).

Если сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом подаются в налоговый орган в электронном виде, то эти сведения представляются в виде XML-файлов.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях.

Из п. 2 ст. 226 НК РФ следует, что лица, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, не выступают налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, в отношении таких налогоплательщиков у налогового агента отсутствует обязанность представлять налоговикам сведения о выплаченных им доходах в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности. Правда, это возможно только при условии, если указанные коммерсанты предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139.

Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ либо иные документы, оформленные в установленном порядке, содержащие информацию об основном государственном регистрационном номере индивидуального предпринимателя и идентификационном номере налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые агенты по НДФЛ, как российские организации, могут иметь в своей структуре обособленные подразделения. По общему правилу НДФЛ платится в бюджет налоговым агентом по месту своего учета. Однако фирмы, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ иначе. Как следует из п. 7 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом под совокупной суммой налога понимается вся сумма налога, которая удержана налоговым агентом из доходов, выплачиваемых работникам, связанным с налоговым агентом трудовыми отношениями (Письмо Минфина России от 4 мая 2007 г. N 03-02-07/1-216).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

В то же время в НК РФ прямо не сказано, кто должен уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения - "голова" или обособленное подразделение. Причем и у контролирующих органов сегодня нет единого мнения по этому вопросу.

По мнению финансистов, изложенному в Письме от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/54, налог может уплачиваться самим обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс и имеющим свой расчетный счет. Согласны с таким подходом и налоговики, на что, в частности, указывает Письмо ФНС России от 17 апреля 2009 г. N 3-5-04/460@.

В то же время столичные чиновники считают, что НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения организации должна перечислять сама головная компания. Такое мнение изложено в Письме УФНС России по г. Москве от 20 мая 2010 г. N 20-15/3/052927@.

Чтобы исключить появление возможных налоговых рисков, рекомендуем налоговому агенту обратиться с соответствующим запросом в свою налоговую инспекцию.

Если уплата налога осуществляется головной организацией, то она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению. В платежном поручении по каждому обособленному подразделению следует указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение. Кроме того, необходимо прописать КПП, присвоенный подразделению, и код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Как отмечает финансовое ведомство, по подразделениям, находящимся в одном муниципальном образовании, зарегистрированным в одном налоговом органе и имеющим одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением (Письмо Минфина России от 3 июля 2009 г. N 03-04-06-01/153).

Если же обособленные подразделения расположены на территории одного муниципального образования, но подведомственны разным налоговым органам, то постановка организации на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из таких подразделений по ее выбору на основании п. 4 ст. 83 НК РФ. Следовательно, НДФЛ, удержанный с работников этих подразделений, уплачивается в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного организацией для постановки на учет.

Если организация встала на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то НДФЛ следует уплачивать по месту учета каждого подразделения.

Если в нарушение порядка уплаты налога при наличии обособленных подразделений налог перечисляется в бюджет по месту нахождения "головы", то налоговый агент будет привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Согласно указанной норме неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Если сотрудник в течение налогового периода работал и в обособленном подразделении, и в головной организации, то сведения о его доходах должны быть представлены соответственно и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/55. Тогда как по мнению ФНС России при переходе работника в течение одного и того же налогового периода из одного обособленного подразделения в другое целесообразно, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах представлялись в целом головной организацией (Письмо ФНС России от 13 марта 2008 г. N 04-1-05/0916@ "О порядке заполнения справки по форме N 2-НДФЛ").

В Письмах Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/210, от 16 января 2007 г. N 03-04-06-01/4 сказано, что обособленное подразделение может выполнять часть или все функции юридического лица, а также представлять его интересы в отношениях с третьими лицами в пределах полномочий, предоставленных ему юридическим лицом. Руководители обособленного подразделения в отношениях с третьими лицами действуют на основании доверенности, выданной юридическим лицом.

Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. Такое обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета НДФЛ с доходов своих сотрудников.

В таких случаях обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту его учета.

Если организация оплачивает услуги частного нотариуса, адвоката, действующего через адвокатский кабинет, частного врача, детектива или другого лица, занимающегося частной практикой, то она не приобретает статуса налогового агента. Согласно Письмам ФНС России от 28 апреля 2006 г. N 04-1-04/241, УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 28-11/22942@ на организации не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, т.к. они не признаются налоговыми агентами.

Доходы, полностью освобожденные от обложения НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ, при заполнении налоговой отчетности по форме 2-НДФЛ не учитываются. В данном случае организация не признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/237). Более того, если в числе доходов, выплаченных физическому лицу, есть доходы как облагаемые НДФЛ, так и полностью освобожденные от обложения НДФЛ, то сведения о последних в справке по форме 2-НДФЛ не указываются (Письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/109).

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ), является спорным.

На практике может возникнуть ситуация, когда доход физическим лицом получен, однако удержать с него НДФЛ налоговый агент не может. Такое возможно в следующих ситуациях:

- работник увольняется сразу после получения аванса, а сумма причитающегося ему расчета меньше суммы НДФЛ, которую следует удержать с выплаченного аванса;

- получение заработной платы в натуральной форме;

- получение материальной выгоды с выданного займа физическому лицу, не являющемуся работником организации налогового агента, а следовательно, не получающему у него заработную плату;

- выдача подарка стоимостью свыше 4000 руб. физическим лицам, не являющимся работниками организации налогового агента, и др.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ определено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Напомним, налоговым периодом для НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом N ММВ-7-3/611@.

Порядок N ММВ-7-3/576@ распространяется на налоговых агентов и устанавливает единообразие представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ налоговыми агентами в налоговые органы.

Данным Порядком установлена возможность представления сведений на электронных или бумажных носителях либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В соответствии с Порядком N ММВ-7-3/576@ сведения представляются по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Датой представления сведений считается:

- дата их фактического представления, при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

- дата их отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте;

- дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа.

В случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы.

Порядком N ММВ-7-3/576@ также утверждены формы:

- Реестра сведений о доходах физических лиц за 20__ год;

- Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде;

- Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях.



2. Практическое задание

1. Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по вариантам (таблица 1)

Таблица 1 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам за 2008 год, т.руб	2100
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2009 г.
Задолженность предприятия "А", т.руб	1470
Срок задолженности, дней	96
Задолженность предприятия "Б", т.руб	440
Срок задолженности, дней	142
Задолженность предприятия "В", т.руб	1680
Срок задолженности, дней	38
Задолженность предприятия "Г", т.руб	2348
Срок задолженности, дней	53
Задолженность предприятия "Д", т.руб	880
Срок задолженности, дней	210

1) Сумма не израсходованного резерва - 2 100 000 руб.

1) Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - Долг А + долг Б + долг Д = (1 470 000 + 440 000 + 880 000) = 2 790 000 руб.

2) Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - Долг Г = (2 348 000 * 50%) = 1 174 000 руб.

3) Не включается в суму резерва (до 45 дней) - Долг В (1680 000 руб.)

4) Итого, сумма годового резерва по сомнительным долгам, составляет:

2 790 000+ 1 174 000= 3 964 000 руб.



5) Разница включается в состав внереализационных расходов:

3 964 000 - 2 100 000= 1 864 000 руб.

6) Ежемесячные отчисления составят:

1 864 000/12 = 155333 руб.

Согласно п.5 ст. 266 НК РФ, в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

2. Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий (таблица 2) с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости таблица 3, 4,5).

доход налоговый учет регистр

Таблица 2 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Остатки материала на складе на начало месяца, руб.
Количество материалов, шт.	140
По цене, руб.	86
Поступление материала на склад за период
Количество материалов в первой партии, шт.	580
По цене, руб.	84
Количество материалов во второй партии, шт.	210
По цене, руб.	82
Количество материалов в третьей партии, шт.	560
По цене, руб.	80
Количество материалов в четвертой партии, шт.	440
По цене, руб.	85
Отпущено материалов в производство, шт.	1730



Таблица 3 Способ по средней себестоимости

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
Остатки на складе	140	86	12 040
Поступила на склад	580	84	48 720
	210	82	17 220
	560	80	44 800
	440	85	37 400
Итого поступило	1 790	-	-
Итого отпущено в производство	1 730	82,99	144 572

Таблица 4 Способ оценки ФИФО

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
Отпущено в производство:	1 730
из остатков	140	86	12 040
из 1 партии	580	84	48 720
из 2 партии	210	82	17 220
из 3 партии	560	80	44 800
из 4 партии	240	85	20 400
Итого опущено в производство	1 730	82,76	143 180

Таблица 5 Способ оценки ЛИФО

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
Отпущено в производство:	1 730
по цене 4 партии	440	85	37 400
по цене 3 партии	560	80	44 800
по цене 2 партии	210	82	17 220
по цене 1 партии	60	84	5 040
Итого опущено в производство	1 730	60,38	104 460

3. В учетной политике организации с 01.01 2011г. для объекта основных средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (таблица 6).



Таблица 6 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Превоначальная стоимость объекта ОС, т.р.	580
Нормативный срок службы, в годах	12
Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация линейным методом	96

Норма нелинейной амортизации - 1,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:

580 000/144 = 4028 руб.

4028*96 = 386667 руб.

580 000 - 386667 = 193 333 руб.

Остаточная сумма объекта при нелинейном методе после 96 мес. составила: 193 333 руб.

В табл. 7 приведен пример расчета за первые три месяца.

Таблица 7 Расчет амортизации нелинейным методом

Месяц	Сумма баланса при нелинейном методе, руб.	Норма амортизации	Нелинейная амортизация
1	193 333	1,8	3 480
2	189 853	1,8	3 417
3	186 436	1,8	3 356

4. В учетной политике с 01.01.2011г. для объекта основных средств предусмотрен переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (таблица 8).



Таблица 8 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Первоначальная стоимость объекта ОС, т.р.	290
Нормативный срок службы, в годах	6
Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация нелинейным методом	29

Решение:

S29 = 290 * (1 - 0,01 * 5,6)²⁹ = 290 * 0,188 = 54,52т.руб.

К = (1 / (6 * 12) - 29) * 100 = (1 / 72 - 29) * 100 = 2,33%

Амортизация в 2013г. = 54,52 * 2,33% = 1,3%

54,52 * 1,3% = 70,88 руб.

5. Рассчитайте амортизацию за январь-май 2011г. помесячно по амортизационной группе с использованием нелинейного метода амортизации исходя из исходных данных (таблица 10).

Таблица 10 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Амортизационная группа	3
Суммарный баланс на 01.01.	2635
Дата выбытия объекта основных средств	январь
Первоначальная стоимость выбывающего объекта, т.р.	960
Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация по ОС	45
Дата введения нового объекта ОС	апрель
Первоначальная стоимость вводимого объекта	630

Решение:

Амортизация за январь = 2635 * 5,6% = 34,26т.руб.

S45 = 960 * (1 - 0,01 * 5,6) = 960 * 0,075 = 72т.руб. - остаточная стоимость выбывающего объекта.

В_01.02. = 2635 - 34,26 - 72 = 2528,74т. руб.

Амортизация за февраль = 2528,74 * 5,6% = 141,61т.руб.

В_01.03. = 2528,74 - 141,61 = 2387,13т.руб.

Амортизация за март = 2387,13 * 5,6% = 133,68т.руб.

В_01.04. = 2387,13 - 133,68 = 2253,45т.руб.

Амортизация за апрель = 2253,45 * 5,6% = 166,19т.руб.

В_01.05. = 2253,45 - 166,19 + 630 = 2717,26т.руб.

Амортизация за май = 2717,26 * 5,6% = 152,17т.руб.

В_01.06. = 2717,26 - 152,17 = 2565,09т.руб.

6. По объекту основных средств, стоимостью 200 тыс. рублей учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета установлены разные методы начисления амортизации. Срок полезного использования и методы начисления амортизации указаны в исходных данных.

Начислить амортизацию за три месяца и определить, какие разницы возникнут в системе бухгалтерского учета. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты, возникшие в соответствии с ПБУ 18/03.



Таблица 11 Исходные данные

Показатели	Варианты
	8
Срок полезного использования, лет	3
Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета	1
Метод начисления амортизации для целей налогового учета	2

Примечание:

Для целей бухгалтерского учета:

1 - линейный метод;

Для целей налогового учета:

2 - нелинейный метод.

Решение:

Бухгалтерский учет:

Начисление амортизации линейным методом.

Норма амортизации вычисляется:

К = 1/ n * 100%

К = (1/3*12) * 100 = 2,78 %

Амортизация за месяц = 200 * 2,78% = 5,56т.руб.

Налоговый учет:

Начисление амортизации нелинейным методом:

Ам = В * К / 100

Амортизация за 1-й мес. = 200 * 5,6% = 11,2т.руб.

Амортизация за 2-й мес. = 11,2 * 5,6% = 0,63т.руб.

Амортизация за 3-й мес. = 0,63 * 5,6% = 0,04т.руб.



Таблица 12

Мес.	БУ	НУ	Разница	Вид разницы	Объект учета	Значе-ние объекта учета	Бух.про-водка
							Дт	Кт
1	5,56	11,2	- 5,64	ВНР	ОНО	1,13	68	77
2	5,56	0,63	4,93	Списание ВНР -	Списание ОНО	0,99	77	68
3	5,56	0,04	5,52	Списание ВНР	Списание ОНО	1,1	77	68

7. Определите текущий налог на прибыль за налоговый период исходя из данных (таблица 14). Отразите операции по начислению и уплате налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 13 Исходные данные

Показатели бухгалтерского учета	варианты
	8
Прибыль, тыс руб.
Убыток, тыс руб.	21100
Постоянные разницы при которых бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой	5000
Временные вычитаемые разницы, тыс.руб.	21100
Временные налогооблагаемые разницы, тыс.руб	3600

Налог на прибыль = Условный доход -- ПНА + ОНА -- ОНО (1)

Текущий налог на прибыль = 4220-1000+4220-720= 6720 тыс. руб.

Таблица 14

Убыток	Разницы
	постоянные	временные
		ПБ<ПН	ПБ>ПН
21100	5000	21100	3600
* Ставку налога	* Ставку налога	* Ставку налога	* Ставку налога
Условный доход	Налоговый актив	Отложенный налоговый актив	Отложенные налоговые обязательства
УД	ПНА	ОНА	ОНО
Дт68/Кт99	Дт68/Кт99	Дт09/Кт68	Дт68/Кт77



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 05.08.2000№117ФЗ" [электронный ресурс] // Консультант плюс. Версия проф.

2. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников"

4. Письмо ФНС России от 13 марта 2008 г. N 04-1-05/0916@ "О порядке заполнения справки по форме N 2-НДФЛ"

5. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968 "О начислении НДФЛ на стоимость проезда и проживания сотрудников организации"

6. Лапина О.Г. ПБУ 18/02: практическое пособие по применению (просто поставь свои цифры). -М.: Эксмо, 2009.

7. Налоговый учет: учебно-методический комплекс/учебно-методический комплекс / авт. сост. Б.Е. Яров под ред. С.И. Хорошкова. - Мичуринск : Изд-во МичГАУ, 2010. - 203с.

8. Налоговый и финансовый учет // ЭКО. - 2011. - №12.

9. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. - 2011. - № 8. - С.158.

10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru