Анализ деятельности ЗАО "Елецкие кружева"

Также представлено дополнение к приказу об учетной политике ЗАО «Елецкие кружева», учетная политика организации для целей налогообложения. Согласно данному приказу, в связи с льготой по уплате НДС согласно ст.149 п.6 НК РФ (на производство и реализацию изделий НХП признанного художественного достоинства), вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами товаров

Кроме того, разработанные регистры для целей налогового учета признаются регистрами бухгалтерского. Это позволит проследить постоянные налоговые обязательства и временные разницы.

К временным разницам относятся амортизация основных средств, стоимость специальной оснастки, специальной одежды и обуви». Метод списания материалов - по средней себестоимости согласно п.5.9 и п 6., хочется также добавить, что данный вид применяют большинство предприятий. Еще одной важной особенностью является распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства.

Также прописано, согласно п.5.3.: «К постоянным налоговым разницам относят:

1)сверхнормативные командировочные расходы;

2)сверхнормативные расходы на охрану труда;

3)внереализационные расходы (выборочно);

4)убытки столовой;

5)медпункт (оплата труда, страховые взносы, медикаменты).

3.3 Регистры налогового учета

На предприятии ЗАО «Елецкие кружева» налоговые регистры не ведутся, за исключением налога на доходы физических лиц. На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. При этом сохранность данных учета необходимо обеспечить в течение четырехлетнего периода (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). На предприятии ЗАО «Елецкие кружева» в учетной политике ничего не указано об этом, что, по моему мнению, неприемлемо для качественной организации учета.

Также регистром по НДС будет являться книга покупок и книга продаж. Товарная накладная является первичным учетным документом для этого, она составляется в двух экземплярах, на основании которого оформляется отпуск товарно-материальных ценностей сторонним организациям и ведется учет соответствующих операций.

Что касается налога на прибыль, то как уже говорило выше, согласно учетной политики организации, регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами и налогового учета. Это прописано в учетной политике организации ЗАО «Елецкие кружева» .

В современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех или иных сторон деятельности, - единственная возможность для любой организации выжить и успешно функционировать в долгосрочном периоде. Существуют способы повышения эффективности предприятия. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному повышению его трудоемкости.

Организации необходимо добавить приложения к учетной политике, которые должны включать;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета,

- формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, сроки проведения инвентаризации,

- способы оценки активов и обязательств,

- график документооборота и порядок контроля за осуществлением хозяйственных операций.

Формировать учетную политику на 2013 г. необходимо в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4. Определение критериев риска налоговой проверки

Самым быстрым способом получить дополнительные налоги с бизнеса является выездная налоговая проверка. Стремление налоговой службы достичь 100% результативности таких проверок привело к тому, что ею был изменен подход к планированию контрольной работы. В настоящее время руководством к действию является «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которой выход инспектора всегда должен быть обусловлен предположением, что существуют нарушения налогового законодательства. Согласно этой Концепции для оценки вероятности существования нарушений инспектор обязан провести всесторонний анализ всей имеющейся у него информации о предприятии, а затем отнести налогоплательщика в категорию тех, кто требует повышенного налогового контроля, или тех, для кого достаточно текущего мониторинга.

Отбор налогоплательщиков на проведение выездной проверки проводится по критериям риска совершения налогового правонарушения. Критерии - это своеобразные сигналы для налогового инспектора, наличие которых означает, что компания попала в зону внимания налогового органа и вероятнее всего будет включена в план выездных проверок. Однако соответствие одному или нескольким критериям не означает, что компания совершила налоговое правонарушение, поскольку выводы можно сделать только на основании анализа первичных документов.

Проанализируем данный объект практики по нескольким критериям, которые нам предлагает ФНС для проведения выездных налоговых проверок.

Первый критерий: Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС). 

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции. Так налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов и сборов и выручки налогоплательщика за определенный налоговый период умноженная на 100%.

ЗАО «Елецкие кружева» осуществляет деятельность в сфере производства текстильных и кружевных изделий. В 2013 году налогоплательщиком отражена в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 Форма № 2) -37671тыс.руб. прочие доходы (стр. 100 Форма № 2) - 1071 тыс.руб.

Таким образом, общая сумма доходов ЗАО «Елецкие кружева» за 2013 год составила 38742 тыс.руб. Сумма уплаченных налогов за 2013 год составила 7488645тыс.руб. Таким образом, налоговая нагрузка за 2013 год составила 19,3% (7488645/38742000*100%).

Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2013 год - 13%. Так как налоговая нагрузка у ЗАО «Елецкие кружева» выше среднеотраслевого, налогоплательщику по первому критерию риска уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости.

Второй критерий: Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более налоговых периодов (лет).

Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.

По мнению налоговиков, отражение в отчетности убытка на протяжении нескольких лет без явной тенденции к его уменьшению или погашению является признаком искажения показателей деятельности. Однако не всегда наличие убытка говорит о каких-либо нарушениях со стороны налогоплательщика. Организация (предприниматель) может работать с убытком несколько лет подряд, если у нее на это имеются объективные причины, например, открытие бизнеса или развитие производства. При этом в отчетности должны наблюдаться признаки, указывающие на эти причины - наличие убытка при одновременном росте капитальных вложений или расходов будущих периодов. У предприятия нет убытков за 2 и более календарных года. Значит по данному критерию поставить предприятие в план проверки не можем.

Третий критерий: Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

В том случае, если этот критерий заинтересовал налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Возможные причины низкой заработной платы:

· неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени);

· недолгий опыт работы в компании;

· низкая квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

Для проверяющих низкая зарплата может означать, что организация (предприниматель) скрывает истинные заработки и тем самым экономит на НДФЛ. С 2012 года в «зоне риска» могут оказаться не только компании с низкой заработной платой, но и организации (предприниматели), о которых налоговой инспекции стало известно, что они выплачивают зарплату «в конвертах» или не оформляют (оформляют с нарушениями) трудовые отношения. Источником информации при этом могут являться жалобы и заявления граждан, организаций, предпринимателей, полиции и прочих субъектов (приказ ФНС России от 10 мая 2012 г. № ММВ-7-2/297@).

Общая сумма НДС в 2013 году , исчисленная к уплате в бюджет, составляет 100724руб. А налоговый вычет по НДС равен 58927 руб.. Следовательно, 58927/100724 *100%=58,5%. (< 89%).

Четвертый критерий. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

В ЗАО «Елецкие кружева» доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога меньше 89% за период 12 месяцев (см. п. 3 Приложения №2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»), это означает, что используемый в организации порядок документооборота обеспечивает полноту и достоверность отражения операций, результатом которых является увеличение экономических выгод и предприятию не нужно предоставлять объяснение причин высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС к сумме исчисленного налога по налоговым декларациям за 2013 год.

Четвертый критерий: Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Критерий, оценивающийся налогоплательщиком на основании данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль и в Отчете о прибылях и убытках. При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов.

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Таблица 14 - анализ деклараций по налогу на прибыль за 2009-2010года

Показатель	Период	Темп роста показателя	Сопоставление показателей
	2012 год	2013 год
Налоговые доходы (стр.010 листа 02) руб.	42406243	39328512	0,92	0,83< 0,92
Налоговые расходы (стр.030 листа 02) руб.	42405480	35601544	0,83

Темп роста доходов выше темпа роста расходов. .

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»):

Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060,070, 100) и (020, 040, 050, 080,110,130) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги.

Таблица 15 - анализ расходов и доходов, отраженных в налоговой и финансовой отчетности

Показатель	Период	Темп роста показателя
	2012 год	2013 год
Налоговые доходы (стр.010 листа 02) руб.	45377671	47456120	1.04
Налоговые расходы (стр.030 листа 02) руб.	43553158	45032044	1,03
Бухгалтерские доходы (сумма строк 010, 060,070, 100) руб.	48074000	42162000	0,8
Бухгалтерские расходы (сумма строк 020, 040, 050,080, 110,130) руб.	43517000	34354000	0,78

Следовательно, основания для включения ЗАО «Елецкие кружева» в план выездных проверок нет.

Пятый критерий. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Данный критерий налоговых рисков рассчитывается налогоплательщиком по следующей формуле:

Общая сумма фонда заработной платы по организации (за календарный год) / Среднесписочную численность работников / 12.

Полученный показатель не должен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Статистические показатели среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из печатных публикаций сборников экономико-статистических материалов, а также на официальных Интернет-сайтах территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат - www.gks.ru).

Средняя заработная плата за 2013 год составила (22468 тыс.р./209 чел/12 мес.) 8958 руб., что меньше среднеотраслевого показателя(15895руб.).

В таком случае увеличится риск выездной налоговой проверки. Выплата среднемесячной зарплаты ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе - это один из критериев, приведенных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

Данный критерий налоговых рисков возникает у налогоплательщика в случае, если в течение календарного года приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.

Филиал ЗАО «Елецкие кружева» не имеет право применять специальные налоговые режимы, так как не наблюдалось приближения к установленным величинам показателей.

7.Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Данный критерий налоговых рисков рассчитывается только налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, представляющими налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

8.Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

О наличии данного критерия в деятельности налогоплательщика свидетельствует получение им необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

ЗАО «Елецкие кружева» не заключал договоров с контрагентами-перекупщиками и посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.

9.Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

В случае если налогоплательщик, после получения письменного уведомления, направленного налоговым органом в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 НК РФ, уклоняется от представления в течение пяти дней необходимых пояснения или внесения соответствующих исправлений в установленный срок без объективных причин, такой налогоплательщик считается соответствующим данному критерию налоговых рисков. ЗАО «Елецкие кружева» к данному критерию не относится.

10.Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Под неоднократным снятием и постановкой на налоговый учет понимается два и более случаев с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица. Данный критерий налоговых рисков возникает в том случае, если изменение местонахождения налогоплательщика - юридического лица влечет за собой постановку на налоговый учет в иной территориальный налоговый орган. ЗАО «Елецкие кружева» не снимался и не ставился на учет, так как не менял местонахождения.

Анализируя ЗАО «Елецкие кружева»

Табл.16 Риск налоговой проверки

Критерии риска налоговой проверки	Риск налоговой проверки
1 критерий	нет
2 критерий	нет
3 критерий	да
4 критерий	нет
5 критерий	нет
6 критерий	нет
7 критерий	нет
8 критерий	нет
9 критерий	нет
10 китерий	нет

5. Индивидуальное задание. Земельный налог в ЗАО «Елецкие кружева»

Кроме рассмотрения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его учетной политики и проведения налогового анализа, рассмотрим земельный налог, его нормативно-правовую базу, порядок налогообложения ,льготы по земельному налогу на предприятии ,а также порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен гл. 31 НК РФ.

Земельный налог является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

-земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

-земельные участки из состава земель лесного фонда;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

-приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

На предприятии ЗАО «Елецкие кружева» налоговая ставка земельного налога составляет 1,5 %.

Организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется по установленной форме:

-на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;

-на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;

-по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).

Форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 28.10.2011 №ММВ-7-11/696@.

Ее заполняют только те организации, которые имеют права на земельные участки, то есть лица, указанные в ЕГРП в качестве правообладателя.

Декларацию следует сдавать в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ. Исключение сделано только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представить отчетность по месту своего учета (п. 4 ст. 398 Налогового кодекса РФ).

Декларация по земельному налогу включает в себя: титульный лист; раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»; раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога». Если организация имеет несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования, оформляется единая декларация. При этом по каждому земельному участку нужно отдельно заполнить раздел 2 декларации. Такие правила установлены пунктом 2.11 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696.

На титульном листе декларации по земельному налогу указывают: ИНН организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняются слева направо; в последних двух ячейках ставится прочерк);КПП (присвоенный организации налоговой инспекцией при регистрации по местонахождению земельного участка);номер корректировки (для первичной декларации - «0-», для уточненной - «1-», «2-» и т. д.);код налогового периода (следует указать «34»);отчетный год (в декларации за 2013 год в этом поле должно быть «2013»);код налоговой инспекции, в которой организация зарегистрирована в качестве плательщика земельного налога, согласно документам о постановке на налоговый учет; код, соответствующий месту представления декларации в налоговую инспекцию (согласно приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом № ММВ-7-11/696). Например, при подаче декларации по местонахождению земельного участка нужно указать «270»;

-полное наименование организации;

-контактный телефон организации;

-код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;

-количество страниц, на которых составлена декларация;

-количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.

Если декларацию (уточненную декларацию) подает правопреемник реорганизованной организации, в верхней части титульного листа приводится ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «по месту нахождения (учета)» надо поставить код «270» или «216» (в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом № ММВ-7-11/696). В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» - соответственно ИНН и КПП, присвоенные ей до реорганизации. Об этом сказано в пункте 2.9 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696. В разделах 1 и 2 декларации указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации (п. 2.9 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696).

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации даны в приложении 2 к Порядку, утвержденному приказом № ММВ-7-11/696.Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту приведенных в декларации сведений. Если это руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью организации.

Раздел 1

Раздел 1 декларации по земельному налогу состоит из двух блоков строк 010-040. Земельные участки, находящиеся в пределах одного муниципального образования, могут иметь различные коды по ОКАТО. Земельный налог по ним может перечисляться по разным КБК (в зависимости от ставки налога). Поэтому отдельный блок заполняется по тем земельным участкам, которые имеют одинаковые коды по ОКАТО и КБК.В каждом блоке раздела 1 приводятся :по строке 010 - код бюджетной классификации исходя из ставки земельного налога и уровня бюджета, в который перечисляется налог; по строке 020 - код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок, облагаемый земельным налогом (по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413);по строке 021 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению земельного участка (доли земельного участка) по соответствующим кодам КБК и ОКАТО. Показатель определяется как сумма показателей, отраженных по строкам 280 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО; по строкам 023-027 - суммы авансовых платежей по земельному налогу, начисленные соответственно за I, II и III кварталы отчетного года; по строке 030 - сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКАТО, указанным по строкам 010-020 соответствующего блока. Она определяется как разница между суммой земельного налога по строке 021 и суммами авансовых платежей по строкам 023, 025 и 027 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО. Если полученное значение отрицательное, то по строке 030 ставится прочерк; по строке 040 - сумма налога к уменьшению (если разница между строкой 021 и суммой строк 023, 025 и 027 отрицательна. При этом знак «минус» не используется).При записи кода ОКАТО в последних незаполненных ячейках ставятся нули. По остальным строкам в последних незаполненных ячейках числовых значений показателей делают прочерк.

Раздел 2 декларации по земельному налогу предназначен для определения суммы налога.

Его нужно заполнять отдельно: по каждому земельному участку; по доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения);по доле в праве на земельный участок.

Такие правила предусмотрены пунктом 5.1 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696.

В разделе 2 указывают:

кадастровый номер и кадастровую стоимость земельного участка. Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, используют его нормативную цену (п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, письмо ФНС России от 22 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15515);код бюджетной классификации;

код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится данный участок (по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413);

код категории земли (на основании справочника категорий земли, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696);размер налоговой ставки; налоговую базу; начисленную и подлежащую к уплате сумму налога.

Если земельный участок принадлежит организации на праве общей долевой или совместной собственности, необходимо заполнить строку 060. Доля организации в праве на земельный участок должна быть представлена в виде правильной простой дроби (например, 1- - -/12- - -).

В строку 060 вносят данные и в том случае, если организация приобрела здание, сооружение или другую недвижимость и к ней перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Об этом сказано в пункте 5.8 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696.

Если организация имеет право на налоговые льготы, заполняются строки 070-180 раздела 2.

Если организация пользуется льготой в виде необлагаемой суммы, предусмотренной местными властями, строки 070 и 080 оформляют так:

по строке 070 отражается код льготы. Вторая часть показателя заполняется, если в первой части показателя содержится код льготы «3022100». Во второй части этого показателя последовательно приводят номер, пункт, подпункт статьи нормативно-правового акта, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из этих позиций отведено четыре ячейки. Вторая часть показателя заполняется слева направо. При этом, если реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободные места слева от значения вписывают нули;

по строке 080 - не облагаемая налогом сумма.

Об этом сказано в пунктах 5.9 и 5.10 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696.

По строке 130 раздела 2 необходимо указать налоговую базу. Она определяется как кадастровая (если не установлена, то как нормативная) стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года. В зависимости от вида применяемой льготы при расчете налоговой базы следует учитывать особенности, предусмотренные пунктом 5.15 Порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/696.

Строки 090 и 100 остаются пустыми. Они заполняются гражданами (индивидуальными предпринимателями), которым предоставлена льгота, установленная пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).

Если организация пользуется льготой в виде необлагаемой доли площади земельного участка, предоставленной местными властями, то строки 110 и 120 следует заполнить таким образом:

по строке 110 - код льготы. Вторая часть показателя заполняется аналогично строке 070;

по строке 120 - доля необлагаемой площади в общей площади земельного участка. Значение строки 120 дается в виде правильной простой дроби (например, 1- - -/12- - -).

Если вещное право на земельный участок возникло (прекратилось) в течение налогового периода, по строке 150 раздела 2 необходимо привести количество полных месяцев владения участком. А по строке 160 - значение коэффициента Кв в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке 150 ставится «12», а по строке 160 - «1,0000».

По строке 170 нужно указать сумму исчисленного земельного налога за налоговый период, рассчитанную так: строка 130 ? строка 140 ? строка 160.По строке 180 раздела 2 - количество полных месяцев использования льготы в виде освобождения от налога в налоговом периоде.По строке 190 - значение коэффициента Кл в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей. Если организация в течение налогового периода не использовала льготу, то по строке 180 ставится «-», а по строке 190 - «1,0-». Если у организации право собственности на земельный участок и право на льготу возникли в одном месяце, по строке 190 следует записать «0». Тогда сумма исчисленного налога по строке 170 будет равна сумме льготы по строке 210, а сумма налога к уплате по строке 280 будет равна нулю (письмо ФНС России от 27 ноября 2012 г. № БС-4-11/19952).

Строки 200 и 210 заполняются, если организация использовала льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ. По строке 200 указывается код льготы. Вторая часть показателя заполняется, если в первой его части стоит код льготы «3022400».

Порядок записи этого показателя аналогичен тому, что применяется для строки 070. Так, по строке 210 указывается сумма льготы с учетом коэффициента Кл, рассчитанная следующим образом: строка 170 ? (1 - строка 190).

Строки 220 и 230 оформляются, если организация использовала льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии со статьями 395 и 7 Налогового кодекса РФ. По строке 220 указывается код льготы. По строке 230 - сумма льготы с учетом коэффициента Кл, рассчитанная так: строка 170 ? (1 - строка 190).

Строки 240 и 250 заполняются, если организация использовала льготу в виде уменьшения суммы земельного налога, утвержденную местными властями.

Из раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу ЗАО «Елецкие кружева » можно увидеть кадастровую стоимость, которая составляет 3805454 .

Поскольку ЗАО «Елецкие кружева » является организацией народных художественных промыслов то в соответствии со ст.395 гл.31 Налогового кодекса РФ ,освобождаются организации народных художественных промыслов -- в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов».

(Федеральный закон от 6 января 1999 года N 7-ФЗ «О народных художественных промыслах».)

Для получения права на освобождение от уплаты земельного налога организациями народных художественных промыслов необходимо использовать Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов. Указанный Перечень утвержден Приказом Минпромнауки России от 8 августа 2002 года N 226.

Кроме того, необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 6 января 1999 года N 7-ФЗ «О народных художественных промыслах»;

согласно Федеральному закону от 3 июня 2006 года N 75-ФЗ (пункт 9 статьи 395 НК РФ): Данная налоговая льгота применяется во взаимосвязи с пунктом 24 Типового положения о художественно-экспертом совете по народным художественным промыслом ,утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 г. №1349 .

Учитывая предусмотренные льготы ,а также ,начиная с 1996 года реальное снижение налогового бремени предприятий за счет отмены специального налога ,налога на превышение нормируемого фонда оплаты труда и ряды других федеральных и региональных налогов ,позволяет смягчить налоговый и финансовый пресс для предприятий НХП .

Заключение

По итогам производственной преддипломной практики, которая была пройдена с 18 июня по 27 июля 2014 года в ЗАО «Елецкие кружева» можно сделать следующие выводы.

В организации был проведен экономический анализ за 3 года. Выделены сильные и слабые стороны ЗАО «Елецкие кружева». Анализируя ЗАО «Елецкие кружева» было замечено, что заниматься данной деятельностью в данным регионе довольно выгодно, так как организация имеет хорошее расположение; не очень высокое налоговое бремя и хорошие точки сбыта своей продукции. Так как предприятие очень старое оно уже давно зарекомендовала себя как хороший партнер. Так же был проведен анализ налоговых поступлений целиком, в разрезе годов и видов налогов.

В целом проанализировав критерии налоговых рисков возможности проведения выездной налоговой проверки, можно заметить, что некоторые критерия очень отличаются от идеальных, какие-то в норме. Вероятно, организации стоит задуматься о возможной приходе налогового органа на предприятие с целью его проверки.

Индивидуальное задание было выполнено в полном объеме.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ

2. "Все для бухгалтера", 2007, N 14

3. Максимова Т.Н. Налоговое планирование// ГроссМедиа.2011

4. Межуева Т.Н. Единый сельскохозяйственный налог // ГроссМедиа, 2011

5. Риски в налоговом планировании// Ильин Ю.Л. // Все для бухгалтера, 2011

6. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. - 2005. - N 2.

7. "Российский налоговый курьер", N 18, 2004

8. "Финансы", 2010, N 4

9. Шоломова Е.В., Пахомова И.А. Переход на ЕСХН с общего режима: как не "потерять" расходы? // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 10. С. 14 - 28.

Интернет-ресурсы:

10. www.garant.ru

11. www.nalog.ru

12. www.gks.ru

13. http://www.rosbuh.ru

14. www.finc.narod.ru

15. http://www.klerk.ru/inspection/139100/

Размещено на Allbest.ru