Налогообложение как метод влияния на деятельность предприятия

Необходимость государственного регулирования предпринимательства.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах всего общества и каждого гражданина. Она не обеспечивает социально справедливое распределение дохода, не гарантирует право на труд социально, не нацеливает на охрану окружающей среды и не поддерживает незащищенные слои населения.

Прерогатива государства -- обеспечение надежного правопорядка в стране, национальной безопасности, а это, в свою очередь, является основой для развития предпринимательства и экономики. Таким образом, предпринимательство в любой стране не может нормально развиваться, если государство не обеспечило соответствующих условий для этого. Государство всегда регулирует современную экономику. При этом организационно-правовое воздействие направленно на стимулирование частной инициативы и помощь хозяйствующим субъектам путём создания необходимых условий для их успешного функционирования.

Затянувшийся экономический кризис в нашей стране, характеризующийся спадом производства, инфляцией, социальной напряженностью в обществе и совпавшей по времени с переходом на рыночную экономику, во многом обусловлен слабым, а порой и некомпетентным вмешательством государства в происходящие экономические процессы; тем самым государство не выполняет важнейшие свои функции, которые на него возлагаются.

Система налогообложения субъектов хозяйствования

К основным инструментам осуществления регулирующей функции государства относительно развития рыночных отношений в экономике принадлежит налоговая система, т. е. совокупность налогов, которые существуют в государстве, метод их расчета и изымания, а также совокупность соответствующих государственных органов, которые практически осуществляют эту специфическую деятельность. При построении налоговой системы важно соблюдать определенные принципы налогообложения. Основные из них отражены на рис. 1.2.1

В соответствии с законом «О системе налогообложения» в Украине применяется ряд налогов, сборов и обязательных платежей. При этом соответствующие налоги и платежи зачисляются частично или полностью в бюджет различных уровней (рис. 1.2.2).

Рисунок 1.2.1 определяющие характерные черты и принципы построения налоговой системы

1.3 Налогообложение прибыли предприятий

Налог на прибыль предприятий - это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему.

Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно находится в центре внимания законодателей, которые неоднократно принимали попытки усовершенствовать его. Изменение объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообложения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов.

Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференцированных по видам деятельности, которые действовали ранее, применяется единая ставка для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налогообложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов, и прибыль, полученная от реализации в Украине специальных продуктов детского питания собственного производства.

Согласно п.10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», планируется поэтапное снижение ставки налога на прибыль до 16%:

· 2011 год - 23%

· 2012 год - 21%

· 2013 год - 19%

· 2014 год - 16%

На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая ставка налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:

· Созданные в установленном законом порядке после 1 января 2011 года;

· Действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 человек;

· Которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и, у которых, за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен, и среднесписочное количество сотрудников составляло до 50 человек.

При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль введены субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления НК Украины в действие, путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, а также осуществляющие деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию, в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.

Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг, и прибыль учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций.

Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий, освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.

1.4 Платежи за ресурсы

Производственно-хозяйственная деятельность субъектов хозяйствования связана с привлечением значительных материальных ресурсов. Эффективность их использования оказывает непосредственное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В эффективном использовании этих ресурсов заинтересовано и общество в целом. С целью рационального эффективного использования ресурсов субъектами хозяйствования и формирования централизованных финансовых ресурсов государство может устанавливать соответствующие платежи.

В соответствии с действующим налоговым законодательством предусмотрены такие платежи за ресурсы для хозяйствующих субъектов:

- плата (налог) за землю;

- налог из собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- налог на недвижимое имущество (недвижимость);

- сбор за специальное использование природных ресурсов (лесной доход, плата за воду, плата за полезные ископаемые);

- сбор за загрязнение окружающей среды.

Влияние этих платежей на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий достигается посредством распределения прибыли и формирования себестоимости. Уменьшение суммы указанных платежей увеличивает чистую прибыль или снижает текущие затраты хозяйственной деятельности.

Плата за землю поступает на счета местных бюджетов.

Местные советы могут дифференцировать и утверждать ставки по средним ставкам в зависимости от местонахождения земельного участка на территории населенного пункта и его функционального использования. Налог начисляется со дня возникновения права собственности или права пользования.

Субъекты хозяйственной деятельности платят налог на землю за счет своей прибыли. Одновременно включение в состав валовых затрат налога на землю уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.

Налог с собственников транспортных средств

Средства, которые поступают от взимания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования и проведения природоохранных мероприятий на водоемах. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления.

Налогоплательщиками являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) -- собственники транспортных средств.

Плата за землю.

Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования.

- Мероприятий по рациональному использованию и охране земли, повышения плодородия почв;

- Возмещение владельцам земли и землепользователям затрат, связанных с ведением хозяйства на землях худшего качества;

- Развития инфраструктуры населенных пунктов.

Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Собственники земли платят земельный налог. За земельные участки, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Объектом платы за землю является земельный участок, находящийся в собственности или пользовании (в том числе и на условиях аренды). Плательщиками являются собственники земли и землепользователи (в том числе арендаторы).

Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают земельный налог за счет себестоимости. Одновременно земельный налог включается в состав валовых расходов. Следовательно, он уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а следовательно и налога на прибыль.

Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают земельный налог за счет себестоимости. Одновременно земельный налог включается в состав валовых расходов. Итак, за несвоевременную уплату земельного налога взимается пеня в размере 0,3% суммы задолженности за каждый день неуплаты. Размер пени за несвоевременное внесение арендной платы предусматривается в договоре аренды: однако она не должна превышать размера пени за несвоевременную уплату налога на землю.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин.

Средства, поступающие от взимания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования, проведение природоохранных мероприятий на водоемах. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления.

Плательщиками налога являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) - владельцы транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Исчисление налога производится на основании данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Налог уплачивается по местонахождению юридических лиц на специальные счета территориальных дорожных фондов.

Налог уплачивается ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на недвижимость.

Цель введения названного налога - обеспечить сбалансирование доходов и расходов бюджета государства и способствовать повышению эффективности использования недвижимости субъектами хозяйствования. Было подготовлено несколько вариантов закона этого налога. Последний его вариант, разработанный в 1997 году, предусматривал, что объектом налогообложения является земля, а также постоянные здания и сооружения, конструктивно и технологически связанные с землей, на которой они размещены.

Предполагалось, что налог на недвижимость должен быть общегосударственным налогом и является разновидностью налога на имущество.

Налог на недвижимость состоит из суммы налогов на землю, здания и сооружения. Недвижимость - это земля и постоянно размещены на нем здания и сооружения. Здания - это жилые дома, офисы, гаражи, дачи. Сооружения - это объекты, подпадающие под определение первой группы основных фондов, за исключением зданий. Если объект, который принадлежит к основным фондам первой группы, используется одновременно как сооружение и как здание, налогоплательщик должен обратиться в налоговую администрацию с заявлением о разграничении направлений использования такого объекта с целью отдельного определения налоговых баз и сроков налогообложения.

1.5 Влияние непрямых налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Практика налогообложения использует несколько видов косвенных налогов - универсальные и специфические акцизы, а также пошлины. Специфические акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров.

Универсальные акцизы возникли в начале нашего века. Они отличаются от специфических тем, что имеют широкую базу налогообложения и унифицированные ставки. В налоговой практике используются три формы универсальных акцизов:

· Налог с продаж. Применяется в сфере оптовой и розничной торговли. Объектом налогообложения является реализация товаров на заключительном этапе. При этом налогообложение осуществляется один раз. Эта форма использовалась непродолжительное время в последний период существования Советского Союза, но распространена в других странах.

· Налог на добавленную стоимость. Оплачивается на всех этапах движения товаров, работ, услуг.

Объектом налогообложения является не валовой оборот, а добавленная стоимость. При этом применяются унифицированные ставки. Это облегчает исчисления налога и контроль над его поступлением. Исчисления и взимания налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения - добавленной стоимости. Возможны два способа ее определения: заработная плата + прибыль; выручка от реализации - материальные затраты. Этот налог широко распространен в странах Западной Европы.

В Украине используются три вида косвенных налогов: акцизный сбор (специфический акциз), налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), пошлину.

Косвенные налоги включают в цены реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Следовательно, эти налоги являются ценообразующим элементом и могут существенно влиять на общий уровень цен.

В отпускную цену продукции предприятий производственной сферы могут быть включены два косвенные налоги: акцизный сбор и налог на добавленную стоимость.

Акцизный сбор, который включается в цену, рассчитывается в твердых суммах с единицы реализованного товара, либо исходя из процентной ставки налога к цене производителя продукции.

Налог на добавленную стоимость, который включается в цену, определяется в процентах к обороту, который включает таможенную стоимость приобретенных товаров, ввозную пошлину, акцизный сбор (если это подакцизный товар). Для исчисления НДС по импорту в налогооблагаемый оборот не включается оплата таможенных услуг.

Косвенные налоги имеют в основном фискальное направление. Однако было бы неправильно отрицать регулирующую функцию косвенных налогов. На сумму косвенных налогов соответственно растет цена товаров, что влияет на их производство и реализацию.

Реальными плательщиками косвенных налогов являются покупатели (потребители) товаров, работ, услуг. Ими могут быть: физические лица (население), юридические лица и физические лица - субъекты хозяйственной деятельности, организации, учреждения, не являющиеся субъектами хозяйствования.

Достаточно сложным является влияние косвенных налогов на финансовую деятельность, финансовое состояние субъектов предпринимательства. Последние являются плательщиками косвенных налогов, если они покупают товары, работы, услуги. Вместе субъекты предпринимательства, реализуя товары, работы, услуги, в составе выручки от реализации получают на свои счета определенные суммы косвенных налогов, уплаченных покупателями (потребителями), а значит, они являются плательщиками косвенных налогов в бюджет.

При этом влияние косвенных налогов на финансовую деятельность субъектов предпринимательства зависит от многих обстоятельств и факторов. Это влияние можно рассматривать в двух аспектах:

· Во-первых, он связан с уплатой косвенных налогов в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, оплаты выполненных работ и полученных услуг. На данном этапе уплата косвенных налогов осуществляется за счет оборотных средств субъектов предпринимательства, т.е. имеет место временная иммобилизация оборотных средств, для уплаты налогов. В этом случае необходимо учесть следующие факторы: условия оплаты и объемы приобретения товарно-материальных ценностей, ставки и льготы по налогам, источники и сроки возмещения уплаченных косвенных налогов субъектам предпринимательской деятельности.

· Во-вторых, это влияние связано с поступлением косвенных налогов на счета субъектов предприятия, реализующие товары, работы, услуги. Косвенные налоги, поступающие на счета субъектов предпринимательства, используются для возмещения уплаченных ими косвенных налогов в процессе приобретения товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом, определенное время, к перечислению в бюджет, косвенные налоги могут оставаться в распоряжении (обороте) предприятий. Следовательно, необходимо учитывать: условия реализации и оплаты, объемы и направления реализации товаров (работ, услуг); ставки и льготы по косвенным налогам; сроки их уплаты в бюджет.

Влияние косвенных налогов на финансовую деятельность, финансовое состояние субъектов предпринимательства в зависимости от сферы их деятельности проявляется по-разному. Поэтому есть определенные особенности влияния косвенных налогов на деятельность предприятий производственной сферы (с учетом отрасли), тех, которые занимаются торгово-посреднической деятельностью, тех, предоставляющих услуги (в том числе финансовые).

1.6 Налогообложение субъектов малого предприятия

В условиях рыночной экономики важная роль принадлежит малому бизнесу. Его поддержка, в том числе через систему налогообложения, является одним из способов преодоления экономического кризиса в экономике.

На первых этапах становления системы налогообложения в Украине малому предпринимательству предоставлялись определенные льготы. Особенно это касалось налогообложения прибыли малых предприятий. Впоследствии налоговые льготы для малого предпринимательства практически были ликвидированы, что отрицательно повлияло на его развитие.

С целью реализации государственной политики относительно развития и поддержки малого предпринимательства, повышения его роли в развитии национальной экономики с 1 января 1999 внесены изменения в налогообложение субъектов малого предпринимательства (согласно Указу Президента Украины от 3 июля 1998 «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства «с дополнительными изменениями согласно Указу Президента от 28 июня 1999).

Указанные изменения связаны с упрощением системы налогообложения (установление единого налога), учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Таковыми признаны:

- Юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, что у них за год среднесписочная численность работающих не превышает 50 человек, а величина выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен;

- Физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а количество лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким лицом, включая членов его семьи, за год не превышает 10 человек и величина выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. гривен.

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на текущий счет или в кассу за осуществление операций по продаже.

Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов деньгами.

Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, освобождается от уплаты таких налогов и сборов (обязательных платежей):

- Налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо выбрала способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов;

- Налога на прибыль;

- Налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности);

- Платы (налога) за землю;

- Сбора за специальное использование природных ресурсов;

- Сбора в Государственный инновационный фонд;

- Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

- Сбора на обязательное социальное страхование;

- Коммунального налога;

- Налога на промысел;

- Сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

- Взносов в Фонд социальной защиты инвалидов;

- Взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

- Плата за патенты согласно Закону «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект малого предприятия должен подать письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации не позднее, чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала), при условии уплаты всех установленных налогов и сборов за предыдущий отчетный период.

Субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, имеющие право выбирать способ налогообложения доходов, получая свидетельство об уплате единого налога.

Ставки единого налога для физических лиц устанавливаются местными советами по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности с учетом вида деятельности и места ее осуществления. Ставка налога не может составлять менее 20 гривен и больше 200 гривен за календарный месяц.

Если физическое лицо-субъект предпринимательской деятельности осуществляет несколько ее видов, для которых установлены разные ставки единого налога, то оно получит одно свидетельство и уплачивает один налог, который не превышает установленной максимальной ставки.

Для плательщика единого налога (физического лица), который занимается предпринимательской деятельностью с использованием наемного труда или когда участие в предпринимательской деятельности принимают члены его семьи, размер единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.

Субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, которое платит единый налог, освобождается от сборов в государственные целевые фонды, связанные с выплатой заработной платы работникам, находящимся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи.