Системы налогообложения Республики Беларусь и зарубежных стран

Расчет предоставляется не позднее 20 числа каждого месяца, следующего за отчетным по установленной форме. Уплата в бюджет экологического налога производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» плательщиком данного налога не является.

Земельный налог (плата за землю).

Введен с целью обеспечения экономическими методами рационального использования земель, формирования средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышения качества земель и их охраны, а также социального развития территории.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование, либо собственность.

Основанием для начисления земельного налога являются: Государственный акт на право владения (пользования) землей, Государственный акт на право собственности на землю или удостоверение на право временного пользования землей.

Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность.

Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, лесного и водного фондов.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли. Размер платы зависит от качества и местонахождения земельного участка. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель.

Данный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставка земельного налога может пересматриваться в случае изменения внешних условий хозяйствования. Ставки налога устанавливаются в зависимости от категории земель с применением коэффициентов.

Ставка налога, а также льготы по взиманию платежей за землю определены в Законе Республики Беларусь ,,О платежах за землю” от 18 декабря 1991 г. Сумма налога включается в состав издержек производства и обращения, и относится к материальным затратам.

Данный налог уплачивается землевладельцами, землепользователями и собственниками земли в течение года в размере ? годовой суммы не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами - не позднее 15 ноября.

ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» плательщиком данного налога не является.

Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде.

Плательщиками являются юридические лица, независимо от форм собственности, а также предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, непосредственно размещающие эти отходы в окружающей среде.

Плата относится на себестоимость в пределах установленных лимитов.

Объект налогообложения - объем товаров производства и потребления, размещенных в окружающей среде.

Ставка налога определена в рублях за тонну отходов.

ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» плательщиком данного налога не является.

Рассмотрим другие налоги и сборы , не отнесенные к вышеназванным группам.

Государственная пошлина взимается с юридических и физических лиц, совмещающих в своих интересах юридические действия и получающих документы, имеющие юридическую силу, в учреждениях, имеющих полномочия на их подтверждение (регистрацию).

Ставки государственной пошлины устанавливаются Советом Министров РБ. За нотариальные действия, совершаемые государственными нотариальными конторами и исполнительными органами городских, поселковых и сельских Советов депутатов, размеры государственной пошлины устанавливаются в абсолютных величинах (базисной величине) по каждому виду действий и документов, за которые она взимается.

Подоходный налог с физических лиц.

Население Республики Беларусь участвует в формировании доходов бюджета. Это участие выражается в уплате подоходного налога. Плательщиками подоходного налога являются граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Республике Беларусь, являются доходы в денежной и натуральной формах, полученные на территории Республики Беларусь, а также за ее пределами в случаях, предусмотренными законом.

Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности и другие доходы.

Расчет подоходного налога производится нарастающим итогом с начала года по утвержденной ставке (согласно ,,Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц” от 20.02.2009 г. №16) в следующем порядке:

-подсчитывается суммарный доход работников рассчитываемого периода;

-рассчитывается сумма льгот отчетного периода;

-определяется налогооблагаемая сумма за вычетом льгот.

Перечень льгот по налогу и видов доходов, не подлежащих налогообложению, устанавливается Законом Республики Беларусь ,,О подоходном налоге с граждан”.

Подоходный налог взимают с совокупного дохода нарастающим итогом с начала календарного года.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году, кроме случаев предусмотренных Законом.

Предприятия сумму удержанного подоходного налога с доходов работников перечисляют в бюджет в дни получения средств на оплату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки - не позднее дня следующего за днем ее выплаты. Субъекты хозяйствования в налоговые органы представляют:

ежемесячно не позднее первого числа месяца следующего за отчетным об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога, который составляют нарастающим итогом в начале года;

по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом сведения о доходах физических лиц с указанием адресов их постоянного места жительства, основной работы, учетного номера налогоплательщика и т.п.;

по мере необходимости в произвольной форме сведения о лицах, не представивших до первой выплаты заработной платы по новому месту основной работы справки о доходах с начала года.

По окончанию календарного года лица, получающие доходы из разных источников не позднее 1 марта в налоговые органы по месту их регистрации в качестве налогоплательщика представляют Декларацию о совокупном годовом доходе, в которой отражают полученные за год доходы по их видам и источникам, не облагаемые налогом на доходы, сумму уплаченного налога и т.п.

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь (приложение 10).

6.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом

Согласно Закону Республики Беларусь ,,О бухгалтерском учете и отчетности” субъекты хозяйствования самостоятельно выбирают форму учета и закрепляют ее в приказе об учетной политике.

Под формой бухгалтерского учета следует понимать комплекс взаимосвязанных учетных регистров, последовательность записей в них с целью систематизации и обобщения текущих данных, а также обобщенной сводной информации для составления бухгалтерской отчетности и управления предприятием.

На ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она основывается на применении накопительных регистров, таковыми являются журналы-ордера и ведомости. На ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» по счету №68 ,,Расчеты по налогам и сборам” ведут журнал-ордер №8.

Расчеты по налогам и неналоговым платежам ведут на балансовом активно-пассивном счете №68 ,,Расчеты по налогам и сборам”. Дебетовое сальдо свидетельствует о внесении излишней налоговой суммы в бюджет, а кредитовое сальдо о задолженности. В этом случае предприятие должно дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму. Этот счет кредитуется на причитающиеся суммы бюджету, а дебетуется на перечисленные.

К счету №68 ,,Расчеты по налогам и сборам” открывают субсчета:

68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)»;

68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг)»;

68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68/5 «Прочие налоги, сборы, отчисления».

Для каждого вида платежей установлен также срок погашения и представления отчета в налоговую инспекцию. По окончании года расчеты уточняются, сверяя учетные данные с данными налоговых органов. Излишне внесенные суммы засчитываются в очередной платеж, а недостающие - довносятся.

Отражение операций по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь приведено в таблице 5.3.1.

Таблица 5.3.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом Республики Беларусь

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	По действую-щему Плану счетов	По новому Плану счетов
	дебет	кредит	дебет	Кредит
Начислены местные сборы за предоставление права торговли и обмена на вещевых рынках; торговлю с транспортных средств; оформление служебных заграничных командировок и др.	44/3	68/3	44/3	68/1
Начислены налоги в бюджет, включаемые в состав издержек обращения	44/3	68/1	44/3	68/1
Начислен налог на приобретение транспортных средств	08	68/1	08	68/1
Начислены налоги, относимые на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), основных средств и прочих активов	90, 91/2	68/1	46,47,48	68/1
Начислен налог на доходы (дивиденды) участников (учредителей) предприятия, акционеров	76	68/3	75,76	68/1
Отражен налог на добавленную стоимость:
по приобретенным ценностям, работам, услугам	18/1	60, 76	18/1	60,76
от реализации товаров (работ, услуг)	90/3, 46/3	68/2	46/3	68/1
Списывается сумма входного налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам поставщиков	18/2	18/1	18/2	18/1
Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам (работам, услугам) по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)	97	68/2	31	68/1
Списывается сумма налога на добавленную стоимость по мере поступления выручки от реализации этих товаров	90/3	97	46/3	31
Списываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие зачету	68/1	18/2	68/1	18/2
Списываются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком не подлежащие зачету:
По товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от налогообложения	20, 44	18/2	20,44	18/2
по товарам, использованным на непроизводственные нужды	91, 88	18/2	81,88	18/2
Произведены отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	99	68/3	81/1	68/1
Удержан подоходный налог с суммы оплаты труда, доходов работников предприятия	70	68/4	70	68/2
Начислен подоходный налог от доходов граждан при закупке налогооблагаемой сельскохозяйственной продукции и других видов материальных ценностей	10, 44/1	68/4	10, 41/4	68/2
Начислен налог с доходов граждан за реализацию принятых от них на комиссию товаров	76	68/5	76	68/2
Взыскан административный штраф за нарушение финансовой дисциплины	70	68/5	70	68/3
Начислены штрафные санкции за просрочку платежей по налогам	91	68/5	81/1	68/3
Изымается в бюджет незаконно полученная прибыль	91	68/5	81/1	68/3
Произведены платежи в бюджет	68/1	51, 55	68/1	51,55

Рассмотрим корреспонденцию счетов, которая применяется в Украине (таблица 5.3.2).

Таблица 5.3.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом Украины

№	Название операции	Корреспонденция счетов
		По Плану счетов до 01.01.2007 г.	По Плану счетов с 01.01.2007 г.
1.	Начислен налог на прибыль - налог на прибыль списан на финансовые результаты	81	68-2	981	641
		80	81	791	981
2.	Отражена нераспределенная прибыль	80	98	791	441
3.	Начислен акцизный сбор при реализации подакцизной продукции	46	68-3	701	641/3
4.	Начислен коммунальный налог	20, 44	68-6	23	641/6
5.	Начислены финансовые санкции по результатам проверки налоговыми органами	81	68-4	92	641/4
6.	Начислена и уплачена сумма НДС по операции ввоза импортных товаров	76 68-1	68-1 51	377 641/1	641/1 311
7.	Осуществлена оплата за товар	60, 61	50, 51	631	301, 311
	-отражена сумма налогового кредита	68-1	67-2	641/1	644
	-оприходован товар по цене приобретения	41-1	60, 61	281	631
	-отражены расчеты по налоговому кредиту	67-2	60, 61	644	631
8.	Налоговые обязательства по НДС	67-1	68-1	643	641/1
	-отгружены товары в счет предоплаты	61, 62	46	681, 361	702
	-расчеты по налоговым обязательствам по НДС	46	67-2	702	643
9.	Выдан налоговый вексель на сумму налоговых обязательств	67-1	66	643	62
	-включена сумма НДС, указанная в налоговом векселе, в сумму налоговых обязательств	66	68-1	62	641/1
	-уплачена сумма налогового обязательства, указанная в векселе	68-1	51	641/1	311
	-включена уплаченная сумма НДС в состав налогового кредита	68-1	67-2	641/1	644
10.	Сумма НДС, уплаченная во время таможенного оформления, включена в налоговый кредит	68-1	76	641/1	377
11.	Бесплатная передача производственных запасов	46	05, 06	949	20
	-сумма НДС	46	68-1	949	641/1
12.	Отражены расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, строительством, дооборудованием объектов основных средств	03	60	15	631
	-сумма НДС	68-1	60	641/1	631
13.	Начислен налог на дивиденды (30% от начисленной суммы)	75	68-2	671	641/2

СПРАВКА. Для сохранения субсчетов с прошлого Плана счетов предложено:

№	Название счета	Субсчета
		Плана счетов до 2008 г.	Плана счетов с 2008 г.
1.	НДС	68-1	641/1
2.	Налог на прибыль	68-2	641/2
3.	Акцизный сбор	68-3	641/3
4.	Финансовые санкции	68-4	641/4

План счетов бухгалтерского учета украинских предприятий представлен в приложении 11.

ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» придерживается корреспонденции счетов, показанных в таблице 5.3.1.

Аналитический учет на ООО «Баскетбольный клуб» «Гомельские рыси» ведут в книге по счету №68 ,,Расчеты по налогам и сборам” в разрезе каждого налога. Данные по расчетам заносятся в журнал-ордер №8 по счету №68 «Расчеты с бюджетом», а затем в главную книгу (приложения 12, 13).

6.4 Направления совершенствования системы налогообложения и учета налогов

Эффективное управление предприятиями сферы обращения во многом определяется состоянием действующей системы налогообложения, поскольку налоги являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики.

Налоги - основная форма доходов государства. Но нельзя забывать главный принцип налогообложения: как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие государственных расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. От принципов построения налоговой системы, методики учета и анализа налоговых расчетов и платежей во многом зависит финансовое состояние предприятий торговли и других отраслей национальной экономики.

Осуществление рыночных преобразований в Республике Беларусь активизировали работу по совершенствованию системы налогообложения. Вместе с тем, область финансовых отношений, регулирующая налогообложение предприятий сферы обращения, нуждается в дальнейшем совершенствовании и развитии.

Так, несмотря на создание в стране основ налогового законодательства, существуют немалые трудности при исчислении и уплате налогов. Множество вопросов, возникающих при совершенствовании хозяйственных операций, учете налоговых платежей и их исчислении, не получают ответов из-за несовершенства методической базы налогообложения. Требования налогового законодательства и бухгалтерского учета при переходе на международные стандарты часто не совпадают. Происходящие изменения в налогообложении практически не затрагивают порядок отражения в учете расчетов и платежей по налогообложению юридических и физических лиц. Наличие таких противоречий приводит к нарушениям в порядке исчисления налогооблагаемой базы, искажению начисленных сумм налогов и, как следствие этого - к огромным финансовым санкциям налоговых служб.

Негативно отражается на состоянии расчетов, учета и уплаты налоговых платежей, недостаточность научных и практических разработок по организации и методике внутрихозяйственного учета и экономического анализа. Следует особо отметить, что такой учет и анализ является важнейшим инструментом, от правильной организации и функционирования которого зависит не только четкое исполнение налогоплательщиками налогового законодательства, но и объем поступлений в государственный бюджет.

Возникающие расхождения между бухгалтерским учетом и законодательством обусловлены также тем, что в некоторых случаях информация, содержащаяся в первичных учетных документах, должна быть скорректирована для целей налогообложения. Кроме того, налоговым законодательством предусмотрено введение специальных налоговых регистров, отличных от бухгалтерских, в частности, налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога, книги покупок и книги продаж по НДС. Таким образом, сложилась ситуация, когда существующая система бухгалтерского учета и анализа не удовлетворяет требованиям налогового законодательства и не обеспечивает налогоплательщиков необходимой информацией для определения величины налоговых обязательств.

Чтобы разрешить сложившиеся противоречия в системе финансового учета и анализа, целесообразно выделить в системе бухгалтерского учета налоговый учет, который, наряду с требованиями бухгалтерского учета и анализа, будет удовлетворять требования налогового законодательства. В основе этой системы должна лежать действующая в рамках финансового учета система налогового учета, но дополненная и откорректированная с учетом требований существующей системы налогообложения. Основной целью системы налогового учета и анализа является формирование достаточно полной и достоверной информации о налоговых обязательствах торговых и других предприятий, необходимой для составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Кроме того, проанализировав действующее законодательство, необходимо правильно выбрать методы и методики учета и анализа налогов. Прежде всего, это введение специальных учетно-налоговых показателей, понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета, но используются исключительно для целей налогообложения. Примерами таких учетно-налоговых показателей могут быть: налогооблагаемая прибыль, среднегодовая стоимость имущества, фонд оплаты труда, выручка от реализации товаров и другие.

Кроме того, необходимо установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.

Следующей по важности является методика определения налоговой базы. Выбор того или иного метода учета налогооблагаемой базы должен исходить из конкретных условий деятельности предприятий, их экономического и финансового положения.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности, усложнение налоговой системы в стране способствовал все большему возрастанию требований налогового законодательства и правил к организации бухгалтерского учета, в частности, в следующих случаях: при формировании налогооблагаемой базы прибыли, при определении метода учета выручки от реализации товаров, при начислении амортизации, при оприходовании безвозмездно полученных ценностей, при учете убытков от реализации товаров и т.п.

Одна из важных проблем существующей системы налогообложения состоит в определении доходов налогоплательщика и имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Таким образом, из-за отсутствия научно-обоснованных методик определения рыночной цены товара и доходов для целей налогообложения сложилась ситуация, когда один объект имеет как минимум две, три и более оценочных стоимостей, используемых для целей налогообложения.

Еще одна проблема бухгалтерского учета в Республике Беларусь - это переход на международные стандарты учета.

Основное отличие зарубежных систем бухгалтерского учета от наших систем связано с различными целями учета. На западе бухгалтерский учет необходим для определения результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого определения могут быть различны. Международная практика допускает ввод определенных ограничений при выборе методологии и методик учета со стороны (тем не менее предприятия самостоятельно определяют, в заранее установленных границах, свою учетную политику). Такая политика должна соответствовать целям налоговых служб и представлять собой ту часть учета, которая носит название ,,финансовый учет”. В то же время предприятие может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых органов и тогда оно выбирает для определения финансового результата свои методы учета и организовывает, помимо финансового учета, внутренний управленческий учет.

Бухгалтерский учет в Республике Беларусь может быть истолкован только как финансовый. Для нашей республики характерно отношение к учетным данным как к точным и достоверным. Для большинства зарубежных систем бухгалтерского учета и экономического анализа характерно понимание относительности учетных и аналитических данных, вытекающей из самой методологии и методики учета и анализа.

Исходя из вышесказанного следует отметить, что объективно любая из систем бухгалтерского учета гораздо более близка к международным стандартам, чем белорусская. Поэтому сегодня в связи с активным развитием международных хозяйственных и финансовых связей, кредитования и инвестиционной деятельности, возникла необходимость приближения содержания и методов белорусской системы бухгалтерского учета к международным стандартам. Приближение к международным стандартам будет способствовать развитию регионально-экономического сотрудничества, например как Еврорегион «Днепр».

Тем не менее до настоящего времени, несмотря на принятие в Республике Беларусь Закона о бухгалтерском учете и отчетности в нашей системе учета существуют определенные методические недоработки. В учете не отражаются предстоящие процентные платежи, весьма запутана методика отражения арендных отношений, оценки имущества. Бухгалтерская отчетность и сегодня ориентирована во многом на удовлетворение фискальных интересов государства. Зачастую сотрудники налоговых органов рекомендуют предприятиям такой порядок учета, который, прежде всего, удобен для них - в ущерб международным принципам, требованиям, стандартам.

В качестве основных принципов организации налоговой системы в условиях рыночной экономики можно выделить следующие:

Адекватному развитию экономики должна соответствовать определенная система налогов, их виды, соотношение прямых и косвенных налогов.

Правильный выбор методов налогообложения, которые позволяли бы установить единые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, независящие от форм собственности, так и от организационно-правовых форм предприятий.

Одинаковый подход к расчету величины налога вне зависимости от источника полученного дохода.

Обеспечение принципа однократности обложения налогами и недопущение (избежание) двойного налогообложения.

Научное обоснование размера взимания и определения ставки налога, которое создавало бы плательщику налога право иметь доход, обеспечивающий нормальное развитие предприятий и других субъектов хозяйствования.

Дифференциация ставки налога в зависимости от уровня дохода или стоимости имущества.

Стабильность ставок налогов на длительный период времени, простота их исчисления.

Установление системы налоговых льгот, единство налоговых льгот для всех категорий налогоплательщиков. Действующая в Республике Беларусь налоговая система еще не отвечает всем перечисленным выше принципам и требованиям. Главная причина этого - отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики. Очевидно, что наша налоговая система устарела и нуждается в совершенствовании и развитии. На мой взгляд, существует несколько возможных путей изменения налоговой системы:

*либо выбрать одну из успешно функционирующих западных налоговых систем наиболее близкую для Республики Беларусь;

*либо использовать систему, адаптированную для переходного периода;

*либо разработать совершенно новую налоговую систему для Республики Беларусь, но с учетом передового отечественного и мирового опыта.

Надо сказать, что резкая кардинальная замена налоговой системы может нанести непоправимый ущерб экономике страны. Поэтому при решении этого вопроса необходим взвешенный подход, основанный на глубоком изучении истории развития и проблем налогообложения, существующих в налоговых системах стран мира с различным экономическим уровнем и адаптации полученных знаний к условиям Беларуси.

Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что основными направлениями совершенствования системы налогообложения являются:

*построение единой налоговой системы;

*создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов;

*упрощение системы налогообложения;

*создание совершенной, оптимальной законодательной налоговой базы;

*улучшение системы сбора налогов, позволяющей увеличить налоговые поступления в государственный бюджет при сохранении справедливости налогообложения;

*формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;

*повышение эффективности налоговых органов.

Заключение

В жизни нет ничего неизбежного,

кроме смерти и налогов.

Б. Франклин.

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства.

Налог - это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов вторична. Системы налогов разных стран отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям:

*равенство и справедливость - распределение налогового бремени должно быть равным, каждый плательщик должен вносить свою справедливую долю а казну государства;

*эффективность налогообложения - налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятой налогоплательщиками и принята большей частью общества; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В Республике Беларусь проблема налогов также одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.

Уже более 12 лет действует в белорусской экономике налоговая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли система условиям переходного периода к рыночным отношениям. Учитывает ли она реальную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыночные преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Анализ чисто фискальной стороны действия налоговой системы подтверждает лишь положение о переносе тяжести налогового бремени и источников формирования бюджета в условиях действия свободных цен на косвенные налоги, которыми облагаются средства, расходуемые на потребление. Но опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действующей налоговой системы: ведь она не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. Не хватает финансовых ресурсов и для обеспечения полной социальной защиты населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма спорно утверждение, что действующая налоговая система не препятствует развитию предпринимательства, что налоговое бремя не очень велико и не приводит к чрезмерному изъятию средств государством. И поэтому важно изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимизацию видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы.

Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% его дохода - вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым - и инвестиций в экономику.

Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что забирается более 40-50% доходов налогоплательщика, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. Нынешний уровень изъятия средств у белорусского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству.

При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности белорусской налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение между категориями налогоплательщиков, а также специфику формирования налогооблагаемой базы.

К сожалению, сегодня на лицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Что имеется ввиду? В принципе, налоговая система построена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании. Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие - или минимальную, или вообще не платят налогов.

Говоря о налоговом бремени в Республике Беларусь, зачастую сравнивают величину ставок основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в западных странах. Действительно, ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в Беларуси находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положения дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в Беларуси более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачиваемых налогов.

Налоговая система Республики Беларусь, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Между тем общеизвестно, что важнейшие принципы построения налоговой системы - простота и доходчивость, не допускающая произвольных толкований; приемлемость для большинства членов общества.

Одна из основных бед белорусской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма… Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства, в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость быстрого реагирования со стороны государства - все эти причины требуют, конечно, постоянного реформирования налоговой системы. Другое дело, что не все новшества оправданы.

Узким местом существующих налоговых отношений являются недостаточные четкость и ясность положения нормативных документов. На повестке дня - принятие четких правил введения изменений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов. Необходимо законодательно закрепить, что введение новых или отмена действующих налогов, а также изменение правил их взимания осуществляются одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодательные или иные нормативные акты по налогам и сборам.

Налоговая система - важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями органов и власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития Беларуси.

Сложность проведения налоговой реформы связана с тем, что белорусская экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабильность налоговой системы в сегодняшних условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что колебания из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.

Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как правило, отдельных элементов налоговой системы: размеров ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов другими. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока практически нет. И это, видимо, не случайно.

В современных условиях, очевидно, не может стоять вопрос о коренной ломке действующей налоговой системы, так как любые попытки перекроить ее, пусть даже в интересах товаропроизводителя, как это нередко предлагается, могут подорвать веру в стабильность финансовой и, в частности, налоговой политики. Эффективность новых преобразований может проявиться не очень скоро, и не всегда она бывает такой, какая планировалась. А товаропроизводитель при этом потеряет веру в государство.

Нереально сегодня м существенное усиление или ослабление налогового пресса. Рост налогового давления может привести только к дальнейшему свертыванию производства, или уходу его в теневую экономику, следовательно, к падению поступлений налогов. Ослабление же налоговой нагрузки невозможно до тех пор, пока не будет решена проблема улучшения собираемости налогов. Сейчас важнее в пределах сегодняшних сумм налогов, собираемых в государственную казну, усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые ,,душат” товаропроизводителя, снижают его заинтересованность в росте инвестиций и расширении материального производства.

Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы не предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.

Только одними налоговыми методами, без решения проблемы процентных ставок за кредит, без осуществления государственных мер поддержки инвестиций не заставишь товаропроизводителей решиться на инвестиции.

Финансовые возможности государства по уменьшению налогового бремени сегодня также весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов бюджета составляют именно налоги с предприятий и заменить сегодня их нечем, а, во-вторых, как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации. Однако сказанное вовсе не означает, что налоговая система Беларуси не должна реформироваться. Но делать это необходимо с учетом осуществления других мер по расширению и углублению экономической реформы. Важным шагом в этом направлении является принятие Налогового Кодекса Республики Беларусь. Он долен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Его принятие позволит разграничить более четко полномочия органов власти по установлению и взиманию налогов. Кодекс призван устранить многие недостатки существующей налоговой системы. Можно сказать, что налоговые отношения в Беларуси выйдут на качественно иной уровень развития.

Между тем, в условиях принятия Налогового Кодекса РБ для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходим тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденций изменения. Эту цель и попытался достигнуть автор данной дипломной работы.

Список использованной литературы

1. Арико О.Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской Республике// Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - №3. - с.40-44

2. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. НДС в странах ЕврАзЭС// Налоговый вестник РФ. - 2009. - №3. - с.125-132

3. Божко Г. Бюджет 2009 года: основные подходы и особенности формирования его доходной и расходной частей// Финансы. Учет. Аудит. - 2008. - №11 (ноябрь). - с.30-33

4. Божко Г. Бюджет - 2010. Стратегическая цель - благосостояние// Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №12 (декабрь). - с.8-12

5. Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Г.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2006. - 746 с.

6. Василевская Т.И. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика/ Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Мн.: Белпринт, 2006. - 544 с.

7. Веремейко Ю. Комментарий к Общей части Налогового кодекса// Главный бухгалтер. - 2010. - №5 (январь). - с.42-43; №6 (февраль). - с.49-51

8. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС// Финансы. - 2008. - №10. - с.31-33

9. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 360 с.

10. Галицкая С.В. Основные направления налоговой реформы в ФРГ // Аудитор. - 2009. - №1. - с.54-57

11. Гарапова Н. Налоговая система Беларуси. История и солвременность // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №9 Вып. 2. - с.37-38; №10 Вып. 1. - с.36-37

12. Герасимова В. Налоговый кодекс: мечты сбываются и не сбываются // Гермес. - 2009. - №12. - с.18-19

13. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Учебное пособие для студентов вузов / Под ред. Н.В. Кужельного. - К.: А.С.К.,2009. - 624 с.

14. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие для вузов. - М.: Изд. дом «Дашков и К», 2006. - 116 с.

15. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: Краткий курс: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, Будапешт: COLPI, 2004. - 375 с.

16. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете: Кн. 3. - М.: Информцентр, 2008. - 592 с.

17. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Уч. пособие для вузов. - М.: ИНФРА, 2007. - 120 с.

18. Егоров В.А. Перечень основных нормативных правовых актов, регулирующих исчисление и уплату налогов и других платежей в бюджет в 2009 году // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. - 2009. - №31 (август). - с.45-49

19. Ермилова Н.Г., Храмова Т.В. Налоги и сборы в РФ 2009 год // Налоговый вестник РФ. - 2009. - 28 января (№11). - с.30-38

20. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 329 с.

21. Ермолович М. Л. Направления в совершенствовании налоговой системы 2009-2012 годах // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. - 2008. - №48. - с.6-7

22. Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2010 год» №170-3 от 28.12.2009 // НЭГ - 2010. - №5 (622) от 24 января. - с.2/6-11/10

23. Закон Украины от 26.12.02. №380-4 «О государственном бюджете Украины на 2010 год» // Баланс. Всеукраинский бухгалтерский еженедельник. - 2010. - №5(443) 28 января. - с.7-25

24. Заяц Е. Особенности налоговой системы США // Главный бухгалтер. - 2007. - №34. - с.88-89

25. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник для вузов / Н.Е. Заяц - Мн.: БГЭУ, 2009. - 220 с.

26. Заяц Н. Современная налоговая система и принципы ее построения // Финансы. Учет. Аудит. - 2008. - №12 (декабрь). - с.42-47

27. Зинькович С. Практические приемы налоговой оптимизации // Налоговый вестник РФ. - 2008. - №21. - с.63-69

28. Киреева Е. Основные тенденции в развитии налоговой системы Республики Беларусь // Финансы. Учет. Аудит. - 2008. - №9 (сентябрь). - с.52-56

29. Кухтик Л. 2009 год : платежи в бюджет…// НЭГ. - 2009. - 1 февраля (№8). - с.22

30. Лунина И. Налоговая политика Украины В контексте создания условий для экономического роста // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №11. - с.74-79

31. Масинкевич Н. Налоговая система Республики Беларусь: проблемы и перспективы ее совершенствования // Консультант. - 2009. - №14 (июль). - с.17-22

32. Масинкевич Н. Налоги 2010: что нового ? // НЭГ. - 2009. - 16 августа (№61). - с.1,4

33. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 348 с.

34. Назаров А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы. - 2008. - №10. - с.37-38

35. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред, И.Г. Русаковой, в.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 495 с.

36. Налоги - 2009 // Налоговый вестник РБ. - 2009. - №2. - с.20-30

37. налоги - 2010 // Налоговый вестник. - 2010. - №01. - с.4-13

38. Налоги в РБ: Теория и практика в цифрах и комментариях / В.А. Гюрджан Н. Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2009. - 256 с.

39. Налоги: Учебник для вузов / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - МН.: БГЭУ, 2007. - 368с.

40. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: Закон и право; ЮНИТИ, 2004. - 191 с.

41. Наумов Ф. О зависимости налоговой нагрузки в 2008 году от уровня рентабельности производства // Экономика. Финансы. Управление. - 2008. - №4 (апрель). - с.41-47

42. Т.В. Пищик Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения и учета налогов на предприятиях РБ // Бухучет и анализ. - 2008. - №9. - с.23-25

43. План по доходам выполняется // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №6 (июнь). - с.3-5

44. Повалихина Т. Страны ЕС. Автономия местных органов власти // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №6 (июнь). - с.14-18

45. Попов Е.М. Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учебное пособие для вузов системы потребительской кооперации. - Гомель: ГКИ, 2004. - 115 с.

46. Попов Е.М. Финансы и кредит в потребительской кооперации: Учебник / Е.М. Попов. - Мн.: ООО «Мисанта», 2008. - 384 с.

47. Преображенский Б. О развитии бюджетного законодательства РФ // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №11 (ноябрь). - с.78-80

48. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы// Государство и право. - 2010. - №3 (март). - с.92-95

49. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2007. 176 с.

50. Ставки налогов // Консультант бухгалтера. - 2010. - №1. - с.34-39

51. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 192 с.

52. Теория финансов: Учебное пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Г.Е. Бондарь и др. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 368 с.

53. Ткаченко М.Н. Бухгалтерский и финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студентов вузов. - 7 издание, дополненное и переработанное. - К.: А.С.К., 2009. - 864 с.

54. Фролов В.Н. Все болезни от нервов, а в экономике от налогов // Финансы. - 2000. - №10. - с.29

55. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в Европейских странах // Налоговый вестник РФ. - 2009. - №2. - с.115-118

56. Шабалина Т., Околова С. Бюджет страны: итоги девяти месяцев // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №11 (ноябрь). - с.10-15

57. Эйсмонт С. Некоторые налоговые проблемы начала 2009 года // Портфель бухгалтера и аудитора. - 2009. - №5 (март). - с.85-88

58. Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - 2 издание дополненное и переработанное. - М.: ИНФРА, 2009. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru