Экологический класс, это совершенно новая норма, и ее принятие закономерно. Ведь чем выше экологический класс автомобилей, тем меньший вред наносится окружающей среде. Законодатель таким образом пытается заставить автовладельцев менять автомобили на более экологичные. Остается надеяться, что регионы будут воплощать эту норму в жизнь.

В ранее действовавшей редакции Кодекса (пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ) предусматривалось, что транспортным налогом не облагаются транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба.

С 1 января 2010 г. из указанного положения исключены слова "хозяйственного ведения". Следовательно, транспортные средства, принадлежащие данным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, облагаются транспортным налогом. Транспортные средства и имущество, принадлежащие этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, налогом не облагаются.

Механизм принудительного взимания транспортного налога актуален и не предполагает возможности досудебного урегулирования.

Судебная практика принудительного взимания транспортного налога неэффективна по ряду причин. Одна из них несоразмерность затрат по судебному урегулированию задолженности физических лиц с суммами последней. Так, зачастую сумма взыскиваемого в судебном порядке налога в несколько раз меньше суммы, затраченной на ее взыскание, что в условиях экономического кризиса выглядит по меньшей мере неразумным. В то же время отказ налогового органа от судебного взыскания налога с физических лиц из "экономии" недопустим, так как является прежде всего неконституционным (в силу ст. 19 Конституции РФ все равны перед законом и судом) и подрывает моральные устои государства.

Рассылка налоговых уведомлений и платежных документов не вызывает особых сложностей. Исключение составляют случаи, когда плательщик транспортного налога проживает за пределами территории, обслуживаемой налоговым органом. Сведения об изменении адреса таких плательщиков попадают в налоговый орган только при возврате почтового отправления с отметкой о выбытии. Учитывая, что одно почтовое отправление с уведомлением об исчисленном налоге и платежным документом для оплаты обходится примерно в 18 руб., взыскание суммы налога, меньшей указанной, уже становится экономически невыгодным.

Если налогоплательщик в установленный срок не отреагировал на налоговое уведомление, налоговый орган обязан направить ему требование об уплате недоимки, причем в обязательном порядке заказным письмом с уведомлением о вручении (его стоимость составляет уже 37 руб.). При невыполнении данного порядка направления требования судебное разрешение вопроса об урегулировании задолженности становится невозможным.

Если в указанный в требовании срок налог не уплачен, налоговый орган направляет заявление о взыскании транспортного налога мировому суду в порядке приказного производства. Подразумевается, что приказное производство - это упрощенная процедура судебного разрешения спора, однако на деле по объему предъявляемого суду пакета документов оно мало чем отличается от искового производства. Более того, уже на данном этапе суд требует предъявления документов, подтверждающих право собственности физического лица на объекты недвижимости, транспортные средства, несмотря на то, что налоговый орган формирует базу данных для исчисления налогов не по правоустанавливающим документам, а всего лишь по сведениям о них, поступившим от иных уполномоченных органов.

В то же время представление вместе с заявлением полного пакета документов еще не гарантирует урегулирования задолженности. Так, если после вынесения судебного приказа о взыскании с физического лица не уплаченного своевременно налога налогоплательщик на основании ст. 128 ГПК РФ представит возражения относительно его исполнения (даже не уточняя их), судебный приказ отменяется. Как показывает анализ отмененных судебных приказов, в подавляющем большинстве случаев (98%) отсутствовали причина для возражений и, следовательно, необходимость во взыскании налога в порядке искового производства. Для справки: почтовые расходы налогового органа и мирового суда при вынесении судебного приказа составят 88 руб., а в случае его последующей отмены - 160 руб.

Взыскание недоимки по налогу в порядке искового производства является еще более затратным (причем и для налогоплательщика тоже), так как предусматривает направление суду более детального пакета документов, направление сторонам, участвующим в деле, определения о времени и месте рассмотрения иска, а также решения по делу. Только почтовые расходы, без учета затрат на подготовку искового заявления и решения, оцениваются в пределах от 119 до 159 руб. в зависимости от статуса почтового отправления. Если же учитывать последующее направление решения о взыскании налога на исполнение службе судебных приставов, тогда почтовые расходы возрастут до 277 - 398 руб. Напомним, что суммы налога на имущество физических лиц и земельного налога в большинстве случаев значительно меньше приведенных сумм.

Видится несколько возможных направлений решения проблемы, которые потребуют не только внесения изменений в законодательство, но и актуализации информационных ресурсов и баз данных, содержащих сведения об объектах налогообложения и правообладателях (речь идет не столько о налоговых органах, сколько о других уполномоченных органах, отвечающих за формирование и ведение государственного реестра прав, государственного реестра объектов недвижимости, государственного земельного кадастра и т.д.).

Для решения этой проблемы к примеру в Краснодаре получила широкое распространение практика по разноске налоговых уведомлений органами территориального общественного самоуправления, квартальными и домовыми комитетами. Это оказало определенное положительное воздействие на объем налоговых поступлений. За ноябрь - декабрь 2008 г. это дало дополнительно 10,0 млн руб. поступлений по налогу на имущество физических лиц. Однако в создавшихся экономических условиях данных мер недостаточно.

С недоимщиками - юридическими лицами процесс взыскания налоговой задолженности практически отлажен. В случае образования задолженности налоговые органы приостанавливают операции по счетам в кредитных учреждениях, накладывают арест на имущество, предпринимают иные меры в соответствии с законодательством. А что касается взыскания задолженности с недоимщиков - физических лиц, то их количество несоизмеримо больше, и это затрудняет адресную работу с каждым из них.

Например, при общем размере долгов по налогам на 01.01.2009 в сумме 403,0 млн руб. больше половины - 219,5 млн руб. приходилось на недоимку по транспортному налогу, где доля задолженности физических лиц приближается к 98,0%.

Как показывает практика некоторых регионов, самостоятельные усилия муниципальных образований в части разъяснения налогоплательщикам - физическим лицам необходимости своевременного внесения в бюджет налоговых платежей не имеют значительного действия прежде всего потому, что в соответствии с действующим налоговым законодательством налоговые платежи физическими лицами уплачиваются на основании уведомлений, направляемых налоговыми органами. В настоящее время в результате недостаточной согласованности в обмене информацией между Федеральной налоговой службой, ГИБДД и Федеральной миграционной службой адресная база плательщиков - физических лиц в инспекциях ФНС России требует значительной доработки. Как результат, часть налоговых уведомлений до налогоплательщиков не доходит.

Логичным выходом из этой ситуации было бы внесение в перечень документов, необходимых для прохождения государственного технического осмотра, квитанции об уплате транспортного налога, как это было с налогом с владельцев транспортных средств, однако законодательно урегулировать данный вопрос не удается уже на протяжении ряда лет. Вместе с тем введение такого порядка можно считать скорее полумерой, так как значительная доля эксплуатируемого автотранспорта - это новые автомобили. Для них срок прохождения государственного технического осмотра установлен один раз в три года, соответственно, и проконтролировать уплату транспортного налога удастся только по окончании этого периода. Необходимо дать полномочия сотрудникам ДПС ГИБДД контролировать уплату транспортного налога, внеся соответствующие изменения в ведомственные нормативные акты МВД РФ, аналогично порядку, действующему в настоящее время в отношении полисов ОСАГО.

На сегодняшний день существует обширный перечень администраторов доходов, относящихся к самым разным ведомствам, которые в той или иной мере участвуют в пополнении доходной базы бюджетов муниципальных образований. Работа по администрированию платежей в каждом из них осуществляется в соответствии с внутриведомственными указаниями и инструкциями. В условиях усложнившейся экономической ситуации необходимо на уровне Правительства РФ разработать единые для всех ведомств меры по увеличению доходной базы бюджетов. Эти меры необходимо реализовать как временную меру на ряд лет, до момента наступления стабилизации в экономике России.

Администрации города Москвы необходимо совместно с налоговыми органами, подразделениями службы судебных приставов и органами ГИБДД выработать комплекс мероприятий, направленных на мобилизацию доходов и скорейшее взыскание налоговой задолженности в бюджет. Материалы по всему объему задолженности по транспортному налогу передавать для взыскания в суд. После вынесения соответствующих решений направить материалы дел судебным приставам, которые на законных основаниях будут взыскивать задолженность за счет денежных средств и имущества, принадлежащих должнику.

Для получения максимального результата от работы судебных приставов администрация города внести предложения в органы ГИБДД Московской области об организации в Москве передвижных пунктов контроля, оборудованных техническими средствами, которые в момент приближения автомобиля к пункту контроля по изображению государственного регистрационного номера мгновенно определят, является ли владелец автомобиля должником по транспортному налогу. Также предложено для этой цели использовать систему распознавания автомобильных номеров "Поток", которой в настоящее время оснащены все контрольные посты ГИБДД города. На взгляд автора, было бы целесообразно откорректировать нормативно-правовую базу, чтобы внедрить это нововведение на всей территории России.

Ряд нововведений необходимо направить:

1. На то, чтобы оказать содействие автовладельцам в погашении задолженности;

2. Во всех пунктах прохождения технического осмотра и регистрации транспортных средств начать работу налоговых постов.

3. В отношении каждого плательщика оперативно проводить проверку на предмет наличия задолженности и выдана квитанция для оплаты долга.

Итак, представляется целесообразным внесение поправок в ст. 128 ГПК РФ о подтверждении представляемых налогоплательщиком возражений на судебный приказ справкой об отсутствии задолженности перед бюджетом, полученной в налоговом органе не ранее даты вынесения судебного приказа. Это позволит не только сократить почтовые расходы, но и значительно разгрузить мировые суды и суды общей юрисдикции, так как количество отмененных приказов существенно сократится и, соответственно, отпадет необходимость разрешения спора в исковом производстве.

Можно предложить еще один вариант изменения действующего порядка взыскания налога. Например, в целях урегулирования задолженности по транспортному налогу ограничить возможность прохождения технического осмотра (и, следовательно, участия в дорожном движении) без уплаты налога.

Заключение

Транспортный налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ о налоге и взимается с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Глава 28 НК РФ "Транспортный налог" вступила в действие с 30.08.2002 в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". За время действия главы 28 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.

На основании статей 12 и 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Льгот по транспортному налогу на федеральном уровне не предусмотрено. При этом ст. 356 НК РФ законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право при установлении транспортного налога определять налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-05-04-01/16).

Как в случае с большинством налогов, уплачиваемых организацией, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами - I, II и III кварталы (п. п. 1, 2 ст. 360 НК РФ). При этом стоит учитывать, что согласно п. 3 ст. 360 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут не устанавливать отчетные периоды.

В каждом регионе ставка налога своя - субъекты Федерации могут уменьшать или увеличивать базовую ставку в 10 раз.

По результатам анализа уровня собираемости транспортного налога наблюдается резкое сокращение налогоплательщиков - физических лиц на -82291 едениц и транспортных средств зарегистрированных за физическими лицами на -187 407 едениц. Вместе с тем идентичные показатели рзко возросли по юридическим лицам на + 4449 едениц и +7907 единиц соответсвенно. Большую часть сумм транспортного налога приходится на физические лица.

При налогообложении транспортным налогом физических лиц законами субъектов федерации налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены не более чем в 10 раз, а не в 5 раз, как ранее (п. 2 ст. 361 НК РФ);

Разрешено установление дифференцированных ставок исходя из количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств и (или) их экологического класса, а не исходя из их срока полезного использования, как ранее (п. 3 ст. 361 НК РФ);

Инспекция может направить физическому лицу уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Список использованных источников

1) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 N 352-ФЗ) // Справочная правовая система "Консультант Плюс".

2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г.) // Справочная правовая система "Консультант Плюс"

3) Закон "О транспортном налоге в Московской области" № 129/2002-ОЗ от 16.11.2002

4) Закон "О внесении изменений в Закон Московской области "О транспортном налоге в Московской области" № 139/2009-ОЗ от 30.11.2009

5) Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177

6) Артемьева А.Н. Обложение имущества граждан: проблемы и проблемы // Налоговая политика и практика, 2010, N 2

7) Булаев С.В. Новшества транспортного налога в 2010 году // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, N 1

8) Гаврилова Н.А. Поправки по региональным и местным налогам в 2010 году // Налоговый вестник, 2010, N 1

9) Гаврилова Н.А. Об имущественных налогах // Налоговый вестник, 2008, N 10

10) Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе // Налоги (журнал), 2009, N 4

11) Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века // Налоговый вестник, 2008, N 7

12) Дубровская В.П. Вопросы урегулирования задолженности физических лиц // Налоговая политика и практика, 2010, N 2

13) Есиков В.М. О некоторых вопросах применения главы 31 "Земельный налог" НК РФ // Налоговая политика и практика, 2008, N 2

14) Иванов А.А. Понятие "имущественные отношения" и проблемы налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. N 1.

15) Карасев М.В. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М., 2008. С. 27

16) Кошкина Т.Ю. Движимое и недвижимое имущество // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, N 6

17) Ларцева Л.А. Уплата транспортного налога в 2010 году // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, N 2

18) Лермонтов Ю.М. Тенденции развития налоговой политики в Российской федерации в 2010-2012 годах // Все о налогах, 2009, N 10

19) Макалин И.А. Транспортный налог за давно проданное авто // Новая бухгалтерия, 2009, N 10

20) Мошкович М.М. Любишь кататься - люби и в налоговую ходить // ЭЖ-Юрист, 2009, N 7

21) Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Б.Х.Алиева. - 2-е изд., перераб. - М.: ФИнансы и статистика, 2008. - С.74-75.

22) Никитина С.В. Региональные и местные налоги: поправки - 2010 // Главная книга, 2010, N 2

23) Пантелеева Е.Л. Тонкости транспортного налогообложения // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, N 2

24) Певницкий С.Г. Собственность: некоторые налоговые аспекты. Соотношение конституционных гарантий и фискального интереса // Финансовое право. 2008. N 10

25) Петрухина Т.Г. Исчисление и взимание транспортного налога. Некоторые аспекты // Право и экономика, 2009, N 4

26) Петрухина Т.Г. Правовое регулирование исчисления и взимания транспортного налога // Налоговые споры: теория и практика, 2009, N 11

27) Попова С.С. Использование понятий "имущество" и "имущественных прав" в целях налогообложения // Налоги и налогообложение, 2009, N 3

28) Рик Т.А. Налог на недвижимость: итоги эксперимента и перспективы введения нового поимущественного налога // Право и экономика, 2008, N 12

29) Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2008. - С.40

30) Финансовая политика России: учебное пособие / Под ред. Р.А.Набиева, Г.А.Тактарова. - М., 2009. - С. 104-105

31) Ходов Л.Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы // Горячая линия бухгалтера, 2009, N 2

32) Цыганков Э.М. Граждане почувствовали налоговое бремя собственности // Налоговая политика и практика, 2010, N 1

Приложения

Схема механизма исчисления и взыскания транспортного налога

Размещено на Allbest.ru