Проблемы формирования и функционирования транспортного налога
История развития системы налогообложения в России. Механизм исчисления и взыскания транспортного налога с физических лиц. Анализ налоговой нагрузки предприятия ООО "СТЭТ". Арбитражная практика разрешения споров, связанных с транспортным налогом.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.11.2011 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Правовая характеристика транспортного налога и его место в системе налогообложения
- 1.1 История транспортного налогообложения
- 1.2 Механизм исчисления и уплаты транспортного налога
- 1.3 Проблемы налогообложения транспортного налога
- 2. Действующая система налогообложения транспортного налога в ООО "СТЭТ"
- 2.1 Экономическая характеристика ООО "СТЭТ" и анализ основных показателей
- 2.2 Анализ налоговой нагрузки и меры по ее оптимизации
- 2.3 Арбитражная практика разрешения споров, связанных с транспортным налогом ООО "СТЭТ"
- 3. Перспективы транспортного налога и пути его совершенствования
- 3.1 Зарубежный опыт транспортного налогообложения
- 3.2 Перспективы транспортного налогообложения в России
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложения
Введение
На сегодняшний день транспорт, является неотъемлемой частью экономики России. Современное реформирование экономических отношений серьезно усилило значение и модифицировало механизм исчисления транспортного налога. Сегодня транспортный налог является не только неотъемлемым источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации. Это определяет смысл и содержание преобразований региональных налогов в налоговой системе России.
В отношении транспортного налога особую актуальность вызывает недостаточность налоговых поступлений. Вследствие недостаточности финансирования бюджета, низкое качество дорог увеличивает износ автомобилей, а низкая проходимость способствует увеличению расхода топлива от простаивания машин в пробках. Эксперты подсчитали: лишний час движения транспорта по дорогам нашей страны обходится в 1 млрд руб.
В свете данных прогнозов наиболее остро стоит вопрос об увеличении темпов строительства и ввода в эксплуатацию новых объектов дорожной инфраструктуры. Так, согласно методике Всемирного банка в России при темпах роста ВВП на уровне 7% должно ежегодно вводиться в эксплуатацию 17 тыс. км нового дорожного полотна.
Однако за последние годы объем ввода в эксплуатацию построенных и реконструированных автомобильных дорог в стране снизился почти в 2,5 раза - с 7 тыс. км в 2000 г. до 2,84 тыс. км в 2009 г. Объемы ремонтных работ за аналогичный период снизились в 2 раза. Для нормализации деятельности дорожно-строительных организаций необходимо модернизировать систему финансирования дорожных работ.
Финансирование автомобильных дорог регионального значения (территориальных дорог) осуществляется за счет средств бюджетов субъектов Федерации, а также за счет субсидий из федерального бюджета, выделяемых на строительство и реконструкцию дорог, при условии софинансирования из бюджетов субъектов Федерации.
В Российской Федерации вследствие отмены налога на пользование автодорогами и общего реформирования налоговой системы на сегодняшний день основными источниками целевых бюджетных поступлений являются транспортный налог.
Между тем состояние налогового законодательства в сфере транспортного налога в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны все еще далеко от совершенства. Недостаточно изучены и теоретически осмыслены проблемы формирования и функционирования транспортного налога, слабо проработаны правовые принципы и особенности проведения налоговой реформы.
В научной литературе еще недостаточно разработаны проблемы формирования и функционирования транспортного налога в условиях современной правовой политики налогообложения в контексте особенностей ее исторического развития, а также вопросы использования мирового опыта в процессе формирования базы налогообложения транспортного налога в России.
Данные факты и определили выбор темы исследования
Цель исследования заключается в изучении транспортного налога и определении путей ее совершенствования.
Сформулированная цель конкретизируется в ряде следующих основных задач:
-раскрыть историю транспортного налога;
-дать нормативно-правовое регулирование транспортного налога;
-рассмотреть механизм исчисления и уплаты транспортного налога в ООО "СТЭТ";
-проанализировать налоговую нагрузку и меры по ее оптимизации;
-дать оценку уровня собираемости транспортного налога;
-выявить проблемы и обосновать пути развития транспортного налога.
При подготовке исследования широко использовалась современная отечественная литература по теории и истории налогообложения, истории России. Это работы Артемьевой А.Н., Гавриловой Н.А, Дубровской В.П., Кашиной М.В., Кошкиной Т.Ю., Лермонтова Ю.М., Маргулис Р.Л., Мацкявичене Е.В., Орловой О.Е., Перцевой Е.М., Ходова Л.Г., Сердюкова А.Э., Толкушкиной А.В., Черник Д.Г., Юткиной Т.Ф. и др. В ходе работы использовались нормативно-правовые акты РФ.
Объектом исследования является транспортные средства.
Предметом исследования являются теоретический историко-правовой анализ процесса выработки, реализации и последствий налоговой политики в сфере механизма исчисления и уплаты транспортного налога.
К сожалению, в отечественной научной литературе практически отсутствуют монографические исследования, посвященные вопросам транспортного налогообложения, которые рассматривали бы их в аспекте отечественного и международного опыта с учетом актуальных проблем налоговой реформы в России.
1. Правовая характеристика транспортного налога и его место в системе налогообложения
1.1 История транспортного налогообложения в России
Современная история налогообложения транспортных средств начала развиваться с конца 1991 г., когда был принят Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Статья 6 этого Закона была посвящена налогу с владельцев транспортных средств, налогоплательщиками которого признавались и организации, и физические лица. Это говорит о том, что изначально транспортные средства облагались универсальным налогом, имеющим равное действие в отношении как граждан, так и юридических лиц. Учитывая то, что конец 1991 г. был периодом становления и первоначального формирования современной налоговой системы России, конструкция налога с владельцев транспортных средств имела весьма ограниченный характер и не раскрывала все особенности механизма его исчисления. Решающая роль в конкретизации модели этого налога отводилась инструктивному материалу, издаваемому налоговыми органами.
Исследование проблем, связанных с налогом с владельцев транспортных средств, целесообразно с той точки зрения, что выявленные узловые характеристики этого налога позволяют объективно оценить параметры действующего в настоящее время транспортного налога.
Возвращаясь к ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", можно увидеть, что законодательно установленная модель налога с владельцев транспортных средств состояла из следующих самостоятельных элементов:
- налогоплательщики;
- объект налога (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу), который был совмещен в одной норме с налогоплательщиками;
- налоговый период (ежегодно), который также включался в формулировку налогоплательщиков;
- единица налогообложения, являющаяся качественной характеристикой налоговой базы (с каждой лошадиной силы), которая также входила в формулировку налогоплательщиков;
- налоговая ставка;
- сроки уплаты налога;
- налоговые льготы.
Нормы ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливали, что при формировании налоговой модели должны быть определены налогоплательщики, объект налога, единица налогообложения, налоговая ставка, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог. При этом данные нормы не обязывали выделять каждый элемент налога отдельно и обособленно от других элементов устанавливать его содержание. Поэтому является допустимой такая ситуация, как, например, с налогом с владельцев транспортных средств, у которого юридическое содержание одних элементов поглощено формулировками других.
Согласно ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", налоги, служившие источниками образования дорожных фондов, относились к налогам федерального уровня. Учитывая статусность налога с владельцев транспортных средств, его модель в соответствии с теми положениями названного Закона, которые определяли универсальный перечень элементов налога, устанавливалась в Законе РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации". Вместе с тем ст. 3 Закона "О дорожных фондах в Российской Федерации" поступления от налога с владельцев транспортных средств направляла полностью в территориальные дорожные фонды, или, другими словами, передавала на региональный уровень.
По этим причинам налог с владельцев транспортных средств, оставаясь федеральным налогом, образовывал в территориальных дорожных фондах закрепленные налоговые доходы. Доходы от взимания налога становятся закрепленными налоговыми доходами того или иного бюджета в том случае, когда образующий их налог принадлежит вышестоящему уровню налоговой системы по отношению к уровню бюджета-получателя и нормативы распределения этих налоговых доходов установлены на постоянной основе либо НК РФ (законодательным актом, принятым в отношении этого налога), либо БК РФ.
Поскольку ст. 3 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" устанавливала на постоянной основе порядок распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы налоговых доходов, формируемых при взимании налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, и в силу этого порядка доходы от взимания налога с владельцев транспортных средств (федерального налога) на постоянной основе полностью поступали в бюджет нижестоящего уровня бюджетной системы по отношению к уровню налоговой системы, к которому относился этот налог, следовательно, доходы от взимания налога с владельцев транспортных средств полноправно обладали статусом закрепленных налоговых доходов (федеральных налоговых доходов, закрепленных за территориальным уровнем бюджетной системы).
Рассматриваемый налог с владельцев транспортных средств представляет особый интерес, поскольку доходы от его взимания обладали статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входили элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне. На примере данного налога можно четко показать существовавшие до начала 1999 г. - года вступления в силу части первой НК РФ - и перешедшие в современную налоговую систему проблемы, которые связаны с принципами разграничения налоговых полномочий между разными уровнями власти в условиях федеративного устройства государства.
Придавая доходам от взимания определенного налога статус закрепленных, законодатель, в случае с налогом с владельцев транспортных средств это федеральный законодатель, обладает правом либо полностью сформировать модель этого налога и передать на постоянной основе весь объем получаемых от него доходов нижестоящим по уровню бюджетам, либо установить все элементы налоговой модели, содержание одних из которых будет детально конкретизировано, а других, необходимых для регулирования объема поступающих налоговых доходов и частоты их поступления в бюджет, определено по принципу рамочной компетенции, когда федеральный законодатель вводит ограничения на количественные параметры этих элементов с предоставлением нижестоящему уровню власти права конкретизации их содержания в установленных пределах.
Это прежде всего относится к таким элементам, как налоговая ставка и сроки уплаты налога. В ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" ставки налога с владельцев транспортных средств устанавливались по классификационным группам транспортных средств в зависимости от мощности двигателя. Поскольку налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды и формировал финансовую основу дорожного хозяйства на региональном уровне, п. 5 этой статьи законодательным органам субъектов РФ предоставлял право изменять установленные размеры налоговых ставок. Однако предоставленное право не было ограничено какими-либо количественными ориентирами, что позволило субъектам РФ по собственному усмотрению ввести разнообразные налоговые ставки, не подчиняющиеся общефедеральным стандартам налоговой унификации.
Учитывая неограниченное право региональных органов власти по введению разных по величине ставок налога с владельцев транспортных средств, те налоговые ставки, которые были установлены на федеральном уровне п. 1 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", утратили значение и представляли собой недействующий механизм налогового регулирования. Эти ставки не влияли на выбор региональными властями конкретных величин налоговых ставок и не приводили к формированию на уровне федерального государства единой налоговой политики в отношении взимания налога с владельцев транспортных средств на территориях разных субъектов РФ. Например, на территории Москвы Законом г. Москвы от 31 мая 2000 г. "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" ставки налога с владельцев транспортных средств по сравнению с федеральными были увеличены на автомобили в среднем в 6,8 раза, на мотоциклы и мотороллеры - в 6,7 раза, на автобусы - в 3 раза, на грузовые автомобили и тракторы - в 2,7 раза.
Федеральным законодателем, ответственным за формирование системы федеральных налогов и сборов, при установлении налога с владельцев транспортных средств был избран первый подход, а именно образование такой модели этого налога, которая позволяла бы законодательным органам власти субъектов РФ реагировать на изменения социально-экономической ситуации и корректировать в соответствии с ними те элементы данного налога, от которых в наибольшей степени зависит уровень поступления запланированных налоговых доходов. В связи с этим п. 5 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" позволял региональным органам законодательной власти увеличивать ставки налога с владельцев транспортных средств.
Предоставление этого права обусловлено прежде всего тем, что доходы от взимания налога с владельцев транспортных средств на постоянной основе и в полном объеме были закреплены за региональным уровнем бюджетной системы. По этой причине целесообразна была передача региональному уровню власти и полномочий по регулированию наиболее эффективных и результативных инструментов дифференциации обременительного эффекта.
Одним из таких инструментов является налоговая ставка, которая обладает наиболее быстрым воздействием на потенциальный объем финансовых средств, поступающих в бюджеты разных уровней бюджетной системы. Поэтому не представляется возможным признать правомерным вывод Конституционного Суда РФ, что наделение законодательных органов власти субъектов РФ правом увеличивать ставки налога с владельцев транспортных средств, доходы от которого полностью аккумулируются на региональном уровне бюджетной системы, противоречит Конституции РФ.
Неправомерность этого вывода заключается, в определенной степени недосказанности в отношении права субъектов РФ повышать величину налоговой ставки. Уверены, что предоставленное федеральным законодателем органам законодательной власти субъектов РФ право на увеличение размеров налоговых ставок, имеющее в своей основе экономические причины в виде потребности в межбюджетном распределении и территориальном регулировании потенциально возможного объема налоговых доходов, не может приводить к нарушению конституционных положений, поскольку один уровень власти (федеральный уровень), ответственный за формирование налоговой модели, в данном случае модели налога с владельцев транспортных средств, на основе самостоятельного решения передает весь объем собственных налоговых доходов бюджету другого уровня бюджетной системы.
Следствием передачи федеральным уровнем собственных налоговых доходов региональным бюджетам является делегирование региональному законодателю и полномочий воздействовать на величину налоговых доходов от закрепленного источника финансовых ресурсов - налога с владельцев транспортных средств - путем изменения его налоговых ставок.
Возвращаясь к исследованию системы налогообложения транспортных средств, необходимо отметить, что параллельно с налогом с владельцев транспортных средств в России существовали другие налоги, одними из которых действительно облагались транспортные средства, а другие могли быть отнесены к данной системе только из-за их названия.
Налогом, который имел название, позволявшее его отнести к системе налогообложения транспортных средств, был транспортный налог, установленный Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". В соответствии с этим Указом с 1 января 1994 г. вводился новый федеральный налог - транспортный налог, налогоплательщиками которого признавались только юридические лица.
Вместе с тем этот налог мог быть связан с налогообложением транспортных средств лишь по своему названию. Фактически объектом его налогообложения являлся фонд оплаты труда, или, другими словами, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые по трудовым и иным гражданско-правовым договорам. Налоговая ставка определялась в размере 1%. Поскольку у действовавших в то время страховых взносов в государственные внебюджетные фонды объектом обложения также признавался фонд оплаты труда, рассматриваемый транспортный налог, по существу, представлял собой дополнительный налоговый платеж, взимаемый с того же объекта, что и названные страховые взносы.
Название "транспортный" этот налог получил не потому, что им должны были облагаться транспортные средства, а в связи с тем, что Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, определив зачисление доходов от этого налога в полном объеме в региональные бюджеты, установил целевое расходование поступающих от его взимания средств исключительно на финансирование поддержки и развития транспортной инфраструктуры в региональном разрезе.
Введенный транспортный налог просуществовал практически четыре года - с 1 января 1994 г. по 14 ноября 1997 г. Указом Президента РФ от 15 ноября 1997 г. N 1233 "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации", введенным в действие со дня его подписания, Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, установивший транспортный налог, был признан недействующим.
Общей характеристикой, которую следует дать рассматриваемому транспортному налогу с позиций современного исследователя, является нарушение в этом налоге экономической сущности построения метода налогообложения, поскольку название налога всегда должно отражать существо облагаемого им объекта. Однако в транспортном налоге его название и облагаемый объект не совпадали, более того - относились к совершенно разным экономическим категориям: название указывает на обложение движимого имущества, в то время как объект налога представлен денежными средствами (фондом оплаты труда).
Устанавливая данный налог, его объектом законодатель избрал транспортные средства, имеющие рабочий объем двигателя свыше 2500 куб. см. При этом необходимо учитывать, что помимо налога на отдельные виды транспортных средств в России с 1992 г. взимался налог с владельцев транспортных средств, имевший идентичный объект налогообложения. Кроме этого, ни в одном законодательном акте не указывалось, каким при существующем двойном налогообложении одного и того же объекта, такого как транспортное средство, должно быть сопряжение двух названных налогов.
Согласно шкале прогрессивных налоговых ставок, установленных ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", налог с владельцев транспортных средств взимался с автомобилей с мощностью двигателя как до 100 л.с., так и свыше 100 л.с. Это говорит о том, что во второй разряд налоговых ставок попадали все автомобили, имеющие мощность двигателя свыше 100 л.с. К этому же разряду относятся автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см. Между тем для упомянутых автомобилей, имеющих рабочий объем двигателя свыше 2500 куб. см., был установлен налог на отдельные виды транспортных средств. При этом в Законе об этом налоге не определялся порядок учета суммы налога с владельцев транспортных средств при расчете налога на отдельные виды транспортных средств. По этой причине не исключалась ситуация, когда одно и то же транспортное средство могло облагаться двумя разными налогами - налогом с владельцев транспортных средств, поскольку автомобиль имел мощность двигателя свыше 100 л.с., и налогом на отдельные виды транспортных средств, так как рабочий объем двигателя облагаемого транспортного средства был свыше 2500 куб. см.
Различие между налогом с владельцев транспортных средств и налогом на отдельные виды транспортных средств, по существу, было только в разных фондах аккумулирования налоговых доходов от их взимания. Налог с владельцев транспортных средств, как уже говорилось, в полном объеме поступал в региональные дорожные фонды, а налог на отдельные виды транспортных средств - в федеральный бюджет.
Под давлением обоснованной критики со стороны налогоплательщиков налог на отдельные виды транспортных средств с 1 января 2001 г. был отменен. Поскольку, согласно ст. 5 Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 141-ФЗ, налоговым периодом введенного налога на отдельные виды транспортных средств признавался год, начинающийся со дня вступления в силу этого Закона, т.е. с 12 июля 1999 г., у налогоплательщиков до отмены данного налога был только один полноценный налоговый период (с 12 июля 1999 г. до 12 июля 2000 г.), за который они должны были уплатить налог.
С 1 января 2003 г. в России взамен федерального налога с владельцев транспортных средств в системе региональных налогов был установлен транспортный налог, также являющийся универсальным налогом, взимаемым с организаций и физических лиц. Диспозиция налога была изменена с федерального на региональный вследствие проведения налоговой реформы, целью которой является более четкое и ясное разграничение полномочий в налоговой сфере не только по установлению и введению налогов, но и по эффективному управлению на каждом уровне власти источниками налоговых доходов бюджетов. На реализацию принципа полноценного построения налоговой модели нацелена ст. 17 НК РФ, определяющая перечень элементов налогообложения, подлежащих установлению в законе о налоге. Поскольку налог, независимо от того, федеральный ли это налог, региональный или местный, устанавливается федеральным законодателем, для признания его законно установленным необходимо сформировать его полноценную и законченную модель в НК РФ - федеральном законе, определяющем общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Полноценной и законченной налоговая модель может быть признана только тогда, когда в соответствующей главе НК РФ, посвященной тому или иному налогу, будет раскрыто конкретное содержание каждого из ее элементов, перечень которых определен в ст. 17 НК РФ. Это приводит к выводу, что, устанавливая региональный налог, федеральный законодатель обязан в НК РФ сформировать его полноценную налоговую модель с раскрытием юридического содержания каждого из ее элементов. Только на основе оценки полноценности, законченности и работоспособности налоговой модели федеральный, региональный или местный налог может признаваться законно установленным. Поскольку действия субъектов РФ по введению транспортного налога на своих территориях всегда являются производными от положений федерального законодательства, постоянный поток жалоб на неконституционность региональных законов об этом налоге однозначно свидетельствует, что не столько законы субъектов РФ, сколько гл. 28 НК РФ "Транспортный налог" представляет собой недостаточно выверенный документ, имеющий ряд оснований для возникновения конфликтных ситуаций. В преобладающем числе случаев причиной оспаривания как самих законов субъектов РФ о транспортном налоге, так и положений НК РФ об этом налоге выступает несогласие заявителей либо с отменой налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, которым эти льготы были предоставлены ранее действовавшим законодательством, либо с величинами установленных налоговых ставок и избранным видом их прогрессии.
1.2 Механизм исчисления и уплаты транспортного налога
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
НК РФ не устанавливает ставки налога в зависимости от категорий транспортных средств (A, B, C, D, прицеп). Ставка транспортного налога зависит от типа (наименования) транспортного средства и мощности его двигателя.
Отнесение транспортного средства к тому или иному типу весьма существенно сказывается на ставке уплачиваемого транспортного налога. В то же время далеко не для каждого транспортного средства можно абсолютно точно определить его принадлежность к конкретному типу. В связи с этим возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Транспортный налог на территории г. Москвы регулируется законом № 129/2002-ОЗ от 16.11.2002 "О транспортном налоге" в Московской области"
Специфика налогообложения регламентируется тем, льготами на основании Закона Московской области "О льготном налогообложении в Московской области" для таких категорий налогоплательщиков, представленных в таблице 1.
Таблица 1.1
Специфика применения льгот
|
Льготы |
Ставки налога |
|
|
общественные организации инвалидов |
освобождаются от уплаты транспортного налога, кроме водных и воздушных транспортных средств |
|
|
организации, использующие труд инвалидов и лиц, получающих пенсию по старости |
освобождение от уплаты транспортного налога, кроме водных и воздушных транспортных средств. |
|
|
некоммерческие организации |
освобождение от уплаты транспортного налога, кроме водных и воздушных транспортных средств |
|
|
бюджетные учреждения |
освобождение от уплаты транспортного налога, кроме водных и воздушных транспортных средств |
|
|
образовательные учреждения |
Снижение ставки транспортного налога на 50 %, кроме автомобилей легковых, водных и воздушных транспортных средств |
|
|
организации народных художественных промыслов |
освобождение от уплаты транспортного налога, кроме автомобилей легковых, кроме водных и воздушных транспортных средств |
|
|
организации, использующие специализированные транспортные средства |
ставка транспортного налога при исчислении уменьшается на 50 % в отношении специализированных транспортных средств для поставки медикаментов, ремонта и содержания дорог общего пользования, пожарно-технической продукции, оказания ритуальных услуг и сбора, вывоза, переработки отходов и бытового мусора |
|
|
организации, занимающиеся международными автомобильными перевозками грузов |
ставка транспортного налога уменьшается на 40 % по грузовым автомобилям мощностью свыше 250 лошадиных сил (или 183,9 кВт) |
|
|
организациям, выполняющим за счет средств бюджета работы по содержанию, ремонту, строительству и реконструкции областных и муниципальных автомобильных дорог в населенных пунктах Московской области |
ставка транспортного налога при исчислении уменьшается на 50 %, кроме автомобилей легковых, кроме водных и воздушных транспортных средств. |
|
|
протезно-ортопедические организации |
освобождение от уплаты транспортного налога, кроме автомобилей легковых, водных и воздушных транспортных средств. |
|
|
организации, производящие детское питание |
Ставка транспортного налога уменьшается на 50 %, исключением являются легковые автомобили и водно - воздушные транспортные средства |
Таким образом, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
По транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на указанное транспортное средство.
Таким образом, специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям.
Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ.
По смыслу пункта 2.1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В соответствии с пунктом 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из Государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Как указано в письме Минфина России от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28, в соответствии со статьей 362 НК РФ в случае снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода (т.е. календарного года) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Государственная регистрация транспортных средств (наземных, водных, воздушных) осуществляется в соответствии с нормативными актами, устанавливающими правила государственной регистрации и ведения Государственного реестра транспортных средств.
Ставки по транспортному налогу устанавливаются в 2010 году в г. Москве на основании Закона "О внесении изменений в Закон Московской области "О транспортном налоге в Московской области" № 139/2009-ОЗ с учетом положения ст. 361 НК РФ.
На территории г. Москвы в 2010 действуют ставки транспортного налога, установленные ст. Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" № 139/2009-ОЗ с учетом положения ст. 361 НК РФ, представленные в таблице 1.2
Таблица 1.2
Ставки транспортного налога в г. Москве
|
Наименование объектов обложения |
Налоговая ставка, руб. |
|
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
||
|
до 100 л. с. (свыше 73,55 кВт ) включительно |
7 |
|
|
Свыше 100 л. С. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно |
29 |
|
|
Свыше 150 л. С. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно |
43 |
|
|
Свыше 200 л. С. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно |
72 |
|
|
Свыше 250 л. С. (свыше 183,9 кВт) |
143 |
|
|
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
||
|
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно |
8 |
|
|
Свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно |
14 |
|
|
Свыше 35 л. с.. (свыше 25,74 кВт) включительно |
46 |
|
|
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
||
|
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно |
29 |
|
|
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) |
57 |
|
|
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
||
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
17 |
|
|
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно |
22 |
|
|
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно |
28 |
|
|
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно |
39 |
|
|
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |
50 |
|
|
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) |
22 |
|
|
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
||
|
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно |
29 |
|
|
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) |
36 |
|
|
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
||
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
51 |
|
|
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
65 |
К примеру, за физическим лицом зарегистрировано транспортное средство ГАЗ-3110 с мощностью двигателя 100 л. с. Законом Московской области РФ, на 2010 г. ставка по транспортному налогу установлена в размере 7 руб. за 1 л. с. Необходимо рассчитать сумму налога за 2010 г. Сумма налога к уплате в бюджет будет составлять 700 руб.(100 л. с. x 7 руб.).
В случае нарушения установленных сроков уплаты сумм налога и авансовых платежей по транспортному налогу подлежат уплате пени за каждый день просрочки платежа.
Необходимо отметить, что при расчете суммы транспортного налога налоговая база (например, мощность двигателя), тип и категория транспортного средства (легковой, грузовой автомобиль или автобус) определяются на основании сведений, занесенных в его паспорт - документ, действующий на территории РФ для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации (п. п. 27, 28, 33 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005).
Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде. Иными словами, в случае регистрации и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога осуществляется с применением коэффициента К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которого траспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом периоде на основании п. 3 ст. 362 НК РФ:
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Порядок применения коэффициента в отдельных случаях, когда транспортное средство:
- зарегистрировано 21 января 2010 г., а снято с регистрации 9 декабря 2010 г.;
- зарегистрировано 15 апреля 2010 г., а снято с регистрации 6 августа 2010 г.;
- зарегистрировано 2 ноября 2010 г., а снято с регистрации 27 ноября 2010 г.
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ сумма налога за налоговый период в каждом из этих случаев определяется с учетом следующих коэффициентов представленных в таблице 1.3
Таблица 1.3
Коэффициенты
|
Первый автомобиль |
Второй автомобиль |
Третий автомобиль |
|
|
С 21.01.2010 по 09.12.2010 |
С 15.04.2010 по 06.08.2010 |
С 02.11.2010 по 27.11.2010 |
|
|
К = 1 (12/12) |
К = 0,4166 (5/12) |
К = 0,0833 (1/12) |
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Уплата налога производится в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. Исчисленная сумма транспортного налога подлежит зачислению в бюджет указанного субъекта Российской Федерации.
Как указано в Методических рекомендациях, сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта Российской Федерации), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта Российской Федерации), подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации.
Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.
Сроки уплаты налогов представлены на рисунке 1.1
Рисунок 1.1 Особенности уплаты транспортного налога юридическими и физическими лицами
Главой 28 НК РФ в части порядка уплаты транспортного налога определено только место его уплаты. Остальные элементы порядка уплаты транспортного налога должны быть определены законами субъектов Российской Федерации. В частности, законом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрена разовая уплата всей суммы налога по окончании налогового периода либо уплата авансовых (авансового) платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода. В последнем случае в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должен быть определен порядок расчета авансовых платежей, а также сроки их уплаты.
Главой 28 НК РФ определено, что сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Таким образом, в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должны быть определены сроки (срок) уплаты авансовых платежей (при их введении), а также срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.
Налоговый орган обращает внимание, что недопустимо определять сроки уплаты налога (авансовых платежей) с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика.
Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного технического осмотра приведет к уплате транспортного налога 1 раз в два года по новым автотранспортным средствам либо неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра.
Налоговый орган обращает внимание, что в соответствии со статьей 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, до 1 февраля текущего календарного года.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению. Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
В отличие от организаций гражданам не нужно самостоятельно рассчитывать сумму транспортного налога, заполнять декларацию и отправляться на прием в налоговую. За них все сделает налоговый инспектор - он рассчитает налог, заполнит налоговое уведомление и квитанцию и пришлет эти документы налогоплательщику. Последнему остается лишь пойти в банк и заплатить налог.
Уплата налога на основании налогового уведомления имеет свою специфику, досконально описанную в первой части Налогового кодекса РФ.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика только с момента получения соответствующего уведомления (п. 2 ст. 44, п. 4 ст. 57 НК РФ).
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения такого уведомления, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ). Данной норме корреспондирует обязанность налогового органа направить уведомление налогоплательщику не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52 НК РФ).
Таким образом, автовладельцу, с одной стороны, волноваться вроде бы не о чем: указанные нормы защищают его от необоснованных обвинений в неуплате налога. Если уведомление не пришло совсем, то у него не возникло обязанности по уплате налога. Если оно запоздало, то у гражданина в любом случае есть законный месяц, чтобы заплатить налог, и это не должно считаться просрочкой.
Нормам первой части НК РФ соответствуют и нормы главы о транспортном налоге. Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика - физического лица на основании налогового уведомления (п. 3 ст. 363 НК РФ).
Но, с другой стороны, налоговое законодательство все же устанавливает конкретный срок для уплаты физическими лицами транспортного налога - он определяется региональными законами. Например, в Москве этот срок истекает 1 июля следующего календарного года (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге").
Следовательно, если москвич-автовладелец по каким-либо причинам (на них мы остановимся позже) не получил уведомления ни к 1 июня (как положено), ни даже к 1 июля и поэтому не смог заплатить, то у него по данному виду налога автоматически возникает недоимка.
Недоимка влечет начисление пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Поскольку пени не являются санкцией (согласно п. 1 ст. 75 НК РФ это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки), то вопрос о наличии/отсутствии вины налогоплательщика в просрочке в данном случае не имеет значения.
Установление конкретных дат в качестве срока уплаты физическими лицами транспортного налога противоречит нормам первой части НК РФ, согласно которым этот срок должен быть не менее месяца с даты получения налогового уведомления. Нормы первой части имеют приоритет, поэтому указание на это противоречие может спасти налогоплательщика от незаслуженных пеней - ведь если обязанности по уплате налога не возникло, то не может быть и просрочки ее исполнения. Но это, увы, осуществимо только в судебном порядке.
Кроме того, ст. 6.1 НК РФ предполагает, что установление сроков в налоговом законодательстве должно производиться одним из следующих способов:
- календарной датой;
- указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено;
- периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
В данном случае использованы сразу два способа - установление даты и указание на событие, что неправильно. Неправильность эта бьет по карману налогоплательщика.
Как установлено ст. 52 НК РФ, налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты его отправления.
Практика такова, что вручать уведомления гражданам лично никто и не пытается. Налоговики рассылают их почтой, как бы по умолчанию считая иной способ вручения невозможным. А между тем почта у нас работает не лучшим образом, да и форма заказного письма не гарантирует, что адресат непременно его получит, притом вовремя.
Письмо может потеряться в пути, прийти не по тому адресу (прописки, а не фактического проживания), в конце концов оно просто может быть украдено из почтового ящика, что тоже не редкость.
Другая причина - сбои в механизмах взаимодействия налоговых подразделений и ГИБДД. Согласно правилу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны передавать сведения о транспортных средствах и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Для целей исчисления транспортного налога такие сведения представляются также по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года (п. 5 ст. 362 НК РФ).
Транспортный налог уплачивается гражданами по месту их регистрации. Следовательно, налоговый орган по месту нахождения подразделения ГИБДД должен передать соответствующие сведения в налоговые органы по месту регистрации владельца транспортного средства. Утеря или задержка сведений на любом из этих этапов могут привести к задержке сроков направления уведомления. Необходимо отметить, что 8 февраля 2009 г. вступило в силу Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы, утвержденное совместным Приказом МВД и ФНС России от 31.10.2008 N 948/ММ-3-6/561.
Таким образом, учитывая, что транспортный налог является новым в налоговой системе России и для осуществления администрирования данного налога налоговым органам необходимо провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках транспортного налога и транспортных средствах.
1.3 Проблемы налогообложения транспортного налога
Для того чтобы определить круг проблем, рассмотрим действующий механизм исчисления и взыскания транспортного налога с физических лиц (приложение).
Уже на первых двух этапах возникают проблемы. Во-первых, не в полном объеме зарегистрированы права на объекты транспортных средств, приобретенные как до возникновения обязанности по их регистрации, так и после ее возникновения. Во-вторых, прием и обработка сведений затруднены из-за несовпадения формата передаваемых сведений, а в ряде случаев - из-за некорректного (неполного) их оформления
Плательщики транспортного налога зачастую попадают в спорную ситуацию из-за того, что выбирают неверную, с точки зрения налоговых органов, ставку налога. Происходит это, как правило, по той причине, что они иначе, чем налоговые органы, определяют вид транспортного средства. В результате налогоплательщики получают требование о доплате сумм налога.
При выборе ставки транспортного налога оказывается, что определить вид транспортного средства, а значит и объект налогообложения не так-то просто.
Согласно ст. 358 НК РФ к объектам обложения транспортным налогом относятся, в частности, автомобили. Причем в Кодексе они разделены на легковые, грузовые, автобусы и т.д. Но расшифровки этих понятий в целях налогообложения в НК РФ нет. Вместе с тем и региональные власти не наделены полномочиями трактовать не определенные в Кодексе термины. В результате между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры по поводу того, к какой конкретно категории и к какому виду относится тот или иной автомобиль.
Можно, конечно, ссылаться на ПТС (паспорт транспортного средства), где указана категория транспортного средства. Но дело в том, что этот документ содержит и другую информацию, которая как раз и порождает разногласия. Так, в графе "Наименование транспортного средства" ПТС на автомобиль УАЗ-39099, относящийся к категории "B", может быть указано "грузопассажирский". Довольно часто при проверке правильности расчета транспортного налога налоговые органы на этом основании настаивают на применении ставок, установленных для грузовых автомобилей. А расчет, который произвел налогоплательщик по ставке, установленной для легковых автомобилей, не принимают.
При определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:
- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ);
- Конвенцией о дорожном движении.
Подобные документы
Основные элементы транспортного налога. Проблемные вопросы исчисления транспортного налога, рассмотренные Минфином России. Анализ правоприменительной практики разрешения налоговых споров при наложении ареста на транспортные средства налогоплательщика.
курсовая работа [56,5 K], добавлен 28.05.2014Общие положения транспортного налога: его понятие, механизм исчисления и уплаты. Перспективы развития транспортного налогообложения в Российской Федерации. Анализ поступлений транспортного налога в бюджет, проблемы и основные пути его совершенствования.
курсовая работа [54,9 K], добавлен 16.09.2017Раскрытие роли транспортного налога в системе налогообложения. Региональный характер транспортного налога. Общие положения транспортного налога. Объекты налогообложения, налоговые ставки, налогоплательщики. Порядок исчисления суммы налога. Льготы.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 22.01.2009Исторические и правовые аспекты применения упрощенной системы налогообложения. Особенности исчисления и взимания единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями. Арбитражная практика рассмотрения споров по исчислению единого налога.
курсовая работа [47,2 K], добавлен 31.03.2015Система налогообложения в Российской Федерации, роль и значение в соответствующей системе транспортного налога. Краткая технико-экономическая характеристика ООО "Навиком", механизм исчисления и уплаты транспортного налога и перспективы его развития.
дипломная работа [229,2 K], добавлен 17.12.2014Теоретические основы исчисления и уплаты транспортного налога. Особенности взимания и элементы транспортного налога с физических лиц. Исчисление и уплата транспортного налога на примере автотранспортного предприятия ООО "Звено" в городе Владикавказе.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 23.02.2009Налогоплательщики и объект налогообложения транспортного налога. Категории лиц, которые освобождаются от уплаты транспортного налога. Порядок расчета налога, ставки, сроки уплаты в бюджет и перечь льгот. История развития транспортного налога в России.
презентация [1,7 M], добавлен 25.10.2014Система налогов и сборов, особенности их учета. Источники формирования Федерального дорожного фонда. Механизмы исчисления и взимания налога с владельцев транспортных средств. Объекты налогообложения транспортного налога. Порядок заполнения декларации.
контрольная работа [62,5 K], добавлен 05.02.2011Экономическая сущность транспортного налога. Роль транспортного налога в формировании бюджета Белгородской области. Анализ формирования налоговой базы и уплаты транспортного налога по данным ООО "ИнтегралИнвест". Документальное оформление декларации.
курсовая работа [222,5 K], добавлен 22.12.2014Действующий механизм исчисления и уплаты транспортного налога в Российской Федерации. Проблемы налогообложения транспортных средств в государстве и пути их решения. Привлечение иностранных инвестиций в инфраструктурные проекты автодорожной отрасли.
курсовая работа [35,7 K], добавлен 12.05.2015
