Налоговое планирование на предприятии: инвестиционная деятельность промышленного предприятия и выбор режима налогообложения

З1/118%

без НДС

0,52

0,52

0,52

0,52

0,52

1. Выручка от реализации (без НДС)

стр.1.2*1.2

52 317

52 317

52 317

52 317

52 317

Минус прямые производственные расходы

2.1

Сырье

З2*М/118%

без НДС

14 544

14 544

14 544

14 544

14 544

2.2

Электроэнергия, коммун.расход

ЗП*М/118%

без НДС

101

101

101

101

101

2.3

Заработная плата

КосвР2*М

нет НДС

17 702

17 702

17 702

17 702

17 702

2.4

Взносы в фонды

СВ

нет НДС

4 291

4 291

4 291

4 291

4 291

2.5

Амортизация (годовая)

Нел.Ам.

нет НДС

16 365

10 542

7 178

5 099

3 798

2.6

Страхование

З4

нет НДС

267

267

267

267

267

2.7

Транспортный налог

ТрН

нет НДС

7

7

7

7

7

Минус косвенные производственные расходы

2.8

Представительские расходы

4%*стр.2.3/118%

без НДС

600

600

600

600

600

2.9

Прочие производственные расходы

КосвР3/118%

без НДС

92

92

92

92

92

2.10

Логистика, сбыт

КосвР1/118%

без НДС

431

431

431

431

431

2.11

Налог на имущество

НИ

нет НДС

1 474

1 210

1 035

914

824

2.12

Арендная плата за земельный участок

Ст.Ар.*Пл./118%

без НДС

165

165

165

165

165

2.Итого расходы

56 040

49 953

46 415

44 215

42 823

3.Прибыль от реализации (стр.1-стр.2)

ПУ реал

- 3 723

2 364

5 903

8 103

9 495

Плюс доходы, не связанные с реалиазцией

4.1

Ставка по депозиту

Пр.

10%

4.2

%% по депозиту

Депоз= 10%*ДС (пред.периода)

нет НДС

-

-

1 393

2 533

3 454

Минус расходы, не связанные с реализацией

5

Лизинговые платежи

ЛизП/118%

без НДС

863

863

863

863

863

6

Проценты по кредиту

ПДКП+ПККП

нет НДС

1 805

1 620

1 080

540

-

7. Прибыль/Убыток от внереализационных операций (стр.4-стр.5-стр.6)

ПУ внер

- 2 668

- 2 483

- 550

1 130

2 592

8

Корр-ка налоговой базы по НП

КоррНП

602

540

360

180

-

9

Налогооблагаемая база по НП (стр.3+стр.7+стр.8)

НБ по НП

- 5 789

422

5 712

9 413

12 086

10

То же, нарастающим итогом

- 5 789

- 5 367

345

9 758

21 845

11

Налог на прибыль

НП

-

-

69

1 883

2 417

12

Чистая прибыль (стр.3+стр.7-стр.11)

ЧП

- 6 391

118

5 283

7 351

9 669

13

Дивиденды акционерам

Див=10%*стр.12

-

-

528

735

967

14

Нераспределенная прибыль

НРП=стр.12-стр.13

- 6 391

118

4 755

6 615

8 702

15

То же, нарастающим итогом

- 6 391

- 6 509

- 1 754

4 862

13 564

2.11 Формирование отчета о движении денежных средств и расчет НДС

Согласно ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), а так же передача на территории РФ товаров для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основах на территории РФ.

Перечень объектов налогообложения НДС, ст. 146 включает:

· реализацию товаров, работ и услуг на территории РФ, в т.ч. реализацию предметов залога и передачу товаров (работ и услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, переуступку права требования долга, реализацию предприятия как имущественного комплекса и передачу имущественных прав;

· передачу на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

Операциями, не признаваемые объектом налогообложения по НДС являются:

· Передача имущества инвестиционного характера, в том числе;

· участнику общества при его выходе (в пределах первоначального взноса);

· участнику договора простого товарищества при выделе (разделе) имущества (в пределах первоначального взноса);

· правопреемнику при реорганизации;

· Операции, связанные с обращением валюты;

· Конфискация, наследование;

· Обращение в собственность безхозных вещей;

· Передача имущества при приватизации;

· Реализация земельных участков (долей в них).

При определении налоговой базы при исчислении НДС не учитываются расчеты с акционерами и дочерними обществами, если они не связаны с реализацией; средства, перечисляемые собственником на содержание созданных им учреждений; бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе; денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность

От налогообложения НДС освобождаются:

· Медицина, образование, культура, социальная сфера, транспорт.

· Операции с драгоценными металлами и камнями.

· Банковские операции.

· Реализация ценных бумаг, прочие операции на финансовом и фондовом рынках.

· Реализация долей в уставном (складочном) капитале

· Услуги по страхованию

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, работ, услуг (ст. 167) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

Таким образом, НДС, определяется как разница между:

· суммами НДС, полученными или подлежащими получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным и другими объектами налогообложения (исходящий НДС);

· суммами налога, фактически уплаченными поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства (налоговые вычеты) Обязательным условием является наличие счета фактуры и документов, подтверждающих оплату.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 153 НК представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС и авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок; суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); полученные проценты (дисконт) по облигациям и векселям, по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ; полученных страховых выплат после наступления признанного страхового события .

Налоговая база исчисляется:

· при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;

· при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

Для расчета НДС предусмотрено несколько ставок. Согласно ст.164 НК РФ, по ставке 10% облагаются продовольственные товары, товары для детей, книжная продукция и медицинские товары. Ставка 0% предусмотрена для экспортируемых товаров (работ и услуг). Остальные товары облагаются по ставке 18%.



Таблица 17. Формирование налоговой базы по НДС, тыс.руб.

2.12 Формирование отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств показывает поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Процедура его формирования отличается от показателей и требований, предъявляемых к отчету о прибылях и убытках - это наличие налога на добавленную стоимость во всех расчетах и учет движения денежных средств по всем видам деятельности предприятия. Начисленных или так называемых неденежных расходов, таких как к примеру амортизация, нет, а присутствуют выплаты поставщикам за полученные основные средства и т.п, расчеты с дебиторами и кредиторами. Особенно подчеркивается, что обязательства налогоплательщика считаются исполненными с момента фактической оплаты причитающих сумм налога, а не при их начислении.

В таблице 17 представлен отчет о движении денежных средств при линейном способе начисления амортизации.

В таблице 18 представлен отчет о движении денежных средств при нелинейном способе начисления амортизации.

Таблица 17. Формирование таблицы денежных потоков (при линейном способе начисления амортизации), тыс.руб.

2.13 Формирование балансового отчета

Баланс - финансовый отчет организации о состоянии имущества и обязательств на конкретную дату. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив, а правая - пассив. Балансовый отчет представлен в таблицах 17,18.

В активе отражается информация о состоянии средств организации (денежные средства, основные средства, материалы, товары, дебиторская задолженность).

Статья «Внеоборотные активы» в общем виде представляет собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения.

Нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе предприятия по остаточной стоимости на дату составления баланса (без учета НДС) и с начислением амортизации (износа).

Дебиторская задолженность представляет собой часть отгруженных (переход права собственности на которые перешел от продавца к покупателю), но неоплаченных покупателями товаров (работ, услуг).

В таблице 19 приведено Формирование агрегированного баланса при линейном способе начисления амортизации (на конец периода), тыс.руб.

В таблице 20 приведено Формирование агрегированного баланса при нелинейном способе начисления амортизации (на конец периода), тыс.руб.

Таблица 19. Формирование агрегированного баланса при линейном способе начисления амортизации (на конец периода), тыс.руб.



Таблица 20. Формирование агрегированного баланса при нелинейном способе начисления амортизации (на конец периода), тыс.руб.

2.14 Порядок проведения расчета налога по УСН и формирование отчета

Из задания к курсовому проекту следует: используя исходные данные, проверить возможность использования УСН. Произвести расчет для двух методов исчисления УСН (по форме отчета о прибыли и убытках). Указать какие налоги замещаются. Определить эффективность использования УСН и общей налоговой системы как для предприятия, так и для государства.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

В статье 346.12 НК РФ указаны ограничения по использованию упрощенной системы налогообложения. Для перехода на УСН необходимо проверить соответствует ли рассматриваемое предприятие всем установленным ограничениям:

- Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек.

- Доход по итогам отчетного (налогового) периода - не выше 60 млн. руб. (или 20 млн.руб. умноженных на индекс дефлятор с 2013)

- Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых - не выше 100 млн руб.

- Доля непосредственного участия других организаций - не более 25% (кроме УК общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации)

Если все перечисленные выше ограничения выполняются, то предприятие имеет право использовать УСН.

Уплата единого налога по упрощенной системе налогообложения заменяет уплату:

- Налога на прибыль

- Налога на имущество организаций

- Обязательных взносов в страховые фонды (с 2012г. - 20%)

- НДС (исключение: ввоз товаров через таможенную границу).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Налогового Кодекса РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Законом Санкт - Петербурга №185-36 от 05.05.2009 года (принят Законодательным Собранием Санкт -Петербурга 22.04.2009 года) «Об установлении на территории Санкт -Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» установлено, что в Санкт-Петербурге с 01.01.2010 года ставка единого налога при объекте налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 10%.

Формирование отчета по УСН представлено в таблицах 21-25:

Таблица 21. Данные для расчета единого налога (УСН-6%), тыс. руб.



Таблица 22. Планирование единого налога (УСН-6%), тыс. руб.

Таблица 23. Данные по доходам для расчета единого налога (УСН-10%), тыс. руб.

Таблица 24. Данные по расходам для расчета единого налога (УСН-10%), тыс. руб.



Таблица 25. Планирование единого налога (УСН-10%), тыс. руб.



3. Налоговое планирование

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации. Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

Термин «налоговое бремя» не очень распространен среди законодателей, определяющих налоговую политику РФ, её субъектов и городов, однако в мировой практике именно так определяется совокупность налогов и сборов с учетом их структуры и абсолютных значений для каждого налогоплательщика.

Таблица 26. Уплаченные налоги (общая система налогообложения) при расчете методом линейной амортизации.



Таблица 27. Уплаченные налоги (общая система налогообложения) при расчете методом нелинейной амортизации.

Таблица 28. Уплаченные налоги (упрощенная система налогообложения).

Из налогового планирования можно сделать вывод, что налоговое бремя для общей системы налогообложения с методом начисления амортизации нелинейным меньше, чем в случае с линейным, так как налог на имущество при линейном методе больше, чем при нелинейном.

Если сравнивать упрощенную систему налогообложения и общую, то очевидно, что при упрощенной системе налоговое бремя меньше, чем при общей.

Поэтому можно сделать вывод, что на предприятии выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, причем выбрав в качестве объекта налогообложения - доходы предприятия, а не «доходы минус расходы».



Выводы

В курсовом проекте в рамках финансовой модели предприятия произведен расчет следующих налогов - НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог и НДФЛ по общей системе налогообложения. Сделаны расчеты финансовых результатов по двум методам упрощенной системы налогообложения.

Рассчитав амортизацию основных средств линейным и нелинейным способом можно сделать вывод о том, что использование линейного способа приводит к равномерному отнесению стоимости основного средства на расходы в течение всего срока полезного использования. При нелинейном способе амортизации отнесение основного средства на расходы происходит быстрее, за счет этого значительно уменьшается налоговая база в первые налоговые периоды, за счет чего предприятие может снизить нагрузку по налогу на прибыль, а также по налогу на имущество.

Таким образом предприятию выгоднее использовать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании снижается налоговое бремя предприятия.

Также следует отметить значительную разницу при рассмотрении двух различных систем налогообложения:

1) Общей системы налогообложения;

2) Упрощенной системы налогообложения.

Во первых расчет по ОСН более трудоемкий, при этом налоговое бремя в сравнении с УСН значительно выше. Снижение налогового бремени при УСН обусловлено тем, что при данной системе налогообложения предприятие не платит такие налоги как: налог на прибыль, налог на имущество и НДС, которые заменяются одним налогом либо 15% с разницы доходов и расходов, либо 6% с доходов.

В результате применения общей системы налогообложения, налоговое бремя на налогоплательщика больше, чем при применении упрощенной системы налогообложения. Поэтому нам выгоднее использовать УСН, причем выбрав в качестве объекта налогообложения доходы предприятия.



Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб: Изд-во СПбГПУ, 2008.- 12,7 п.л.

4. Яковлева Е.А. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. - СПб: Изд-во СПбГПУ, 2008. - 5,7 п.л.

5. Яковлева Е.А., Демиденко Д.С., Гаджиев М.М., Кваша Н.В. Налоговое планирование в инновационном процессе: Учебное пособие. ЮФУ. - Ростов-на-Дону: Изд-во ЮФУ, 2008. ? 5,7 п.л.

6. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Налоги и Налогообложение РФ: Учебное пособие. ЮФУ. - Ростов-на-Дону: Изд-во ЮФУ, 2008. - 12,8 п.л.

7. Молчанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация. 3-е издание., перераб. и доп. М.:Эксмо, 2010.- 544 с. (Полный курс МБА)

8. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 8-е изд., переработ. - Москва: Омега-Л, 2010. - 310с.

9. Вещунова Н.Л. Налоги: интенсивный курс. Издательство: Рид Групп, 2011. - 432 с.

10. http://www.snezhana.ru

11. http://www.klerk.ru

12. http://www.buhsoft.ru

13. http://www.nalog.ru/

14. http://www.garant.ru



Приложения

Приложение 1

Расчет краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств
№	Показатели	Обозначение, формулы	Срок пользования кредитом в днях по годам
			1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
			305	365	365	365	365
1	График привлечения краткосрочного кредита, тыс.руб.	КК поступл	-	-	-	-	-
2	График погашения краткосрочного кредита, тыс.руб.	КК погаш	-	-	-	-	-
3	Ставка процентов по краткосрочному кредиту, %	%ПКК	15%
4	Остаток задолженности по краткосрочному кредиту, тыс.руб.	КК	-	-	-	-	-
5	Сумма начисленных процентов за использование, тыс.руб.	ПКК	-	-	-	-	-



Приложение 2

Расчет краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств (при использовании метода нелинейной амортизации)
№	Показатели	Обозначение, формулы	Срок пользования кредитом в днях по годам
			1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
			305	365	365	365	365
1	График привлечения краткосрочного кредита, тыс.руб.	КК поступл	-	-	-	-	-
2	График погашения краткосрочного кредита, тыс.руб.	КК погаш	-	-	-	-	-
3	Ставка процентов по краткосрочному кредиту, %	%ПКК	15%
4	Остаток задолженности по краткосрочному кредиту, тыс.руб.	КК	-	-	-	-	-
5	Сумма начисленных процентов за использование, тыс.руб.	ПКК	-	-	-	-	-



Приложение 3

Приложение 4



Приложение 5



Приложение 6

Размещено на Allbest.ru