Взаимоотношения и расчеты предприятия с государственным бюджетом

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика ООО «Агрофирма «Фаличи» Стародорожского района Минской области

3. Экономическое содержание и назначение платежей в бюджет

4. Виды, порядок расчетов и взносов ООО «Агрофирма «Фаличи» в бюджет платежей

5. Финансовая поддержка предприятия из бюджета

6. Контроль финансовых органов и санкции за нарушение налогового законодательства

7. Совершенствование взаимоотношений предприятий с бюджетом

Выводы и предложения

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим, резко возрастает роль налогообложения предприятий и расчетов их с государственным бюджетом.

Цель курсовой работы - на примере ООО «Агрофирма «Фаличи» изучить налогообложение и расчеты с государственным бюджетом, выявление имеющихся недостатков и поиск пути оптимизации, налоговой нагрузки.

Теоретической основой работы явились законы Республики Беларусь, экономическая литература по избранной теме.

Практическими материалами для написания курсовой работы явились данные бизнес-плана экономического и социального развития, годовых отчётов за 2007-2009 годы, данные бухгалтерского учета, бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Агрофирма «Фаличи» Стародорожского района.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

государственный бюджет платеж налоговый

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, регулирующим экономические взаимоотношения товаропроизводителя с государством. Она должна строиться таким образом, чтобы содействовать благоприятному развитию рыночной экономики. В настоящее время налоговая система Республики Беларусь несовершенна и имеет свои недостатки.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно- технического прогресса.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоговая система Беларуси с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она компенсировала нарастание бюджетного дефицита, обеспечила функционирование всего хозяйственного механизма, финансирование неотложных государственных потребностей и сегодня вполне способна решить задачи перехода к рыночной экономике.

Белорусская налоговая система разрабатывалась с учетом отечественного опыта 20-х годов и практики зарубежных стран, где налогообложение прошло многовековой процесс развития. В связи с этим, в экономической литературе учёными-экономистами вопросам совершенствования системы налогообложения уделяется достаточно большое внимание.

Налоговая система Республики Беларусь как суверенного государства начала формироваться в 1992 г. Она включает в себя множество налогов и сборов, взимаемых на территории страны, правовую базу, совокупность налоговых служб и механизмы сбора налогов. Важнейшими нормативными актами, регулирующим основы налогового права и функционирования налоговой системы, являются Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет", Декреты и Указы президента, другие нормативные документы. Декрет Президента №12 от 17 мая 2002 г., введя новые "единые" ставки налога с предпринимателей подтвердил, что сегодняшняя власть не заинтересована в создании для предпринимателей нормальных условий для легальной и эффективной работы. В тоже время высокие импортные пошлины, акцизы и сборы изменяют структуру потребления, заставляя население и предприятия платить больше как за готовую продукцию, не производимую в республике, так и за импорт оборудования и технологий.[10, с.2]

Предпринимательский климат Беларуси в последние два года значительно ухудшился из-за дискриминационной фискальной практики. Значительно выросло число налогов, уплачиваемых до момента реализации продукции, вызывая вымывание оборотных средств предприятий. Кроме того, в Беларуси ряд налогов включается в налоговую базу последующих налогов, что противоречит принятым в мире нормам фискальной политики, поскольку возрастание любого из таких налогов вызывает рост всех остальных. Ошибки при исчислении одного из налогов влекут санкции по всей последующей налоговой цепи. При этом ставки штрафов (вплоть до 2% в день) не стимулируют финансовую дисциплину предприятий, а ведут к их разорению. Большинство ошибок при начислении и уплате налогов возникает вследствие запутанности налогового законодательства. Издержки по содержанию квалифицированных юристов и бухгалтеров снижают финансовые возможности малого и среднего бизнеса.

Проводимая налоговая политика не способствует ценовой стабильности и конкурентоспособности белорусских предприятий. Сегодня в налоговой системе страны отсутствуют следующие важные принципы ее построения:

всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);

обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки, неуплата означает одинаковую для всех фискальную ответственность);

равная напряженность (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);

однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);

стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчислений должны оставаться длительное время неизменными);

простота и доступность.

Налоговая система (порядок уплаты налогов и сборов, размер ставок, количество обязательств субъектов хозяйствования и физических лиц перед государством) меняется каждый год. Это имеет отношение и к целевым фондам, включаемым в состав бюджета.[4,с.62-64].

Практика перекрестного субсидирования приводит к искажению относительных цен. В Беларуси ни субъекты хозяйствования, ни органы государственного управления не обладают точной, объективной информацией о рыночной стоимости тех или иных ресурсов. Широко распространенная сложная система тотального субсидирования и дотирования искажает знания субъектов хозяйствования о затратах, ценах и рентабельности. Отсутствие жестких бюджетных ограничений и "точечная" поддержка отдельных предприятий и отраслей привели к формированию системы, которая препятствуют рыночной реструктуризации предприятий. Согласно данным опросов директоров промышленных предприятий, в 2009 г. 28% промышленных предприятий рассматривали льготы и преференции в качестве наиболее важного источника новых финансовых ресурсов, а 49% предприятий фактически получали их от государства. Наличие большого количества льгот дискриминирует развитие малого и среднего бизнеса и блокирует формирование новых рабочих мест. [20, с.32]

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбор - обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь [ 23,с.5 ].

Шевчук А.А. [29, с.45 ] даёт свою характеристику налогам, утверждая, что налоги и налоговая политика относятся к категории тех основных экономических рычагов, через которые государство определяет такие важнейшие параметры экономического развития, как уровень, динамику производства и потребления, инвестиций и экспорта, строя на этой основе свои отношения с хозяйствующими субъектами и населением.

Н. Заяц [17,с.51], характеризуя современную налоговую систему Беларуси выделяет следующие присущие её черты:

^ базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, в отличие от порядка, который действовал ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;

^ построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

^ предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;

^ обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;

^ учитывает опыт западных стран, который дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи.

Общая часть Налогового Кодекса РБ определила основные начала законодательства о налогах и сборах в Республике Беларусь [12]:

каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

¦ допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

Однако мнение С. Зинкович [18,с.2] не столь оптимистично, т.к. по его словам в связи с тем, что в основе проекта НК РБ лежит "творчески" переработанная первая редакция Налогового кодекса Российской Федерации, несовершенство которого признается большинством российских специалистов в области налогообложения то и Налоговый кодекс Республики Беларусь, в лучшем случае, станет простой фрагментарной компиляцией разрозненных норм, содержащихся в различных актах действующего налогового законодательства.

Последнее связано с тем, что, во-первых, закрепленный в Конституции РБ статус закона, в том числе кодекса, однозначно вторичен по отношению к актам президента, то есть Налоговый кодекс априори не может быть основой налоговой реформы в силу слабости его юридической силы. НК будет действовать, максимум, до тех пор, пока не вступит в противоречие с актами президента (как действующими, так и будущими).

Это подтверждает и работа Горского И.В. [8,с.22-26]который на XIII съезде Белорусского союза предпринимателей и нанимателей им. Кунявского (БСПН) отметил, что для исследования делового климата в Беларуси была разработана анкета, включающая как общие, так и тематические вопросы по оценке барьеров и преград в бизнесе, макроэкономических условий, налоговой системы, финансового положения, использования заемных средств и др.

На вопросы анкеты по мерам, которые необходимо осуществить для развития частного бизнеса, в порядке их важности ответы распределились следующим образом: снизить налоговое бремя, улучшить законодательство по малому бизнесу, развить систему финансовой поддержки малого предпринимательства, защитить предпринимательство от произвола контролирующих органов. В то же время мера «защитить предпринимательство от произвола со стороны криминальных структур» получила нулевую оценку, т.е. оказалась на последнем месте.

Исходя из этого подготовлен проект соответствующих рекомендаций, которые пока носят эскизный характер.

Что касается уровня налогообложения, то по отдельным оценкам он на 8-10 процентных пункта выше, чем в РФ. К этому следует добавить, что в РФ ниже цены на энергоресурсы, кроме того в РБ имеет место неравномерное налогообложение отдельных отраслей и секторов и даже предприятий (из-за предоставления индивидуальных налоговых льгот), выше оказывается и инфляционный налог по причине обесценения факторов производства в условиях высокой инфляции.

По словам Маненок Т. [23, с.5]налоговый пресс в Беларуси должен быть снижен до уровня российских предприятий, иначе нельзя будет и мечтать о конкуренции с российскими компаниями. В связи с чем один из членов коллектива на заседании мрачно заметил, что без выравнивания условий совсем скоро сложно будет конкурировать не только на внешнем, но и на внутреннем рынке.

По мнению Калашников Б[19,с. 13] необходимо отметить, что в связи с введением в действие нового Типового плана счетов бухгалтерского учета ранее применявшееся в качестве объекта налогообложения понятие «балансовая прибыль» стало неприемлемым для целей налогообложения, поскольку в бухучете прибыль организацией теперь определяется с учетом всех затрат без ограничений.

Не смотря на топтание на одном месте при принятии политических решений Белорусская конфедерация промышленников и предпринимателей (нанимателей) обратилась в правительство и Конституционный суд с жалобой на Министерство по налогам и сборам.

По мнению юристов БКПП(Н), это ведомство совершенно незаконно отказывает белорусским предприятиям в праве учитывать НДС, уплаченный их российскими партнерами, и фактически пытается взимать с них двойные налоги.

Таким образом, отмечает директор БКПП(Н) по правовому обеспечению и информации Виталий Севрукевич,[27,с.5] МНС, по существу, установил дополнительное условие для применения налоговых вычетов, отсутствующее в вышеуказанных нормативных актах более высокого уровня, а именно: "...и ввоз товаров производится из этого государства...".

Данный вопрос был рассмотрен на заседании совета союза БКПП(Н), где было принято решение просить Совет министров рассмотреть создавшуюся коллизию и принять решение по соблюдению нормы закона. Материалы по правовой коллизии конфедерация направила также в Конституционный суд.

При этом много проблем возникает и с упрощенной системой налогообложения. Так по статистике меньше 1% субъектов малого предпринимательства Беларуси в прошлом году воспользовались упрощенной системой налогообложения. Как отметила председатель Совета по развитию предпринимательства в Республике Беларусь Татьяна Быкова в ходе очередного заседания Совета, сложившийся в малом бизнесе средний размер предприятий по числу занятых значительно ниже нормативно установленного. Так, например, в промышленности в течение последних трех лет он колебался в пределах 19-28 человек при нормативе до 100 человек, в строительстве - 18-21 человек (норматив - до 50), в торговле и общественном питании - 8 человек (норматив - до 80 человек). В сельском хозяйстве фактическая занятость на малых предприятиях оказалась в 4 раза ниже нормативной, на транспорте - в 7 раз, в других отраслях непроизводственной сферы - почти в 8 раз.

Получается, что в результате падения рентабельности производства роль налога на прибыль нивелируется, а, следовательно, нивелируется и роль льгот по его применению для малого бизнеса.

Согласно официальной статистике, годовая сумма экономии, которая была получена в результате применения 15%-ой ставки по налогу на прибыль, составляет в среднем на одно малое предприятие промышленности 2.700 ШБ, транспорта - 975 ШБ, строительства - 1.500 ШБ, торговли и общественного питания - чуть выше 1 тыс. И8Б. Очевидно, что эти суммы не могут служить серьезным фактором развития современного предприятия, пусть даже малого.

Что касается единого налога для сельскохозяйственных производителей то здесь по мнению И. Воробьева и А. Глаза[6,с.4]выходит так - чем лучше работает сельский товаропроизводитель, тем больше он должен платить налогов. То есть и действующая система налогообложения содержит основные пороки старой, базируется не на размерах и качестве сельскохозяйственных угодий, а на объемах реализованной продукции. Не учитывает природные условия, ставит товаропроизводителей в неравные условия хозяйствования, не ориентирует на противозатратный метод ведения производства. Считаем, в сельском хозяйстве должен быть один вид налога -- налог на землю с учетом качества и размеров сельскохозяйственных угодий.

Для исправления данной ситуации авторы предлагают свою методику. Она проста и понятна любому, занимающемуся сельским хозяйством, учитывает интересы государства и ставит разные субъекты хозяйствования в равные условия ведения производства. Суть ее в следующем. Расчетный показатель налога по району делится на общее количество балло-гектаров, что в итоге дает норматив на 1 балло-гектар. Затем полученный нормативный результат умножаем на число балло-гектаров по хозяйству и получаем требуемую величину налога.

Результаты научных исследований указывают на актуальную необходимость ускоренного перехода на предлагаемую методику исчисления налога в сельском хозяйстве, что послужит хорошей предпосылкой эффективного использования главного средства производства в аграрном секторе, сохранения и приумножения продуктивных качеств земли.

И. Воробьев и А. Глаз[6,с.4] убеждены, что внедрению данной методики неиз-
менно будут препятствовать чиновники налоговой службы, которая при ее реализа-
ции на практике повлечет существенное сокращение численности налогового аппара-
та особенно в сельских районах. ,

Рассматривая тему правонарушений можно заметить много нюансов. Например, сам термин "ущерб" от уклонения от уплаты налогов, являющийся базовым для уголовного закона и законодательства об административных правонарушениях, следовало бы ввести в налоговый закон, четко обозначив его содержание. На постсоветском пространстве Беларусь - не единственное государство среди тех, кто не проявил должного внимания к этой проблеме. Так, в частности, вопрос определения понятия "ущерб" от налоговых правонарушений ввиду его неурегулированности является актуальным как для российского налогового законодательства, которое, как известно, более "продвинутое" в сравнении с белорусским, так и для практики применения ответственности за налоговые правонарушения.

По мнению Гуннова Д.И.А.И. [9,с.106]политика в сфере налогообложения и осуществления предпринимательской деятельности должна проводиться государством таким образом, чтобы не ущемлялось право граждан на свободу творческой и преподавательской деятельности, закрепленной в ч. 2 ст. 51 Конституции Республики Беларусь высказывается - А.И. Лукашов.

В законодательстве республики свобода творческой и преподавательской деятельности в аспекте соотношения ее с предпринимательской деятельностью ограничивается не как таковая, а через посредство ограничения права на свободное распоряжение ее результатами.)

Необходимо также сказать, что созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки [24,с.55-57].

Во-первых, налоги носят преимущественно фискальный характер. При выборе налоговых форм главным фактором выступает лишь доходность бюджета, в то время как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезное значение, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Конечно, по ставке он сопоставим с зарубежными странами (США, Япония и др.), но экономическое положение национальных юридических лиц значительно хуже, вследствие чего налоговое бремя они несут более тяжкое. Суммарные налоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства), по разным оценкам, составляют от 40 до 70% валовых доходов юридических лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемые населением. Именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налогов необходимо иметь в виду, что в экономической науке существует понятие предельного уровня налогообложения. Доказано (по кривой А. Лаффера), что у плательщика можно безболезненно изъять до 20% совокупного дохода. Расширенное воспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25% доходов, хотя вызовет недовольство предпринимателя, и инфляция начнет набирать темпы. Рост ставок выше этого предела приведет к прекращению даже простого воспроизводства, сократятся и поступления в бюджет, есть основания для возникновения гиперинфляции.

В-третьих, большое количество налогов, сборов; отчислений, взносов -- республиканских, местных, целевых, внебюджетных -- осложняет налогообложение.

В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не всегда гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствует регулярное обновление и публикация сборников, брошюр, которые раздаются бесплатно, как это широко принято за рубежом. Порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности плательщику в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что способствует созданию криминальной ситуации, связанной с уклонением от уплаты налогов.

В-пятых, несовершенство налоговой системы предопределено неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ею самой положений и при этом не неся ответственности за собственные ошибки.

По мнению Дубова В.В.[10,с.2] в настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность белоруских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчисления бюджетных платежей.

Система налогов введенная в 1990 - 1991 годах, была весьма слабо адаптиро-
вана к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций,
практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования.
Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о
налогах. Одним из основных остался налог с оборота, который применяется лишь
при жестком государственном установлении цен. Уже с появлением договор-

ных цен его начисление и взимание стало весьма сложным. А свободные розничные цены, определяемые спросом и предложением, вообще исключают необходимость налога с оборота.

Как считает Жук А.[16,с.6] в первую очередь следует отметить особенность белорусской налоговой системы. Все налоги, уплачиваемые предприятиями, условно можно подразделить на: налог на добавленную стоимость (НДС); налоги, уплачиваемые из выручки; платежи, включаемые в себестоимость; налоги из заработной платы и платежи из прибыли. При этом выделение НДС отдельным платежом не случайно, ибо по особенностям исчисления и воздействия на налоговую нагрузку данный платеж следует рассматривать отдельно.

Без преувеличения можно сказать, что по степени влияния на уровень налоговой нагрузки предприятий налог на добавленную стоимость является наиболее важным, исключение могут составить лишь предприятия, выпускающие подакцизную продукцию, для которых наиболее значительным платежом является акциз. Это обстоятельство объясняется тем, что по сумме начислений данный платеж занимает наибольший удельный вес в выручке.

В то же время особенность исчисления НДС, введенная с 2001 г., дает возможность налогоплательщику в определенной мере самостоятельно регулировать уплату данного платежа, что достигается за счет рационального сочетания сумм начисленного налога и сумм налоговых вычетов.

Сумма начисленного налога является величиной условно постоянной и зависит во многом лишь от изменения экспортной ориентации производства. При этом сумма начисленного налога в первую очередь влияет на величину балансовой прибыли и, соответственно, на сумму налогов, уплачиваемых из прибыли. Практический опыт показывает, что предприятия, реализующие на экспорт более половины объема продукции в условиях относительно постоянных экспортных цен, искусственно завышают уровень налогооблагаемой балансовой прибыли. В ситуации, когда уровень налоговой нагрузки на балансовую прибыль значителен (что будет отмечено ниже), следует в целях налогообложения регулировать уровень балансовой прибыли. Это можно осуществлять посредством регулирования либо уровня себестоимости, либо уровня начисляемого НДС.

Дополнительно следует отметить, что экспортная ориентация предприятий и, соответственно, применение нулевой ставки завышают и уровень налоговой базы для целевых сборов, уплачиваемых из выручки.

Таким образом, сумма дополнительно начисленных налогов не всегда компенсируется суммой вычетов по НДС, приходящихся на экспортную продукцию. Следует также учитывать, что сумма налоговых вычетов по экспортной продукции уменьшается на 4%. При этом возврат сумм НДС из бюджета производится в течение 1-6 месяцев, в зависимости от сумм налога. Кроме того, при превышении суммы налога размера 3.000 МЗП налоговая инспекция в 60-дневный срок обязана провести проверку обоснованности возврата средств из бюджета.

Таким образом, возврат средств из бюджета может превратиться в затянувшийся и экономически малоэффективный, с учетом инфляции, процесс. В данной ситуации в целях оптимизации налогообложения желательно рассчитать целесообразность чрезмерной экспортной ориентации предприятий.

Панков В. [26,с.ЗЗ] отмечает, что вторым важным инструментом, влияющим на сумму уплачиваемого НДС, являются налоговые вычеты. В сложившейся системе ежемесячного расчета налога целесообразно учитывать сумму вычетов, приходящуюся на конкретный месяц. В первую очередь это относится к использованию предприятиями давальческих схем переработки продукции.

Опыт показывает, что у предприятий, практически полностью перешедших на давальческие схемы работы, значительно повышается уровень налоговой нагрузки.

Дело в том, что на выручку, получаемую предприятиями за оказанные услуги, начисляется НДС, который практически полностью следует перечислять в бюджет. Это связано с особенностями работы давальческих схем, когда предприятие не является собственником сырья и, соответственно, не начисляет налоговые вычеты. В результате в зависимости от ситуации налоговая нагрузка на предприятиях только за счет НДС может возрастать на 5-7%.

По мнению Жука А.[15,с.67 ]снижение налоговой нагрузки в данной ситуации может быть достигнуто за счет экономически обоснованного уровня предоставления давальческих услуг. При этом возможна ситуация, когда предприятия в условиях конкурентной борьбы будут сдерживать цены на готовую продукцию из собственного сырья, что в ситуации опережающего роста цен на сырье и комплектующие приведет к "избытку" входного НДС, который будет компенсировать начисления налога по да-вальческим услугам.

С другой стороны, за счет средств, получаемых предприятиями в результате оказания давальческих услуг, может производиться обновление основных средств. Кроме технических преимуществ, предприятие получает и экономический эффект.

Севрукевич В. [27,с.5 ]описывает исчисление налоговые уплачиваемых из выручки и их недостатки. К данной категории налогов следует отнести согласно особенностям исчисления и статье 45 Закона РБ "О бюджете РБ на 2010 год" следующие платежи: акцизы; целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог; налог с продаж автомобильного топлива.

Следует отметить, что данные платежи наиболее сложно регулируемы, так как, например, для акцизов ставки фиксированы, а для других - строго определен объект обложения и льготы минимальны.

В условиях, когда цены на российское топливо значительно (в 1,5-1,6 раза) ниже, чем у белорусских производителей, многие предприятия (особенно в приграничных с Россией регионах) активно приобретают топливо за пределами республики. Топливо используется в основном на собственные нужды, и имеются случаи, когда предприятия "забывают" о данном платеже, что приводит к дополнительным расходам на уплату штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Таким образом, происходит не экономия средств, а, наоборот, их перерасход.

В то же время есть возможность получить и дополнительный экономический эффект от использования дешевого топлива, так как каждый российский рубль, сэкономленный на стоимости топлива, ведет к экономии 20 копеек налога с продаж. То есть целесообразно просчитывать в ходе выбора оптимального поставщика расходы предприятия на покупку, анализируя соотношения цены товара и условий поставки.

Анализируя особенности уплаты целевого сбора в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на содержание и ремонт жилищного фонда, а также отчислений в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей и налог с пользователей автомобильных дорог, следует отметить, что данные платежи схожи, как "близнецы-братья".

Единственным отличием, пожалуй, может служить лишь уровень бюджета, в который перечисляются налоги. Первый перечисляется в местный бюджет, а второй -в республиканский. В остальном же налоги очень похожи, в том числе и по льготам. Льготы в основном касаются бюджетных организаций и операций, связанных с сельским хозяйством. На них и следует обратить внимание.

Так, согласно п. 6 статей 11 и 24 Закона РБ "О бюджете РБ", по данным платежам предоставляется льгота обособленным подразделениям юридических лиц (специализированные механизированные подразделения), выполняющим работы (услуги) производителям сельхозпродукции. При этом перечень услуг определен постановлением Минсельхозпрода от 21.02.2010 г. N 6/43 "Об утверждении перечня работ (услуг), выполняемых (оказываемых) юридическими лицами". Указанный перечень включает практически все основные работы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции.

Подробное описание данной льготы связаны с тем, что в последнее время многие предприятия вынуждены оказывать постоянную "шефскую" помощь сельскому хозяйству. В сложившейся ситуации может быть экономически оправданно создание специального подразделения, оказывающего услуги сельскому хозяйству, так как наряду с вышеуказанными льготами такие подразделения освобождаются в 2003 г. от уплаты чрезвычайного налога, отчислений в фонд занятости, налога на недвижимость, налога на прибыль в части средств, направляемых на модернизацию основных средств. В этом плане предприятие, практически ничего не теряя, приобретает существенные налоговые льготы, которые могут быть использованы на обновление основных средств.

Что касается акцизов, то производителям подакцизной продукции следует внимательно следить за изменениями налогового законодательства в части ставок на подакцизную продукцию. Государство периодически производит изменения ставок, что с учетом изменчивости покупательского спроса может быть использовано в качестве расчета рентабельности производства того либо иного вида продукции. Особенно актуальна данная ситуация для производителей относительно однородной продукции, такой, например, как вина, вермуты, винные напитки. При этом учитывается не только вид продукции, но и различные составляющие товара: натуральные либо на концентрированной основе, а также различное процентное содержание этилового спирта.

К налогам, включаемым в состав себестоимости, согласно белорусскому законодательству относятся налог на землю и экологический налог. Следует отметить, что по данным платежам устанавливаются твердые ставки в белорусских рублях, что делает их регулирование затруднительным.

Основной резерв - это более эффективное использование земельных ресурсов, что позволяет сократить удельный вес платежей за землю в общей получаемой выручке.

В первую очередь это может касаться сдачи земель в аренду. При этом предприятиям, имеющим льготы по уплате налога на землю, следует обратить внимание на то, что если земли сдаются в аренду внебюджетным организациям, то они утрачивают право на льготу, и уплачивают налог на землю на общих основаниях. Данное нововведение вступило в силу с 1 января 2003 г. Также следует отметить, что, согласно статье 18 Закона РБ от 18.12.1991 г. N 1314/ХП "О платежах за землю", местные Советы депутатов имеют право на основании мотивированной просьбы плательщика полностью или частично освободить предприятие от уплаты налога. Этим правом могут попытаться законно воспользоваться предприятия, которые часто оказывают благотворительную помощь "по просьбе" местных органов власти.

Что касается экологического налога, то здесь резерв кроется в сокращении выбросов и более рациональном использовании природных ресурсов. Следует отметить, что экологический налог, начисленный за превышение лимитов выбросов или добычи сырья, приходится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. При этом ставка налога по выбросам сверх нормативов увеличена в 15 раз, за превышение лимита добычи природных ресурсов ставка увеличена в 10 раз. В случае имеющейся в последние годы тенденции снижения рентабельности и дефицита прибыли выплаты будут производиться за счет оборотных средств, что не способствует улучшению экономической ситуации на предприятиях.

К налогам, уплачиваемым из прибыли, прежде всего относятся налог на прибыль, налог на доходы, налог на недвижимость и местные налоги из прибыли (сбор на содержание инфраструктуры городов и сбор на содержание городского и пригородного автомобильного транспорта).

Прежде всего следует отметить платеж, который уплачивается из прибыли, но не зависит от размера прибыли. Это налог на недвижимость. В условиях, когда на большинстве предприятий оборудование загружено не на всю мощность, возникает вопрос о целесообразности использования данного имущества. Вопрос актуален и по той причине, что в результате ежегодной переоценки основных фондов остаточная стоимость оборудования значительно возрастает и уже не отражает реальной цены. В то же время на остаточную стоимость начисляется налог на недвижимость, суммы которого весьма значительны. Практика показала, что в 2009г. у большинства предприятий увеличилась налоговая нагрузка в части налога на недвижимость. В условиях низкой рентабельности и недостаточности прибыли налог уплачивается за счет оборотных средств, что и без того усложняет финансовое положение предприятия. Кроме того, увеличение остаточной стоимости привело в 2002 г. к росту удельного веса амортизационных затрат в себестоимости продукции, делая продукцию менее конкурентоспособной.

В данной ситуации сокращение начислений по налогу и сокращение уровня амортизационных отчислений может решаться путем более рационального использования имущества. В первую очередь это касается продажи, сдачи в аренду либо консервации неиспользуемого или неэффективно используемого имущества. При этом последний способ решения проблемы может показаться наиболее приемлемым, если вопрос касается высокотехнологичного дорогостоящего оборудования на предприятиях, имеющих сезонный характер работы.

По прочим платежам, уплачиваемым из прибыли, следует отметить значительность изъятия, которое сопоставимо с налогообложением заработной платы. При этом снижение ставки налога на прибыль с 30% до 24%, произошедшее в текущем году, сопровождалось изменением порядка расчета по прочим местным налогам из прибыли: сбор на содержание инфраструктуры городов и сбор на содержание городского и пригородного автомобильного транспорта.

В заключении хочется отметить, что эффективное функционирование системы налогообложения непосредственно зависит от методов и способов ведения на предприятиях учёта налогов. Поэтому при разработке учетной политики организациям следует анализировать допускаемые варианты, выбирать и закреплять те методы и способы, которые не будут противоречить действующему законодательству и позволят существенным образом улучшить финансовые результаты предприятий.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АГРОФИРМА «ФАЛИЧИ» СТАРОДОРОЖСКОГО РАЙОНА

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Фаличи» создано в августе 2004 года вследствие выкупа убыточного сельскохозяйственного предприятия СПК «Фаличи» ОАО «Белинвестбанк» согласно Указу Президента Республики Беларусь №138 от 19 марта 2004 года «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство». ООО «Агрофирма «Фаличи» является частной сельскохозяйственной организацией, подведомственной Общему собранию участников общества. Вышестоящим органом государственного управления является Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

ООО Агрофирма «Фаличи» является коммерческой организацией. Основной целью общества является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических интересов Участников Общества и членов трудового коллектива.

Расположено ООО «Агрофирма «Фаличи» в восточной части Стародорожского района на расстоянии 14 км от районного центра Старые Дороги. В состав предприятия входит четыре населенных пункта: д. Каваличи, д.Старые Фаличи, д.Борки, Дубровские Хутора. Центральной усадьбой является д. Каваличи. В настоящее время общая земельная площадь предприятия состовляет 2991 га, в том числе сельскохозяйственных угодий - 2811, из них пашня 1503 га, сенакосы 1291 га, площадь сада 17 га. Уровень распаханности составляет 53,5%.

Согласно кадастровой оценке общий балл сельскохозяйственных угодий составляет 26,3 балла, в том числе пашни - 27,8 балла. По механическому составу преобладают суглинистые и супесчаные почвы, подстилаемые мореным суглинком.

Условия сельскохозяйственного производства характеризуются умеренным теплым климатом.

Производственная структура ООО «Агрофирма «Фаличи» представлена следующими подразделениями: полеводческая бригада, две молочно-товарные фермы ( Каваличи, Старые Фаличи), свинотоварная ферма.

Специализируется хозяйство на производстве мясомолочной продукции. Растениеводческая отрасль ориентирована в основном на обеспечение кормами отрасли животноводства. При возделывании агрофирмы был реализован комплексный подход: одновременно обновлялась материально-техническая база, строились и продолжаются строиться современные благоустроенные жилые дама.

Основной задачей для ООО «Агрофирма «Фаличи» является дальнейшее наращивание объемов производства, снижение себестоимости выпускаемой продукции, повышение экономической эффективности производства продукции.

Результаты работы сельскохозяйственных предприятий существенно зависят от условий производства. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности хозяйства и наметить пути его дальнейшего развития. Так условия производства можно разделить на несколько групп: природные и климатические, месторасположение хозяйства, экономические условия производства. Каждая из групп характеризуется собственной системой показателей.

Из природных условий на результаты хозяйственной деятельности наибольшее влияние оказывают типы почв, особенности климата, рельефа местности, растительности. При оценке месторасположения хозяйства изучается расстояние от областного и районного центра, железнодорожных станций, перерабатывающих предприятий, состояние дорожной сети. К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.

Среди важных элементов производства продукции в любом обществе земельные ресурсы занимают особое место, т.к. они являются главной основой и первой предпосылкой создания материальных благ в аграрном секторе экономики. От правильного и умелого использования земельных ресурсов зависит эффективность производства в каждом сельскохозяйственном предприятии. Рациональное использование земли позволяет получать максимальное количество продукции и прибыли с единицы площади при сохранении оптимального взаимодействия земли с другими ресурсами и с учетом природных факторов.

Размер и структура угодий, прежде всего сельскохозяйственных, оказывает существенное, а иногда и решающее влияние на организацию производства, в значительной степени диктует направление специализации предприятия. Структура сельхозугодий влияет на структуру посевных площадей, на выбор и размещение севооборотов, обуславливает потребность в рабочей силе и технике, других средствах производства и в определенной степени предопределяет организацию трудовых коллективов и, в конечном счете, влияет на эффективность производства. Землепользование ООО «Агрофирма «Фаличи» представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура земельных угодий по состоянию

Вид угодий	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в%к 2007 г..
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	2830	100	2830	100	3126	100	110,4
из них с/х земли	2663	94,1	2663	94,1	2939	94,0	110,3
в т.ч. пахотные	1501	53,0	1501	53,0	1777	56,8	118,4
луговые	668	23,6	668	23,6	668	21,4	100,0
под постоянными культурами	494	17,5	494	17,5	479	15,3	97,0
Прочие земли	167	5,9	167	5,9	187	6,0	112,0

Общая земельная площадь хозяйства на 01.01.2010 г. составила 3126 га, в течении последних двух лет земельная площадь хозяйства увеличилась на 296 га. Сельскохозяйственные земли в структуре общей земельной площади занимают 94,0 %, причем пахотные земли в структуре сельхоз земель занимает 60,4%, что свидетельствует о высоком уровне распаханности. Балл пахотных земель в хозяйстве составляет 27,1,1 баллов, сельхоз земли имеют качественную оценку земель в 26,9 баллов, что говорит о достаточно высоком уровне земледелия.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ.

Машины и оборудование, постройки, сооружения, рабочий и продуктивный скот - это основные средства и они являются основой увеличения объемов производства продукции.

Основные фонды хозяйства в зависимости от их назначения принято подразделять на три группы: производственные фонды сельскохозяйственного назначения, производственные фонды несельскохозяйственного назначения и непроизводственные фонды. Размер основных фондов по видам и по хозяйству в целом отражается в денежном выражении по балансовой стоимости.

Важным объектом для анализа являются основные средства производства (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Наличие и структура основных фондов

Виды основных фондов	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в%к 2007 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	3051	46,8	4749	49,2	6962	45,6	228,1
Машины и оборудование	2445	37,5	3363	34,9	6301	41,2	257,7
Транспортные средства	269	4,1	293	3,0	486	3,2	180,6
Инструмент и принадлежности	7	0,1	76	0,8	130	0,9	1857
Рабочий скот и животные основного стада	707	10,9	1145	11,8	1355	8,9	191,6
Многолетние насаждения	31	0,6	31	0,3	31	0,2	100,0
ИТОГО:	6510	100,0	9657	100,0	15265	100,0	234,5

По данным таблицы 2.2 можно провести анализ наличия основных производственных фондов в ООО «Агрофирма «Фаличи». Наибольший удельный вес в структуре основных фондов в 2009 г. занимают здания и сооружения 45,6 %, машины и оборудования - 41,2 %. Наименьший удельный вес принадлежит многолетним насаждением - 0,2%. В динамике последних трех лет наблюдается увеличения стоимости основных производственных фондов на 134,5 %.

Таблица 2.3 - Показатели эффективности использования основных фондов

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009г. в% к 2007 г.
Среднегодовая стоимость ОПФ, млн. руб.	5745	8085	12461	216,9
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	3323	4905	5830	175,4
Фондоотдача, руб/руб	0,6	0,6	0,5	83,3
Фондоемкость, руб/руб	1,7	1,6	2,1	123,5
Фондовооруженность, млн. рублей на 1 работника	53,1	67,2	90,9	171,2
Фондооснащенность, млн. руб. /100 га	215,7	215,7	424	197,0
Наличие энергетических мощностей, тыс. л.с.	5	5	6	120,0
Энергооснащенность, л.с/100 га	187,7	187,7	204,0	109,1
Энерговооруженность, л.с./чел.	46,2	41,6	37,9	82,0

Об использовании основных производственных фондов говорят данные таблицы 2.3, из которых видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом произошло уменшение фондоотдачи на 16,7 %. Также видно, что произошло увеличение фондоемкость продукции на 23,5 %. Причиной этому является увеличение стоимости валовой продукции и стоимости основных фондов. Увеличение фондовооруженности на 71,2 % произошло за счет роста стоимости основных производственных фондов на 116,9%. Однако рост стоимости основных производственных фондов неодинаков с ростом цен на продукцию и поэтому основное внимание уделим изменению показателей энергоемкости и энергоотдачи. Эти показатели более стабильны, так как энергоресурсы даны в натуральных показателях, а валовая продукция в сопоставимых ценах. Отрицательной тенденцией является уменьшение показателя энерговооруженности на 18,0%, так как это говорит об снижении энергетических мощностей в расчете на человека.

Не одно предприятие не может осуществлять свою производственную и финансовую деятельность без такого ресурса, как труд. Поэтому важной характеристикой хозяйственной деятельности предприятия является наличие, состав и использование трудовых ресурсов. Эти данные рассмотрим в следующих таблицах.

Таблица 2.4 - Состав и структура работников предприятия

Группы работников	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Численность работников, всего	126	100	122	100	137	100	108,7
Среднегодовая численность работников,занятых в с/х производстве, чел.	108	85,7	120	98,3	125	91,2	115,7
в т.ч.: рабочие	90	71,4	118	96,7	123	89,7	136,6
служащие	18	14,2	2	1,6	19	13,7	105,5
в т.ч.: руководители	1	0,8	1	0,8	1	0,8	100,0
специалисты	17	10,4	21	17,2	18	13,1	105,8
Работники неосновной деятельности	5	3,9	5	4,1	9	6,5	180,0

Из таблицы 2.4 видно, что общее количество работников в 2009 г. по сравнению с 2007 г. увеличилось на 8,7 %. Количество рабочих также увеличилось на 36,6 %; служащих увеличилось- на 5,5%, следовательно положительная тенденция на предприятии.

Деятельность сельскохозяйственной организации направлена на рыночную экономику, следовательно, для ускорения интенсификации общественного производства, повышения его экономической эффективности и качества продукции требуется полная мобилизации имеющихся ресурсов, что предполагает максимальное развитие хозяйственной инициативы трудового коллектива организации. Результат производственной деятельности организации во многом зависит от обеспеченности производства рабочей силой и ее использования (таблица 2.5).