Анализ и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей

Обсуждаемый в данное время проект закона «О частном предпринимательстве» более общий и регулирует частную предпринимательскую деятельность (в том числе и малое предпринимательство), определяет основные правовые, экономические и социальные условия и гарантии, обеспечивающие свободу частной предпринимательской деятельности. В связи с принятием Закона «О частном предпринимательстве», Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» должен остаться основополагающим для субъектов малого бизнеса.

Дальнейшее совершенствование индивидуальной предпринимательской деятельности следует проводить по следующим направлениям:

· Необходимо систематизировать и упростить порядок ликвидации субъектов малого предпринимательства, что позволит выявить и снизить число бездействующих предприятий. Автоматически, без дополнительной проверки, ликвидировать предприятия малого бизнеса, не осуществляющих хозяйственную деятельность, не имеющих оборотов в течение последних 3-х лет.

· Необходимо оптимизировать систему лицензирования видов деятельности и других разрешений, а также усовершенствовать процедуры и порядок их выдачи.

· Необходимо установить фиксированные размеры штрафов для субъектов малого бизнеса и внести соответствующие изменения в Кодекс «Об административных правонарушениях».

Действующий Кодекс «Об административных правонарушениях» предусматривает одинаковый размер штрафов, как для ИП, так и для субъектов малого бизнеса и крупных предприятий. Это заведомо стравит в неравные условия ИП, малый и крупный бизнес. Подобный подход противоречит общепринятой в мире законодательной практике.

· Необходимо упростить порядок предоставления земельных участков субъектам малого предпринимательства для вовлечения этих ресурсов в сферу экономической деятельности.

Конструктивное решение этих проблем позволит устранить излишние административные барьеры, тем самым облегчит и сделает максимально простым вход на рынок для всех субъектов малого предпринимательства.

· С учетом ежегодно проводимого анализа результатов деятельности субъектов малого бизнеса, конкретной экономической ситуации в стране необходимо продолжить работу по совершенствованию системы налогового администрирования индивидуальных предпринимателей и оптимизации налоговой отчетности.

· Необходимо законодательно разрешить переход со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на специальный налоговый режим на основе патента.

· Освободить вновь созданные предприятия малого бизнеса, в форме юридического лица, не применяющих специальный налоговый режим от корпоративного подоходного налога в первые 3 года на 100%, четвертый год - 75%, пятый год - 50%.

· С целью создания ИП в производственной сфере, необходимо разрешить относить на вычеты стоимость приобретаемого производственное оборудования в течение 3-5 лет от начала деятельности без заключения контракта, но предоставление преференций.

· Необходимо ввести налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР малых предприятий. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации. Эти льготы предусматривают поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций.

Существенным дополнением к вышесказанному, в связи с широчайшим распространением занятием индивидуальной предпринимательской деятельностью ( особенно торгово-закупочной) без государственной регистрации, требуется законодательно ужесточить меры воздействия на нарушителей.

Основная мера наказания сегодня - административный штраф от двух до пяти минимальных оплат труда. Ужесточение мер к нарушителям и упорядочение процессуального механизма их применения будет обеспечивать большое экономическое и морально -воспитательное значение не только для нарушителей, но и для законопослушных налогоплательщиков.

Конечно же, одни карательные меры никогда не дадут желательных результатов.

Должны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведением не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности путем ужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в “теневой” сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшорными счетами), а также за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и “третьих лиц”.

Следующей важнейшей проблемой является пропаганда налоговых знаний. Сегодня информация, консультирование и пропаганда по всем параметрам налогообложения населения делается на общественных началах без какого либо финансирования и выделения дополнительной численности силами налоговых служб. Без государственной программы, без финансирования, без широкого, бесплатного распространения информационных и методических материалов, без внедрения элементарных навыков налоговой культуры в системе начального и среднего образования пропаганда налоговых знаний не пойдет. В связи с этим остро возникает потребность элементарного, но обязательного налогового тестирования при регистрации предпринимателей.

На данном этапе очень важно, чтобы действующая налоговая система как экономический регулятор, стимулируя рост количества субъектов малого предпринимательства, обеспечивала увеличение количества рабочих мест, объема производимых работ и оказываемых услуг.

Налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение специального режима в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял систему налогообложения в виде ЕНВД и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии трех лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности .

Таким образом, применение единого налога на вмененный доход должно быть возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малого бизнеса, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

3.2 Совершенствование законодательной базы

Дальнейшее совершенствование системы налогообложения индивидуальных предпринимателей требует внесения конкретных поправок в законодательство.

Первое предложение касается совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации - плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, предлагается внести дополнения в ст. 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Важной проблемой, как уже говорилось, является то, что многие малые предприятия и предприниматели не имеют права применять систему упрощенного налогообложения, подпадая под другой специальный режим - единый налог на вмененный доход.

Переход на уплату вмененного налога обязателен для юридических лиц и ИП, осуществляющих свою деятельность в сферах, названных Налоговым Кодексом, а это наиболее популярные у малых предпринимателей виды деятельности (торговля, бытовые услуги и т.п.). Понятно, что государство, принудительно переводя предпринимателей на уплату ЕНВД, осознает, что данная система налогообложения не будет популярной у малых предприятий. Конечно же, государство в данном случае беспокоится о фискальном характере налогообложения, считая, что применение УСН в массовом порядке приведет к массовому же уклонению от уплаты налогов. Но на деле государство препятствует оптимальной деятельности малых предприятий и, следовательно, недосчитывается налоговых поступлений.

Исходя из вышеизложенного, необходимо дополнить соответствующую статью НК РФ новым пунктом о добровольности перехода на единый налог на вмененный доход, который звучит следующим образом: «Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке».

Закрепление добровольности перехода на единый налог на вмененный доход можно назвать необходимым изменением. Если режим не устраивает налогоплательщика, значит, организация или индивидуальный предприниматель будут переходить на другой приемлемый режим налогообложения, например на упрощенную систему налогообложения. Если же у него обороты увеличатся, то налогоплательщик сможет применять снова систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии, что деятельность подпадает под данный режим. В свою очередь, муниципальные образования будут заинтересованы в создании благоприятных условий для того, чтобы большее количество налогоплательщиков выбирало специальный режим, по которому доходы поступали бы в местные бюджеты.

Налоговый орган будет отслеживать причины снижения количества налогоплательщиков, выявлять причины, по которым перестали вновь зарегистрированные налогоплательщики переходить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Снижение поступления единого налога, подоходного налога, сокращение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будут сигналом для муниципальных образований о том, что значительный объем бизнеса находится в "сером" состоянии, поэтому необходимы меры по инициации не фискальных моделей, а стимулирующих.

Вместе с необязательностью применения специальных налоговых режимов можно сгруппировать налогоплательщиков по их доходности, не разграничивая их на организации и индивидуальных предпринимателей. С учетом зарубежного опыта можно предложить модель специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, в которой предполагается следующая классификация налогоплательщиков для целей применения специального налогового режима:

- применяющие труд работников численностью не более 10 чел. с оборотом не более 20 млн руб. в год;

- применяющие труд работников численностью не более 100 чел. с оборотом не более 100 млн руб.;

- применяющие труд работников численностью не более 250 чел. с максимальным оборотом в 200 млн руб.;

- в отдельную группу выделить индивидуальных предпринимателей, которые ведут деятельность без привлечения наемных работников и получают доход от осуществления этой деятельности, не превышающий 20 млн руб. в год.

Как один из множества вариантов, можно для индивидуальных предпринимателей установить только один критерий - это уровень доходности без ограничения по численности привлекаемых работников. Выполнение данных ограничений по годовому обороту индивидуальными предпринимателями, а также одновременное выполнение ограничений по годовому обороту и по численности работающих организациями позволит налогоплательщикам применять упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что подобная дифференциация налогоплательщиков необходима для оказания им целевой поддержки со стороны государства, и в первую очередь с помощью создания особых условий налогообложения. Предлагаемая модель упрощенной системы налогообложения позволит разработать систему прогрессивных ставок в отношении выделенных групп, согласно которой будет соблюдаться принцип равномерности налогообложения.

С установлением таких критериев для налогоплательщиков, на взгляд автора, отпадет необходимость применения в упрощенной системе налогообложения ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Отказ от этой нормы закона позволит расширить круг налогоплательщиков этого режима налогообложения, облегчит ведение ими учета, повысит результативность контрольной работы налоговых органов.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих труд работников численностью не более 10 чел., с оборотом не более 20 млн руб. в год, а также для индивидуальных предпринимателей, которые ведут деятельность без привлечения наемных работников и получают доход от осуществления этой деятельности, не превышающий 20 млн руб. в год, может быть введена патентная форма уплаты налогов.

Необходимо учитывать интересы налогоплательщиков выбравших такой вид УСН как «доходы минус расходы». Следует расширить список расходов, учитываемых при применении данного налогового режима (амортизация, НИОКР, расходы на рекламу и т.д.). Во избежание произвола со стороны налоговых органов необходимо более четко прописать в Налоговом Кодексе учитываемые расходы. Следует также расширить перечень фирм, имеющих право применять УСН, приведя его в соответствие с законом «О государственной поддержке малого предпринимательства».

Необходимы также более низкие ставки УСН - 5% от выручки или 12% от дохода. Это позволило бы значительно облегчить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства и стимулировало бы их успешную работу на благо российской экономики.

В результате принятых мер возможно снижение налогового бремени и направление высвободившихся средств в следующих направлениях:

1) увеличение фонда оплаты труда.

Дополнительные средства в несырьевых отраслях экономики (особенно в легкой и пищевой промышленности и машиностроении), могут быть направлены на увеличение фонда оплаты труда, тем более, что официальный уровень оплаты труда в них заметно ниже, чем в отраслях, связанных с добычей и переработкой нефти минерального сырья. В этих отраслях высвобождаемые средства могут быть использованы на выравнивание заработной платы с целью привлечения квалифицированных кадров.

2) увеличение оборотных средств.

Отдельными предприятиями, имеющими хорошие перспективы сбыта произведенной продукции, дополнительные средства могут быть направлены на пополнение собственных оборотных средств без дополнительного увеличения краткосрочного кредитования. В этом случае в перспективе должно иметь место увеличение объемов производства, если увеличение оборотных средств будет использовано на дополнительные закупки сырья и материалов. Такой вариант реален, прежде всего, для лесопромышленного комплекса, химии и нефтехимии, легкой и пищевой промышленности.

3) увеличение инвестиций в основной капитал.

Часть дополнительных средств может быть использовано на инвестиции.

Внесение вышеперечисленных корректировок в законодательную базу, по мнению автора, будет способствовать снижению налогового бремени индивидуальных предпринимателей и создаст стимулы для повышения предпринимательской активности населения.

Таким образом, обобщение материалов, изложенных в главе, позволяет сделать следующие выводы:

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. играет отрицательную роль, особенно негативно отражаясь на деятельности малых предприятий.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Исходя из перечисленного, можно отметить, что налоговая система России нуждается в улучшении.

Конкретные размеры налогов будут меняться даже в условиях стабилизации налоговой системы, так как налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Однако сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Ознакомление с системой налогообложения организацией малого бизнеса, сформированной в Налоговом кодексе в виде специальных налоговых режимов, показало, что эта система недостаточно полно учитывает особенности деятельности ИП.

Не полностью соответствуют установленные специальные режимы налогообложения и необходимым критериям формирования подобной системы. Принятое законодательство в части упрощенной системы налогообложения не отличаются простотой, и для его практического применения требуется привлечение специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Это связано с обязанностью налогоплательщиков вести бухгалтерский учет расходов, с наличием значительного отсылочного материала к другим главам Налогового кодекса.

Что касается плательщиков единого налога на вмененный доход, то здесь, несмотря на кажущуюся простоту ведения расчетных и кассовых операций, у некоторых из них возникает обязанность ведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Речь, в частности, идет о тех организациях, которые занимаются многими видами деятельности, в том числе не подпадающими под систему единого налога на вмененный доход.

На налогоплательщиков возлагается, кроме того, обязанность вести налоговый учет по достаточно большому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единого налога, установленного как одним, так и другим специальным режимом налогообложения.

Действие указанных специальных режимов налогообложения распространяется на ограниченное число ИП, занимающихся малым бизнесом. Положение о едином налоге на вмененный доход распространяется на весьма узкий круг сфер деятельности организации малого бизнеса.

По описанным выше причинам, а также в связи с ликвидацией такой формы уплаты налога, как патент, специальными налоговыми режимами не может воспользоваться достаточно большое число индивидуальных предпринимателей.

Введение единого сельскохозяйственного налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Наличие серьезных ограничений для перехода на специальные режимы налогообложения, в целом благоприятные для малых предприятий в части снижения налоговой нагрузки, мешает решать для многих из них проблему чрезмерности гнета. Тем самым не полностью ликвидируется проблема теневой экономики в малом бизнесе, и малые предприятия, занятые в сфере материального производства, практически никакой финансовой поддержки со стороны государства не имеют.

По результатам проведенного анализа автором был выдвинут ряд предложений и корректировок в законодательную базу, внесение и реализация которых смогла бы по его мнению внести значительный вклад в сферу оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Заключение

В рамках данной работы, на основе анализа развития предпринимательства и механизма его налогообложения в условиях рыночной экономики России, сделана попытка обозначить проявившиеся реалии и тенденции, проблемы сегодняшнего дня и пути совершенствования налогообложения индивидуального предпринимательства.

В результате проведенного в выпускной квалификационной работе анализа можно сделать следующие выводы:

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий». Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» принятый Государственной думой в 1998г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» - с 1.01.2002 г.

2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.

1. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» - с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

При введении современной системы упрощенного налогообложения в РФ был обобщен мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества перед аналогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.

В ходе проведенного анализа, автором был сделан вывод, что индивидуальная предпринимательская деятельность имеет свои преимущества и недостатки. Преимущества заключаются в следующем:

· Упрощенный порядок регистрации и прекращения деятельности.

· Упрощенная форма ведения налогового и бухгалтерского учета.

· Занятие предпринимательской деятельностью засчитывается в трудовой стаж, что дает право на получение пенсии.

Индивидуальному предпринимателю свойственны гибкость, возможность быстрого принятия решений без консультаций с партнерами для решения многих вопросов. Кроме того, имеется сильный стимул вести дела эффективно, так как предприниматель трудится на себя.

Индивидуальному предпринимательству чужда дискриминация по возрастному, половому или этническому признаку. Основной критерий успеха в бизнесе - получение прибыли за счет собственной активности, знаний и навыков.

Важнейшим преимуществом индивидуального предпринимательства является возможность вхождения в бизнес лиц, не имеющих сколько-нибудь значительного начального капитала. Напротив, на поприще индивидуального предпринимательства начинающие бизнесмены зарабатывают свои первые деньги и получают неоценимый опыт, которые служат основой для дальнейшего прорыва в средний и большой бизнес.

Однако недостатки данной формы также значительны. В первую очередь это ограниченность финансовых ресурсов, поскольку предпринимательский капитал лимитирован личными и заемными средствами. Это обстоятельство предопределяет такие негативные моменты, как:

· Ограниченность масштабов бизнеса рамками капитала;

· Слабые перспективы достижения крупномасштабного производства;

· Невозможность осуществления крупных поставок, что может быть причиной низкой конкурентоспособности;

· Индивидуальному предпринимателю необходимо быть специалистом по целому комплексу вопросов - знать финансовое и налоговое законодательство, владеть искусством маркетинга и т.д.

Если говорить о роли индивидуального предпринимательства для экономики в целом, то здесь следует выделить следующие моменты:

· Индивидуальные предприниматели оказывают потребителям всевозможные услуги, откликаясь на самые разнообразные потребности;

· Могут производить и продавать особые виды товаров, производство которых крупные фирмы не готовы освоить и предложить к продаже (например, штучное изготовление сувениров, производство редких сортов сельскохозяйственной продукции, цветов, грибов и т.п.);

· Индивидуальное предпринимательство обеспечивает самозанятость населения.

Серьезными препятствиями на пути развития малого предпринимательства являются:

* избыточные административные барьеры и коррупция в системе государственных, в том числе контролирующих, органов;

* негативное восприятие предпринимателей отдельными представителями властных структур как лиц, благосостояние которых достигается исключительно благодаря уклонению от установленных законом норм и правил ведения бизнеса;

* недоверие граждан к государственной политике в сфере предпринимательства, выражающееся, в частности, в таких формах, как «консервация» личных сбережений, теневая предпринимательская деятельность;

* недостаточный уровень предпринимательской культуры и активности, низкая консолидация усилий предпринимателей по защите собственных прав и интересов.

Анализируя сложившуюся в стране предпринимательскую среду, можно выделить ряд причин, тормозящих поступательное развитие в России малого предпринимательства:

* сложная финансовая и экономическая обстановка в стране: инфляция, разрыв хозяйственных связей, низкая платежная дисциплина, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей;

* низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, культуры хозяйствования как в бизнесе, так и в государственном секторе;

* негативное отношение определенной части населения, связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-продажей;

* неотработанность организационных и правовых основ регулирования развития предпринимательства на региональном уровне;

* слабость действия механизма государственной поддержки малого предпринимательства. Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Уровень инфляции и рост цен на все факторы производства ставят многие малые предприятия на грань банкротства. Налоговый пресс давит на производственные предприятия в сфере малого бизнеса. Сложившиеся экономические условия подрывают стимулы к предпринимательской деятельности.

В ходе проведенного анализа также было выявлено, что российское малое предпринимательство обладает некоторыми, отличающими его от предпринимательства зарубежных стран особенностями:

-совмещение в рамках одного субъекта малого предпринимательства нескольких видов деятельности, невозможность, в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;

-стремление к максимальной самостоятельности, в то время, как значительная часть зарубежного малого бизнеса работает на условиях субподряда, франчайзинга и т. д. ;

-общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом ;

-низкий управленческий уровень, недостаток знаний опыта и культуры рыночных отношений;

-высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке, усугубленной дезорганизацией в системе государственного управления и нарастающей криминализации общества;

-неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого бизнеса;

-работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и коньюктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.

Миллионы российских граждан занимаются предпринимательской деятельностью, которая дает ощутимый экономический и социальный эффект. Однако, доля предпринимательского сектора в рыночной экономике пока недостаточна. Развитие предпринимательства в регионах Российской Федерации сталкивается с многочисленными проблемами, которые являются в основном типичными:

1. Отсутствие действенных финансово-кредитных механизмов и материально-ресурсного обеспечения развития малого предпринимательства;

2. Пробелы в действующем законодательстве, особенно налоговом;

3. Нехватка ресурсов, прежде всего финансовых;

4. Сложность доступа к деловой информации - сведения о продукте, конкуренте и т.п.;

5. Нерешенность вопросов, связанных с защитой прав работников, занятых в малом бизнесе;

6. Отсутствие положительного мнения об отечественном предпринимателе;

7. Нестабильность экономической ситуации в стране;

8. Недобросовестность крупного бизнеса;

9. Ограниченный доступ к кредитным ресурсам и высокая ставка кредитования (22%).

10. Правовая неграмотность самих предпринимателей;

11. Отсутствие явного развития производства;

12. Недостаточность кадрового потенциала

13. Длительное оформление документации, особенно на землю;

14. Проблемы широкого «теневого» сектора предпринимательской деятельности, сложность и запутанность регионального законодательства, высокие административные барьеры, препятствующие возникновению новых фирм, недостаточность налоговых поступлений от малых предприятий в региональный и местный бюджеты;

15. Предприниматели отмечают также проблему слишком высоких налоговых ставок, сложность и запутанность налоговой системы, сложность и несовершенство законодательства, регистрирующего предприятия, регламентирующего их деятельность, например, сертификацию продукции, лицензирование и т.д.

Несмотря на существование многих программ помощи малым предприятиям, содержание этих программ остается для большинства компаний неизвестным. По мнению автора, государственная поддержка малого предпринимательства должна осуществляться по следующим направлениям:

1. Формирование инфраструктуры поддержки и развития предпринимательства;

2. Создание льготных условий использования субъектами предпринимательства государственных финансовых материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических и информационных ресурсов, разработок и технологий;

3. Установление упрощенного порядка регистрации субъектов предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчётности, поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства.

4. Организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для предприятий.

По результатам выявленных проблем автором были разработаны следующие предложения:

· Необходимо производить совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности. Налоговому законодательству необходимо придать большую четкость, не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм.

· Необходимо проводить ревизию действующих нормативных правовых актов, регулирующих вопросы предпринимательства, на предмет устранения имеющихся противоречий и приведения их в соответствие с требованиями современного состояния развития экономики.

· Необходимо четкое определение критериев отнесения к субъектам малого бизнеса и исключить дублирование в нормативно-законодательных актах.

· Остро стоит необходимость создания собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

· Необходимости усиления обеспечения малого предпринимательства информацией, касающейся законодательства о налогах и их применения.

Следует наладить эффективное информационное обеспечение предпринимателей, расширить инфраструктуру поддержки малого бизнеса, в том числе организовать доступность для предпринимателей обучающих семинаров, бухгалтерских, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п. Также необходимо организовать централизованный выпуск сборников нормативно-законодательных актов для малых предприятий различных сфер деятельности.

· Необходимо производить усиление государственной поддержки индивидуальных предпринимателей;

· Необходимо производить реформирование системы кредитования индивидуальных предпринимателей.

· Необходимо пересмотреть специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента и упрощенной декларации) в части увеличения существующего размера объекта налогообложения (дохода за налоговый период) минимум в 2 -3 раза.

· Законодательно разрешить переход со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на специальный налоговый режим на основе патента.

· Должны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведением не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности.

· Налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы.

Реформирование законодательной базы должно касаться не только общих проблем налогообложения индивидуальных предпринимателей, но и отдельных систем и режимов налогообложения в частности, как-то:

· Отдельные виды деятельности, носящие разовый, эпизодический характер должны в обязательном порядке регистрироваться единожды только по месту регистрации налогоплательщика.

· Необходимо более дифференцированно определять базовую доходность по видам бытовых услуг, разбив их на более мелкие подгруппы, такие как ремонт и пошив одежды, ремонт обуви и т.д., а к физическому показателю следует относить не количество работников, а среднее количество осуществляемых услуг.

· Отмена обязанности налогоплательщика осуществлять пересчет налогов в общем режиме при превышении им один раз критериев применения специальных налоговых режимов.

· Всем налогоплательщикам единого налога, взимаемого по специальным режимам налогообложения, перейти на ведение учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Для налогоплательщиков, применяющих разные системы налогообложения, необходимо установить дополнительно учет тех показателей, которые непосредственно влияют на исчисление единого налога.

· На взгляд автора, в законодательстве следует дифференцировать базовую доходность не только по видам деятельности, но и с учетом возможного получения дохода на данной территории по данному бизнесу.

· Следует законодательно закрепить единый подход к схеме определения коэффициента базовой доходности муниципальным образованиям на всей территории Российской Федерации, который учитывал бы экономические условия хозяйствования.

· Необходимо установить соответствие между федеральным и региональным законодательством в области налогообложения индивидуальных предпринимателей.

· В целях стимулирования применения индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, автором предлагается ввести следующую льготу: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого ИП, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход.

Автором были также вынесены предложения, касающиеся УСН:

· Следует дифференцировать ставки упрощенного налога по укрупненным видам и отраслевой направленности предпринимательской деятельности.

· Целесообразно ввести классификационную категорию «микропредприятие», определяемую по относительно низким показателям оборота или дохода. Микропредприятиям и предпринимателям - физическим лицам, удовлетворяющим пороговым ограничениям и не подпадающим под режим единого налога на вмененный доход, следует предоставить выбор: использовать упрощенную систему налогообложения или патентную форму предпринимательства. Стоимость патента может определяться видом деятельности и количеством нанимаемых работников.

· Следует предусмотреть повышение порога предельного дохода предприятия, дающего право на применение УСН, до 75 млн. руб. Такая мера не потребует дополнительных финансовых затрат со стороны государства, но поддержит благоприятный бизнес-климат и будет реально способствовать росту и развитию бизнеса.

· В современных условиях представляется целесообразным шире применять систему уплаты единого налога на основе патента.

· Необходимо также анализировать практику применения УСН, что поможет отслеживать динамику числа предпринимателей, использующих УСН, в том числе параметров и тенденций роста бизнеса, размеров налоговых поступлений плательщиков УСН в бюджеты.

· Снижение налогового бремени - снижение налоговых ставок по УСН.

· Формирование полного перечня затрат, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой базы - совокупного дохода.

· Предоставление возможности фирмам, применяющим УСН, уплачивать НДС в рамках упрощенной системы, для чего вводится специальная часть единого налога (такая возможность исключительно добровольна и предполагает возмещение НДС покупателем продукции малого предприятия).

Также в рамках проделанной работы были внесены предложения, касающиеся системы налогообложения в виде ЕСХН для ИП.

По мнению автора, реализация этих предложений принесет следующие результаты:

· Уменьшится налоговое бремя. Это будет достигнуто, прежде всего, собственно уменьшением ставок единого налога, которые по мнению многих экономистов, должны составлять 5% от валовой выручки и 12% от совокупного дохода.

· Возрастет стабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы ЕНВД, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой. Предприниматели смогут расширять бизнес, не опасаясь налоговых санкций.

· Расширяется круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. При этом устраняется противоречие между законом о государственной поддержке малого предпринимательства и законодательством об упрощенной системе налогообложения, связанное с различным определением субъектов малого предпринимательства.

· Возрастет нейтральность и объективность налоговой системы, поскольку будет предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика системы налогообложения, и в этот процесс не смогут вмешиваться властные органы.

При написании данной выпускной квалификационной работы:

· Была изучена литература и нормативные документы по налогообложению индивидуальных предпринимателей.

· Определены понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

· Рассмотрены системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;

· Изучены меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Цели выпускной квалификационной работы можно считать достигнутыми, задачи-реализованными.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ по состоянию на 03.12.2011.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ по состоянию на 03.05.2012.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ по состоянию на 06.12.2011.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 августа 1998г. № 145 - ФЗ по состоянию на 03.12.2011.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ по состоянию на 01.03.2012.

7. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

8. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 по состоянию на 01.04.2012.

9. Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439» по состоянию на 22.12.2011.

10. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» по состоянию на 06.12.2011.

11. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023) по состоянию на 05.10.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

12. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) по состоянию на 24.12.2010.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

17. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

18. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

19. Приказ Минфина РФ от 31.12.08 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения».

20. Приказ Минфина от 22.06.09 № 58н «Об утверждении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и порядка ее заполнения».

21. Брызгалин А.В.. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М.Аналитика-Пресс, 2009, 79 с.

22. Видяпина В.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория.- М.: Инфра-М, 2008 .- 199 с.

23. Кантильон Р. Опыт о природе торговли вообще // Первые экономические системы. -М: ЭКСМО, 2007.- 266 с.

24. Ковалева А.М. -М., Финансы и статистика, 2008, -156 с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие- 5-е изд., перераб. И доп. - М.:ИНФРА-М,2008 - 717 с.

26. Кондраков Н.П. Учетная политика организации на 2008 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2008. - 224 с.

27. Крутик А.Б. Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие.-3-е изд.-М.:Академия, 2008.- 320 с.

28. Лапуста М.Г. Предпринимательство: учебник.-4-е изд., испр. и доп.-М.:Инфа-М,2007.- 187 с.

29. Никитина С.К. История Российского предпринимательства: учебное пособие.-М.:Экономика, 2009.-303 с.

30. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики: учебник для вузов.-2-е изд., изм.-М.: Норма, 2008.-572 с.

31. Родионова В.М., Ю.Я. Вавилов, Л.И.Гончаренко. Финансы. -М., Финансы и статистика, 2009 -240 с.

32. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение. 5-е изд. серия: «Высшее образование», Изд.: ИНФРА-М. 2009. - 202 с.

33. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. - Москва: Инфра-М, 2008. - 368 с.

34. Кочергов Д.С., Е.Е. Устинова. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения: практ. Руководство.- 3-е изд., стер. - Москва: Омега-Л, 2007. - 224 с.

35. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? (2-е издание, переработанное) М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2008.-101 с.

36. Тарасов, К.М. Малое предпринимательство в системе рыночных отношений: учебник.-М.: Экономика, 2009.- 320с.

37. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. -М.:Инфра-М, 2009.-176 с.

38. Айказян. А. Малое промышленное предпринимательство: о реальных инвесторах и выборе (поиске) инвестиционных проектов//Российский экономический журнал, 2010.- №3.

39. Андерс О. Условия развития малого предпринимательства//Человек и труд.- 2009.- № 12.-34 с.

40. Афанасьев В. Малый бизнес, проблемы становления//Российский экономический журнал.-2008.-№2.-C. 59

41. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2007, № 9.

42. Букина И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль //Финансовый менеджмент - М., 2008, № 5.

43. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2006, № 11.

44. Исакина Е.Н. Статья: Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и особенности их применения // Налоговый вестник, 2007, № 11.

45. Корчагин, А.Д. Значение и роль предпринимательства в инновационном процессе// Инновации, 2007. - №5.-с.42.

46. Паскачев А.Б., Коломиец А.Л. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства. // Налоговый вестник, 2008, № 7.

47. Трубников А.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2008 году // Бухгалтерский учет, 2008.- № 18.- 67 с.

48. Официальный Интернет-сайт УФНС России по г. Москве http://www.mosnalog.ru.

49. www.nalog.ru

50. www.rnk.ru

51. www.konsultant-ip

Приложения

Приложение 1

Таблица 1.

Анализ нормативно-правового регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к расчетам с покупателями и заказчиками
I уровень нормативного регулирования
«Налоговый кодекс РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ	Рассмотрены нормы налогообложения индивидуальных предпринимателей, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки предоставления деклараций.
«Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ	Рассмотрены обязанности индивидуальных предпринимателей как налоговых агентов и налогоплательщиков.
«Гражданский кодекс РФ (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ	Определены понятия предпринимательская деятельность, правоспособность граждан.
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»	Определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
II уровень нормативного регулирования
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Устанавливает состав отчетности и порядок ее составления, которые должны соблюдаться каждым индивидуальным предпринимателем.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).	Устанавливает правила формирования доходов, полученных от покупателей и заказчиков.
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006).	О правилах составления отчетности, которую необходимо сдавать индивидуальным предпринимателям в налоговую инспекцию.
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П)	Определяет организацию работы по ведению кассовых операций, порядок приема наличных денег индивидуальными предпринимателями, порядок выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги, обеспечение порядка ведения кассовых операций, определение лимита остатка наличных денег.
III уровень нормативного регулирования
Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49	Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств индивидуальных предпринимателей и оформления её результатов.
IV уровень нормативного регулирования
Внутренние документы организаций: Приказы, распоряжения, учетная политика для целей налогообложения	Устанавливают внутренний порядок расчета налогов, сроки сдачи деклараций, сроки уплаты налогов и сборов

Приложение 2

Таблица 2.

Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, сбора и платежа, от уплаты которого налогоплательщик освобождается	Вид налога, сбора и платежа, уплачиваемого налогоплательщиком

Подобные документы

• Налогообложение индивидуальных предпринимателей

  Понятие индивидуальной предпринимательской деятельности, особенности налогов и сборов. Характеристика основных видов систем налогообложения. Анализ налогообложения на примере Шмалий О.В. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве.
  
  курсовая работа [630,1 K], добавлен 16.06.2014
  

• Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

  Понятие, сущность, признаки и нормативное регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности. Характеристика особенностей налогообложения лиц, применяющих систему для сельхозпроизводителей, а также патентную, вмененную, общую или упрощенную.
  
  курсовая работа [33,8 K], добавлен 15.06.2017
  

• Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

  Порядок ведения предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь. Общая характеристика системы налогообложения предпринимательской деятельности. Особенности регулирования деятельности малого предпринимательства в Республике Беларусь.
  
  дипломная работа [7,5 M], добавлен 05.09.2009
  

• Финансовые аспекты индивидуального предпринимательства

  Сущность, виды предпринимательской деятельности. Организационно-экономическая характеристика "ИП Абдрахманова", анализ рентабельности и налогообложения. Проблемы финансовой деятельности индивидуального предпринимателя, направления повышения эффективности.
  
  дипломная работа [219,4 K], добавлен 05.12.2010
  

• Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)

  Системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Практика применения упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя.
  
  дипломная работа [121,3 K], добавлен 19.04.2014
  

• Налогообложение индивидуальных предпринимателей

  Законодательные основы деятельности индивидуальных предпринимателей. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход. Совершенствование налогообложения предпринимателей.
  
  отчет по практике [40,3 K], добавлен 16.01.2012
  

• Налогообложение индивидуального предпринимателя

  Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей. Системы налогообложения: общий режим; единый налог на вмененный доход. ИП Ефимов П.К. как налоговый агент. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
  
  курсовая работа [48,3 K], добавлен 31.07.2010
  

• Правовой режим малого предпринимательства

  Понятие предпринимательской деятельности. Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Требования к предоставляемым документам. Система налогообложения и виды ответственности субъектов предпринимательства.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 31.10.2014
  

• Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И.

  Налоги как инструмент осуществления экономической политики государства. Рассмотрение предложений по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И. Анализ теоретических аспектов налогообложения малого бизнеса.
  
  дипломная работа [534,0 K], добавлен 15.01.2015
  

• Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

  Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом применяемых вычетов. Совершенствование системы подоходного налогообложения.
  
  дипломная работа [118,2 K], добавлен 03.10.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам