Для определения источников получения доходов деятельность предприятия подразделяется на следующие виды:

- основная (операционная) деятельность - производство и реализация продукции, работ, услуг;

- финансовая деятельность - получение и предоставление кредитов, участие в деятельности других предприятий, операции на фондовом рынке, операции с валютой и т.п.

В результате такого деления появляется возможность определения удельного веса доходов от разных видов деятельности в общей сумме доходов. Исходя из этого деления, для системы финансового управления рассчитываются следующие показатели доходов и прибыли:

- чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это валовая выручка от реализации за вычетом НДС, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Этот показатель служит базой для расчета показателей прибыли и рентабельности;

- прибыль от реализации (от основной деятельности) - определяется как разница между чистой выручкой от реализации и себестоимостью реализации продукции, а также коммерческими и управленческими расходами. Служит для анализа эффективности основной хозяйственной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Позволяет оценить эффективность финансовой деятельности и отделить эту часть прибыли от доходов от производственной деятельности;

- прибыль от финансово-хозяйственной деятельности - сумма прибыли от основной деятельности и от финансовой деятельности;

- прибыль (убыток) до уплаты налога - базовый показатель для расчета налогооблагаемой прибыли, рассчитывается как сумма прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и сальдо внереализационных доходов и расходов. Это прибыль за счет всех источников ее получения (валовая или балансовая прибыль);

- чистая прибыль (убыток) - прибыль после уплаты налога. Характеризует эффективность использования собственного капитала, является источником затрат на накопление и потребление. На получение чистой прибыли должно настраиваться управление финансами предприятия;

- нераспределенная прибыль - прибыль за вычетом налогов и отвлеченных средств. Под отвлеченными средствами понимается использование чистой прибыли на уплату налогов, штрафных санкций, процентов за кредит, направление чистой прибыли в резервные фонды, а также в фонды потребления и накопления. С точки зрения финансового менеджмента использование прибыли на накопление не должно рассматриваться как отвлечение средств, так как это ведет к увеличению активов предприятия. В таком понимании нераспределенная прибыль должна рассматриваться как средства, направляемые на накопление и предназначенные для выплаты дивидендов.

Для определения рассмотренных видов показателей доходов и прибыли и принятия финансовых решений важное значение имеет и классификация расходов на производственную себестоимость и общехозяйственные расходы, постоянные и переменные расходы. На базе этой классификации можно выделить влияние данных групп затрат на прибыль и выяснить, как будут изменяться расходы с ростом объемов производства.

Для финансового менеджмента требуются следующие показатели расходов предприятия:

производственная себестоимость реализованной продукции - включает затраты на производство;

общехозяйственные и коммерческие расходы - расходы по управлению и сбыту продукции;

расходы по финансовой деятельности - связаны прежде всего с обслуживанием долга, позволяют оценить во что обходятся предприятию финансовые ресурсы, полученные с финансовых рынков.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетные и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

«Отчет о прибылях и убытках» составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражает изменения капитала за предыдущий и отчетный период. В состав капитала организации входят уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. А также приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и отчетный год.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает информацию о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий. Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущей называют ту деятельность, которая прописана в уставе организации. Это может быть производство продукции, продажа товара, оказание каких-либо услуг или выполнение работ.

К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений.

А финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы N 1 "Бухгалтерский баланс". Приложение состоит из десяти разделов.

Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- С. 36.:

- Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.

- Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.

- Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.

- Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.

- Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

- Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

Выводы

Таким образом, в данной главе дано теоретическое обоснование формирования доходов и расходов организации. Рассмотрены основные понятия формирования доходы предприятия, их сущность и значение, состав и классификация расходов. Рассмотрены понятия себестоимости и рентабельности. Уделено внимание такому важному аспекту, как информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

В следующей главе предполагается провести анализ доходов и расходов предприятия на примере ООО «ЗОК « Берёзка».

2.АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО«ЗОК« БЕРЁЗКА»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЗОК «Берёзка»

Общество с ограниченной ответственностью «Загородный оздоровительный комплекс « Березка», сокращенное название ООО «ЗОК «Берёзка» зарегистрировано 31 декабря 2003 Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам № 7 по Ярославской области.

Юридический и почтовый адрес Общества: Россия. 152273 . Ярославская область. Некрасовский район, ст. Тощиха.

Целью деятельности Общества является организация и проведение отдыха, удовлетворение социальных потребностей работников и акционеров Общества, а также получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества является:

-деятельность детских оздоровительных лагерей на время каникул;

-оздоровление и отдых детей и взрослых;

- организация и проведение спортивно-массовых, зрелищных, культурно-оздоровительных мероприятий.

Оздоровительная деятельность Общества распределяется по сезонам, а именно:

в летние месяцы июнь-август работает как детский оздоровительный лагерь на 320 к./мест в смену, продолжительность смены 21 день, в период школьных каникул весна, зима, осень продолжительность смены 6-10 дней;

апрель, май и сентябрь - подготовительный период (профилактические и ремонтные работы)

в остальное время Общество работает как организация отдыха для детей и взрослых, продолжительность отдыха по путевке от 1 дня.

Учредителем Общества является ОАО « Славнефть -ЯНОС», доля вклада которого в уставный капитал составляет 100 %. Вклад в уставный капитал передан имуществом на сумму 54035 т. рублей.

Оздоровительный комплекс ООО «ЗОК « Берёзка», являясь юридическим лицом с момента его государственной регистрации, владеет обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права, принимает обязательства, может быть истцом и ответчиком в суде. Имущество ООО «ЗОК « Берёзка» составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Оздоровительный комплекс ООО ЗОК «Берёзка» самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, которая остается после внесения платежей, установленных действующим законодательством.

В настоящее время пансионат Оздоровительный комплекс ООО «ЗОК « Берёзка» располагает тремя корпусами на 25 номеров, которые насчитывают 350 койко-мест, расположенные прямо на берегу реки в парковой зоне (см. табл.1.).

Таблица 1 Структура корпусов оздоровительного комплекса ООО ЗОК Берёзка»

Название корпуса	Год постройки	Общая площадь,мІ	Количество номеров, шт.	Количество койко-мест	Остаточная балансовая стоимость, тыс. грн.	Удельный износ (%)
"Олимпийский"	1980	998	31	64	43,6	17
"Главный"	1963	1119,8	49	96	55	30
"Лесной"	1982	440	16		235,4	15
Клуб-столовая	1960	977,7		156	172,4	25
Административный	1986	1042,9			293,8	15
Котельная	1998	97,5			41,5	11

Согласно Уставу органами управления являются Общее собрание акционеров Общества и Директор. Контролирующим органом является Ревизионная комиссия.

К компетенции Собрания акционеров относится:

ь определение основных направлений деятельности Общества, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

ь внесение изменений в Устав Общества, в том числе увеличение размера его уставного фонда;

ь выборы членов Наблюдательного совета, а также создание и отзыв исполнительного и других органов Общества;

ь утверждение годовой финансовой отчетности Общества, включая его дочерние предприятия, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты дивидендов, определение порядка покрытия убытков;

ь создание, реорганизация и ликвидация дочерних предприятий, филиалов и представительств, утверждение их уставов и положений;

ь принятие решений о привлечении к имущественной ответственности должностных лиц органов управления Общества;

ь утверждение правил процедуры и других внутренних документов Общества, определение организационной структуры Общества;

ь принятие решения о приобретении Обществом акций, которые им выпускаются;

ь определение условий оплаты труда должностных лиц Общества, его дочерних предприятий, филиалов;

ь принятие решения о прекращении деятельности Общества, назначении ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;

ь назначение регистратора Общества и утверждение условий договора с ним.

Исполнительным органом является директор, который осуществляет руководство текущей деятельности Общества. Он избирается Собранием или Наблюдательным советом сроком на 3 года. Директор подотчетен Собранию и организует исполнение его решений. Директор решает все вопросы деятельности Общества, за исключением тех, которые отнесены к компетенции Собрания акционеров.

К компетенции директора относятся вопросы:

ь обеспечение стабильной, экономически эффективной работы ООО;

ь организация подготовки, выполнения и контроля над выполнением решений и планов, которые были приняты собранием;

ь организация ведения внешнеэкономической деятельности;

ь участие во взаимоотношениях Общества с органами государственной власти и управления.

Директор руководит оперативной деятельностью Общества, утверждает правила внутреннего распорядка, распоряжается имуществом и средствами Общества, без доверенности представляет Общество в отношениях с юридическими лицами и гражданами, органами государственной власти и управления, заключает договоры, контракты от имени Общества и выдает доверенности на подписание таких договоров, представляет интересы Общества в суде.

Рассмотрим организационную структуру ООО ЗОК «Берёзка», которая является линейно-функциональной (рис. 3).

Директору непосредственно подчиняются его заместители: заместитель, заместитель по финансам, заместитель по строительству, по АХЧ, помощник директора, юрисконсульт, экономист и секретарь-делопроизводитель.

Службу размещения и обслуживания представляют: старший администратор, администратор, заведующий культмассовой работой, культорганизатор, инструктор по физкультуре, портье, дежурный администратор и библиотекарь. Начальнику службы приема и размещения подчиняются портье, администратор.

Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, который непосредственно подчиняется директору, заместителя главного бухгалтера, старшего бухгалтера, бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Организационная структура управления ООО «ЗОК « Берёзка»

Медицинский персонал состоит из: врача, врача-педиатра, старшей медсестры и медсестры. Служба охраны состоит из начальника охраны и нескольких охранников, а в гараже, согласно штатному расписанию, работают 3 водителя. В техническую службу входят: инженер по организации эксплуатации и ремонта, главный энергетик, слесарь-ремонтник, рабочий, электрогазосварщик, штукатур-маляр, слесарь-сантехник, электрик и радиомеханик. В службу питания входят повара, официанты и мойщицы посуды. В службе складского хозяйства работают кладовщик и грузчик.

В хозяйственный двор входят: администратор, начальник деревообрабатывающего цеха, столяр, заведующая прачечной, оператор стиральных машин, гладильщица, мастер по ремонту и обслуживанию оборудования прачечной, каменщик и грузчик.

Таким образом, можно сделать вывод, что организационная структура управления ООО «ЗОК Берёзка» представляет собой разветвленную структуру должностей. Однако, следует заметить, что служба маркетинга и продаж как таковая отсутствует, поскольку начальник службы приема и размещения выполняет обязанности специалиста отдела маркетинга.

Списочная численность на 01.07.2008 год - 318 человек, из них: руководителей, специалистов и служащих 52 - человека, рабочих - 266 человек. Из числа работающих - женщин 16 человек. Молодежь до 30 лет - 52 человека, работников от 31 года до 40 лет - 84 человек, работников 50 лет и старше - 147 человек. Работников, имеющих высшее образование - 26 человек, среднее - профессиональное образование - 67 человек, что составляет 29,2 % от общей численности. Обучается в ВУЗах -11 работников.

В составе годового бухгалтерского отчета малого предприятия, каким является ООО «ЗОК Березка», в обязательном порядке представляются форма № 1 «Баланс предприятия» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.2 Анализ доходов и расходов ООО ЗОК «Берёзка»

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- С.198.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Для оценки уровня и динамики показателей доходов и расходов в деятельности предприятия составляется таблица 2 на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ЗОК Березка» (см. Приложение № 2)

Таблица 2. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «ЗОК Березка» за 2006-2008 г.г.

№	Показатели	2006	2007	Отклонения	2008	Отклонения
				абсол.	%		абсол.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от оказания услуг	19990	34620	14630	173,2	20950	-13670	60,5
2	Себестоимость оказанных услуг	14050	24030	9980	171,0	15810	-8220	65,8
3	Валовая прибыль	5940	10590	4650	178,3	5140	-5450	48,5
4	Расходы периода	4980	7230	2250	145,2	5880	-1350	81,3
5	Прибыль от продаж	960	3360	2400	350,0	-740	-4100	-22,0
6	Сальдо операционных расходов	120	420	300	350,0	130	-290	31,0
7	Сальдо внереализационных расходов	50	80	30	160,0	210	130	262,5
8	Прибыль до налогообложения	790	2860	2070	362,0	-1070	-3930	-37,4
9	Налог на прибыль	120	680	560	566,7		-680	0,0
10	Прибыль от обычной деятельности	670	2180	1510	325,4	-1070	-3250	-49,1
11	Сальдо чрезвычайных доходов и расходов			0			0
12	Чистая прибыль (нераспределенная	670	2180	1510	325,4	-1070	-3250	-49,1

Анализ балансовой прибыли начинается с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в разрезе ее составляющих, т.е. проводится горизонтальный анализ. Далее выявляются структурные изменения в составе балансовой прибыли с помощью вертикального анализа. Оценивается роль факторов в формировании результативного показателя. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. --С. 181.

В результате проведенного анализа за 2006 - 2007 годы балансовая прибыль организации ООО «ЗОК Березка» возросла с 790 тыс. руб. до 2860 тыс. руб. Темп роста составил 362,0 % или 2070 тыс. руб. Такой рост балансовой прибыли достигнут за счет прибыли от реализации услуг, которая увеличилась в 3,5 раза по сравнению с 2006 годом или на 2400 тыс. руб. Результаты от финансовой деятельности предприятия и прочие внереализационные операции имели убыточный характер и уменьшили рост прибыли от реализации на 330 тыс. руб. (Рис.4).

Представленные в таблице данные за 2008 год говорят о том, что у предприятия ухудшились показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Рис. 4. Горизонтальный анализ прибыли от продаж за 2006-2008 г.г.

Реализация продукции носила убыточный характер, и в целом по финансово-хозяйственной деятельности получен убыток 107 тыс. руб. Балансовая прибыль предприятия уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом 2007 года на 393 тыс. руб., и получена она была в основном за счет основной деятельности.

Такие результаты явились свидетельством значительного сокращения объема продаж (почти на 40%) и относительного увеличения себестоимости за счет повышения цен на ресурсы.

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- С. 181..

По данным таблицы 3 прослеживается структура прибыли и ее изменения за 2006 и 2007 годы. Но так как в 2008 году по результатам деятельности получен убыток, анализировать структуру прибыли не имеет смысла.

Таблица 3. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «ЗОК « Берёзка» за 2006-2008 гг.

Показатели	2006 год,%	2007 год,%	2008 год,%	Отклонение данных отчетного года от показателей предыдущего года
				2006-2007	2007-2008
Прибыль до налогообложения - всего	100	100	100	-	-
В том числе:
валовая прибыль	751,9	370,3		-381,6
прибыль от продаж	121,5	117,5		-4,0
от операционной деятельности	-15,2	-14,7		0,5
от внереализационных операций	-6,3	-2,8		3,5
налог на прибыль	15,2	23,8	0	8,6
прибыль от обычной деятельности	84,8	76,2		-8,6
чистая прибыль	84,8	76,2		-8,6

Поскольку основным источником формирования балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции, поэтому особое внимание должно быть уделено исследованию и расчету количественного влияния факторов на динамику этого показателя ( Таблица 4).

Таблица 4. - Анализ показателей прибыли (тыс.руб.)

Показатели	2006	2007	Отклонения
	Сумма	% к итогу	Сумма	% к итогу	абсол. (+,-)	в струк-туре %	темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Прибыль от реализации	960	121,52	3360	117,48	2400	- 4,04	350
2.Проценты к получению
3.Проценты к уплате	80		330		25
4.Прочие операционные доходы	100		70		-30
5.Прочие операционные расходы	140		160		20
6.Прибыль от прочей и финансовой деятельности (стр.2-стр.3+стр.4-стр.5)	- 120	- 15,19	- 420	- 14,68	- 300	0,51	350
7.Прочие внереализационные доходы
8.Прочие внереализационные расходы	50		80		30
9.Сальдо внереализационных операций	- 50	- 6,33	- 80	- 2,8	- 30	3,53	160
Балансовая прибыль	790	100	2860	100	2070	-	362,03

2.3 Анализ факторов, влияющих на доходы и расходы предприятия

Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции по данным бухгалтерской отчетности.

По данной методике исследуется влияние на изменение прибыли от реализации факторов, входящих в следующую факторную модель аддитивного типа (по форме №2) Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- С. 191.:

Р_р = В - С - КР - УР,

где Р_р - прибыль (убыток) от продаж;

В - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

С - себестоимость реализованной продукции;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы.

Р_р = 3462 - 2403 - 723 - 0 = 336 тыс. руб.

Методика включает следующие шаги:

1). Расчет влияния фактора «выручка от реализации».

При проведении факторного анализа необходимо учесть влияние инфляции. Следовательно, выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

В¹ = ,

где В¹ - выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В₁ - выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

I - индекс цены.

В¹ = = 30100 тыс. руб.

Влияние на прибыль от реализации изменения выручки от реализации (исключая влияние изменения цены) можно рассчитать по формуле:

Рр^(В) = ,

где - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора выручка;

В₁ и В₀ - выручка от реализации в отчетном (1) и предыдущих (0) периодах;

- влияние изменения цены

B' - выручка в сопоставимых ценах

- рентабельность продаж предыдущего периода.

Рентабельность продаж рассчитывается по следующей формуле:

= %

Найдем рентабельность:

= % = 4,8 %

Определим изменение прибыли от реализации под влиянием фактора выручка:

Pp^(В) = = 480,5 тыс.руб.

2). Расчёт влияния фактора «цена».

Для определения степени влияния изменения цены на продукцию на изменение суммы прибыли от реализации необходимо сделать следующий расчёт:



Pp^(ц) = = 210,7 тыс.руб.

3). Расчёт влияния фактора «себестоимость реализации» проводится по формуле:

,

где УС₁ и УС₀ - соответственно уровни себестоимости в выручке отчетного и предшествующего периода.

Pp^(с) = 34620 х (24030/34620 - 14050/19990) = - 300,3 тыс.руб.

4). Расчет влияния фактора «коммерческие расходы»:

где УКР₁ и УКР₀ - соответственно уровни коммерческих расходов в выручке отчетного и предшествующего периода.

Pp^(кр) = 0

5). Расчет влияния фактора «управленческие расходы»:

где УУР₁ и УУР₀ - соответственно уровни коммерческих расходов в выручке отчетного и предшествующего периода.

Pp^(ур) = 34620 х (7230/34620 - 4980/19990) = - 1390,5 тыс.руб.

Проверим правильность расчетов, просуммировав влияние на прибыль от продаж всех факторов:

(480,5 + 210,7 - (- 300,3) - 0 - (- 1390,5)) = 2400 тыс.руб.

Влияние остальных показателей-факторов от прочей и внереализационной деятельности на сумму балансовой прибыли можно определить методом балансовой увязки, так как факторная модель прибыли отчётного периода аддитивного вида. Влияние фактора определяется по колонке 6 таблицы 3.3 (абсолютное отклонение).

Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли и соответственно учесть их влияние.

Изменение факторов прямого действия в сторону уменьшения или увеличения вызывает равнонаправленное изменение прибыли, уменьшение или увеличение соответственно. К таким факторам относятся доходы, в т.ч. выручка, прибыль от финансовой деятельности, прочие доходы и доходы от внереализационных операций. Факторы обратного действия вызывают противоположные изменения прибыли, их уменьшение ведет к увеличению прибыли, а их увеличение приводит к уменьшению прибыли. К таким факторам относятся затраты и расходы, такие как себестоимость, прочие операционные расходы, внереализационные расходы. Факторы прямого действия мы должны учитывать с тем знаком, с каким они получились в расчетах, а факторы обратного действия - с противоположным знаком. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- С. 195.

Занесем результаты расчетов в таблицу 5.

В результате проведенного исследования влияния факторов на изменение прибыли от реализации, установили, что ее увеличение связано с увеличением объема продаж (+ 480,5 тыс.руб.), ростом цен на товары (работы, услуги) (+ 210,7 тыс.руб.), и в большой степени за счет относительного снижения себестоимости продукции (+ 300,3 тыс.руб.) и управленческих расходов (+ 1390,5 тыс.руб.). Результаты от финансовой деятельности и прочих внереализационных операций привели к снижению прибыли на 330 тыс.руб.

Таблица 5 Сводная таблица влияния факторов на прибыль 2006 и 2007 годов

Показатели - факторы	Сумма, тыс.руб.
1.Выручка от реализации продукции	480,5
2.Изменение цен на реализованную продукцию	210,7
3.Себестоимость реализованной продукции	300,3
4.Коммерческие расходы	0
5.Управленческие расходы	1390,5
Влияние на прибыль от реализации	2400
6.Проценты к получению
7.Проценты к уплате	- 250
8.Доходы от участия в других организациях
9.Прочие операционные доходы	- 30
10.Прочие операционные расходы	- 20
11.Прочие внереализационные доходы
12.Прочие внереализационные расходы	- 30
Влияние на прибыль отчетного периода	2070

Таким образом, проведенный анализ показывает, что незначительное снижение уровня себестоимости и уровня управленческих расходов в выручке предприятия ведет к значительному росту прибыли.

Проведем анализ операционных и внереализационных финансовых результатов.

Величина полученной предприятием прибыли во многом зависит от результатов деятельности, не связанных с основной деятельностью предприятия, и реализацией продукции. В настоящее время в составе бухгалтерской отчетности можно выделить две основные группы финансовых результатов от прочей деятельности предприятия Анализ финансовой отчетности : учебник / Л.В. Донцова, НА. Никифорова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. -- С. 190. (Таблица 6,7):

1) операционные доходы (расходы);

2) внереализационные доходы (расходы).

Таблица 6. Анализ доходов ООО ЗОК «Берёзка»

№ п/п	Показатели	Абсолютные величины	Доля в общей сумме доходов	Изменения
		2006	2007	2008	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Доходы по обычным видам деятельности	19990	34620	20950	99,5	99,8	96,9	14630	-13670
2	Операционные доходы	100	70	660	0,5	0,2	3,1	-30	590
3	Внереализационные доходы	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0	0
	Всего доходов:	20090	34690	21610	100	100	100	14600	-13080

Анализируя доходы и расходы ООО «ЗОК « Берёзка» за 2006 - 2008 годы, видно, что основной статьей доходов являются доходы от основной деятельности, доля операционных доходов составляет от 0,2 до 3,1 %, внереализационные доходы вообще отсутствуют.

Наибольшую долю расходов также составляют расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы составляют от 2,0 до 4,4 % (Таблица 7).

Проведем анализ рентабельности производства и реализации. Коэффициенты рентабельности рассчитываются на основе данных отчета о прибылях и убытках, а также баланса фирмы. Расчет показателей рентабельности основан на соотнесении величины полученной прибыли с размерами выручки, активов, собственного капитала и других показателей.

Таблица 7. Анализ расходов ООО «ЗОК «Берёзка»

№ п/п	Показатели	Абсолютные величины	Доля в общей сумме расходов	Изменения
		2006	2007	2008	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Расходы по обычным видам деятельности	19030	31260	21690	98,0	96,2	95,6	12230	-9570
2	Операционные расходы	220	490	790	1,1	1,5	3,5	270	300
3	Внереализационные расходы	170	760	210	0,9	2,3	0,9	590	-550
	Всего расходов:	19420	32510	22690	100	100	100	13090	-9820

Рентабельность продукции, или коэффициент окупаемости затрат (R_З) исчисляется путем отношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной продукции:

R_З = ,

где Р_Р - прибыль от реализации;

S_Р - фактическая себестоимость реализованной продукции.

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.

2006 год: R_З = 960 / 14050 = 6,8 %

2007 год: R_З = 3360 / 24030 = 14 %

2008 год: R_З = -740 / 15810 = - 4,87%

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки (N). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. В зависимости от числителя, отражающего определенные стороны хозяйственной деятельности, различают:

1) рентабельность продаж по валовой прибыли, демонстрирует долю валовой прибыли в объеме продаж предприятия.

Рассчитывается по формуле:

R^Р₁ = Р_Р / N,

где N - выручка от продаж (стр. 010 ф. № 2 отчетности).

2006 год: R^Р₁ = 960 / 19990 = 4,8 %

2007 год: R^Р₁ = 3360 / 34620 = 9,7 %

2008 год: R^Р₁ = -740 / 20950 = - 3,5 %

2) рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли, демонстрирует долю бухгалтерской прибыли в объеме продаж.

Рассчитывается по формуле:

R^Р₂ = Р_Б / N,

где Р_Б - бухгалтерская прибыль.

2006 год: R^Р₂ = 790 / 19990 = 3,95 %

2007 год: R^Р₂ = 2860 / 34620 = 8,3 %

2008 год: R^Р₂ = - 1070 / 20950 = - 5,1 %

3) рентабельность продаж по чистой прибыли, демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж.

Рассчитывается по формуле:

R^Р₃ = Р_Ч / N,

где Р_Ч - чистая прибыль.

2006 год: R^Р₃ = 670 / 19990 = 3,35 %

2007 год: R^Р₃ = 2180 / 34620 = 6,3 %

2008 год: R^Р₃ = -1070 / 20950 = - 5,1 %

Выводы:

Анализируя коэффициенты рентабельности (прибыльности), можно отметить следующее:

1) причиной ухудшения рентабельности продаж является рост себестоимости продукции относительно цены продаж.

Для решения проблем по данной группе коэффициентов необходимо прорабатывать механизмы управления затратами, в частности Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий) : учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: КНОРУС, 2007. -- С. 232.:

- выделять наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможности их снижения;

- просчитывать точку безубыточности предприятия;

2) другой причиной ухудшения данных показателей является падение объема продаж. Это приводит к росту себестоимости продукции из-за увеличения в ней доли постоянных (накладных) расходов, что снижает рентабельность продаж.

Выводы

Таким образом, во второй главе проведен анализ доходов и расходов ООО ЗОК «Берёзка». Дана краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рассмотрены показатели финансовых результатов по данным финансовой отчетности предприятия.

В следующей главе можно перейти к рассмотрению предложений по формированию доходов и расходов

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЗОК «БЕРЁЗКА»

3.1 Предложения по совершенствованию управления доходами и расходами предприятия

Предприятие может достигать цели своего существования - повышения прибыли разными путями. Основой является повышение доходов и снижение расходов. У любого предприятия имеются резервы роста. К резервам роста доходов предприятий сферы услуг, можно отнести группу резервов роста объема продаж услуг Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий) : учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: КНОРУС, 2007. -- С. 266.:

· Изменение объема оказываемых услуг,

· Улучшение использования основных фондов (приобретение дополнительных элементов ОПФ, повышение эффективности использования фонда рабочего времени, повышение эффективности использования ОПФ),

· Улучшение использования оборотных средств,

· Улучшение использования трудовых ресурсов (создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышение уровня производительности труда).

Основной резерв снижения расходов - это снижение себестоимости оказания услуг -- важная задача в деятельности предприятий и фирм, одно из условий повышения конкурентоспособности услуг, средство увеличения объема оказания услуг при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение уровня оказываемых услуг, улучшение организации труда, изменение объема и структуры оказываемых услуг. В результате этого достигаются снижение материальных затрат и рост производительности труда.

Резервы снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки оказания услуг. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

· снижение расхода топлива, энергии;

· сокращение расхода заработной платы;

· уменьшение административно-управленческих расходов.

Важнейшим условием снижения себестоимости продукции за счет экономии фонда оплаты труда являются опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий) : учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: КНОРУС, 2007. -- С. 235..

Факторы снижения себестоимости на предприятии подразделяются на две группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные.

К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления. Это главным образом следующие группы факторов:

· повышение уровня оказываемых услуг;

· совершенствование организации труда;

· изменение объема оказания услуг.

К внепроизводственным факторам снижения себестоимости относятся факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственное влияние. Это следующие группы факторов:

· рыночные цены на материалы и оборудование;

· ставки налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;

· природно-климатические факторы и т. п.

У предприятия сферы рекреационных услуг выбор вариантов невелик. Представляется, что наиболее вероятными направлениями могут быть изменение объема оказываемых услуг (например, за счет разнообразия их ассортимента), улучшение использования основных фондов (приобретение дополнительных элементов ОПФ, повышение эффективности использования фонда рабочего времени, например, за счет снижения сезонности оказываемых услуг), улучшение использования трудовых ресурсов (создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, опять же за счет уменьшения сезонности). Могут быть реализованы такие факторы снижения себестоимости, как повышение уровня оказываемых услуг, изменение объема оказания услуг. Достаточно уникальной характеристикой предприятия по оказанию рекреационных услуг являются природно-климатические факторы его местонахождения, которые необходимо использовать максимально полно.

При проведении анализа финансовых результатов деятельности организации на примере ООО ЗОК «Берёзка» за 2006-2008 годы, основным видом работ которой оказание услуг, можно сделать некоторые выводы.

Предприятие, начав свою хозяйственную деятельность в мае 2005 года, успешно развивалось в 2006-2007 годах, имело неплохую выручку и балансовую прибыль 2860 тыс. руб. по итогам 2007 года, рентабельность продаж составила 8,3 %.

Но в 2008 году положение резко изменилось в сторону ухудшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Резко (почти на 40 %) упала выручка от реализации продукции и услуг, организация получила убыток 1070 тыс. руб. Одним из объяснений такого спада является потеря корпоративного заказчика, доля выручки от которого в 2007 году составляла 28,2 %..

Следовательно, на основании этих изменений, для улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо:

- увеличение объема реализации услуг;

- поиск новых клиентов, изучение потребительского спроса на услуги организации.

Российская экономика развивается, опираясь на требования и принципы современной рыночной экономики - саморегулирующего механизма, обеспечивающего производство, распределение, продвижение товара согласно закону спроса и предложения. Только рыночные отношения позволяют покупателям найти продавцов, а продавцам - покупателей.

Субъекты рынка стремятся четко ориентироваться в рыночных отношениях, добиваться максимальных экономических результатов с наименьшим риском, регулировать определенные рыночные процессы с целью обеспечения себе коммерческо-хозяйственного преимущества. Достижение этого преимущества возможно благодаря умелому применению принципов, методов, приемов маркетинга - системы социально-экономической деятельности в условиях рыночных отношений в обществе.

Предпринимательский мир строит свою деятельность, подчиняясь основному ключевому требованию - производить только то, что реализуется, а не продавать то, что производится, поскольку главная задача цивилизованного общества - удовлетворять спрос потенциальных потребителей.

Маркетинг определяет: что производить, для кого, по какой цене, в каком количестве, ассортименте и когда; сроки оказания услуг.

Основу маркетинга составляют изучение рынка, разработка программы производства конкретных видов товаров, налаживание соответствующих коммуникаций, четкая организация доставки товаров, установление оптимальных цен и товаров, развертывание служб сервиса, формирование и функционирование инфраструктуры товарного рынка.

Маркетинг - один из видов управленческой деятельности. Маркетинг направлен на постоянный поиск рационального сочетания традиционной и принципиально новой товарной продукции; он является основанием для принятия решения о модернизации конкретной товарной продукции или прекращения ее изготовления, о расширении или прекращении производства; обосновывает цели и планы предприятия, организации; определяет пути достижения положительных конечных финансовых показателей работы.

Фирма должна уметь создавать новые товары и управлять их производством с учетом меняющихся вкусов, перемен в технологии и состоянии конкуренции. Хотя никто не рассчитывает, что товар будет продаваться вечно, нужно стремиться обеспечить получение приличной прибыли в качестве компенсации за все усилия и риск, связанные с появлением нового товара.

Для увеличения объема сбыта одной из наиболее действенных мер является снижение цен, чтобы выйти на новые сегменты рынка и привлечь к товару новых покупателей. Другой мерой может быть новая форма рекламы. Еще один путь для привлечения внимания новых покупателей - активное стимулирование продаж: материальное стимулирование торговых агентов, предоставление торговых скидок, подарки покупателям, призовые конкурсы среди покупателей. Предприятие может увеличить объем сбыта, например, путем использования магазинов, продающих товары со скидкой, или предоставляя покупателям разнообразные дополнительные услуги.

Предприятие должно найти такой сегмент рынка, который оказался бы вне поля деятельности основного конкурента.

Предприятие должно изыскивать новые каналы продвижения своих услуг, которые могут дать ей существенную экономию затрат или обеспечат привлечение покупателей.

При появлении на рынке нового предприятия, оно стремится занять свою нишу в производстве продукции, оказании услуг. Для этого оно должно решительно заявить о себе, охватить как можно больше потенциальных покупателей информацией о себе, своих услугах. Кроме того, нужно показать, что на предприятии работают высококвалифицированные специалисты, знающие о продукции все и способные решить многие сложные задачи в сфере работы предприятия. Самым эффективным средством заявить о себе является реклама. Правильно построенная рекламная деятельность способна обеспечить предприятию стабильную, устойчивую работу, способность наращивать объемы производства, увеличивать выручку от реализации продукции и, как следствие, увеличение прибыли предприятия, как основной показатель работы фирмы Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий) : учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: КНОРУС, 2007. -- 274 с..

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что значительно снизились расходы на рекламу: в 2007 году они составляли 12,6 % от управленческих расходов, а в 2008 году всего лишь 3,3 %.(Рис. 5)

Ниже приведена в таблице 8 приведены структура расходов на рекламу ООО «ЗОК « Берёзка»» за 2006 - 2008 годы.

Из приведенной таблицы видно, что основные расходы на рекламу были произведены в 2007 году. В этот же период была увеличена выручка от реализации продукции почти в 2 раза.

Таблица 8. Расходы на рекламу ООО «ЗОК «Берёзка» за 2006 - 2008 г.г.

№ п/п	Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1	Выручка от реализации продукции, руб.	19988930	34620370	20952690
2	Управленческие расходы, руб.	4978160	7230060	5879460
3	Доля расходов в выручке, %	24,9	20,9	28,1
4	Расходы на рекламу, руб.	338840	907810	196460
5	Доля рекламы в расходах, %	6,8	12,6	3,3

Рисунок 5. Расходы на рекламу за 2006-2008 г.г.

Это объясняется тем, что в этот период нарабатывались устойчивые связи с предприятиями - заказчиками, расширялся рынок сбыта продукции. Основные долгосрочные связи были установлены именно в этот период. Предприятие в 2006 - 2007 годах находилось в периоде становления и было занято проведением широкой рекламной кампании, чтобы заявить о себе на соответствующем рынке. В 2008 году расходы на рекламу значительно сократились, и рекламные объявления публиковались не так интенсивно, как в период наработки связей. Это в немалой степени повлияло на сокращение объемов реализации.

Из этого видно, что хотя и существуют наработанные долговременные связи, но предприятие недостаточно обеспечено заказами, а значит, рекламная деятельность фирмы организована неправильно и не дает реальную отдачу.

Следовательно, нужно вновь больше внимания уделить рекламной деятельности - распространению информации о деятельности ООО «ЗОК Березка» на рынках размещения рекламы - в газетах, журналах, на сайте в сети Интернет, различных сборниках по отраслям промышленности: строительство, домоустройство, офисное и торговое оборудование.

Однако не следует считать, что реклама является единственным ключом к коммерческому успеху. Основа успешной деятельности на рынке - улучшение качества товара, эффективное использование сбытовой сети, подкрепленные хорошей рекламой.

По результатам проведения финансового анализа данного предприятия, руководству можно предложить следующие стратегические аспекты для повышения рентабельности:

-Увеличить долю существующего внутреннего рынка за счет эффективной рекламы;

-Снижение накладных расходов, сокращение эксплуатационных и административных расходов, оптимизация структуры управления, сокращение численности административно - управленческого аппарата, компьютеризация предприятия;

-Снижение издержек за счет уменьшения расходов на услуги, топливо и энергию;

-Проведение эффективной кадровой политики, привлечение молодых специалистов, ужесточение трудовой дисциплины, т.е. функциональная загруженность каждого работника.

3.2 Направление повышения доходов предприятия

Как уже говорилось выше, вероятными направлениями совершенствования управления доходами и расходами могут быть изменение объема оказываемых услуг (например, за счет разнообразия их ассортимента), улучшение использования основных фондов (приобретение дополнительных элементов ОПФ, повышение эффективности использования фонда рабочего времени, например, за счет снижения сезонности оказываемых услуг), улучшение использования трудовых ресурсов (создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, опять же за счет уменьшения сезонности). Могут быть реализованы такие факторы снижения себестоимости, как повышение уровня оказываемых услуг, изменение объема оказания услуг. Достаточно уникальной характеристикой предприятия по оказанию рекреационных услуг являются природно-климатические факторы его местонахождения.

В целях повышения доходов предприятия с учетом профиля деятельности можно предложить еще одно направление - организацию детского клуба «Турист» при ООО «ЗОК «Берёзка». Данное предложение рассмотрено в виде эскизного бизнес- плана Энциклопедия начинающего предпринимателя: Практические рекомендации. -- М.: Бук-пресс, 2006. -- С.284.

Цели бизнес-плана:

1. восполнение дефицита воспитательного влияния, возникающего из-за высокой загруженности учителей в школе и занятости родителей, вынужденных работать все свободное время, либо не имеющих навыков воспитывать своих детей личным примером.

2. создание детям психологически комфортной обстановки для раскрытия их положительных качеств, освобождение от комплексов неполноценности, вызванных репрессивной педагогикой в школе и окриками родителей дома.

3. обучение детей правильно организовывать свой досуг.

4. дать возможность неформального общения со взрослыми людьми, понимающими мотивацию поведения и минимально ограничивающими естественное стремление к самоутверждению.

5. привитие интереса к здоровому образу жизни.

К основным задачам, которые решались при помощи бизнес-плана, относятся:

- определение емкости рынка и перспектив развития детского клуба

- оценка возможных затрат по реализации услуг

- соизмерение затрат с возможными ценами для прогнозирования прибыли

- определение целесообразности развития данного детского клуба в сложившихся экономических условиях

- определение перспективных возможностей детского клуба «Турист» и формирование реальной программы проведения идеи в жизнь.

Наиболее привлекательными сегментами рынка являются возрастные группы 3-5 лет, с доходами семей от 10-20 тыс. руб. и 7-9 лет с доходами семьи от 10-20 тыс. руб. Для выявления рыночных факторов и факторов, влияющих на бизнес, использовался метод экспертных оценок. Избирательное расширение деятельности детского клуба «Турист» и инвестиции в привлекательные сегменты приведут к увеличению доходности. Чувствительность рынка к внешним и внутренним факторам вполне выносима, окупаемость будет достигнута через 3,5 года.

«Плавающая цена» с системой скидок будет способствовать сохранению постоянных клиентов - детей, посещающих детский клуб «Турист». Этому же будет способствовать и партисипативное управление с привлечением компетентных родителей. Основными источниками финансирования будут вступительные и ежемесячные взносы родителей.

Необходимо стремиться занять лидирующее положение в области детского туризма, можно при более высоком качестве услуг и наличии качественного туристического снаряжения. Для получения прибыли постоянно необходимо добиваться максимального уровня занятости детей в детском клубе «Турист». Считаю, что в долгосрочной перспективе прибыль обеспечит возможность приобретения нового снаряжения и приглашения на работу квалифицированных тренеров по детскому туризму, а затем расширение услуг в детском клубе «Турист».

Учитывая сложность работы с современными детьми, часто не желающими учиться чему-либо добровольно, предлагаем методику, подсказанную самой жизнью. Руководитель детского клуба «Турист» должен стать среди своих воспитанников неформальным лидером, давая вначале туристические навыки, достаточные для одного или двух, трехдневных походов. Тренер предоставляет максимальную свободу действий, исподволь направляя детскую энергию в нужное русло. Обучение проводится на основе проб и ошибок или на живом примере детей старшего возраста, разумеется, если последствия ошибок не влияют на безопасность. Вторыми руководителями (заместителями) приглашаются на добровольных началах опытные туристы, способные доступно для детей излагать свои знания. К участию в походах, по возможности, привлекаются родители и учителя. Программа не ставит никаких особых требований к общей физической подготовке, теоретической или практической подготовке детей ни при приеме в группу ни во время занятий. Однако, естественное стремление к совершенствованию всячески поощряется и стимулируются. По мере выполнения нормативов участникам походов присваиваются юношеские и взрослые спортивные разряды, квалификации «Юный судья» и «Судья по туризму».