Налогообложение малого бизнеса

Одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот.

Так, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки - в 15% при доходе до 50 000 долл. и 25% при доходе до 75 000 долл. (до начала реформы 1986 года таких ставок было четыре).

Причем, в том случае, если объем продаж на малых предприятиях не превышает 200 000 долл., для них установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (2000 г. - 20 000 долл., 2001-2002 гг. - 24 000 долл., а с 2003 г. - 25 000 долл.).

Применение более низкой ставки корпорационного налога для малых предприятий широко распространено во многих промышленно развитых государствах, при этом межстрановые различия достаточно велики. Так, если в США наименьшая ставка составляет 15%, а наивысшая - 34%, то во Франции такой резкой прогрессивности нет: ставка для малых предприятий -- 33,3%, для крупных и средних корпораций - 36%; в Канаде и Великобритании для малого бизнеса используются ставки 22% и 20% соответственно против стандартных ставок 43% и 30%.

Для малого предпринимательства сокращенные ставки налога на прибыль имеют большое значение, так как увеличивают объем и норму прибыли этих предприятий, способствуя тем самым их развитию. Так, в США норма прибыли малого предпринимательства в течении последних трех десятилетий зачастую превышала среднекорпорационную норму прибыли (иногда в 1,5-2 раза).

Рассматривая ставки налога на прибыль, также необходимо подчеркнуть, что в западных странах государственную политику стимулирования малого предпринимательства проводят, как правило, с учетом приоритетности главных направлений, в частности сферы производства. В результате, ставки налога на прибыль предпринимателя, который занимается производственной деятельностью, существенно отличаются от ставок в сфере коммерческого посредничества (в США они достигают 90-95% независимо от категории фирмы). Такой механизм стимулирует перелив капитала в производство. Российская же налоговая система одинакова и для производителя, и для посредника. И пока не будет устранен этот парадокс, переток капитала малого бизнеса из производства в сферу обращения не прекратится.

Еще одной формой проявления налогового протекционизма по отношению к малому бизнесу является предоставление этой категории предприятий налогового кредита на льготных условиях. Под льготными условиями подразумеваются увеличение сроков предоставления кредита, снижение кредитной ставки, облегчение административных процедур и т.д.

Например, во Франции мелким и средним компаниям, которые увеличивают свой капитал не менее чем на 25%, предоставляется налоговый кредит. Размер кредита составляет 25% суммы номинального увеличения собственного капитала, но не должен превышать 500 000 франков. Так, если собственные средства фирмы составляют 4 млн. франков, и она в течение года увеличивает свой капитала на 1 млн. франков, то в следующем году ей предоставляется налоговый кредит в размере 250 000 франков.

Для получения такого кредита необходимо, чтобы большая часть капитала компании принадлежала физическим лицам (как до, так и после увеличения средств), а также чтобы номинальный рост капитала не менее чем на 25% был осуществлен в течение года. Кроме того, компания обязана в течение последующих трех лет поддерживать объем своих средств на достигнутом уровне.

Льготные инвестиционные кредиты, которые были широко распространены в западных странах и представляли собой форму субсидирования на обновление оборудования, после проведения налоговых реформ в большинстве государств были отменены. Однако на смену инвестиционному налоговому кредиту в 80-х годах пришел исследовательский налоговый кредит. Данная льгота в той или иной форме применяется сейчас в большинстве западных стран и представляет собой вычет из налога на доходы корпораций определенной доли от суммы прироста собственных расходов на НИОКР по сравнению с аналогичными расходами в базисном периоде (как правило, в предыдущем году). Причем для малых предприятий, расходующих собственные средства на НИОКР, создаются особо благоприятные условия: им, как правило, разрешают исчислять сумму налогового кредита по отношению к общей сумме расходов, а не только к расходам на НИОКР.

Помимо инвестиционных кредитов в ходе налоговых реформ 80-90-х годов фактически повсеместно были отменены льготы, стимулировавшие образование новых акционерных обществ. Для наукоемких отраслей они были сохранены. Например, во Франции малые инновационные предприятия в течение первых двух лет работы полностью освобождаются от налога на доходы, на третий - облагается 25% их дохода, на четвертый - 50%, на пятый - 75%, начиная с шестого года они платят налог на доходы в полном объеме.

Существенное место в поощрении деятельности малого инновационного бизнеса занимают льготы на обложение доходов по приращению капитала, абсолютно не развитые в России. Введение этих льгот связано с попыткой преодоления основной проблемы венчурных фирм, которой является изыскание средств для финансирования их деятельности. Кредиты таким фирмам, как правило, предоставляются крупными коммерческими банками, прибыль которых от данных операций во многом зависит от ставки налогообложения доходов от прироста капитала. С целью стимулирования процесса кредитования венчурных фирм в ходе налоговых реформ в большинстве западных стран введено обложение доходов от прироста капитала по тем же ставкам, что и подоходное обложение граждан. Одновременно банкам разрешено списывать в качестве издержек часть прибыли, полученной от кредитования венчурных фирм и направляемой в резервные фонды.

Результатом такой налоговой политики стало существенное повышение заинтересованности банковских структур в финансировании венчурного бизнеса в национальной экономике. Например, в США в настоящее время насчитывается более шестисот специализированных фирм, занимающихся этим видом деятельности; кроме того, многие крупные банки выделили филиалы для предоставления такого рода кредитов.

Дополнительно малые исследовательские фирмы на Западе пользуются юридическим статусом партнерств с ограниченной ответственностью, что позволяет им сокращать объем налоговых обязательств до одной трети.

В большинстве западных стран для малых предприятий, помимо льгот по налогу на прибыль, несколько льготных вариантов предусматриваются схемой обложения косвенными налогами. Как правило, это проявляется в законодательном выделении необлагаемого объема продаж и (или) в упрощении порядка расчета НДС, отсутствии авансовых платежей, изменении сроков предоставления налоговых деклараций по сравнению с крупными корпорациями. Причем если льготы по налогу на доходы корпораций преследуют цель повышения конкурентоспособности малых предприятий, роста их инвестиционной и инновационной активности, то особый подход к обложению малых предприятий налогом на добавленную стоимость в первую очередь связан с задачей минимизации затрат на их налоговое администрирование.

Второй подход к налогообложению малого бизнеса заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения.

С теоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.

В чистом виде первый тип налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).

Второй тип, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

2. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Магазин «Евростиль» (ИП Скиба Е.А.) входит в группу компаний «Югстрой», которая была основана в 1995 году. К сфере деятельности группы компаний «Югстрой» относятся:

· Оптовая торговля строительными материалами.

· Сеть магазинов «Все для сухого строительства», в которую и входит магазин «Евростиль».

· Строительные и ремонтные работы.

· Учебный центр КНАУФ.

· Цех по производству сложных элементов интерьера.

· Производство окон и дверей из ПВХ и алюминиевого профиля.

Можно выделить следующие достижения группы компаний «Югстрой»:

· Компания первой в Ростовской области применила для отделки помещений комплектные системы КНАУФ.

· Стала первым в России дилером фирмы «Кубань-Кнауф» (г. Краснодар).

· Открыла учебный центр КНАУФ, имеющий наряду с лицензией фирмы «Кнауф» лицензию на профессионально-техническое образование.

· Создала единственный на Юге России цех по изготовлению арочного профиля и сложных элементов интерьера.

· Выполнила работы по отделке многих объектов в Ростовской области и за ее пределами. Среди них фирменные магазины «MANGO», «ШЕЛЕ», «Афродита», казино «Golden Jack», кафе «Арена», административное здание ОАО «Тагмет».

Магазин «Евростиль» основан в 2002 году. В настоящий момент в магазине работают 4 человека, включая самого частного предпринимателя: директор (частный предприниматель), бухгалтер-кассир, менеджер торгового зала и кладовщик-грузчик.

Магазин арендует помещение площадью 99 м². В составе арендуемых площадей числятся:

· торговый зал - 29 м²;

· склад - 62 м²;

· подсобное помещение - 8 м²;

В магазине представлен широкий ассортимент строительных материалов для наружных и внутренних работ, призванный удовлетворить комплексные потребности строительных фирм и частных лиц. Строительные материалы условно разбиты на группы по их назначению:

· Гипсокартон КНАУФ.

· Шпатлевки.

· Штукатурки.

· Крепеж.

· Инструмент.

· Электроинструмент.

· Герметики, монтажные пены.

· Водоэмульсионные краски.

· Эмали.

· Обои.

· Клея.

· Утеплители.

· Модульные гипсокартонные системы.

· Гипсовые профильные конструкции.

· Гнутый(арочный) профиль.

В работе магазина практикуется оптовая и розничная торговля, торговля по предварительным заказам, по каталогам, доставка продукции.

В целях лучшей информированности населения о деятельности магазина широко используются возможности рекламы. Магазин дает рекламу в журналах «Стройка», «Торговый Дом», а также на рекламных щитах. В помещении магазина и на прилегающей территории размещены рекламные атрибуты фирм - поставщиков строительных материалов, демонстрируются рекламные буклеты. Постоянным (корпоративным) клиентам магазина выдаются дисконтные карточки, по которым предоставляются скидки в зависимости от объемов закупок. Кроме того, практикуется система сезонных скидок.

В 2005 году в объемах продаж магазина наметилась тенденция к росту (см. табл. 2.1). Это связано с рядом причин, к которым относятся:

· Расширение ассортимента товаров, предлагаемых в магазине.

· Проведение более грамотной закупочной политики.

· Активный поиск клиентов: звонки по строительным организациям, встречи с прорабами.

· Дополнительная реклама услуг магазина в прессе и на рекламных щитах.

Таблица 2.1

Объем продаж магазина «Евростиль» в январе - декабре 2005 года

Месяц	Объем продаж, руб.
01	02
Январь	189872
Февраль	234281
Март	356109
Апрель	350777
Май	410084
Июнь	450872
Июль	520321
Август	450333
Сентябрь	470764
Октябрь	398787
Ноябрь	325009
Декабрь	250041

Снижение объемов продаж, начиная с сентября 2005 года, связано с сезонными колебаниями спроса на строительные материалы (завершением строительного сезона). Основную долю в объеме продаж магазина занимает продукция фирмы «Кубань - Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки и штукатурки; а также электроинструменты (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2

Доля различных товаров в объемах продаж магазина в июле 2005 года («пик» строительного сезона)

Товарная группа	Сумма, руб.	Доля, %.
01	02	03
Продукция фирмы «Кубань - Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки, штукатурки	290201	55,77
Крепеж	5803	1,12
Инструмент	12679	2,44
Электроинструмент	113400	21,80
Водоэмульсионные краски	29504	5,67
Эмали	2555	0,49
Клея	34250	6,58
Прочее	31929	6,13

Рассмотрим систему бухгалтерского учета, осуществляемую предприятием. Поскольку магазин «Евростиль» зарегистрирован в налоговых органах как ИП, то бухгалтерский и хозяйственный учет на предприятии ведется по упрощенной системе.

Рассмотрим первичные учетные документы, используемые на предприятии.

При приемке товара от поставщиков предприятие получает товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, в которых перечисляются виды товаров и их количество, указывается общая стоимость. При недостаче или при приходе некачественного товара составляется соответственно акт об установленном расхождении в количестве продукции и акт о приемке товаров по качеству. На полученный товар составляются акты приемки товаров.

После поступления строительных материалов они принимаются по количеству и качеству кладовщиком-грузчиком и приходуются (заносятся в систему «1С - Торговля») бухгалтером-кассиром.

Гипсокартон, шпатлевки, штукатурки, плиточные клея размещаются на складе, прочие товары - в подсобном помещении и на витринах торгового зала.

Контролем за сроками расчетов с поставщиками занимается менеджер торгового зала, принятием решения по оплате - директор. Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтером-кассиром.

Учет товара ведется по ценам приобретения. На предприятии используют сортовой способ хранения, при котором поступившие товары присоединяют к имеющимся на складе в остатке товарам таких же наименований и сторон. Учет товара и тары ведется в товарной книге кладовщика.

Предприятие реализует продукцию через торговый зал за наличный расчет с оплатой через контрольно-кассовую машину.

Помещение, в котором находится касса, изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности.

Контрольно-кассовая машина, используемая магазином «Евростиль» зарегистрирована в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств вместе с покупкой выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые товары, которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».

Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка равен 3000 руб. - сумме, необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня.

Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы устанавливается на 1 год.

Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком - «Сбербанк». Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

На предприятии существует штатное расписание, установлена повременно-премиальная оплата труда. К сожалению, в настоящий момент, не со всеми сотрудниками предприятия заключены трудовые договора. Учет отработанного времени на предприятии не ведется.

Заработная плата сотрудникам предприятия выплачивается на основании расчетно-платежной ведомости. В ней указываются должности и фамилии сотрудников предприятия, их оклады, отработанное количество часов, суммы удержаний, окончательные суммы к выдаче.

Выплата заработной платы сотрудникам магазина «Евростиль» осуществляется наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Заработная плата, как правило, выплачивается из денежных средств, поступивших в кассу предприятия.

Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности производится кассиром по платежным ведомостям.

Остатки не полученной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования.

Основным недостатком этой системы является несвоевременная выплата заработной платы, в случае недостаточного количества денежных средств в кассе в дни выплат.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Учет кассовых операций предприятия ведется в журнале кассира-операциониста. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число.

Рассмотрим сводные документы, используемые при товарообороте.

При получении товаров выписывается доверенность на их получение материально-ответственным лицом. В доверенности указываются фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, его паспортные данные, расчетный счет предприятия, наименование поставщика, номер накладной, по которой получается товар, название товара и его количество. Доверенность подписывается материально ответственным лицом, его подпись заверяется подписями директора и главного бухгалтера, а также печатью предприятия. Учет выданных доверенностей ведется в журнале учета выданных доверенностей, в котором указываются: номера доверенностей, дата их выдачи, срок действия, должности и фамилии материально ответственных лиц, наименование поставщиков, номера и даты нарядов и документов, подтверждающих выполнение поручения.

Учет товарооборота предприятия ведется с помощью специализированной компьютерной программы «1С-Предприятие».

Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтером-кассиром и производится платежными поручениями.

Магазин «Евростиль» имеет рублевый счет в Ростовском филиале банка «Сбербанк».

Расчеты между магазином «Евростиль» и другими организациями осуществляются в безналичном порядке. Через свой расчетный счет предприятие осуществляет платежи поставщикам и подрядчикам, расчеты за аренду, а также осуществляет налоговые платежи.

Всего предприятие пользуется услугами 21 поставщика. Основные поставщики строительных материалов магазина «Евростиль» перечислены в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Основные поставщики магазина «Евростиль»

Наименование товара (группы товаров)	Наименование поставщика
01	02
Продукция фирмы «Кубань -Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки, штукатурки	ООО «Бирс», ИП Пасерба
Крепеж	ООО Альтернатива-21, ООО НТиК
Инструмент	ООО Ормис-Ростов
Электроинструмент	Shopfer instrument
Водоэмульсионные краски	ИП Трофимчук
Эмали	ИП Пичугин
Клея	ООО Технология и материалы, ООО Югростов

В таблице 2.4 представлены основные показатели деятельности предприятия в 2004-2006 годах.

Таблица 2.4

Финансово-экономические показатели магазина «Евростиль» в 2004-2006 гг., тыс. руб.

Показатель	2004	2005	2006 (1-е полугодие)
Выручка	3259,32	4407,25	2431,2
Себестоимость закупаемых товаров	2483,48	3228,2	1800,4
Налоги и сборы	64,7	84,8	49,15
Оплата труда	125,28	187,92	106,36
Коммерческие, управленческие и хозяйственные расходы	11,4	15,5	9,2
Чистая прибыль	574,46	890,83	466,09

2.2 Налоги и сборы, выплачиваемые предприятием малого бизнеса

Магазин «Евростиль» (ИП Скиба Е.А.) зарегистрирован в ИФНС Кировского района г. Ростова-на-Дону и выплачивает следующие налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость;

единый налог на вмененный доход.

Расчеты по налогам и сборам производятся в денежной форме.

Поскольку магазин «Евростиль» приобретает электроинструменты непосредственно у фирмы Shopfer instrument (Германия), то согласно НК РФ признается плательщиком налога на добавленную стоимость при пересечении товара таможенной границы.

В РФ существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) отдельных видов продовольственных товаров;

2) отдельных видов товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) отдельных видов медицинских товаров.

Во всех остальных случаях налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 18%. Следовательно, электроинструмент, закупаемый магазином «Евростиль» в Германии облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию РФ (ст. 150 НК):

товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

медицинской техники отечественного и зарубежного производства согласно перечню, утвержденного Правительством РФ;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Так как магазин «Евростиль» ввозит товары, которые не принадлежат ни к одной из вышеперечисленных категорий, то предприятие не освобождается от уплаты НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Магазин «Евростиль» уплачивает данный вид налога в полном объеме.

Данные по уплате НДС в 2004-2006 годах представлены на рис. 2.1.

Рис 2.1 Налог на добавленную стоимость, выплачиваемый предприятием, в 2004-2006 гг., руб.

На основании анализа данных рис. 2.1 видно, что общая сумма НДС, которую платит предприятие, имеет тенденцию к росту. Это связано с увеличением с увеличением выручки предприятия и, следовательно, объемов товаров, закупаемых у поставщиков.

Сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в доход федерального бюджета.

Магазин «Евростиль» является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (ст. 346.29 НК РФ):

Таблица 2.5

Фактические показатели и базовая доходность в месяц для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
		2004	2005-2006
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8000	12000
Разносная (развозная) торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3000	4500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах, не более 150)	1200	1800
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700	1000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов	Количество торговых мест	6000	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты не стационарной торговой сети	Количество торговых мест	6000	9000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	4000	6000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50	50
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической рекламы	Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратных метрах)	-	3000
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного поля световых и (или) электронных табло	-	4000

Базовая доходность корректируется (умножается) на специальные коэффициенты К1, К2 и К3.

Корректирующий коэффициент К1, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком. В Ростовской области коэффициент К1 =1.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются на территории Ростовской области на календарный год и рассчитываются по следующей формуле:

К2 = Квд х Кмд,

где Квд - расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, определенная в зависимости от вида предпринимательской деятельности и типа населенного пункта,

Кмд - расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности.

В таблице 2.6 приведены действующие значения Кмд.

Таблица 2.6

Расчетная составляющая корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности

Место ведения предпринимательской деятельности	Величина расчетной составляющей
Центр населенного пункта, территории вокзалов, аэропортов	1
Территории, прилегающие к центру населенного пункта	0,8
Окраина населенного пункта, иные территории, находящиеся вне границ населенного пункта	0,6

Корректирующий коэффициент К3 - это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В 2004 и 2005 году К3 был равен 1, в 2006 году его значение было установлено на уровне 1,132.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В таблице 2.7 приведены расчетные значения ЕНВД, уплачиваемые магазином «Евростиль» в 2004-2006 годах

Таблица 2.7

Расчет значения единого налога на вмененный доход магазина «Евростиль» в 2004-2006 годах

Значения	2004 год	2005 год	2006 год (1-е полугодие)
Базовая доходность в месяц	1200	1800	1800
Площадь торгового зала, кв. м.	29	29	29
Число расчетных месяцев	12	12	6
К1	1	1	1
Квд	0,7	0,7	0,7
Кмд	0,8	0,8	0,8
К3	1	1	1,132
Величина вмененного дохода, руб.	233856	350784	198544
ИТОГО ЕНВД, руб.	35078	52618	29782

Величина ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.

Индивидуальные предприниматели, имеющие работников, уплачивают взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, а также страховые взносы за работников.

Плательщики ЕНВД - индивидуальные предприниматели суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России уплачивают в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлена в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определятся с учетом ранее уплаченных сумм авансового платежа. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В 2004 г. исчисление страховых взносов производилось по ставкам, указанным в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Исчисление страховых взносов в 2004 году

База для начисления страховых взносов на 1 работника нарастающим итогом	Для мужчин 1952 г.р. и старше и женщин 1956 г.р. и старше	Для мужчин с 1953 по 1966 г.р. и женщин с 1957 по 1966 г.р.	Для лиц 1967 г.р. и моложе
	страх. часть	накопит. часть	страх. часть	накопит. часть	страх. часть	накопит. часть
До 100000 руб.	14%	-	12%	2%	10%	4%
От 100001 до 300000 руб.	14000 руб. + 7,9% суммы свыше 100000 руб.	-	12000 руб. + 6,8% суммы свыше 100000 руб.	2000 руб. + 1,1% суммы свыше 100000 руб.	10000 руб. + 5,64% суммы свыше 100000 руб.	4000 руб. + 2,26% суммы свыше 100000 руб.
От 300001 до 600000 руб.	29800 руб. + 3,95% суммы свыше 300000 руб.	-	25600 руб. + 3,39% суммы свыше 300000 руб.	4200 руб. + 0,56% суммы свыше 300000 руб.	21280 руб. + 2,82% суммы свыше 300000 руб.	8520 руб. + 1,13% суммы свыше 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	41650 руб.	-	35770 руб.	5880 руб.	29740 руб.	11910 руб.

В 2005-2006 гг. исчисление страховых взносов производилось по ставкам, указанным в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Исчисление страховых взносов в 2005-2006 гг.

База для начисления страховых взносов на 1 работника нарастающим итогом	Для лиц 1966 г.р. и старше	Для лиц 1967 г.р. и моложе в 2005-2007 гг.
	страх. часть	накопит. часть	страх. часть	накопит. часть
До 280000 руб.	14%	-	10%	4%
От 280001 до 600000 руб.	39200 руб. + 5,5% суммы свыше 280000 руб.	-	28000 руб. + 3,9% суммы свыше 280000 руб.	11200 руб. + 1,6% суммы свыше 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	56800 руб.	-	40480 руб.	16320 руб.

В 2004 году заработок сотрудников магазина «Евростиль» суммарно за год не превышал 100000 руб., в 2005 году - 280000 руб. Сумма страховых взносов за сотрудников магазина «Евростиль» и общая сумма уплачиваемого единого налога на вмененный доход представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Вычисление ЕНВД магазина «Евростиль» в 2004-2006 гг.

Значения	2004 год	2005 год	2006 год (1-е полугодие)
Сумма страховых взносов, руб.	19523	21202	15708
Уплачиваемый ЕНВД, руб.	17539	31416	14891

Подводя итоги раздела, можно сделать выводы, что налоговые платежи занимают незначительную долю, как в выручке предприятия (около 2%), так и в его прибыли (порядка 10%). Предложения по оптимизации налоговых платежей предприятия представлены в следующей главе.

3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

В современных условиях для повышения эффективности управления и оптимизации анализа хозяйственной деятельности необходимо совершенствование работы с документами, так как всякое управленческое решение всегда базируется на информации, т.е. на служебном документе. От того, насколько профессионально ведется документация, зависит успех управленческой деятельности в целом.

Предлагаются следующие пути оптимизации бухгалтерского документооборота предприятия:

· Вести учет бланков строгой отчетности.

· Заключить трудовые договора со всеми сотрудниками предприятия в целях упорядочивания учета документации о труде.

В плане оптимизации налоговых платежей необходимо сделать следующее. В первую очередь для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость необходимо найти российское предприятие - поставщика электроинструментов.

Можно выделить следующие этапы организации процесса закупок в магазине «Евростиль»:

1. Сбор и обработка информации о конъюнктуре оптового рынка строительных материалов и действующих условиях торговли, доставки, хранения и т.д.

2. Выбор поставщиков.

3. Размещение заказов и их реализация.

4. Организация делопроизводства по учету товаров и расчетам за приобретенные строительные материалы.

5. Поддержание отношений с поставщиками и оценка их надежности.

При поиске российских предприятий - поставщиков необходимо использовать следующие источники информации:

· журнал «Торговый Дом»;

· справочные службы «065» и «36 и 6»;

· строительные выставки и ярмарки;

· базы данных по поставщикам деловых партнеров предприятия.

При выборе российских поставщиков предприятию необходимо руководствоваться следующими основными критериями:

· финансовое положение поставщика;

· возможность поставлять продукцию на условиях отсрочки платежа или ее оплаты после продажи;

· возможность предоставления поставщиком товарного кредита;

· возможность бесплатной доставки приобретенных товаров;

· сроки выполнения текущих и экстренных заказов;

· наличие резервных мощностей;

· повышение качества выпускаемой продукции;

· удаленность поставщика от потребителя;

· организация управления качеством у поставщика;

· профессиональный уровень персонала поставщика, текучесть кадров.

Особое внимание предприятию необходимо уделять таким критериям, как возможность предоставления отсрочки платежа или поставки продукции «под реализацию», возможности предоставления поставщиком товарного кредита и бесплатной доставки приобретаемой продукции.

Одним из условий долгосрочной работы с новым поставщиком, является надежность, финансовая ликвидность компании. Магазину «Евростиль» необходимо использовать следующие методы проверки надежности поставщиков:

· личная встреча с руководством компании;

· местные источники (действующие на данной территории юридические лица или «осведомители» официальных органов);

· банки и финансовые институты;

· конкуренты потенциального поставщика;

· торговые ассоциации;

· информационные агентства;

· государственные источники (регистрационные палаты, налоговая инспекция и др., обладающие открытой для ознакомления информацией).

Надежность поставок необходимо определять следующим алгоритмом:

1. Сопоставление даты поставки плановой и фактической.

2. Определение времени опоздания.

3. Сопоставление объемов поставки: планового и фактического. Выявление случаев недопоставки продукции.

4. Определение объема недопоставки продукции.

5. Определение условного опоздания в случае недопоставки.

6. Определение общей величины опозданий.

Далее в целях уменьшения платежей единого налога на вмененный доход необходимо уменьшить торговые площади предприятия. В первую очередь для этого необходимо оптимизировать товарные запасы.

Магазину «Евростиль» необходимо оптимизировать объем складских запасов, более четко определять объемы закупаемых строительных материалов. Для их расчета нужно использовать АВС метод. Суть его заключается в следующем:

В зависимости от затрат, материалы делятся на 3 класса А, В, С.

А - немногочисленные, но важные материалы, которые требуют больших вложений. Сюда относят гипсокартон, шпатлевки, электроинструменты штукатурки и водоэмульсионные краски.

В - относительно второстепенные материалы, требующие меньшего внимания, чем А: крепеж, инструмент, эмали, клея.

С - составляет значительную часть в номенклатуре, недорогие, на них приходятся наименьшая часть вложений в запасы. Весь остальной ассортимент магазина.

Этапы АВС метода следующие:

· установить стоимость каждого вида стройматериала;

· установить спрос на каждый вид стройматериала;

· расположить материалы по убыванию цены;

· суммировать данные о количестве и издержках на материалы;

· разбить материалы на группы в зависимости от удельного веса в общих издержках.

Для оптимизации закупочной логистики магазина «Евростиль» следует в дополнение к программе «1С - Предприятие» установить систему управления запасами «Логистика 1.2». Стоимость установки программы - 1100 руб., стоимость обслуживания программы - 200 руб. в месяц.

Компонент позволяет решать следующий круг задач:

· Определение минимального и максимального складского запаса, исходя из уровня текущих продаж;

· Определение даты заказа очередной партии товара;

· Определение объема заказа товаров, необходимого для бесперебойного наличия сырья и товаров без создания избыточного запаса;

· Определение неликвидных запасов;

· Определение сверхнормативных запасов;

· Решение проблемы снабжения нескольких торговых точек с головного склада компании.

Опишем систему управления запасами «Логистика 1.2».

В закупочной логистике выделены три основных метода закупок:

· оптовые закупки;

· регулярные закупки мелкими партиями;

· закупки по мере необходимости;

а также различные комбинации перечисленных методов.

Все запасы предприятия принято делить на три части:

· текущие - основная часть, обеспечивающая непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками;

· страховые - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств;

· сезонные - образуются при сезонном характере потребления или транспортировки.

На первом шаге работы с настройкой пользователь может задать нормы товарных запасов вручную, используя опыт компании. Однако, при отсутствии жестко заданного минимального и максимального запасов, их расчет можно проводить на промежуточных этапах из текущего объема продаж.

Отчет, полученный в «Логистике 1.2» позволяет определить группу «сверхлимитов» - товаров, запас которых превышает максимальный товарный запас, необходимый для торговли с существующим объемом продаж. Анализ отчета позволяет сделать выводы либо о снижении цен, либо об увеличении активности в продвижении данного товара. Как и последующие, данный отчет позволяет работать с различными складами (торговыми точками фирмы, имеющей территориальную распределенность.

Отчет также позволяет определить группу «дефицитов» - товаров, запас которых ниже минимально допустимого. Это означает, что количество попавшего в отчет товара недостаточно для торговли в течение заданного числа дней (или меньше жестко заданного минимума). На основании отчета возможны выводы о заказе новой партии товара, или об изменении ценовой политики по отношению к нему.

Отчет позволяет оценить товарные запасы в количественно-временном разрезе. Становится видно, каковы текущие продажи, на сколько дней торговли хватит запаса, если не предпринять адекватных ситуации мер.

Отчет позволяет проанализировать продажи за выбранный период с разбивкой на дни, недели, месяцы (в зависимости от интервала анализа). Отчет позволяет наглядно сравнить продажи, текущий остаток и минимальный (максимальный) запас.

Отчет позволяет наглядно отследить динамику продаж, своевременно среагировать на изменение спроса.

Если товаров на складе становится недостаточно для продолжения торговли (меньше минимального запаса), встает задача заказа товара поставщику. В настройке заложено два основных способа заказа товара: с фиксированным объемом заказа и с фиксированным временем заказа. Фиксированный объем заказа используется в случае, когда существует минимальная партия поставки - например, один вагон. Есть потребность или нет, но заказать треть вагона бывает возможно не всегда, в таких случаях приходится выбирать срок поставки. В случае определенной периодичности поставок необходимо определять объем заказа и здесь предлагается использовать систему заказов с фиксированным временем. Выбрав принятую с поставщиком схему заказа, можно получить отчет, рекомендующий срок (объем) заказа.

Кроме заказа у поставщика существует возможность для организаций с распределенными складами и торговыми точками проводить внутреннее перемещение товара для его более эффективного использования. Стандартной является ситуация с перемещением товара с основного склада фирмы на удаленную торговую точку или с одной точки на другую. Настройка позволяет реализовать такой внутрифирменный заказ и более эффективно распорядиться общим товарным запасом компании.

Анализ организации закупок показывает, что основная проблема здесь заключается в том, что закупочная логистика предприятия не объединена в единую систему.

Сбором информации о поставщиках и товарах занимаются одновременно директор и менеджер торгового зала, происходит «дублирование» должностных обязанностей. Заказ продукции также осуществляется бессистемно, одновременно директором и менеджером торгового зала. При этом контроль за сроками расчета по закупленным строительным материалам осуществляется менеджером торгового зала, а расчеты осуществляет директор магазина «Евростиль», что приводит к несогласованности операций и несоблюдению сроков оплаты, и, как следствие, к ухудшению деловых отношений с поставщиками.

Необходимо объединение всех процессов закупочной логистики в рамках одной структуры. Оптимальным здесь является расширение полномочий менеджера торгового зала и предоставление ему права принимать решения на всех стадиях логистического процесса, начиная от сбора информации и заканчивая оплатой за товар. При этом со стороны директора необходим всесторонний контроль за работой менеджера по его организации закупочной деятельности в магазине «Евростиль». Целесообразно также установить предел суммы закупок, по которым решение принимается менеджером торгового зала (например, 200000 рублей). Суммы закупок большего объема должны предоставляться им на утверждение директору магазина «Евростиль».

Для уменьшения площади торгового зала возможно проведение его перепланировки.

Выбор соответствующего варианта технологической планировки осуществляется с учетом размеров и конфигурации торгового зала, ассортимента реализуемых товаров и методов их продажи.

Линейная планировка торгового зала является наиболее рациональной для продажи товаров с помощью самообслуживания.

При боксовой планировке всю площадь торгового зала разбивают на изолированные друг от друга боксы (отделы).

Смешанная планировка предусматривает расстановку оборудования в торговом зале с использованием комбинаций линейной и боксовой планировок.

Одной из наиболее важных и сложных составляющих технологического проектирования магазина является планировка размещения торгового оборудования в торговом зале.

Основная сложность планировки торгового зала заключается в правильной (наиболее эффективной) увязке ее со всеми технологическими операциями магазина. Важно при расстановке прилавков и витрин обеспечить оптимизацию всех торгово-технологических процессов.

Планировка торгового зала начинается не с расстановки оборудования, а с уточнения и детализации ассортимента в магазине, определения соотношения товарных групп в ассортименте, выделения групп товаров повседневного и повышенного спроса, перечня сопутствующих товаров, товарных позиций, приносящих максимальную прибыль (наиболее выгодных для магазина). Без этого невозможно определить количество отделов, тип и вид необходимого торгового оборудования, способы выкладки товара и т.д. Но самое главное то, что это позволяет выделить зоны наиболее эффективного расположения товаров в торговом зале с учетом психологии покупательского спроса.

Как показывают результаты исследований, площади в торговом зале не равноценны с точки зрения объема продаж в пересчете на 1 кв.м. Их значимость по мере движения покупательских потоков от входа (фасада магазина) по направлению к противоположной стене уменьшается. В зоне, прилегающей к входу (фасаду), реализуется около 40% всего оборота магазина. Следующая по значимости зона дает 30% продаж, а последующие - соответственно 20% и 10%. Перераспределение групп товаров в зале с учетом этих обстоятельств позволяет повысить оборот.

В зоне интенсивной торговли располагаются товары, которые дают большую прибыль, наиболее привлекательны для покупателей, отличаются быстрой оборачиваемостью. Именно в этой зоне должен начинаться маршрут движения покупателей по торговому залу. По мнению специалистов, по мере обхода торгового зала покупатели должны встречаться с товарами, которые связаны с товарными группами, расположенными при входе. И, наконец, в зонах, где наплыв покупателей не столь интенсивен, целесообразно располагать товары повседневного спроса. Движение к ним мимо сопутствующих товаров стимулирует импульсивные покупки последних. Такой подход и позволяет перераспределить в более равномерную сторону зональное влияние в торговом зале и увеличить оборот всех его участков.