Анализ финансового состояния ООО ПТК "ТАК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Анализ финансового состояния как основа управления финансовыми ресурсами коммерческой организации

1.1 Понятие финансового состояния коммерческой организации, значение и задачи анализа

1.2 Экспресс-аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования

1.3 Методика анализа финансового состояния организации

2 Анализ привлечения, размещения и эффективности использования финансовых ресурсов коммерческой организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ наличия и размещения финансовых ресурсов

2.3 Анализ эффективности использования финансовых ресурсов

3 Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности коммерческой организации

3.1 Анализ финансовой устойчивости

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности

3.3 Диагностика вероятности банкротства

3.4 Экономическое обоснование рекомендаций по улучшению финансового состояния объекта исследования

Заключение

Библиографический список

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. В связи с этим, актуальность темы данной дипломной работы очевидна: для того чтобы обеспечивать успешную деятельность предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Анализ финансового состояния, являясь важнейшим разделом финансового анализа, предполагает комплексное рассмотрение вопросов наличия, размещения и эффективности использования финансовых ресурсов. Его проведение обеспечивает информационную поддержку принятия управленческих решений по оптимизации структуры капитала и активов, улучшению их использования, повышению уровня платежеспособности. Данное обстоятельство определяет высокую актуальность проведения анализа финансового состояния в процессе управления любой коммерческой организацией.

Главная цель данной работы заключается в углублении теоретических знаний и практических навыков по специальности, их применении при решении конкретных задач в области экономического анализа и аудита.

Исходя из поставленных целей, в ходе выполнения дипломной работы следует решить задачи:

- раскрыть понятие, значение и задачи анализа финансового состояния коммерческой организации;

- изучить и критически оценить правильность формирования данных бухгалтерской отчетности объекта исследования, как информационной базы проведения анализа;

- изучить и обобщить методику анализа финансового состояния коммерческой организации;

- изучить и представить организационно-экономическую характеристику исследуемой организации;

- в ходе апробации методики анализа финансового состояния дать обоснованную оценку финансового состояния исследуемой организации и выявить «узкие места» в ее деятельности;

- разработать и экономически обосновать конкретные мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния объекта исследования.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью Промышленно-торговая компания «ТАК» (далее ООО ПТК «ТАК»).

Предметом исследования является финансовое состояние организации, факторы его формирования и возможности улучшения.

Теоретическую базу дипломного исследования составили нормативные документы, регулирующие порядок формирования данных бухгалтерской отчетности, учебные и периодические публикации отечественных экономистов по вопросам анализа финансового состояния организации, а также учебно-методическая литература, изданная КГТЭИ.

Информационная база исследования - бухгалтерская отчетность и данные регистров бухгалтерского учета исследуемой организации за 2008-2009гг.

В ходе написания дипломной работы использовались различные методы анализа, применение которых определялось характером решаемых задач: сравнение, относительные величины, методы прямого и обратного факторного анализа.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные ее выводы могут использоваться руководителем исследуемой организации при принятии управленческих решений, что позволит улучшить результаты хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния организации в целом.

Дипломная работа состоит из введения, основной части и заключения. Во введении сформулирована цель и задачи исследования, выделен объект исследования. Основная часть состоит из 3-х разделов. В первом разделе изучены теоретические основы анализа финансового состояния коммерческой организации, его значение и задачи, проведен экспресс-аудит финансовой отчетности, определена методика анализа финансового состояния исследуемой организации. Второй раздел посвящен краткой характеристики объекта исследования, проведению анализа наличия, размещения и эффективности использования финансовых ресурсов на основе описанной методики. В третьей главе проводится анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности фирмы, осуществляется диагностика вероятности банкротства организации и разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков, обосновывается их экономическая целесообразность. В заключении проводится обобщение результатов проведенного исследования.

финансовый ресурс ликвидность платежеспособность

1 Анализ финансового состояния как основа управления

финансовыми ресурсами коммерческой организации

1.1 Понятие финансового состояния коммерческой организации,

значение и задачи анализа

Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия, она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированные экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.[15] Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении.

Организация финансов любого вида деятельности предполагает решение трех ключевых вопросов:

- определение величины и оптимального состава активов предприятия, позволяющих достигнуть поставленных перед предприятием целей и задач;

- выявление источников финансирования в определение их оптимального состава;

- организация текущего и перспективного управления финансовой деятельностью, обеспечивающей платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. [11, с.204]

В современной отечественной экономической литературе финансовое состояние субъекта хозяйствования трактуется с различных позиций, при этом отсутствует единый методологический подход к его определению.

Существует учетный подход к определению финансового состояния как совокупности показателей финансовой отчетности предприятия:

Финансовое состояние характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату (начало и конец квартала, полугодия, девяти месяцев, года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета. Финансовое состояние организации характеризует, в самом общем виде, изменения в размещении средств и источниках их покрытия (собственных или заемных) на конец периода по сравнению с их началом. [15]

Таким образом, финансовое состояние предприятия можно определить как комплексную экономическую категорию, характеризующую на определенную дату наличие у предприятия различных активов, размеры обязательств, способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться в изменяющейся внешней среде, текущую и будущую возможность удовлетворять требования кредиторов, а также его инвестиционную привлекательность. [15]

Финансовое состояние характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Следовательно, объектом анализа финансового состояния являются финансовые ресурсы. [18, с.6]

Финансовое состояние может быть устойчивым и неустойчивым. Признаками финансовой устойчивости являются:

1) своевременность расчетов по своим обязательствам, т. е. отсутствие просроченной задолженности перед бюджетом, банком, поставщиками и другими кредиторами:

2) достаточное долевое участие собственных финансовых ресурсов в формировании имущества в целом (не менее 50 %) и наиболее мобильной его части - оборотных активов в частности (не менее 30 %). [18, с.6]

В качестве причин неустойчивого финансового состояния могут выступать следующие:

1) недостаточная обеспеченность собственными источниками финансирования, в частности в связи с наличием убытков, приводящих к иммобилизации (использованию не по назначению) собственных финансовых ресурсов, вместо размещения в активах, приносящих доход. В свою очередь, причинами возникновения убытков могут выступать относительный перерасход затрат на производство и продажу продукции, неоптимальная ценовая политика, наличие значительных нерациональных внереализационных расходов и прочее;

2) нерациональное размещение капитала в активах, приводящее к «замораживанию» финансовых ресурсов, причинами чего может быть наличие не- используемых или нерационально используемых основных средств, законсервированного капитального строительства, вложение средств в сверхнормативные материально-производственные запасы, ослабление политики предоставления коммерческого кредита покупателям (увеличение объемов и сроков предоставления отсрочки платежа), неплатежеспособность крупных дебиторов;

3) инвестиции во внеоборотные активы, не обеспеченные источниками финансирования в виде собственных средств, долгосрочных кредитов или длительной рассрочкой платежа, что сокращает объем собственных оборотных средств и может привести к ситуации, когда долгосрочные активы формируются за счет краткосрочных обязательств.

Неоценимую помощь в выявлении финансовой ситуации, сложившейся в организации, и уточнении причин ее возникновения, может оказать детальный анализ финансового положения, значение которого заключается в формировании обоснованной оценки финансового состояния организации и в выявлении внутренних резервов повышения степени ее финансовой стабильности. [18, с.6]

Учитывая вышесказанное, можно сформулировать задачи анализа финансового состояния:

1 изучение и оценка состава и структуры финансовых ресурсов;

2 изучение и оценка состава и структуры имущества;

3 изучение и оценка деловой активности;

4 изучение и оценка уровня финансовой устойчивости;

5 изучение и оценка ликвидности и платежеспособности организации;

6 экономическая диагностика вероятности банкротства;

7 разработка конкретных рекомендаций по улучшению финансового состояния организации. [18, с.7]

Таким образом, профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритет и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Финансовый анализ - одна из составных частей финансового управления, базирующийся на данных бухгалтерского учёта и вероятностных оценках будущих факторов хозяйственной жизни. Связь бухгалтерского учёта с управлением очевидна. Управлять - значит принимать решения. Управлять - значит предвидеть, а для этого необходимо обладать достойной информацией.

В связи с этим бухгалтерская отчётность становится информационной основой последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.

Решения финансового характера точны настолько, насколько хороша и объективна информационная база, для оценки чего необходимо проведение экспресс-аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования.

1.2 Экспресс-аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

объекта исследования

В соответствии с п.7 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» финансовый анализ организации является услугой, связанной с аудиторской деятельностью. Источником информации при таком анализе является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, которая в соответствии с классическими принципами управления должная быть проверена и подтверждена компетентным аудитором, что в итоге определяет качество последующего анализа.

Помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности, при проведении анализа могут привлекаться данные аналитического бухгалтерского учета с целью выявления неликвидных активов, просроченной задолженности, анализа структуры дебиторской задолженности и заемного капитала по срокам образования. В процессе анализа финансового состояния ООО ПТК «ТАК» проведено аудиторское исследование, процедура и результаты, которых изложены в данной главе.

Целью исследования является обоснование аудиторского мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании документов исследуемой организации.

Аудиторская проверка на исследуемом предприятии осуществлялась на базе следующих нормативных документов:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.1 2.2008г. №307-ФЗ;

- Закон РФ «0 бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями;

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, установленные Правительством РФ от 23.09.2002 . № 696 (ред. от 19.1 1.2008г);

- «О формах бухгалтерской отчетности» Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 №67-н (ред. от 18.09.2006г.)

Так же для проведения аудиторской проверки целесообразно применять разработанную на кафедре бухгалтерского учета ГОУ ВПО «КГТЭИ» методику экспресс-аудита, основными направлениями которой являются:

1) Сбор и оценка аудиторских доказательств в отношении адекватности данных конкретных показателей бухгалтерской финансовой отчетности организации. (По мере сбора аудиторских доказательств оценивается увязка показателей изучаемых форм отчетности с данными указанных учетных регистров по соответствующим счетам.)

2) Расчет аудиторского риска. (Под аудиторским риском понимается вероятность появления ошибочных выводов при проведении финансового анализа организации вследствие ненадлежащего функционирования системы внутреннего контроля объекта исследования. На данном этапе формируются и проводятся по существу тесты системы внутреннего контроля организации в соответствии со спецификой ее деятельности, оказывающей влияние на данные бухгалтерской финансовой отчетности. По результатам тестирования производится расчет аудиторского риска.)

На первом этапе исследования формируется план экспресс-аудита, который представлен в таблице 1.

Таблица 1 - План экспресс-аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО Промышленно-торговой компании «ТАК»

Аудируемое лицо	ООО ПТК «ТАК»
Период аудита	2009 год
Аудитор	М.В.Карпеко
Процедуры аудита	Срок выполнения процедуры
1. Проверка соответствия данных учетных регистров формам бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- Бухгалтерского баланса	20-22.12.10г.
- Отчета о прибылях и убытках	22-23.12.10г.
2. Оценка системы внутреннего контроля организации
Оценка среды контроля	23-24.12.10г.
Оценка системы бухгалтерского учета	24-25.12.10г.
Оценка средств контроля в системе бухгалтерского учета	25-26.12.10г.
3. Расчет аудиторского риска	27-30.12.10г.

Для проверки соответствия данных учетных регистров формам бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО ПТК «ТАК» организацией представлены: бухгалтерский баланс за 2009г. (Приложение А), отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2009 г (Приложение В) и оборотно-сальдовая ведомость за 2009г. (Приложение Д). При проверке нами сопоставлялись данные учетных регистров, а именно оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, с данными представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты проверки систематизированы в рабочих документах аудитора (таблицы 2 и 3), на основании, которых формируется отчет аудитора об установленных отклонениях.

Так, по результатам проведенного исследования ООО ПТК «ТАК» установлено отклонение между показателями оборотной ведомости и балансом при отражении задолженности по расчетам по налогам и сборам, отклонение возникло в результате округления цифрового показателя из оборотной ведомости. Отклонение может быть признано несущественным. Таким образом, установлено, что существенных искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в сравнении с регистрами бухгалтерского учета не обнаружено.

На следующем этапе обзорного аудита оценим систему внутреннего контроля объекта исследования. При этом под системой внутреннего контроля при проведении обзорного аудита понимается совокупность следующих элементов: контрольной среды; системы бухгалтерского учета; средств контроля в системе бухгалтерского учета.

При оценке контрольной среды целесообразно исследовать необходимость аудируемого лица во внутреннем аудите (таблица 4).

Таблица 2 - Рабочий документ аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО ПТК «ТАК» и их взаимной увязке

№ счета	Название счета	код строки в отчетности	По данным	Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от	Отклонение баланса от приложения к бухгалтерскому балансу
			оборотно-сальдовой ведомости	бухгалтерского баланса	приложения к бухгалтерскому балансу	бухгалтерского баланса	приложения к бухгалтерскому балансу
01	Основные средства	130 ф.5	1118	х	х	х	0	х
02	Амортизация основных средств	140 ф.5	410	х	х	х	0	х
01-02	Остаточная основных средств	120 ф.1	708	708	х	0	0	0
10	Материалы	211 ф.1	0	0	х	0	х	х
19	НДС по приобретенным ценностям	220 ф.1	0	0	х	0	х	х
41	Товары	214 ф.1	1108	1108	х	0	х	х
44	Расходы на продажу	213 ф.1	73	73	х	0	х	х
50	Касса	260 ф.1	0	0	х	0	х	х
51	Расчетные счета	260 ф.1	2508	2508	х	0	х	х
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	621 ф.1, 641 ф.5	3	3	х	0	0	0
62	Расчеты с покупателями и заказчиками: А) сальдо по Дт	231+ 241 ф.1, 611+621 ф.5	0	0	х	0	0	0
	Б) сальдо по Кт	625 ф.1				0	0	0
76	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	231+241 ф1, 611+621 Ф5	205	205	х	0	0	0
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: А) сальдо по Дт	240+230 ф.1, 613+623 ф.5	0	0	Х	0	0	0
	Б) сальдо по Кт	623 ф.1, 646 ф.5	0	0	Х	0	0	0
68	Расчеты по налогам и сборам А) сальдо по Дт	240+230 ф.1, 613+623 ф.5	0	0	х	0	0	0
	Б) сальдо по Кт	624 ф.1 646 ф.5	212	213	х	1	0	1
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (СнДТ62+СнДТ76)	231+ 241 ф.1, 611+621 ф.5	205	205	х	0	0	0
Дебиторская задолженность прочая (СнДТ69+СнДТ68)	240+230 ф.1, 613+623 ф.5	212	213	х	1	0	1
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	620 ф.1, 646 ф.5	0	0	х		0	0
71	Расчеты с подотчетными лицами	625 ф.1 646 ф.2	0	0	х	0	0	0
Прочая кредиторская задолженность по ф.1 СнКТ62+СнКТ71	625 ф.1	0	0	х	0	0	0
80	Уставный капитал	410 ф.1	30	30	х	0	х	х
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470 ф.1	6472	6472	х	0	х	0

Таблица 3 - Рабочий документ аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО ПТК «ТАК» и их взаимной увязке

№ счета	Название счета	код строки в отчетности	По данным	Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от
			оборотно-сальдовой ведомости	бухгалтерского баланса	отчета о прибылях и убытках	бухгалтерского баланса	отчета о прибылях и убытках
90	Продажи
90.01	Выручка		48644	х		х	0
90.03	Налог на добавленную стоимость		7420	х		х	0
Выручка -нетто	010 ф.2	41224	х	41224	х	0
90.02	Себестоимость продаж	020 ф.2	27095	х	27095	х	0
90.07	Расходы на продажу	030 ф.2	13457	х	13457	х
91	Прочие доходы и расходы
91.01	Прочие доходы	060+ 090 ф.2	24	х	24	х	0
91.02	Прочие расходы: А)проценты к уплате	070 .ф.2	0	х	0	х	х
	Б) прочие расходы	100 ф.2	487	х	487	х	0
99.01	Прибыли и убытки (Списание затрат за счет собственных средств)	100 ф.2	0	х	0	х	0
Итого прочие расходы		487	х	487		0
97	Расходы будущих периодов	216 ф.1	12	12	х	0	0
99.02	Налог на прибыль	150 ф.2	60	х	60	х	0

Таблица 4 - Экспресс оценка необходимости в аудите ООО ПТК «ТАК»

Вопрос	i	Ответ (1/0)	Ki	Oi x Ki
1. Компания является эмитентом акций и прочих ценных бумаг, размещаемых на открытом рынке	X	X	X	X
1.1. В настоящий период (К=2)	1	0	2	0
1.2. В перспективе	2	0	1	0
2. Уровень «неотъемлемого» риска бизнеса	Х	Х	Х	Х
2.1. Низкий	3	0	1	0
2.2. Средний (К=2)	4	1	2	2
2.3. Высокий (К=3)	5	0	3	0
3 Объективная необходимость в координации взаимодействий структурных единиц при принятии и исполнении управленческих решений	Х	Х	Х	Х
3 1. Размерность бизнеса:	Х	Х	Х	Х
3.1.1. Малый	6	1	1	1
3.1.2. Средний (К=2)	7	0	2	0
3.1.3. Крупный (К=3)	8	0	3	0
3.2. Рост масштабов деятельности	Х	Х	Х	Х
3.2.1. Текущий (К=2)	9	1	2	2
3.2.2.Перспективный	10	1	1	1
3.3. Диверсификация видов деятельности	Х	Х	Х	Х
3.3.1.Текущая (К=2)	11	1	2	2
3.3.2.Перспективная	12	1	1	1
3.4.Наличие филиалов и представительств	х	х	Х	Х
3.4.1.В настоящий период (К=2)	13	1	2	0
3.4.2.В перспективе	14	1	1	1
Итого	n	Х	Х	10

Размещено на http://www.allbest.ru/

Коэффициент необходимости во внутреннем аудите ООО ПТК «ТАК» составил 0,7 (10 : 14) что больше установленного уровня 0,5 и свидетельствует о целесообразности его внедрения в организации.

Далее определим необходимость обязательного внешнего аудита для исследуемой организации результаты, которого оформлены в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка необходимости ООО ПТК «ТАК» в аудите согласно Закона «Об аудиторской деятельности»

Критерий	Соответствие критерию (да/нет)
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;	нет
2) организация является:	Х
- кредитной организацией,	нет
- бюро кредитных историй,	нет
- страховой организацией или обществом взаимного страхования,	нет
- товарной или фондовой биржей,	нет
- инвестиционным фондом,	нет
государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;	нет
3) финансовые показатели:	Х
- объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 50 миллионов рублей	нет
- сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей	нет
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения	нет
5) обязательный аудит в отношении организации предусмотрен федеральными законами:
- «О жилищных накопительных кооперативах»	нет
- «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»	нет
- «О негосударственных пенсионных фондах»	нет
Оценка необходимости во внешнем аудите (да,нет)	нет

Таким образом, ООО ПТК «ТАК» не должно проходить ежегодный внешний аудит. В деятельности исследуемой организации целесообразно применение внутреннего аудита.

Используя эту информацию проведем тестирование контрольной среды ООО ПТК «ТАК» (таблица 6).

Таблица 6 - Оценка состояния среды контроля ООО ПТК «ТАК»

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие службы внутреннего аудита:	0	Отсутствует
Наличие ревизионной комиссии	0	Отсутствует
Наличие службы внутреннего контроля	0	Отсутствует
Наличие отдела внутреннего аудита	0	Отсутствует
Наличие контрольно-ревизионной службы	0	Отсутствует
Наличие аудиторского комитета	0	Отсутствует
Наличие других служб (указать каких)	0	Отсутствует
2.Наличие службы безопасности	0	Отсутствует
3.Наличие инвентаризационной комиссии	1	Приказ №02 от 11.01.2009г.
4.Наличие отдела кадров (кадровой службы)	0	Отсутствует
5.Наличие Кодекса корпоративного поведения (деловой этики)	0	Отсутствует
6.Публикация бухгалтерской финансовой отчетности в СМИ	0	Отсутствует
7.Обязательная сертификация и лицензирование (если этого требует вид деятельности)	-	Не участвует в расчете риска
8.Соответствие вида деятельности в Уставе и отчетности организации	1	Устав ООО Промышленно-торговая компания «ТАК» форма №1 и форма №2 за 2009 г.
9.Передача годовой бухгалтерской отчетности органам Гос. статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям	0	Отсутствует
10.Наличие утвержденной стратегии компании	0	Отсутствует
11.Наличие плана финансово - хозяйственной деятельности	0	Приказ 04 от 11.01.09г. Об утверждении плана финансово-хозяйственной деятельности на 2009г.
Оценка контрольной среды	3/10	30%

В соответствии с критериями качественной оценки среды контроля, можно констатировать низкий уровень состояния среды контроля (30%), который характеризуется отсутствием органов специального контроля, а так же низкой деловой активностью менеджмента, что выражается в отсутствии утвержденной стратегии компании.

На следующем этапе оценки СВК исследуется наиболее важная часть - система бухгалтерского учета (СБУ) аудируемого лица.

На следующем этапе оценивается система бухгалтерского учета, основанная на оценке адекватности учетной политики и ее соответствия показателям бухгалтерской финансовой отчетности, представленная в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка системы бухгалтерского учета ООО ПТК «ТАК»

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие утвержденных должностных инструкций сотрудников	1	Должностная инструкция
2.Наличие графика документооборота	1	Учетная политика пункт 4, 26, график документооборота Утв. 01.01.2009г. Директором ОО ПТК «ТАК»
3.Способ начисления амортизации по основным средствам	1	Учетная политика пункт 1.2.10
4.Условия представления отчетности	1	Учетная политика пункт 4
5.Определение сроков полезного использования объектов	1	Учетная политика пункт 6
6.Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость	1	Учетная политика пункт 17
7.Способ (метод) оценки израсходованных МПЗ	1	Учетная политика пункт 10
8.Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов	1	Учетная политика пункт 18
9.Порядок образования резервов	0
10.Порядок определения выручки	1	Учетная политика пункт 30
11.Порядок списания расходов от обычных видов деятельности	1	Учетная политика пункт 21
12.Порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности	1	Учетная политика пункт 24
Оценка системы бухгалтерского учета	11/12	92%

Данные таблицы 7 характеризуют оценку системы бухгалтерского учета как высокую.

Далее проведем оценку стандартных процедур контроля в системе бухгалтерского учета, представленную в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка процедур контроля ООО ПТК «ТАК»

Процедуры контроля	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Проведение плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств	1	Учетная политика пункт 22.
2.Внезапные (внеплановые) инвентаризации имущества организации и обязательств	1	Приказ о проведении инвентаризации № 4 от 01.04.09г.
3.Проведение обязательной ежегодной (полной) инвентаризации перед составлением годового баланса (не ранее 1 октября текущего года)	1	Учетная политика пункт 22.
4. Наличие материалов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации:
4.1. Основных средств	1	Приказ о проведении инвентаризации №8 от 15.11.08г.
4.2. Товарно-материальных ценностей	1	Приказ о проведении инвентаризации №4 от 15.06.09г.
4.3. Денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах	1	Приказ о проведении инвентаризации №11 от 01.11.08г.
4.4. Дебиторской задолженности	1	Приказ о проведении инвентаризации № 4 от 16.05.08г.
4.5. Кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами	0	-
4.5. Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда	0	-
4.6 Кредиторской задолженности перед контрагентами	0	-
5.Дополнительные процедуры контроля: Наличие акта выездной налоговой проверки	1	Акт выездной налоговой проверки № Пр08-02-2009 от 08.02.2009г. (Приложение Ж )
Оценка процедур контроля	8/11	73%

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО ПТК «ТАК» оцениваются как средние. При этом негативно сказывается отсутствие документов, подтверждающих проведение инвентаризации, кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда и кредиторской задолженности перед контрагентами. При этом отсутствие материалов инвентаризации отчасти компенсировано проведенной налоговыми органами выездной налоговой проверкой с несущественными для отчетности нарушениями в части применения налогового законодательства.

Таким образом, в результате тестирования СВК аудируемого лица аудитор получает условно объективные данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского риска, что систематизируется в отчетном документе аудитора в таблице 9:

Таблица 9 - Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка системы внутреннего контроля ООО ПТК «ТАК»

Элемент СВК Окончание таблицы 8	Количественная оценка элемента по результатам тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля (О ск)	30%	Низкая
Оценка системы бухгалтерского учета (Осбу)	92%	Высокая
Оценка средств контроля в системе бухгалтерского учета (Ок)	73%	Средняя

Изучив показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля ООО ПТК «ТАК» можно оценить принимаемый риск искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле: АР = НР х РСК х РН,

где: АР -аудиторский риск, НР - неотъемлемый риск, РСК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения.

Оценка принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО ПТК «ТАК» приведена в таблице 10.

Таблица 10 - Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка аудиторского риска

Компоненты аудиторского риска	Оценка элемента СВК	Оценка компонентов аудиторского риска
1	2	3 = (100% - [2])
неотъемлемый риск	30%	70%
риск необнаружения	92%	8%
риск средств контроля	73%	27%
Итого аудиторский риск	АР = НР х РСК х РН	1,51

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что достоверность данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО ПТК «ТАК» составляет почти 98%, что позволяет дать высокую оценку качеству информационной базы последующих аналитических выводов.

Вместе с тем, проведенное исследование выявило ряд направлений совершенствования системы внутреннего контроля ООО ПТК «ТАК».

1. В деятельности организации целесообразно применение внутреннего аудита, что позволит минимизировать объем процедур внешнего аудита и в конечном итоге его стоимость.

2. В соответствии с критериями качественной оценки среды контроля можно констатировать низкий уровень состояния среды контроля, который характеризуется отсутствием органов специального контроля, а так же низкой деловой активностью менеджмента, что выражается в отсутствии утвержденной стратегии компании.

3. Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО ПТК «ТАК» оцениваются как высокие. Однако негативно сказывается отсутствие документов, свидетельствующих о проведении инвентаризации кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда и кредиторской задолженности перед контрагентами. При этом отсутствие материалов свидетельствующих о проведении инвентаризации кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами отчасти компенсировано проведенной налоговыми органами выездной налоговой проверкой с несущественными для отчетности нарушениями в части применения налогового законодательства.

После аудиторского исследования, следует изучить и сформировать методику анализа финансового состояния организации, которая будет положена в основу дальнейшего исследования, проведенного в дипломной работе.

1.3 Методика анализа финансового состояния организации

Согласно задачам, сформированным в п.1.1., анализ финансового состояния включает следующие этапы:

- анализ финансовых ресурсов организации;

- анализ имущественного положения организации;

- анализ деловой активности;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ ликвидности и платежеспособности организации;

- экономическая диагностика вероятности банкротства. [18, с.7]

1) В рамках первого блока необходимо решить следующие задачи:- изучить и оценить динамику, состав и структуру финансовых ресурсов по юридической принадлежности; дать оценку составу и структуре собственного и заемного капитала; оценить динамику состава и структуры кредиторской задолженности.

Финансовые ресурсы отражаются в пассиве формы №1 «Бухгалтерский баланс» в разделах с III по V, в соответствии с принципом увеличения степени изымаемости ресурсов: от менее к более изымаемым. Группируются по двум основным признакам: по юридической принадлежности и длительности нахождения средств в обороте (срокам погашения). Финансовые ресурсы, длительное время используемые в процессе формирования активов, образуют перманентный капитал.

В соответствии с первым признаком финансовые ресурсу делятся на собственные и заемные, в соответствии со вторым - перманентный капитал (собственный капитал плюс долгосрочные обязательства) и краткосрочные обязательства.

Финансовые ресурсы расположены в пассиве бухгалтерского баланса

Укрупненный состав финансовых ресурсов, сгруппированных по юридической принадлежности и срокам погашения, представлен на рисунке приложения М.

При оценке изменения общей величины финансовых ресурсов следует учитывать, что факт увеличения общего размера используемого капитала является свидетельством наращивания экономического потенциала организации. Однако обоснованным данный прирост следует считать только в том случае, если он сопровождается опережающим ростом выручки и прибыли, поскольку в этом случае ускоряется оборачиваемость капитала и повышается его рентабельность. Таким образом, обоснованная оценка динамики величины финансовых ресурсов может быть сформирована только на основании сопоставления темпов роста чистой прибыли, выручки и средней величины капитала (активов), проводимого в рамках анализа деловой активности организации.

При изучении структуры заемного капитала по срокам погашения позитивно оценивается повышение удельного веса долгосрочных обязательств, поскольку они являются одним из источников финансирования развития и модернизации материально-технической базы хозяйствующих субъектов. Их рост способствует повышению финансовой устойчивости и текущей платежеспособности коммерческой организации.

При оценке структуры краткосрочных обязательств положительно оценивается ситуация, при которой наибольший удельный вес приходится на кредиторскую задолженность, поскольку при условии, что обязательства перед кредиторами погашаются своевременно, она чаще всего является «бесплатным» источником формирования оборотных активов.

2) В рамках второго блока оценим динамику состава и структуры имущества организации в разрезе основных слагаемых, а также оценим динамику состава и структуры как внеоборотных, так и оборотных активов.

Имущество предприятия отражается в активе баланса, который включает первые два раздела. Статьи актива сгруппированы по срокам обращения: в первом разделе отражаются внеоборотные активы (ВА), срок использования которых составляет свыше 12 месяцев, во втором показываются оборотные активы (ОбА), расположенные по принципу постепенного увеличения степени их ликвидности, т.е. скорости превращения из натуральной формы в денежную.

Состав имущества организации, с учетом перегруппировки отдельных статей исходя из основного признака классификации активов (их ликвидности), представлен на рисунке приложения Н.

Положительно оценивается рост стоимости имущества, если он не вызван ростом дебиторской задолженности. Структура имущества оценивается исходя из специфики деятельности. При изменении структуры имущества, положительно оценивается рост удельного веса внеоборотных активов, поскольку это свидетельствует о повышении уровня финансовой устойчивости организации. В свою очередь, рост удельного веса оборотных активов приводит к ускорению оборачиваемости имущества в целом, при условии, что выручка от продажи растет быстрее, чем средняя величина оборотных активов, при этом в составе последних снижается удельный вес дебиторской задолженности.

3) В рамках третьего блока необходимо дать оценку деловой активности организации, которая характеризует эффективность использования всех ресурсов организации.

Оценку деловой активности следует осуществлять на основе изучения темпов роста прибыли, выручки от продажи и средней величины активов (имущества). Экономически оправданной считается ситуация, когда соотношение между относительными показателями, отражающими динамику результатов хозяйственно-финансовой деятельности и имущества, имеет вид:

ТРчп > ТРвр > ТР > 100%,

где, ТРчп - темп роста чистой прибыли;

ТРвр - темп роста выручки от продажи;

ТР - темп роста средней величины активов (имущества).

Преимущественный рост чистой прибыли над выручкой от продажи обусловливает достижение главной цели любого бизнеса - повышение рентабельности продаж по чистой прибыли, а преимущественный рост основных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности над средней величиной активов свидетельствует о рациональном размещении финансовых ресурсов и более эффективном их использовании. Так, если выручка от продаж растет большими темпами, чем средняя величина активов, то это свидетельствует об ускорении оборачиваемости имущества организации. Преимущественный рост чистой прибыли по сравнению с ростом средней величины активов обуславливает повышение рентабельности активов

При выполнении вышеуказанных трех неравенств рост средней величины активов в динамике свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации, что также оценивается положительно.

Для количественного измерения деловой активности рассчитывают как минимум два показателя: скорость обращения активов (имущества) (СА) и их наиболее мобильной части - оборотных активов (ВОА), а также рентабельность активов (РА). Таким образом, учитывают отдачу вложенного капитала в увеличение основных оценочных показателей деятельности предприятия: выручки от продажи и прибыли. Расчет их осуществляется по формулам:

СА = (об); ВОА = (дни); РА = х100 (%),где

- средняя величина имущества, рассчитываемая по формуле средней арифметической простой = ( ВБн + ВБк ) : 2;

ВБн, ВБк - валюта баланса (стр.300), соответственно, на начало и конец анализируемого периода;

- средняя величина оборотных активов, рассчитываемая по формуле средней арифметической простой = ( ОАн + ОАк ) : 2;

ОАн, ОАк - оборотные активы (стр.290-230)), на начало и конец анализируемого периода.

На базе двух частных показателей деловой активности при их разнонаправленной динамике целесообразно определить обобщающий показатель - коэффициент деловой активности (Кда). Расчет осуществляется по формуле:

Кда = (ТРс + ТРр) : 2 ,

где ТРс - темпы роста скорости обращения;

ТРр - тепм роста рентабельности имущества.

Расчет комплексного показателя деловой активности не целесообразен в том случае, когда хотя бы в одном периоде организация имеет непокрытый убыток.

После общего анализа показателей деловой активности необходимо оценить экономические последствия их изменения, для чего рассчитывают:

- прирост (потери) выручки от продажи за счет ускорения (замедления) оборачиваемости имущества :ДВР(СА) = Д СА х А₁;

- прирост (потери) чистой прибыли за счет повышения (снижения) рентабельности активов: ДЧП(СА) = Д РА х А₁;

- сумму дополнительно вовлеченных в оборот (высвобожденных из оборота) средств, в связи с ускорением (замедлением) оборачиваемости оборотных активов:

1. ДОбА (О_ОбА)=ОбА₁ - ОбА₀ хВ₁/В₀;

2. ДОбА (О_ОбА)= ДВ_ОбАх В₁/360,

где В_ОбА время обращения оборотных активов.

4) В рамках четвертого блока необходимо оценить уровень финансовой устойчивости.

Оценку финансовой устойчивости предприятия, т. е. его независимости от внешних источников формируют на базе коэффициента автономии (Ка), отражающего долевое участие собственного капитала в финансировании имущества. Рассчитывается по формуле:

где СК - собственный капитал;

ВБ - валюта баланса (стр.300,700).

При этом, давая оценку полученным значениям показателя, следует учитывать тот факт, что в современных условиях хозяйствования зачастую ставки процентов за кредит значительно выше рентабельности авансированного капитала, поэтому финансово устойчивым принято считать предприятие, у которого коэффициент автономии больше либо равен 0,5.

В дополнение к коэффициенту автономии рассчитывается коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косос), показывающий долю оборотных активов, сформированных за счет собственных финансовых ресурсов.

где СОС - собственные оборотные средства, т.е. часть собственного капитала, используемая для финансирования оборотных активов

Данный показатель может быть рассчитан по двум методикам :

1) СОС = СК + ДО - ВА,

где СК- собственный капитал, ДО - долгосрочные обязательства; ВА - внеоборотные активы;

2) СОС = ОбА - КО,

где ОбА - оборотные активы; КО- краткосрочные обязательства.

Его оптимальное значение больше 0,3, а допустимое - не менее 0,1.

Обобщающим показателем, отражающим использование потенциальных возможностей предприятия в процессе хозяйственной деятельности, является коэффициент вложений в торгово-производственный потенциал (Кв), который рассчитывается по формуле:

,

где ОС - основные средства (стр.120);

МПЗ - материально-производственные запасы (стр.210+220).

Предполагается, что чем выше значение данного коэффициента, тем больше внимания уделяется развитию данного предприятия. Оптимальное значение данного коэффициента для торговых организаций больше либо равно 0,7.

5) Оценка платежеспособности и ликвидности организации позволяет охарактеризовать возможности своевременного проведения расчетов по краткосрочным обязательствам и осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих (оборотных) активов.

Ликвидность какого-либо актива - это его способность трансформироваться в денежные средства. [18, с.74]

Наиболее распространенными являются следующие относительные показатели ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) рассчитывается по формуле:

где КФВ- краткосрочные финансовые вложения (стр.250);

ДС - денежные средства (стр.260);

КО- краткосрочные обязательства (стр.690-стр.640-стр.650)

Характеризует платежеспособность организации на дату соствления баланса, показывая, какая часть краткосрочных обязательств могла быть погашена на эту дату за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, т.е. практически немедленно. Оптимальным считается значение показателя на уровне 0, 1…0,2, т.е. остаток наиболее ликвидных активов должен обеспечивать возможность погашения около 10…20% текущих обязательств.

2. Коэффициент критической (быстрой) ликвидности (Ккл) рассчитывается по формуле:

где КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность (стр.240)

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющихся денежных средств и ожидаемых поступлений от дебиторов. Оптимальное значение для розничной торговли 0,1…0,2, для оптовой 0,7…1,0.

3. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) (коэффициент покрытия), расчет которого осуществляется по формуле:

где ОбА - оборотные активы (стр.290 - стр.230);

З - запасы (стр.210);

НДС - НДС по приобретенным ценностям (стр.220);

ПрОбА - прочие оборотные активы (стр.270)

КО- краткосрочные обязательства, включающие краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторскую задолженность;

Показывает, сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на один рубль текущих пассивов. Иными словами, во сколько раз оборотные активы превышают краткосрочные обязательства.

Оптимальное значение коэффициента больше 2,0…1,5. Допустимое варьирует в пределах 1,0…2,0. Значение коэффициента на уровне ниже 1,0 означает неликвидность организации и является следствием недостатка долгосрочных источников (собственного капитала и долгосрочных обязательств) для формирования внеоборотных активов. Более чем двукратное превышение оборотных активов над текущими обязательствами считается нежелательным, так как свидетельствует о нерациональном вложении собственных средств, их неэффективном использовании. [18, с.79]

На базе значений коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами и текущей ликвидности дается оценка структуре баланса, которая является удовлетворительной в случае, когда оба коэффициента имеют оптимальное значение.

Платежеспособность характеризует наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по обязательствам, требующим немедленного погашения.

При оценке платежеспособности следует обратить внимание на остаток по статье баланса «Денежные средства», так как данный актив имеет абсолютную ценность в отличии от любого иного имущества, имеющую ценность лишь относительную.

6) В рамках шестого блока необходимо осуществить экономическую диагностику вероятности банкротства исследуемой организации.

Банкротство зарождается на базе перерастания эпизодической неплатежеспособности в хроническую, при которой организация не может восстановить свою финансовую устойчивость и дальнейшее продолжение ее деятельности представляется невозможным, т.е. организация становится несостоятельной. Результатом несостоятельности зачастую становится банкротство и связанная с ним процедура ликвидации и продажи имущества неплатежеспособной организации в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Возможность возникновения банкротства должна диагностироваться на самых ранних стадиях с целью своевременного принятия мер по нейтрализации факторов, обусловливающих финансовую несостоятельность. Экономическая диагностика банкротства может быть осуществлена с помощью следующих инструментов: системы критериев, имеющих юридическую силу; экономико-математического моделирования; параметрического анализа.

Использование параметрического анализа основано на анализе значений ключевых финансовых показателей, неудовлетворительные значения которых являются признаками возможного банкротства. На кафедре экономического анализа и статистики КГТЭИ разработана методика расчета комплексного показателя несостоятельности на базе коэффициентов, имеющих определенную значимость, установленную методами экспертных оценок. [18, с.87]

Расчет комплексного показателя (Кп) несостоятельности осуществляется методом средней арифметической простой:

,

где К₁ - усредненное за анализируемый период значение коэффициента текущей ликвидности;

К₂ - усредненное за анализируемый период значение коэффициента обеспеченности собственных оборотных средств;

К₃ - коэффициент рентабельности продаж;

К₄ - коэффициент рентабельности собственного капитала;

К₅ - коэффициент оборачиваемости оборотных активов.

При этом для формирования более объективной оценки рекомендуется показатели рентабельности продаж и собственного капитала рассчитывать не по прибыли, а по величине чистого денежного притока от текущей деятельности.

Критериальные границы значений комплексного показателя следующие если :

Кп 0,3 - банкротство организации не грозит;

0,1 Kп<0,3 - организация приближается к зоне банкротства;

Кп<0,1 - находится в зоне банкротства. [18, с.87]

В заключение анализа финансового состояния целесообразно подвести итоги и дать общую оценку состояния хозяйствующего субъекта на дату составления отчетности, используемой в ходе анализа, и разработать рекомендации, позволяющие улучшить результаты хозяйственно-финансовой деятельности коммерческой организации и ее финансовое состояние в будущем.

Далее применим вышеуказанную методику в изучении финансового положения объекта исследования, предварительно ознакомившись с его организационно-экономической характеристикой.

2 Анализ привлечения, размещения и эффективности

использования финансовых ресурсов коммерческой организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта

исследования

Общество с ограниченной ответственностью Промышленная торговая компания «ТАК» создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью Промышленно-торговая компания «ТАК», сокращённое - ООО ПТК «ТАК».

Руководителем организации является Директор Баранов Николай Васильевич, Главный бухгалтер - Иванченко Антонина Петровна.

Предприятие зарегистрировано в Государственных налоговых органах и во внебюджетных фондах в Советском районе, в городе Красноярске.

Юридический адрес ООО ПТК «ТАК» : 660118 г.Красноярск, ул. Проспект Комсомольский, д. 3 «А».

Контактный телефон: 2752130.

Промышленная торговая компания «ТАК» по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, имеет частную форму собственности.

Общество является коммерческой организацией, основной видом деятельности - розничная торговля мебелью. Организационная структура ООО ПТК «ТАК» представлена в виде схемы в приложении И.

Общество действует на основании Устава, утвержденного приказом Учредителей, за №1 от 30 марта 1993 года, является юридическим лицом по законодательству.

Учредителями ООО ПТК «ТАК» является:

Баранов Николай Васильевич

Баранова Анна Андреевна

Артемова Светлана Александровна

ООО ПТК «ТАК» может иметь в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал составляет 30000 рублей, его сумма не менялась с момента государственной регистрации.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание место нахождения Общества.

В установленном порядке общество вправе открывать банковские счёта на территории РФ и за её пределами. В настоящее время ООО ПТК «ТАК» имеет счет в Восточно-Сибирском отделении Сбербанка, в городе Красноярске.

Порядок проведения реорганизации и ликвидации Общества предусмотрены в разделе 13 утвержденного Устава.

Общая численность сотрудников, работающих на предприятии, составляет 12 человек из них:

- административный аппарат - 3 человека;

- сотрудник бухгалтерии - 1 человек.

Руководство текущей деятельностью осуществляет единоличный исполнительный орган Общества (Директор) назначаемый и избираемый общим собранием участников Общества.

Организационная структура системы управления выстроена с учетом: