Основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в России и способы их решения

Имущественный налоговый вычет может быть получен:

- у налогового органа по окончании года либо

- у работодателя до окончания года.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Применять их могут только те лица, которые: осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей; занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.); выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера; получают авторские и другие вознаграждения [26, с. 51].

Получив общую характеристику налога на доходы физических лиц, рассмотрим некоторые вопросы исчисления НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт».

физический лицо налоговый бюджет



2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАО «ИРКУТСКНЕФТЕПРОДУКТ»

2.1 Производственно-экономическая характеристика ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Закрытое акционерное общество «Иркутскнефтепродукт» создано 30 марта 1992 года в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 г. №1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечению» и от 1 июля 1992 года №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

Организация является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Место нахождения: Российская Федерация, г. Иркутск, ул. Октябрьской революции 5.

Целью деятельности ЗАО «Иркутскнефтепродукт» согласно Уставу, является извлечение прибыли.

К основным видам деятельности ЗАО «Иркутскнефтепродукт» относится:

- оказание услуг по хранению и перевалке нефтепродуктов;

- реализация нефтепродуктов (оптовая и розничная);

- реализация иных товаров производственно - технического и потребительского назначения;

- ведение образовательной деятельности в сфере профессиональной подготовки специалистов;

- розничная реализация алкогольной продукции, продовольственных товаров и товаров народного потребления;

- осуществление строительной и иной деятельности связанной со строительством зданий и сооружений.

Единственным владельцем акций Общества является ООО «Нефть-Актив», в том числе 1 привилегированная и 11 обыкновенных акций.

Номинальная стоимость одной обыкновенной акции Общества по состоянию на 31.12.2013 г. составляет 54 673 руб.

Номинальная стоимость одной привилегированной акции Общества по состоянию на 31.12.2013 г. составляет 18 224 руб.

Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Организационная структура ЗАО «Иркутскнефтепродукт» построена по линейно-функциональному принципу.

Непосредственное управление предприятием осуществляет генеральный директор. Он организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ, действует от имени предприятия и представляет его интересы.

Заместитель генерального директора по техническим вопросам - главный инженер руководит работой 5 отделов. Одно из них - подразделение IT которое отвечает за организацию системы информационного обеспечения в компании: осуществление выбора оптимального сочетания потребностей пользователей и возможностей информационной системы, организацию договорной работы с поставщиками информационной системы, руководство работами по настройке и поддержке информационной системы, контроль и установка программного обеспечения, исправление допущенных ошибок пользователей при работе с базой данной 1С: Предприятие, организацию бесперебойной работы компьютерной техники, внедрение и освоение новейших компьютерных технологий, организацию единой сети на всем предприятии.

Финансово-экономическую службу возглавляет заместитель генерального директора по экономике и финансам. Он ежемесячно отчитывается перед генеральным директором по проделанной работе.

При этом представляет отчет, содержащий результаты проведенного анализа по различным финансово-экономическим показателям деятельности организации.

Также финансовый директор отвечает за очередность платежей по полученным счетам от поставщиков.

Отдел кадров возглавляет заместитель генерального директора по управлению персоналом. У него в подчинение находится 6 человек, которые занимаются подбором, адаптацией, оценкой и обучением персонала организации, развитием корпоративной культуры и ведением кадровых документов.

При приеме на работу нового сотрудника менеджер по персоналу передает его данные в отдел безопасности для проверки достоверности предъявленных документов, непричастности к криминальным структурам и организациям-конкурентам.

Самым большим и сложным подразделением ЗАО «Иркутскнефтепродукт» является коммерческий отдел, возглавляемый заместителем генерального директора по коммерческим вопросам. Он отвечает за организацию работы оптовой и розничной реализации нефтепродуктов, проводит анализ коммерческой деятельности, контролирует деятельность руководителей подчиненных подразделений.

Бухгалтерский и налоговый учет в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» ведется на договорной основе. Учет ведет ООО «РН-Учет» согласно договору на оказание услуг. Отдельной структурной единицей является группа учета налогов. Группу возглавляет руководитель группы. Также в состав группы входят два ведущих бухгалтера и четыре бухгалтера первой категории. Работники Группы в своей деятельности руководствуются законодательством Российской Федерации, Уставом ООО «РН-Учет», приказами и распоряжениями Генерального директора Общества и т.д. Руководитель Группы планирует, организует и контролирует работу сотрудников группы, отвечает за качество и эффективность работы Группы. Основной целью деятельности группы является ведение бухгалтерского и налогового учета.

Исходя из цели деятельности, Группа выполняет следующие функции: своевременное и полное отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, начислений по оплате труда и иных; подготовка и предоставление в установленные сроки отчетов в ИФНС и внебюджетные фонды. К основным функциям группы также относятся осуществление расчетов по оплате труда, выплат и пособий, начислений заработной платы, отпускных выплат, премий, пособий, расчет среднего заработка, исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, страховые взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и т.д.

Общество не имеет филиалов и представительств.

По итогам работы за 2013 год среднесписочная численность работающих в Обществе составила 1083 тыс. человек, что на 3 меньше по сравнению с прошлым годом.

Налоговый учет на предприятии ЗАО «Иркутскнефтепродукт» ведется в полном соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет и налоговый учет ведется на основе регистров бухгалтерского учета с использованием электронных вычислительных средств (программа 1С: Предприятие 8.2, 1С: Зарплата и Кадры 8.2) по формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации и учитывающим специфику деятельности общества и его организационную структуру.

Учетная политика Общества сформирована в соответствии с принципами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года № 106н [6].

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и отчетностей сформирована главным бухгалтером и утверждена генеральным директором. Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета на ЗАО «Иркутскнефтепродукт» и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на генерального директора. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности. Организация обеспечивает раздельный учет выручки от реализации продукции, товаров, услуг, основных средств и прочего имущества.

Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Доходы и расходы в целях налогообложения признаются по «методу начисления» в соответствии со ст.271, 272 НК РФ. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация основных средств осуществляется линейным методом, за исключением автотранспортных средств, принятых к учету до 01.01.2002 г. и по которым амортизация начисляется способом списания стоимости в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега. В таблице 2.1 приведены данные за 2012-2013 гг. по основным средствам организации.

Таблица 2.1 Информация об основных средствах ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Группы объектов основных средств	период	на начало года	изменения за период	на конец периода
		Первоначальная стоимость	поступило	выбыло	первоначальная стоимость
Основные средства всего	2013	1 292 622	111 056	36 855	1 366 822
	2012	1 274 537	51 948	33 863	1 292 622
Здания и сооружения	2013	777 484	71 720	16 681	832 523
	2012	778 597	13 595	4 708	777 484
Машины, оборудование	2013	416 474	28 729	15 961	429 242
	2012	408 337	25 274	17 137	416 474
Прочие виды основных средств всего	2013	98 664	10 607	4 213	105 057
	2012	87 603	13 079	2 018	98 664

Как видно из таблицы 2.1 за 2013 год первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 74 200 тыс. руб. или на 5,7%. В 2012 году увеличение составило 18 085 тыс. руб. (1,4%). Основные средства можно разделить на следующие группы: здания и сооружения, машины и оборудование, прочие виды основных средств.

В таблице 2.2. приведена информация по запасам. В состав запасов входят сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве (сч. 44-расходы на продажу), товары, расходы будущих периодов. В целом стоимость запасов уменьшилась на 15,54%.

Таблица 2.2 Информация о запасах ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
Всего	1 681 398	1 990 729	881 544
Сырье и материалы	53 632	55 729	55 866
Затраты в незавершенном производстве	0	0	13 098
Готовая продукция и товары	1 625 445	1 933 018	811 265
Расходы будущих периодов	2 321	2 003	1 315
Прочие запасы	-	-	-

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела II актива баланса) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог раздела V пассива баланса за вычетом строк «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов»).

Так в таблице 2.3 рассчитаны показатели текущей ликвидности и финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.3 Динамика изменения финансовых коэффициентов ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Показатели	01.01.2013г.	31.12.2013г.
Коэффициент текущей ликвидности (Н=2)	2,01	3,00
оборотные активы (раздел 2)	2 962 727	2 534 159
краткосрочные обязательства (раздел 5)	1 473 574	845 228
Коэффициент финансовой устойчивости	0,64	0,74
Капиталы и резервы (раздел 3)	2 631 939	2 437 219
Баланс	4 125 724	3 303 287

Структуры баланса предприятия признается неудовлетворительной если коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2. На 31.12.12 коэффициент текущей ликвидности равен 2,01, на 31.12.13 - 3. Таким образом, увеличение данного коэффициента говорит об увеличении более ликвидных активов.Коэффициент финансовой устойчивости характеризует долю средств, которые предприятие может длительное время использовать в своей деятельности. Рассчитывается по данным бухгалтерского баланса как отношение суммы собственного капитала и долгосрочных пассивов к общей стоимости активов предприятия. Рекомендуемое значение - больше или равно 0,5. За 2013 год произошло увеличение коэффициента финансовой устойчивости до 0,74, что говорит о повышении финансовой устойчивости организации.

Величина нераспределенной прибыли за 2013 год составила 854 289 тыс. руб.

На величину нераспределенной прибыли отчетного года повлияли доходы и расходы, указанные в таблице 2.4.



Таблица 2.4. Доходы и расходы в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» за 2012-2013 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2013 г.	2012 г.	+/-, %
Выручка (нетто) (за минусом НДС)	29 825 830	38 358 175	-22%
Себестоимость	(26 994 392)	(35 206 118)	-23%
Валовая прибыль	2 831 438	3 152 057	-10%
Коммерческие расходы	(1 441 192)	(1 490 249)	-3%
Управленческие расходы	(221 435)	(265 347)	-17%
Прибыль (убыток) от продаж	1 168 811	1 396 461	-16%
Проценты к получению	22 853	22 304	2%
Налог на имущество	(10 727)	(12 168)	-12%
Доходы от продажи прочего имущества	405	206	97%
Расходы от продажи прочего имущества	(39 659)	(7 607)	-621%
Иные прочие доходы	34 505	15 270	126%
Иные прочие расходы	(91 365)	(92 521)	-199%
Прибыль (убыток) до налогообложения	1 084 795	1 321 855	-18%
Текущий налог на прибыль	(238 983)	(276 402)	-14%
Налог на прибыль за предыдущие отчетные периоды	2 084	3 137	-34%
Изменение отложенных налоговых обязательств	(623)	(1 606)	-139%
Изменение отложенных налоговых активов	7 016	2 025	246%
Чистая прибыль (убыток)	854 289	1 049 009	-19%

Выручка от продаж продукции, работ и услуг отражается в учете по мере отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Общество применяет метод формирования неполной себестоимости продукции (директ-костинг), в связи с чем, управленческие расходы полностью списываются на счет учета продаж, т.е. полностью признаются в отчетном периоде, без распределения на остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции (за исключением общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с приобретением, сооружением или изготовлением активов, которые в включаются в стоимость активов).

Расходы на продажу распределяются между проданной продукцией (товарами) и отгруженной, но не реализованной продукцией с учетом остатков готовой продукции (товаров) на складе. Расходы на рекламу Общества в целом (без указания конкретных видов продукции) учитываются в составе расходов на продажу. На основе бухгалтерского баланса проведем анализ ликвидности и финансовой устойчивости организации.

При анализе финансовой отчетности, для оценки эффективности хозяйственной деятельности и процессов ценообразования, применяют коэффициент рентабельность продаж.

Коэффициент рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах. В таблице 2.5 проведен расчет рентабельности продаж Общества.

В 2013 году рентабельность продаж выше на 0,28 по сравнению с 2012 годом. Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки.

Таким образом, повышение рентабельности продаж играет положительное влияние на производственно-хозяйственную деятельность Общества. Коэффициент рентабельности определяется результативностью работы отчетного периода.

Таблица 2.5. Рентабельность продаж в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» за 2012-2013 (тыс. руб.)

	2012 г.	2013 г.
Коэффициент рентабельности продаж, %	3,64	3,92
прибыль от продаж (строка 2200)	1 396 371	1 168 811
выручка нетто (строка 2110)	38 358 175	29 825 830

При анализе источников формирования активов было выявлено, что 64% источников являются собственные средства.

В целом, все производственно-экономические показатели предприятия указывают на экономическую стабильность и финансовую устойчивость, возможность развития в будущем.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

В ЗАО «Иркутскнефтепродукт» учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 открыто три субконто: подразделение, ИФНС, вид расчетов по налогам (Приложение А).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

- Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

- Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 . 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

- Дебет 76, 60 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1) (Приложение Б).

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Например, сотрудник ЗАО «Иркутскнефтепродукт» получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка (Приложение В). Расчет НДФЛ произведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)

Месяц	Заработная плата	Вычеты	Налоговая база	Сумма налога
январь	20000	1400	18600	2418
январь-февраль	40000	2800	37200	4836
январь-март	60000	4200	55800	7254
январь-апрель	80000	5600	74400	9672
январь-май	100000	7000	93000	12090
январь-июнь	120000	8400	111600	14508
январь-июль	146000	9800	136200	17706
январь-август	166000	11200	154800	20124
январь-сентябрь	186000	12600	173400	22542
январь-октябрь	206000	14000	192000	24960
январь-ноябрь	226000	15400	210600	27378
январь-декабрь	246000	16800	229200	29796

Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ (Приложение Г) составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300 х12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3-5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.

Рассмотрим еще один пример расчета НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт», связанного с выплатой суточных. В Положении о командировках установлены размеры суточных - 1 600 руб. и 2 600 руб. в г. Москва и Санкт-Петербург. Налоговым Кодексом установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» установлены размеры суточных, выше не облагаемых пределов. Так, например, сотрудник Петров Павел Владимирович, был отправлен в командировку в г. Москва с 17 мая по 29 мая 2013 года. Размер выплаченных суточных составил 33 800 руб. (13х2 600). При этом размер суточных, который не облагается НДФЛ составил 9100 руб. (700х13). Оставшаяся сумма 24 700 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %. 24 700 х 13 % = 3 211 руб. подлежит удержанию при перечислении дохода. Расчет НДФЛ при выплате суточных сверх нормы, установленной Налоговым Кодексом РФ рассмотрен в таблице 2.7

Таблица 2.7 Расчет НДФЛ с суточных сверх нормы, руб.

Размер суточных	Кол-во дней командировки	Норма суточных в Налоговом Кодексе	Налоговая база	Сумма налога
2600	13	700	24700	3211

Особо хотелось бы обратить внимание на расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Так, в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» существует практика предоставления беспроцентных займов.

Соколов Олег Сергеевич 31 декабря 2012 года получил от ЗАО «Иркутскнефтепродукт» беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2013 года (Приложение Д). В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2013 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,25 процента годовых. Ставка НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды составляет 35 %.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

300 000 руб. ? 2/3 ? 8,25% ? 365 дн. : 365 дн. ? 35% = 5775 руб.

где 365 дн. -- количество дней пользования займом (ровно один год).

Мы рассмотрели следующие виды выплат в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» - выплаты по договорам аренды, гражданско-правовым договорам, выплата заработной платы, выплата суточных свыше не облагаемых пределов, установленных Налоговым Кодексом РФ, перечисление беспроцентного займа и расчет НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды. Также одним из видов начислений в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» является материальная помощь, которая предоставляется по заявлению работника (Приложение Е).

Так, например, сотрудница, ЗАО «Иркутскнефтепродукт» обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10000 руб. Ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 -- 4 000) х 13% = 780 руб.

Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ЗАО «Иркутскнефтепродукт» дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

ЗАО «Иркутскнефтепродукт» предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Для совершенствования процесса сдачи отчетности в ОАО «Иркутскнефтепродукт» установлена на рабочем месте система для сдачи отчетов по телекоммуникационным каналам связи.

Преимущества сдачи налоговой отчетности через Интернет:

1. Экономия времени. Много времени и нервов отнимают бесконечные очереди в последние дни сдачи отчетности. Для того, чтобы максимально сократить количество посещений налоговой инспекции, организации следует воспользоваться своим правом по представлению бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

2. Отсутствует обязанность представлять отчетность на бумажном носителе.

3. Сокращение количества технических ошибок при заполнении отчетности. Перед отправкой файлов в налоговый орган вся отчетность проходит обязательный контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями утвержденного формата.

4. Исключаются факты представления налоговой отчетности по неустановленной форме. Оперативное обновление программного обеспечения, в том числе форм отчетности и средств контроля через Интернет, позволяет налогоплательщику всегда быть в курсе изменений налогового законодательства.

5. Представление отчетности независимо от графика работы налогового органа. Налогоплательщик может выбрать для себя оптимальное время сдачи электронной отчетности в налоговый орган, причем это могут быть как ранние, утренние часы, так и поздние, вечерние, вплоть до 24-х часов последнего дня срока представления отчетности в налоговый орган (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

6. Подтверждение доставки отчетности. В течении 24 часов на электронную почту организации поступает отчет о сдачи отчетности и правильности ее составления.

7. Оперативность и точность обработки информации. В отличие от отчетности, представленной на бумажном носителе, данные электронных деклараций и расчетов разносятся по лицевым счетам налогоплательщика в автоматическом режиме. Вероятность появления технических ошибок на стадии ввода информации сводится к нулю, к тому же на практике камеральная налоговая проверка такой отчетности проходит в более короткие сроки. 8. Обеспечение конфиденциальности. Следует отметить, что вышеперечисленные достоинства в какой-то степени идеализируют общую картину представления электронной отчетности. Но существуют и недостатки в этой системе. На ряду с выделенными выше преимуществами также имеются и недостатки:

1. Наличие технической базы. Для подготовки электронной отчетности необходимо как минимум наличие компьютера, подключенного к сети Интернет, а также специалиста (сотрудника), обученного работе с соответствующим программным обеспечением.

2. Зависимость от работы Интернет-провайдера и спецоператора. Из-за сбоев сервера Интернет-провайдера налогоплательщик может быть ограничен в доступе в Интернет. Как следствие - проблемы с отправкой электронной отчетности, привлечение налогоплательщика к ответственности.

Рассмотрев порядок расчета и уплаты НДФЛ, можно сделать вывод, что в целом действующий порядок соответствует действующему законодательству. ЗАО «Иркутскнефтепродукт» осуществляет расчеты с минимальными налоговыми рисками.



2.3 Значение налога на доходы физических лиц в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Налог на доходы физических лиц в организации не оказывает как таковой налоговой нагрузки на организацию, так как Общество является налоговым агентом. Тем не менее, этот вопрос остается актуальным вследствие того, что Обществу необходимо запланировать уплату НДФЛ, кроме того, Общество несет налоговые издержки, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет, задолженность по налогу на доходы физических лиц формирует показатели кредиторской задолженности бухгалтерского баланса. Также необходимо проанализировать место НДФЛ среди уплаты остальных налогов.

Для первоначального анализа проанализируем дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Дебиторская задолженность имеет тенденцию к снижению. Так за 2012 год снижение дебиторской задолженности произошло на 1 160 166 тыс. руб. или на 57,49%. , за 2013 год - на 416 053 тыс. руб. (51,48 %). Дебиторской задолженности бюджета и государственных внебюджетных фондов (переплата по налогам) на 31.12.2011 на 95% состоит из дебиторской задолженности по налогу на прибыль, переплата по налогу на доходы физических лиц составляет 7 тыс. руб. или 0,19%; переплаты на 31.12.12г. и 31.12.13 г. в части налога на доходы физических лиц нет.

Кредиторская задолженность общества также имеет тенденцию к снижению. Так за 2013 год снижение кредиторской задолженности произошло на 46,2 %. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности приведена в таблицах 2.8 и 2.9 соответственно.

Большую часть задолженности составляет налог на имущество и земельный налог. Задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет 0,87%, что объясняется способом оплаты налога, совместно с выплатой заработной платы.

На 31.12.2013 кредиторская задолженность по налогам и сборам составляет 7183, 53 тыс. руб., то есть 56% от задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таблица 2.8. Информация о дебиторской задолженности ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Дебиторская задолженность	На 31.12.11	На 31.12.12	На 31.12.13
Дебиторская задолженность - всего	2 001 495	851 506	435 837
Долгосрочная задолженность	-	5316	-
Прочие дебиторы, в т.ч.	-	5316	-
Краткосрочная задолженность	2 001 495	851 506	435 837
Покупатели и заказчики	86 456	69 531	217 258
Авансы выданные	1 628 454	515 911	11 179
Прочие дебиторы, в т.ч.	286 585	260 748	207 400
Задолженность бюджета и внебюджетных фондов	3 711	43 772	65 530
Недостачи и потери	1 484	2 554	3 760
НДС с авансов полученных	189 440	194 702	79956
Прочая дебиторская задолженность	91 950	19 720	58 154



При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога [23, С. 2]. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по поручению на счета третьих лиц.

Таблица 2.9. Информация о кредиторской задолженности ЗАО «Иркутскнефтепродукт» (тыс. руб.)

Кредиторская задолженность по видам	На 31.12.11	На 31.12.12	На 31.12.13
Кредиторская задолженность	1 607 428	1 448 113	779 046
Краткосрочная задолженность	1 607 428	1 448 113	779 046
Поставщики и подрядчики	126 041	144 602	217 234
Задолженность перед работниками	4 172	1 092	2 745
Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами	234 728	26 735	12 734
Авансы полученные	1 241 887	1 275 089	524 155
Прочие кредиторы	600	595	22 178

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Плата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В связи с этим более наглядную картину о значении НДФЛ в Обществе можно получить, рассмотрев объем удержанных сумм НДФЛ. В таблице 2.10, 2,11 проведен анализ перечисленного НДФЛ в бюджет за период 2011-2013 гг.

На основе данных 2011-2013 гг. на рис. 1 проведен трендовый анализ с прогнозом значений на 2014-2015 гг. (использована логарифмическая линия тренда).

Таблица 2.10. Объем перечисленного НДФЛ за 2011-2013гг. (тыс. руб.)

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Объем перечисленного НДФЛ, тыс. руб.	42737	47264	47268
Темпы прироста к базовому году	0	11%	11%
Темпы прироста к предыдущему году	0	11%	0,01%

На основе данных таблицы и диаграммы можно сказать, что объем перечисленного в бюджет налога на доходы физических лет в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 4527 тыс. рублей, что составляет 11 %.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 Динамика сумм НДФЛ уплаченного в бюджет

Данный анализ показывает, что планируется увеличение объема уплаты НДФЛ к 2015 году до 50 000 тыс. руб. Данная информация необходима для экономического отдела для планирования объема уплаты НДФЛ.

Как уже отмечалось выше, что организация также испытывает налоговую нагрузку в виде налоговых издержек, связанную с исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет (оплата услуг по расчету НДФЛ, оплата расходов за программное обеспечение и сопровождение и иные расходы).

Само понятие издержек налогообложения достаточно спорно.

Таблица 2.11. Доля перечисленного НДФЛ за 2011-2013гг. в налоговых отчислениях (тыс. руб.)

Показатели, тыс. руб.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
НДФЛ	42 737	47 264	47 268
Доля НДФЛ в уплаченных налогах	0,07	0,06	0,12
НДС	295 809	388 241	303 075
Налог на прибыль	269 151	311 133	60
Плата за негативное воздействие	313	312	302
Транспортный налог	230	237	251
Налог на имущество	14 270	12 593	11 120
Земельный налог	19 909	20 187	20 335
Итого	642 419	779 967	382 411

Так, ряд авторов отождествляет издержки налогообложения с самими налогами. Другие считают издержками налогообложения процессом налогообложения и не возникающие вне связи с налогообложением; косвенные издержки, т.е. издержки, понесенные как по поводу налогообложения так и расходы на уплату налогов.

Несмотря на важность и практическую значимость вопросов методики измерения издержек налогообложения, среди нормативных актов нет никакого материала, посвященного вопросам практической оценки издержек налогообложения и применяющегося (или потенциально применимого) для оценки издержек налогообложения.

В отечественной науке упоминаний о проведении в России исследований издержек налогообложения на микроуровне в ходе изучения литературы по рассматриваемой проблематике нам найти не удалось.

Издержки налогообложения - это трансакционные издержки. Поэтому процессу их оценки свойственны идентичные трудности: большинство прямых измерений связано с высокими затратами, а подобрать легко измеряемые индикаторы, которые были бы еще и достаточно дешевыми, во многих случаях не представляется возможным. Поэтому для целей данной работы к данным налоговым издержкам будем относить выплаты специализированной организации по ведению бухгалтерского учета ООО «РН-Учет». Данную издержки достаточно сложно оценить, так как расчет НДФЛ тесно связан с исчислением заработной платы. Будем считать за основу стоимость 100 тыс. руб. в месяц. Таким образом, за 2013 год - 1 200 тыс. руб. Также к налоговым издержкам можно отнести расходы по оплате лицензии на программу 1 С, расходы на списание в месяц составят с учетом 4 рабочих мест 500 руб., за 2013 год - 6 тыс. руб. Расходы на доступ к электронным интернет базам по сдачи отчетности в ФНС (зарплата) составляют 166 руб. в месяц, за 2013 год - 1992 руб. Доступ к электронным интернет базам ФНС, содержащим ЕГРЮЛ- 24 900 руб. в месяц, за 2013 год - 298 тыс. руб.

Таким образом, общие налоговые издержки, связанные с уплатой НДФЛ составят 1 506 тыс. руб. (см. таблицу 2.12).

Таблица 2.12. Налоговые издержки за 2013 год. (тыс. руб.)

Показатели	Сумма
Услуги по ведению бухгалтерского учета	1200
Лицензия 1 С	6
Доступ к электронным интернет базам по сдачи отчетности в ФНС (зарплата)	2
Доступ к электронным интернет базам ФНС, содержащим ЕГРЮЛ	298
Итого налоговые издержки	1506
Уплата НДФЛ	47 268,00
Доля налоговых издержек	3%

Налоговые издержки составляют 3% от суммы уплаченного НДФЛ в размере 47 268 руб.

Таким образом, проанализировав динамику уплаты НДФЛ, их долю в налоговых платежах, налоговые издержки, связанные с уплатой НДФЛ, можно сделать вывод, что как таковой роли в налоговой нагрузке Общества НДФЛ не играет.

Уплаченный НДФЛ не включается в расходы Общества, налоговыми расходами общества являются налоговые издержки.



3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в ЗАО «Иркутскнефтепродукт»

Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» является большой объем информации, различных выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» является широкая система выплат, компенсаций, льгот (ежемесячные премии, годовые премии, премии к особым датам, выплаты дивидендов, материальная помощь, оплата путевок для оздоровления работников, подарки к праздничным датам, оплата донорам за дни сдачи крови, оплата дней дополнительного отпуска по особым основаниям и иные). В связи с этим на практике возникают вопросы и проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.

Например, в Положении об оплате труда предусмотрено, что Общество один раз в два года при наличии финансовой возможности может возмещать работникам затраты на приобретение путевок на отдых и оздоровление. Возмещению фактических затрат подлежит 80% стоимости путевки на работника и на каждого члена семьи. Также есть ограничения по максимальной сумме возмещения.

В связи с этим одной из проблем обложения НДФЛ является отслеживание суммы частичной компенсации работнику стоимости путевки, так как на практике в ведомость для обложения сумм частичной компенсации неверно относят всю стоимость путевки.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.В соответствии с абз. 2 ст. 211 НК РФ: при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, существует риск завышения базы для обложения НДФЛ.

Также иногда проблемой является отсутствие в бухгалтерии информации о выдаче спортивной одежды работнику для участия в спортивных соревнованиях, остающаяся впоследствии в пользовании работника. Между тем стоимость спортивной одежды должна включиться в состав дохода работника.

Также возникают ситуации, когда при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо выплатить аванс. Вопрос обложения НДФЛ по данному вопросу является спорным.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является в том числе доход от источников в РФ, под которым понимается и вознаграждение за выполненную работу [3].

Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода.

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем возникает вопрос, возникает ли у налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ [30, С.1]. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов [28].

В то же время согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса [3].

Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающие такой подход [14]. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008, Письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-04-06/360).

Полагаем: второй подход является более безопасным (с точки зрения налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ) в силу того, что он основан на прямых нормах гл. 23 НК РФ.

На практике возникают ситуации, когда Общество по разным причинам (отсутствие информации о банковских счетах физических лиц-акционеров или месте их регистрации), не имеет возможности перечислить дивиденды. С целью урегулирования своих обязательств перед акционерами, и во избежание применения санкций, Общество перечисляет эти суммы на депозит нотариуса, который в дальнейшем перечисляет дивиденды физическим лицам-акционерам. По мнению Общества, в связи с тем, что нотариус является в данном случае источником выплаты дохода, последний должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством, под источником выплаты дохода понимается организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. На основании п. 2 ст. 214 НК РФ, в случае, если источником выплаты дивидендов (дохода) является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что нотариус производит физическим лицам фактическое перечисление дивидендов, которые поступили к нему от Общества, он не должен исполнять обязанности налогового агента, так как не является источником выплаты дохода.

В связи с этим, при выплате физическим лицам дивидендов через депозит нотариуса налоговым агентом является Общество, которое обязано исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.

Таким образом, чтобы избежать налоговым рисков, Общество может уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на депозит нотариуса.

Одним из актуальных является вопрос исчисления и уплаты НДФЛ при выдачи сотрудникам подарков.

Подарок - это вещь, безвозмездно переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС) [39]. Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ:

- если одаряемый является налоговым резидентом РФ - по ставке 13%;

- если одаряемый не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30%.

Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ:

- если подарены деньги - надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет;

- если подарена вещь - надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты) и в тот же день перечислить в бюджет. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

В бухгалтерском учете подарки отражаются так.

Д 91 - К 10 Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС)

Д 91 - К 68 Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС)

Д 70 - К 68 Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) при превышении суммы 4000 руб.

Также подарки влекут за собой надлежащее документальное оформление - заключение договоров дарения, акты на передачу подарков, ведомости на получение подарков.

Рассмотрим еще один спорный вопрос - выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального нормативного документа (положения).

В ТК РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст. 178 ТК РФ (ликвидация организации, призыв на военную службу и т.п.), ст. 181 ТК РФ (расторжение трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации), ст. 279 ТК РФ (расторжение трудового договора с руководителем по п. 2 ст. 278 ТК РФ). Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным расторжением трудового договора[5].

При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК РФ, отсутствует единовременное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию либо по соглашению сторон. Частью 4 ст. 178 ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи (не предусмотренные ТК РФ) выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Однако, выходные пособия, установленные коллективным договором на основании ч. 4 ст. 178 ТК РФ, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ. Иными словами, выходное пособие, выплачиваемое на основании локальных нормативных актов, а не в силу ТК РФ, не является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплату при расторжении трудового договора по п. 1 или п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, о которой идет речь в представленном Положении, следует рассматривать именно как выходное пособие, установленное локальным нормативным актом организации, а не действующим законодательством.

По общему правилу, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 НК РФ установлены исключения из этого общего правила, т.е. виды доходов, не облагаемые НДФЛ.

В силу п. 3 названной нормы не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе суммы выплат в виде выходного пособия (с учетом установленного ограничения по размеру), не облагаются НДФЛ только в том случае, если такие выплаты установлены действующим законодательством РФ, либо законодательными актами субъектов РФ, либо решениями представительных органов местного самоуправления, и в размерах, установленных этими актами. Как было указано выше, ТК РФ не предусматривает обязательной выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора по п. п. 1 и 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. В связи с этим компенсационные выплаты при увольнении, установленные работодателем в соответствии с ч. 4 ст. 178 ТК РФ, не соответствуют условию п. 3 ст. 217 НК РФ, поэтому они должны облагаться НДФЛ в полном размере.

Таким образом, проблемы связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в ЗАО «Иркутскнефтепродукт» в основном связаны с исчислением и уплатой НДФЛ в нестандартных ситуациях. Как правило, Общество минимизирует налоговые риски, используя менее рискованные методы.

3.2 Отрицательные стороны налога на доходы физических лиц

Одной из основных проблем подоходного налогообложения в РФ, которые поднимают в настоящее время - это плоская шкала налогообложения, то есть единая ставка для всех групп налогоплательщика независимо от социального положения. Рассмотрев эффективность пропорциональной ставки НДФЛ, обратимся к оценке НДФЛ с точки зрения критерия социальной справедливости налога.

Налог считается справедливым, если степень неравенства в распределении доходов после вычета налога меньше, чем до налога. Для этого необходимо обратить внимание на отношение уровня личных доходов наиболее бедной части населения к уровню наиболее богатых, т.е. определить коэффициент фондов. Например, в Великобритании в 2013 г. при первичном распределении доходов коэффициент фондов составлял 13,6%, а при окончательном (с учетом перераспределительных процессов) - всего 4,1%.