Возврат (зачет) подоходного налога налоговыми органами: особенности 2012 года

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ: ОСОБЕННОСТИ 2012 ГОДА

Общие правила зачета, возврата излишне уплаченной суммы подоходного налога предусмотрены ст. 60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Общая часть НК).

Так, в соответствии с п. 2 ст. 60 Общей части НК зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика.

При этом налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта (п. 3 ст. 60 Общей части НК).

Согласно п. 4 ст. 60 Общей части НК зачет излишне уплаченного подоходного налога в счет предстоящих платежей может быть произведен налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика.

Согласно указанному заявлению излишне уплаченная сумма подоходного налога может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), а также на уплату пеней (п. 6 ст. 60 Общей части НК).

Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета принимается не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о зачете излишне уплаченной суммы подоходного налога. При этом налоговый орган обязан сообщить плательщику о произведенном зачете не позднее 5 рабочих дней со дня проведения такого зачета (п. 6 ст. 60 Общей части НК).

Зачет излишне уплаченных сумм подоходного налога производится налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) - в течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки (п. 5 ст. 60 Общей части НК).

В отличие от зачета возврат излишне уплаченного подоходного налога производится только по письменному заявлению плательщика. При этом возврат налога может быть осуществлен только при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней (п. 8 ст. 60 Общей части НК).

Решение об отказе в проведении возврата должно быть принято налоговым органом не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком соответствующего заявления. В случае принятия положительного решения возврат производится в течение одного месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления (п. 9 ст. 60 Общей части НК).

При этом такое заявление (как о зачете, так и о возврате) может быть подано плательщиком не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы (п. 6 и 8 ст. 60 Общей части НК).

Пример 1

Физическое лицо с 2006 по 2010 годы училось за плату в вузе Республики Беларусь на заочном отделении и получало там первое высшее образование. В качестве документов, подтверждающих оплату за обучение, имеются квитанции за 2006 - 2010 годы. Вычет по этим суммам не предоставлялся.

В сентябре 2012 г. плательщик обратился в налоговый орган за предоставлением социального налогового вычета. Начиная с 2006 года по настоящее время, включая день обращения в налоговый орган, у данного физического лица место основной работы (службы, учебы) отсутствовало (работал по договорам подряда).

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Особенная часть НК) при определении налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется плательщику:

нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 Особенной части НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

При этом, если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в сентябре 2012 г., физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет по документам, подтверждающим оплату обучения в 2006 - 2010 годах, но только по доходам, полученным им не ранее сентября 2009 г.

Пример 2

Физическое лицо с 2006 года непрерывно работает в организации, которая является для него местом основной работы.

В августе 2012 г. им в бухгалтерию этой организации представлены документы, подтверждающие его право на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 164 Особенной части НК, как инвалиду с детства. Соответственно до этого момента данный стандартный налоговый вычет ему не предоставлялся.

В рассматриваемом в примере случае перерасчет подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета как инвалиду с детства может быть произведен только из доходов, полученных плательщиком начиная с августа 2009 г.

Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 11.05.2009 N 617 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур в отношении граждан" (далее - Постановление N 617) в заявлении на зачет, возврат подоходного налога плательщик должен указать наименование налогового органа, в который подается заявление; свою фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства (место пребывания); предоставляемые вместе с заявлением документы или сведения при их наличии.

Следует отметить, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога производятся без начисления процентов на эту сумму, но только при условии, что не нарушены установленные сроки. Так, согласно п. 9 ст. 60 Общей части НК при нарушении месячного срока сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы. При этом проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы.

На выбор плательщика предоставлено несколько способов возврата излишне уплаченных сумм подоходного налога (плательщик избирает их самостоятельно):

- путем перечисления на счета физического лица в банке, в т.ч. на текущий (расчетный), вкладной (депозитный), карт-счет;

- из кассы банка, в котором открыт счет местного бюджета, по представляемому райгорфинотделом списку. При этом налоговый орган должен проинформировать физическое лицо о банке, в который следует обращаться за получением денежных средств, и сроках такого обращения;

- наличными денежными средствами из кассы банка по чеку из чековой книжки. При этом налоговый орган должен проинформировать физическое лицо о райгорфинотделе (финансовом отделе администрации района г. Минска), в который следует обращаться за получением чека, и сроках такого обращения.

Кроме того, зачет либо возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога может быть осуществлен и через налогового агента. Порядок такого возврат определен Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2006 N 123 "О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога" (далее - Постановление N 123).

Для этих целей налоговый орган не позднее рабочего дня после принятия им решения о зачете или возврате направляет налоговому агенту письменное сообщение. Такое сообщение является основанием для зачета либо возврата налоговым агентом плательщику указанной суммы излишне уплаченного подоходного налога.

Особенности взыскания, зачета (возврата) излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога установлены в ст. 181 Особенной части НК.

Так, на зачет или возврат подоходного налога через налоговые органы могут претендовать плательщики:

1) которые в течение календарного года не смогли реализовать свое право на налоговые вычеты через налоговых агентов.

Пример 3

Начисленная заработная сотрудника организации по месту основной работы за 2012 год за минусом стандартных налоговых вычетов составила 48000000 руб.

В январе 2012 г. он как нуждающийся в улучшении жилищных условий понес расходы в размере 200000000 руб. на приобретение квартиры, о чем им для целей представления имущественного налогового вычета в бухгалтерию организации представлены необходимые документы.

Также данный сотрудник организации в течение 2012 года работал по договорам подряда. Его начисленный доход по этим договорам за этот период времени составил 25000000 руб. Размер удержанного подоходного налога с указанного дохода составил 3000000 руб. (25000000 x 12 / 100).

В указанном в примере случае организация, являющаяся основным местом работы, может предоставить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Особенной части НК, только в пределах полученных этим физическим лицом от нее доходов (48000000 руб.). С учетом этого налоговая база подоходного налога с физических лиц у данного сотрудника за 2012 год отсутствовала (подоходный налог с полученных от организации доходов у него не удерживался).

Кроме того, по окончании 2012 года этот сотрудник организации может получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе по месту постановки на учет при представлении налоговой декларации (расчета) по доходам, полученным по договорам подряда.

С учетом того, что остаток неиспользованного имущественного налогового вычета 152000000 руб. (200000000 - 48000000) превышает полученный сотрудником организации доход по договорам подряда (25000000 руб.), ему исходя из представленной налоговой декларации (расчета) будет подлежать к возврату весь удержанный подоходный налог с доходов, полученных по этим договорам (3000000 руб.).

Необходимо также отметить, что начиная с 2012 года при отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:

- налоговым агентом;

- налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета). К таким доходам относятся:

доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

другие доходы, удержание подоходного налога с физических лиц с которых не возложено на налоговых агентов;

доходы (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК), полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, с 1 января 2012 г. на возврат (зачет) подоходного налога через налоговые органы могут претендовать и плательщики, которые в течение календарного года не смогли реализовать свое право на стандартные налоговые вычеты (при условии, что у них отсутствует место основной работы (службы, учебы)), но только по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 Особенной части НК. До указанной даты плательщики могли обратиться в налоговый орган только для получения социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Пример 4

зачет подоходный налог возврат

Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В августе 2012 г. ею как налоговым резидентом Республики Беларусь из-за границы от двоюродной сестры получен денежный перевод. Иных доходов, кроме пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, она в течение 2012 года не получала.

В рассматриваемой ситуации женщина имеет право по окончании 2012 года представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) для получения стандартных налоговых вычетов из доходов, полученных из-за границы;

2) которым излишне удержанный подоходный налог не может быть возвращен налоговым агентом.

Так, согласно п. 3 ст. 181 Особенной части НК в случае, если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо им не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании соответствующего заявления плательщика.

При этом согласно Постановлению N 617 в заявлении о возврате сумм излишне удержанного подоходного налога с физических лиц, подаваемого в таких случаях, плательщик должен указать способ возврата (на текущий (расчетный) или иной банковский счет, а при отсутствии таких счетов - наличными денежными средствами), а также данные о налоговом агенте, удержавшем налог (наименование и место нахождения юридического лица, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально)).

Указанный налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи плательщиком заявления должен истребовать у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов этого плательщика.

В свою очередь налоговый агент в семидневный срок со дня получения данного обращения налогового органа представляет ему документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. При этом возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком.

В случае, если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены необходимые документы, руководителем (его заместителем) налогового органа не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком принимается решение об отказе в проведении такого возврата;

3) у которых подоходный налог был удержан с сумм займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь, в случае полного (частичного) погашения (возврата) плательщиками таких займов, кредитов, ссуд.

В этом случае согласно подп. 2-1 п. 2 ст. 178 Особенной части НК зачет, возврат уплаченной суммы подоходного налога производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное (частичное) погашение (возврат) займов, кредитов, ссуд. При этом зачет, возврат производятся налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком такого заявления.

Согласно Постановлению N 617 в заявлении о возврате, зачете сумм излишне удержанного подоходного налога с физических лиц, подаваемом в таком случае, плательщик должен указать сведения о полном (частичном) погашении (возврате) займов, кредитов, ссуд, а в заявлении о возврате - также способ возврата (на текущий (расчетный) или иной банковский счет, а при отсутствии таких счетов - наличными денежными средствами).

Следует отметить, что при полном (частичном) погашении (возврате) займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы подоходного налога подлежат зачету, возврату плательщику, уплатившему налог, в размере, пропорциональном погашенной задолженности.

Необходимо также учесть, что обязанность по уплате подоходного налога с таких доходов введена в Особенную часть НК с 1 января 2012 г.

Так, согласно подп. 2-1 п. 2 ст. 178 Особенной части НК плательщики, получившие указанные доходы, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода. При этом сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом не подлежат декларированию займы, кредиты, ссуды, полученные и погашенные (возвращенные) в течение налогового периода, а также полученные от лиц, состоящих в отношениях близкого родства и свойства.

Налоговым агентам, излишне удержавшим подоходный налог, следует обратить внимание, что с 9 августа 2012 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.07.2012 N 653 "О внесении дополнений и изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 мая 2009 г. N 617", которым внесены дополнения и изменения в Постановление N 617, для возврата сумм излишне удержанного подоходного налога с физических лиц (в случае, если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам) налоговые органы вправе запросить у них документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.

Размещено на Allbest.ru