Налогообложение предприятий малого бизнеса

При реализации товаров предприятие в обязательном порядке предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров, как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.

На предприятии ведутся книга продаж и книга покупок, а также журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур в которых регистрируются все входящие и исходящие операции по реализации или приобретению товара.

При реализации товаров, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Она должна содержать:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет покупателю выдается кассовый чек или иной документ установленной формы.

Предприятием используются предусмотренные налоговым законодательством вычеты. Вычеты производятся на основании полученных от продавца счетов-фактур, принимаются к зачету в том периоде, в котором операция имела место.

Таблица-1 Анализ налогообложения предприятия по НДС, тыс. руб.

Наименование	2003	2004	2005	2006	Отклонение
					2004	2005	2006
НДС начисленный	755,46	1208,88	1510,92	2237,04	+453,42	+302,04	+726,12
НДС к зачету	703,98	1126,44	1408,14	2061,36	+422,46	+281,7	+653,22
НДС уплаченный	51,48	82,44	102,78	175,68	+30,96	+20,34	+72,9

По данной таблице видна тенденция роста НДС. В 2004 году рост составил 453,42 тыс. рублей, в 2005 году 302,04 тыс. рублей, в 2006 году - 726,12 тыс. рублей. НДС, начисленный, с реализации увеличился в 2006 году на 726,12 тыс. рублей, по сравнению с 2005 годом, в котором показатель увеличился на 302,04 тыс. рублей по сравнению с 2004 годом. Увеличение вызвано увеличением объемов продаж в исследуемом периоде при неизменной ставке налога 18%, так же ежегодно увеличивается НДС, применяемый к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям. В 2006 году показатель НДС к вычету составил 2061,3 тыс. рублей, что на 653,22 тыс. рублей больше, чем в 2005 году. Это свидетельствует об увеличении количества и суммы приобретенных товаров. Так как организация занимается торговлей, то при увеличении объемов реализации соответственно увеличивается количество реализованного товара и как следствие увеличивается сумма НДС, применяемая к вычету.

В целом сумма НДС, подлежащая, уплате увеличилась на 72,9 тыс. рублей в 2006 году по сравнению с 2005 годом и составила 175,68 тыс. рублей.

3.2 Анализ налогообложения предприятия по налогу на прибыль организации

Так как ООО «Уют» ежедневно получает прибыль, то в соответствии с налоговым законодательством оно уплачивает налог на прибыль.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная предприятием.

Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как приобретенных, так и собственного производства.

Внереализационными доходами признаются доходы, которые получены за пределами фирмы (от долевого участия в деятельности других предприятий и т.д.).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.

Расходы, связанные с реализацией включают:

1)материальные расходы (приобретение товаров, инструментов и т.д.);

2) расходы на оплату труда (заработная плата, премия, надбавки и т.д.);

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы (суммы налогов и сборов, расходы на командировку и т.д.).

Внереализационными расходами признаются расходы, понесенные за пределами предприятия.

Существует два метода признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств.

Организации имеют право на определение даты получения дохода, осуществления расхода по кассовому методу только в том случае если выручка от реализации товаров этими организациями без учета НДС за квартал не превысила 2 миллионов рублей.

При этом методе датой получения доходов и осуществления расходов является фактическое поступление денежных средств на счета банка или в кассу предприятия.

ООО «Уют» признает доходы и расходы по методу начисления.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению определяется, нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется на основе данных налогового учета.

Если в отчетном налоговом периоде предприятием получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Ставка налога, применяемая организацией 24 %.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, что ООО «Уют» и делает. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

По истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения предприятия подается соответствующая налоговая декларация.

Таблица-2 Анализ налогообложения предприятия по налогу на прибыль организации

Наименование	Отчетный период	Отклонение
	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год	За 2004 год	За 2005 год	За 2006 год
Налоговая база, тыс. руб.	50	80	99	395	+30	+19	+296
Налоговая ставка, %	24	24	24	24	-	-	-
Налог на прибыль, тыс. руб.	12	19	24	94,8	+7	+5	+70,8

По данной таблице видно, что налог на прибыли увеличивается, в 2004 году увеличился на 7 тыс. рублей, в 2005 году на 5 тыс. рублей, в 2006 году на 70,8 тыс. рублей. Такое увеличение было вызвано увеличением налоговой базы. В 2004 году увеличение произошло на 30 тыс. рублей, в 2005 году на 19 тыс. рублей. В 2006 году наблюдается резкое увеличение налоговой базы на 296 тыс. рублей. Такой рост при неизменной ставке 24% был вызван ростом объема реализации товара. Для предприятия постоянно получающего прибыль такой рост считается нормальным и свидетельствует о благополучном состоянии предприятия.

3.3 Анализ налогообложения предприятия единым социальным налогом

Объектом налогообложения, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Не подлежат налогообложению на предприятии все виды компенсационных выплат связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, компенсации за неиспользованный отпуск, возмещение иных расходов, суммы единовременной материальной помощи, суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В ООО «Уют» применяются, налоговая ставка 26%:

1) Федеральный бюджет 20%;

2) Фонд социального страхования РФ 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%;

4) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

На предприятии ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятие представляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, предприятие не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Таблица-3 Анализ налогообложения предприятия по ЕСН, тыс. руб.

Наименование	Отчетный период	Отклонение
	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год	За 2004 год	За 2005 год	За 2006 год
Исчисленный налог	54,230	60,125	80,205	86,301	+5,895	+20,08	+6,096

По данной таблице видно, что ЕСН значительно вырос, большой рост наблюдается в 2005 году - 20,08 тысяч рублей по сравнению с 2004 годом, где прирост составил 5,895 тысяч рублей. На такое изменение повлияло увеличение заработной платы работников предприятия, которое произошло вследствие того, что произошел рост цен. При низкой зарплате работники стали увольняться и для того чтобы удержать квалифицированных специалистов и тем самым снизить текучесть кадров руководство приняло решение, о ежегодном увеличении заработной платы работников.

3.4 Анализ налогообложения предприятия налогом на имущество организаций

Объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе предприятия в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В течение налогового периода уплачиваются авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода уплачивается сумма налога.

Предприятие по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются в налоговый орган не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Таблица-4 Анализ налогообложения предприятия налогом на имущество организаций, тыс. руб.

Наименование	Отчетный период	Отклонение
	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год	За 2004 год	За 2005 год	За 2006 год
Уплаченный налог	8	13	17	18	+5	+4	+1

По данной таблице видно, что налог на имущество растет, но прирост не значительный, и наоборот его прирост с каждым годом снижается, это вызвано увеличением амортизации начисляемой на основные средства, которая оказывает непосредственной влияние на стоимость основных средств.

3.5 Анализ налогообложения предприятия налогом на землю

Объектом налогообложения признаются земельный участок, находящиеся в собственности предприятия.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для ООО «Уют» кадастровая стоимость земли признана 1788703,16 руб.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размере 1 %.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

По истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется налоговая декларацию по налогу.

По истечении отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляются налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются в налоговую инспекцию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

4. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

4.1 Совершенствование способов налогообложения субъектов малого предпринимательства

Основы действующей в настоящее время налоговой системы РФ были заложены на рубеже 90-х годов 20 века. Принятые в 1991 г. законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, распад СССР, отсутствии собственного опыта и значений о международном опыте построения налоговых систем явились главной причиной того, что вновь созданной Российской налоговой системы были присущи серьезные недостатки. Тем не менее, в первые годы своего существования она в целом не плохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансов.

Однако по мере дальнейших углублений рыночного преобразования все более явно ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса. В конечном итоге она стала препятствовать экономическому росту и укреплению государственности.

Налоговая система характеризовалась тогда, когда как нестабильная и непредсказуемая, все это потребовало неотложного проведения налоговой реформы с целью преобразования налоговой системы Российской Федерации в более «справедливую» к налогоплательщикам.

Важным шагом явилось принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой части Налогового Кодекса РФ, который четко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, правило в отношении налогового контроля, регламентировал процесс исполнения обязанностей по уплате налогов, установил ответственности за налоговые правоотношения.

В первой части НК РФ установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов, введены важные новые инструменты необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы.

Более серьезные изменения в налоговую систему и экономическую жизнь вошли с ведением в 2001 г. в действие второй части НК РФ, в которой первоначально были охвачены четыре важных налога, НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН. Позднее был подключен налог на прибыль.

Прогрессивность налоговой системы растет за счет перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке, и одновременного снижения налоговой нагрузки за счет налоговой прибыли организации. Это является дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособности населения.

Существенным стимулом для развития малого предпринимательства было введение специальных режимов налогообложения, которые осуществляют предпринимателей от ряда налогов. К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в свободных экономических зонах;

3) система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

4) система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

5) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

6) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В настоящее время Правительство РФ, во главе с Президентом РФ разрабатывают различные программы по улучшению налогообложения субъектов малого предпринимательства. Рассматривается снижение НДС с 18% до 15%, либо отмена этого налога и налога на прибыль и замена их на налог с продаж. Так же рассматривается поднять предельно допустимую сумму по упрощенной системе налогообложения с 2 миллионов рублей до 100 миллионов, что позволит многим предприятиям перейти с общей системы налогообложения на упрошенную.

На данный момент в стране, уже сокращено большинство налоговых проверок, снижены требования по документам представляемым субъектами малого предпринимательства в налоговую инспекцию и дана некоторая налоговая свобода по осуществлению предпринимательской деятельности. Предприниматели в зависимости от оборота имеют право самостоятельно выбирать систему налогообложения.

4.2 Методы совершенствования налоговой системы РФ

В настоящее время налогоплательщики жалуются, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий. В этой связи, Правительство Российской Федерации должно сделать все возможное для того, чтобы все необходимые изменения в налоговые законы принимались и доводились до сведений налогоплательщиков до начала соответствующих налоговых периодов, а существенные изменения в системе налогообложения принимались бы одновременно с утверждением федерального бюджета на соответствующий период. Стабильность налоговой системы подразумевает, и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясь этим принципом в настоящее время следует отказаться от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития. Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику. С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.

Представляется важным сопоставить налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах. По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов ФНС России эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога. Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к стабильным рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным [34; с. 28].

Принципиальные положения ФНС РФ, которые должны быть реализованы, сводятся к следующему:

выравнивание налогового бремени. Выравнивание условий налогообложения должно происходить, прежде всего, за счет резкого сокращения числа налоговых льгот;

упрощение системы налогообложения и уменьшение числа налогов. Это направление должно включать и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, и объединение налогов и других обязательных платежей, имеющих одинаковую налоговую базу. Такая мера сделает налоговое законодательство более ясным как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов. При этом отпадет необходимость в существовании множества инструкций, которые иногда не согласуются друг с другом. Отмене подлежат, прежде всего, те налоги, суммарные поступления которых в бюджет незначительны, в то время как расходы на их сбор существенны, а зачастую и превышаю доходы от этих налогов:

3) поддержка реального сектора российского производства. Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерном грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Заключение

Вопрос о налогообложении малого предпринимательства приобрел особую актуальность в настоящее время. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом.

В своей работе я попыталась проанализировать влияние налогового бремени на финансовое и имущественное положение предприятия.

В первой главе я привела описание налогового законодательства и налоговой системы в целом, со всеми ее составляющими.

Во второй главе мною был проведен анализ деятельности предприятия, и дана структурно-экономическая характеристика.

В третьем разделе мною был проведен анализ налогообложения предприятия.

В четвертом разделе приведены различные предложения по усовершенствованию налоговой системы РФ.

Анализ финансового и имущественного положения предприятия показал, что финансовое состояние предприятия хорошее, торговая деятельность постоянно приносит прибыль. Имущественное состояние находится в более сложном положении, у предприятия с каждым годом увеличиваются показатели дебиторской и кредиторской задолженности, но при этом с каждым годом у предприятия растут показатели основных средств, а незавершенное производство постепенно сокращается.

Как говорилось выше, у предприятия имеется постоянно растущая дебиторская задолженность и как следствие кредиторская. Это происходит под влиянием конкуренции предприятий, так как предприятиям часто приходится продавать товары в кредит и соглашаться на отсрочку платежа. При этом продукция отправляется покупателю, запасы сокращаются, а дебиторская задолженность увеличивается. Затем, когда будет произведена оплата товара, предприятие получит денежные средства и дебиторская задолженность сократится. Поддержание дебиторской задолженности требует больших материальных затрат, а так как у предприятия не всегда имеются средства оно берет товар у своих поставщиков также с отсрочкой платежа, становясь тем самым дебитором поставщиков.

Поддержание дебиторской задолженности вроде бы не выгодно для предприятий, так как прибыль только числится в балансе предприятия, а фактически ее не существует, но предоставления кредита может приносить выгоду в виде увеличения объемов реализации, поэтому предприятия пытаясь хоть как-то реализовать свой товар готово отдавать его в кредит. Но слишком затянувшийся период дебиторской и кредиторской задолженности требует постоянного контроля.

Дебиторской и кредиторскую задолженности можно снизить, если ввести на предприятии специальные режим отслеживания этих показателей, путем реализации товара только платежеспособным покупателям и расширением ликвидного пользующегося спросом ассортимента товара. Кредиторскую задолженность просто необходимо снижать, так как если своевременно не уплачивать за товар поставщики могут отказать в предоставлении кредита и перестанут отгружать товар. Кредиторскую задолженность можно снизить, перейдя на новую схему оплаты, своевременно оплачивать за товар, следя за сроками оплаты, найти поставщиков с более низкими ценами или с предоставлением факторинговых сделок.

Анализ налогообложения показал, что предприятие ежемесячно уплачивает налоги в бюджет, их уровень постоянно растет, при этом ставки налогов остаются неизменными, задолженность перед бюджетом отсутствует. Облагается предприятие налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, единым социальным налогом, налогом на имущество организации и налогом на землю. Налоговое бремя оказывает существенное влияние на материальное положение предприятия, его снижение позволило бы предприятию в большей степени расширить свою деятельность, увеличить заработную плату работникам и увеличить товарооборот.

Снизить налоговое бремя может только государство, поэтому, на мой взгляд налоговые ставки просто необходимо снижать, так как более низкие ставки налогов позволят многим предприятиям легализовать свои доходы, тем самым сократится количество налоговых проверок и снизятся затраты государства на них.

Так же необходимо усовершенствовать налоговое законодательство и четко прописать раз и навсегда все налоговые законы, так как постоянная смена правил налогообложения вносит постоянную путаницу в работу, как предприятий, так и налоговых органов.

В настоящее время сделано много для совершенствования налогообложения, но для нормальной деятельности над законами необходимо работать, и максимально приближать законодательство к реальным налогоплательщикам, а не опираться на теоретические знания.

Я надеюсь, что в ближайшее время все предложения по совершенствованию налогового законодательства будут услышаны Правительством РФ, и ими будут предприняты изменения к лучшему.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. - М.: «Проспект» - 2007. - 48 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 2007. - 545 с.

3. Кодексы и Законы Российской Федерации. - СПб.: ИГ «Весь», 2007.-992 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1, часть 2. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 575 с.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации. - 3-е изд. - М.: Ось-89, 2006. - 176 с.

6. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 и 2./В.В. Токмаков - М.: Книжный мир. 2005 - 1163 с.

7. Комментарий к Трудовому Кодексу РФ/ ВВ. Пиляева. - М.: КНОРУС, 2007. - 864 с.

8. Федеральный закон от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

9. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

10. Федеральный закон от 27.12.91 № 2118 - 1 « Об основах налоговой системы Российской Федерации».

11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 -ФЗ.

12. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

14. План счетов бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Приор», 2006. - 96 с.

15. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

16. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Г.В. Савицкая. - Мн.: Новое издание, 2002 - 704 с.

17. 22 ПБУ: практический комментарий (5-е изд., перераб. и доп.) - М.: ИД «Аргумент», 2006. - 528 с.

18. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле/ В.В. Бородина. - М.: Издательство «ЗАО Книжный мир», 2003. - 407 с.

19. Курс экономики: Учебник/ Под ред. Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА-М., 2004. - 672 с.

20. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

21. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов/И.М. Александров 7-е изд., прераб. И доп. - М.: ИТК «Дашков и К», 2007. - 318 с.

22. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов./ Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

23. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ А.В. Перов, А.В. Толкушкин - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат., - 2007. - 939 с.

24. Налоги и налогообложение/ О. В. Скворцова, Н.О. Скворцовой - М.: изд. Академия, - 2002. - 420 с.

25. Налоги и налогообложение, курс лекций: Учебное пособие для вузов/ О.С. Кириллова. - М.: Экзамен - 2006. - 317 с.

26. Налоговое администрирование в Российской Федерации Учебное пособие для вузов/А.И. Пономарев. - М.: Финансы и статистика. - 2006. - 288 с.

27. Налоговое право: Учебник для вузов/ Ю.А. Крохина. - М.: Высшее образование, 2005. - 410 с.

28. Налоговые преступления и преступность/ И.Н. Соловьев - М.: Издательство «Экзамен», 2006 - 526 с.

29. Основы бухгалтерского учета (конспект лекций)/ Г.А. Печерская. - М.: Приор-издат, 2006 - 126 с.

30. Финансы, денежное обращение и кредит/ Н.Ф. Самсонова - М.: Инфра - М, 2003. - 302 с.

31. Экономика предприятия (фирмы)/ О.И Волков - М.:ИНФРА-М, 2003.- 601 с.

32. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия/ В.В. Титов// Финансы - 2006-№ 2-с. 42 - 46.

33. Доходы и расходы в бухгалтерском и учете/ М.Л. Котова// Приложение к «Финансовой газете», 2005. - с. 25 - 28.

34. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы/ В.Г. Пансков// Финансы - 2007 г. №3 - с. 28 - 30.

35. Организация налогового планирования в российских компаниях/ В.А. Бабанин// Финансовый менеджмент. - 2006. - № 1 - с. 20 - 23.

Приложение А

Рабочий план счетов

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

04 «Нематериальные активы»

05 «Амортизация нематериальных активов»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

10.1 «Сырье и материалы»

10.2 «Топливо»

19 « Налог на добавленную стоимость при приобретении ТМЦ»

41.1 «Товары в розничной торговле»

41.2 «Товары в розничной торговле» (автомасла)

41.3 «Товары в оптовой торговле»

42.1 «Торговая наценка (розница)»

42.2 «Торговая наценка (розница, автомасла)»

42.3 «Торговая наценка (опт)»

44 «Расходы на продажу»

44.1 «Расходы на продажу (розница)»

44.2 «Расходы на продажу (опт)»

50 «Касса организации»

51 «Расчетный счет»

60 «Расчеты с поставщиками товаров»

60.1 «Расчеты с поставщиками (услуги)

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62.1 «Расчеты по авансам полученным

68 «Расчеты по налогам и сборам (субсчета по видам налогов)

69 «Расчеты по социальному и пенсионному страхованию (субсчета по видам налогов)

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

75 «Расчеты с учредителями»

80 «Уставный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль»

90.1 «Продажи (розница)»

90.2 «Продажи (опт)»

91 «Прочие расходы/доходы»

99.1 «Прибыли и убытки (розница)»

99.2 «Прибыли и убытки (опт)»

Забалансовые счета

001 «Арендованные основные средства»

004 «Товары принятые на комиссию»