Налоги и налогообложение

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая исчисленная сумма акциза.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

8.5 Порядок и сроки уплаты акцизов

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа следующего месяца.

При реализации спирта этилового за исключением спирта коньячного; спиртосодержащей продукциии (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); пива; табачной продукции; автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 л.с. уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций с прямогонным бензином уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, а налогоплательщики, осуществлявшие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Тема 9. НДФЛ

9.1 Пплательщики налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические липа:

являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

получающие доходы от источников, в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

9.2 Объект налогообложения при исчислении налога на доходы физических лиц

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и за ее пределами - для физических лиц - резидентов РФ;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц - нерезидентов РФ.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им вденежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

Налогоплательщики имеют право на получение четырех видов вычетов из доходов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

9.3 Стандартные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц

Стандартные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц:

в размере 3000 рублей за,каждый месяц распространяются на лиц, получивших заболевания, связанные с радиационным воздействием и военнослужащих, ставших инвалидами при исполнении обязанностей военной службы,

в размере 500 рублей за каждый месяц распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

участников боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

бывших узников концлагерей;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах;

в размере 400 рублей за каждый месяц распространяется на остальных налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей.

в размере 600 рублей за каждый месяц распространяются на каждого ребенка до 18 лет у налогоплательщиков, являющихся родителями и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей.

9.4 Социальные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц

Социальные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц:

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в обшей сумме на обоих родителей;

по дорогостоящим видам лечения в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению и медикаменты, но не более 50000 рублей.

9.5 Имущественные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц

Имущественные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц:

1)в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

2)в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, израсходованным им на вышеуказанные цели. Повторное пре доставление налогоплательщику налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них не допускается.

9.6 Профессиональные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц

Профессиональные налоговые вычеты при налогообложении физических лиц выглядят таким образом.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

предприниматели, нотариусы и адвокаты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

9.7 Налоговые ставки при налогообложении физических лиц

Установлены следующие налоговые ставки при налогообложении физических лиц: 35%, 30%, 9% и 13%. Налоговая ставка в размере 35 процентов установлена в отношении следующих доходов:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,

страховых выплат по договорам добровольного страхования;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка в размере 30 процентов установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка в размере 9 процентов установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка в размере 13 процентов установлена для всех остальных видов доходов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на" сумму налоговых вычетов.

9.8 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как произведение суммы дохода на налоговую ставку.

Организации и предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Эти организации и предприниматели называются налоговыми агентами.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику заданный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Порядок и сроки уплаты налога. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Порядок исчисления и уплаты сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, имеет следующие особенности.

9.9 Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, которые не применяют упрощенную систему учета и налогообложения, а также нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном главой 23 Н К РФ.

Налогооблагаемой базой для этих лиц является полученный доход, уменьшенный на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Уплата налога в бюджет производится в виде авансовых платежей в течение года и заключительного платежа по завершении года. Исчисление суммы авансовых платежей для налогоплательщиков производится налоговым органом на основании суммы дохода, указанного в налоговой декларации за предыдущий год. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками в три срока на основании налоговых уведомлений, выдаваемых им налоговым органом.

Не позднее 30 апреля следующего года налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Заключительный платеж налога в бюджет, исчисляется с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Заключительный платеж налога в бюджет производится по месту регистрации предпринимателя в срок не позднее 15 июля следующего года.

Тема 10. ЕСН

10.1 Плательщики единого социального налога

Единый социальный налог является федеральным налогом, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, Налогоплательщиками единого социального налога являются:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам, - организации, предприниматели и физические лица;

лица, получающие доход от предпринимательской деятельности, - предприниматели, адвокаты, нотариусы.

Объект налогообложения. Для первых объектом налогообложения является сумма всех выплат в пользу наемных работников, для вторых - сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с его извлечением.

Для физических лиц, являющихся работодателями (но не являющихся индивидуальными предпринимателями), производящими выплаты наемным работникам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работодателями работникам.

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН.

10.2 Налоговая база ЕСН

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, оплата товаров, работ, услуг, имущественных прав, предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

10.3 Налоговые ставки

Для исчисления налога применяются дифференцированные в зависимости от видов налогоплательщиков и налоговой базы налоговые ставки. Так, например, налоговая ставка в размере 26% установлена для обычных налогоплательщиков при налоговой базе каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280000 рублей. При налоговой базе от 280001 рубля до 600000 рублей - 72 800 рублей плюс 10 процентов с суммы, превышающей 280000 рублей.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера установлена налоговая ставка 20 %.

Для налогоплательщиков-предпринимателей, не являющихся работодателями, установлена налоговая ставка 10%, для адвокатов и нотариусов - 8 %.

Кроме того, налоговая ставка для каждого вида налогоплательщиков делится по фондам. Так, например, налоговая ставка в размере 26 %, установленная для обычных налогоплательщиков, разделена следующим образом: в Федеральный бюджет - 20%, в Фонд социального страхования РФ - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 %, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

10.4 Порядок исчисления и уплаты

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно выплат по временной нетрудоспособности. По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы и ставки налога. Порядок и сроки уплаты налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей за отчетный период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, утвержденной Минфином России. По окончании календарного года налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта следующего года.

10.5 Льготы по уплате ЕСН

От уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом 1, II или III групп;

следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

Общественные организации инвалидов;

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Тема 11. Налог на прибыль организаций

11.1 Плательщики налога на прибыль организации

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

11.2 Объект налогообложения налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законнуюсилу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам и в некоторых других случаях.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

11.3 Методы признания доходов и расходов существуют при налогообложении прибыли

Организации могут воспользоваться одним из двух методов признания доходов и расходов: начисления и кассовым.

При выборе метода начисления доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных Прав.

При выборе кассового метода доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они поступили в банк, в кассу, на склад. Расходы признаются после их фактической оплаты.

11.4 Налоговая база при налогообложении прибыли

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

в виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации;

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи Российской Федерации»;

в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и в виде полученных грантов и в некоторых других случаях.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, сельскохозяйственной деятельности и деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сумма налога по итогам отчетного и налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

11.5 Налоговые ставки при налогообложении прибыли

Основная налоговая ставка установлена в размере 24 процентов. При этом:

6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не имеющих представительств в РФ, установлены в следующих размерах:

10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств;

20 процентов - со всех иных доходов.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9 процентов - по дивидендам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;

15 процентов - по дивидендам от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, исчисленная по дивидендам и доходам иностранных организаций, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

11.6 Порядок исчисления налога на прибыль

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за 1-й отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Порядок и сроки уплаты налога. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Тема 12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

12.1 Плательщики сборов и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются федеральными сборами, взимаются в соответствии с главой 25.1 НК РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

12.2 Объекты обложения сборами за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Объектами обложения признаются:

объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным Налоговым кодексом РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным Налоговым кодексом РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лицами, постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

12.3 Ставки сборов и порядок исчисления за пользование объектами водных биологических ресурсов и водных биологических ресурсов

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Так, например, на овцебыка - 15 000 рублей, на медведя - 3000 рублей, на оленя и лося - 1500 рублей, на кабана - 450 рублей.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов также устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Так, например, за вылов 1 тонны трески - 3000 рублей, сельди - 500 рублей, палтуса - 3500 рублей.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора.

12.4 Порядок и сроки уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Плательщики сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен ]0 процентам. Уплата разового взноса производится при получении лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию;

плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также сведения о сроках уплаты сбора.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия лицензии на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по лицензии (разрешению) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Тема 13. Водный налог

13.1 Плательщики и объект налогообложения

Водный налог является федеральным налогом, предусмотренный главой 25.2 НК РФ.

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное водопользование.

Объектами налогообложения водным налогом являются следующие виды пользования водой:

забор воды из водных объектов;

использование водных объектов для целей лесосплава;

использование водных объектов;

Не признаются объектами налогообложения:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения.

13.2 Налоговая база водного налога

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов для целей лесосплава налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период - квартал.

13.3 Налоговые ставки водного налога

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Они подразделяются также в зависимости оттого поверхностный источник или подземный. Так, например, при заборе воды из поверхностных водных объектов Северного экономического района в бассейне реки Волги налоговая ставка за 1000 куб. м воды составляет 300 рублей, а из подземных источников - 384 рубля.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в бассейне реки Енисей налоговая ставка за 1000 куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава составляет 1585 рублей.

Если налогоплательщик превышает установленный ему квартальный или годовой лимит водопользования, то налоговые ставки увеличиваются в 5 раз на превышаемый объем водопользования.

13.4 Порядок исчисления и уплаты водного налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Тема 14. Госпошлина

14.1 Государственная пошлина и ее плательщики

Государственная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Госпошлина относится к федеральным налогам и сборам. Госпошлина установлена главой 25.3 НК РФ.

Плательщики государственной пошлины - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды;

за совершение нотариальных действий;

за государственную регистрацию актов гражданского состояния;

за выдачу документов вышеуказанными судами, учреждениями и органами;

за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ.

Льготы по уплате госпршлины установлены законом для участников войны, инвалидов и некоторых других категорий граждан.

14.2 Размеры госпошлины

Размеры госпошлины установлены НК. РФ. Так, например:

за удостоверение договоров дарения транспортных средств детям она составляет 0,5 % от суммы договора, но не менее 50 % от М РОТ;

за удостоверение завещаний - однократный МРОТ;

за удостоверение доверенностей на право пользования и распоряжения имуществом - 50% от МРОТ;

По делам, рассматриваемым федеральными и мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается при подаче искового заявления при цене иска:

до 10 000 рублей - в размере 4 процента цены иска, но не менее 200 рублей;

от 10 001 рубля до 50 000 рублей - 400 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 10 000 рублей;

от 50 001 рубля до 100 000 рублей - 1 600 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 50 000 рублей;

от 100 001 рубля до 500 000 рублей - 2 600 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 100 000 рублей;

свыше 500 000 рублей - 6 600 рублей плюс 0,5 процента сум мы, превышающей 500 000 рублей; но не более 20 000 рублей.

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государствей-ная пошлина уплачивается в следующих размерах:

при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

до 50 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 500 рублей;

от 50 001 рубля до 100 000 рублей - 2 000 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 50 000 рублей;

от 100 001 рубля до 500 000 рублей - 3 500 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;

от 500 001 рубля до 1000000 рублей - 11 500 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 500 000 рублей;

свыше 1000000 рублей - 16 500 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1000000 рублей, но не более 100 000 рублей.

Госпошлина уплачивается в банки.

Госпошлина зачисляется в доход федерального бюджета по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ.

Госпошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, за совершение нотариальных действий, за совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния и приобретением гражданства РФ или выходом из него.

14.3 Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный суд Российской Федерации, в суды обшей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям -до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

плательщики, являющиеся ответчиками, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

при обращении за выдачей документов - до выдачи документов.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты в наличной форме подтверждается квитанцией, выдаваемой плательщику банком.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для российских организаций и физических лиц.

Тема 15. НДПИ

15.1 Плательщики и объект налогообложения

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом, взимается в соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на добычу полезных ископаемых - организации и индивидуальные предприниматели. Они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Объектами налога на добычу полезных ископаемых являются уголь, торф, нефть, газ, руды черных и цветных металлов, драгоценные камни, соль, минеральные воды, сырье радиоактивных металлов.

15.2 Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду.

Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух способов: прямым или косвенным, т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и цены добытого полезного ископаемого.

Налоговый период - календарный месяц.

15.3 Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых

Налогообложение добычи полезных ископаемых производится по установленным Налоговым кодексом РФ налоговым ставкам. Так< например, на:

уголь -4,0%;

руды черных металлов - 4,8 %;

руды цветных металлов и драгоценные камни - 8,0%;

минеральные воды - 7,5%;

нефть- 16,5%;

газ - 147 рублей за 1000 куб. м.

15.4 Порядок исчисления налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по природному газу из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 16. Единый сельхоз налог

16.1 Сущность и плательщики

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) относится к специальным налоговым режимам, установлен главой 26.1 Н К РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения сельхозтоваропроизводителей.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате. Другие налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров). При этом они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Другие налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном НК РФ. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов. Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

организации, имеющие филиалы или представительства;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

бюджетные учреждения.

16.2 Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

Сельхозтоваропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. В заявлении они указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату ЕСХН с даты постановки на учет в налоговом органе. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

16.3 Объект налогообложения и порядок расчета

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.