Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Сущность и функции налога

1.1 Понятие налога

Закон гласит: в Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В настоящее время в России действует 19 налогов, сборов, пошлин и специальных налоговых режимов.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Налоги и сборы взимаются государством в установленном законом порядке. Налоги появились с момента возникновения государства и являются главным источником его бюджета, служат для удовлетворения общественных потребностей.

1.2 Экономическая сущность налогов

Источником налогов и сборов является национальный доход - вновь созданная трудом и капиталом стоимость.

Налоги были изобретены для того, чтобы государство, собрав их, могло затем использовать на исполнение своих основных функций: обороны от внешних врагов, управление страной, образование, здравоохранение, культуру, науку, поддержание правопорядка. Таким образом, государство как бы оказывает населению услуги, взимая плату за них в виде налогов. Первопричиной возникновения налогов явилась необходимость сбора средств для удовлетворения общественных потребностей.Налоговые системы в разных странах отличаются друг от друга, что вполне закономерно, так как они складывались в разных исторических и экономических условиях.

Современная налоговая система России возникла в период перехода экономики на рыночные отношения - в 1992 году.

Налоговое законодательство России состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов субъектов РФ о налогах и сборах и правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

1.3 Функции налогов

Выделяют три функции налогов:

Фискальную;

Стимулирующую;

Распределительную.

Фискальная функция проявляется в том, что налоги взимаются государством с налогоплательщиков на основании законов и в принудительном порядке. За неуплату налогов российское законодательство предусматривает ответственность: экономическую в виде штрафов и пени, административную и уголовную.

Стимулирующая функция проявляется в установлении таких налогов, которые придают деятельности физических и юридических лиц необходимое направление.

Распределительная функция проявляется в том, что аккумулируемые в бюджете средства от собранных налогов расходуются на социально значимые национальные проекты.

1.4 Принципы налогообложения

Основные принципы налогообложения были предложены ещё в 18-м веке выдающимся мыслителем англичанином Адамом Смитом. Его система принципов налогообложения включают:

Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности.

Принцип справедливости основан на том, что налогообложение должно быть соразмерно доходам.

Принцип определенности основан на том, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.

Принцип удобности налогообложения основан на том, что налоги взимаются в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства налогоплательщику.

Принцип экономичности основан на том, что затраты по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

1.5 Элементы налога и их характеристика

Каждый налог содержит восемь элементов:

Налогоплательщики;

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога;

Налоговые льготы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иной объект, который подлежит налогообложению.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога - это способ расчета налога исходя из налоговой базы и ставки налога. Как правило, это произведение налоговой базы и ставки налога.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Льготами по налогам и сборам являются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Тема 2. Участники налоговых правоотношений

2.1 Права налогоплательщиков

Налогоплательщики, плательщиков сборов и налоговые агенты имеют право:

получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и расчетов и разъяснения о порядке их заполнения;

получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;

получать отсрочку, рассрочку иди инвестиционный налоговый кредит;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законам;

обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

на соблюдения налоговой тайны;

на возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

2.2 Обязанности налогоплательщиков

1. Налогоплательщики, плательщиков сборов и налоговые агенты обязаны:

уплачивать законно установленные налоги и сборы;

встать на учет в налоговых органах;

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги;

9) письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

За невыполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

2.3 Налоговые органы

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В эту систему входят Федеральная налоговая служба (ФНС), управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, городам и межрайонные инспекции ФНС.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы имеют следующие права:

требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для уплаты налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика;

вызывать налогоплательщиков в налоговые органы, для дачи пояснений по уплате ими налогов;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;

осматривать и обследовать любые используемые налогоплательщиком помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике в случаях его отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, либо неудовлетворительного учета, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства;

взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени;

предъявлять в суды иски о взыскании недоимки, штрафов и пени с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства;

заявлять ходатайства об аннулировании выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

2.4 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы имеют следующие обязанности:

соблюдать налоговое законодательство;

осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства;

вести учет налогоплательщиков;

проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства;

соблюдать налоговую тайну;

при выявлении нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, направлять материалы в органы МВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Помимо обязанностей налоговых органов, установлены обязанности и должностных лиц налоговых органов. Должностными лицами налоговых органов являются лица, занимающие должности в налоговых органах и имеющие следующие классные чины:

действительные государственные советники налоговой службы РФ I-III рангов;

государственные советники налоговой службы РФ I-111 рангов;

советники налоговой службы РФ I-III рангов;

советники налоговой службы I -III рангов;

референты налоговой службы I -III рангов. Должностные лица налоговых органов обязаны:

действовать в строгом соответствии с законами;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям.

Тема 3. Способы обеспечения обязанностей по уплате налога

3.1 Порядок исполнения обязанности по уплате налога

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств.

Инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Такой же порядок применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

3.2 Понятие пени

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

3.3 Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;

осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности;

выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором между соответствующим уполномоченным органом и налогоплательщиком.

Тема 4. Налоговая декларация и налоговый контроль

4.1 Налоговая декларация

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика в установленные законодательством сроки. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые уточнения в налоговую декларацию.

Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

4.2 Налоговый контроль

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет и выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. ' В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе.

4.3 Налоговые проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, предшествовавшие году проведения проверки. Целью проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Если после представленных пояснений и документов налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, то этот орган обязан составить акт проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в помещении и на территории налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года более двух выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. В исключительных случаях руководитель ФНС России может разрешить превысить это ограничение.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях этот срок может быть увеличен до 6 месяцев. Продление срока проверки производит ФНС России.

В рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалы и представительства налогоплательщика.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика и независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. При этом проверка не может продолжаться более 1 месяца.

Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки, и до дня составления справки о проведенной проверки.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться в следующих случаях:

вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

налоговым органом проводившим проверку в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в котором заявлена сумма налога, меньше ранее заявленного.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

4.4 Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность заданный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению или в согласованный срок передать налоговому органу документы, подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации.

Тема 5. Налоговые правонарушения

5.1 Понятие налоговое правонарушения

Налоговые и таможенные органы, а также органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий. Эти убытки возмещаются налогоплательщикам за счет федерального бюджета.

Налоговым правонарушением является совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Виновным признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действия которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

5.2 Ответственность за нарушение налогового законодательства

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Одной из наиболее часто применяемых мер ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных штрафов. Так, например, за ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе взыскивается штраф в размере 10% полученного дохода, но не менее 20 тыс. рублей.

Если налогоплательщик не сообщил налоговому органу об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке, то с него взыскивается штраф в размере 5000 рублей.

За неполную уплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если же налогоплательщик сделал это умышленно, то штраф взыскивается в размере 40%.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Уклонение от уплаты налогов физическим лицом путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений в особо крупных размерах согласно статье 198 УК РФ наказывается лишением свободы сроком до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов организацией путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений в особо крупных размерах согласно статье 199 УК РФ наказывается лишением свободы виновных должностных лиц сроком до шести лет.

Если налогоплательщик не платит налоги в установленные сроки, то к нему могут быть применены следующие санкции:

начислена пеня за каждый день просрочки в размере одной трехсотой доли ставки рефинансирования Центрального банка (в настоящее время - 0,03 %);

приостановлены операции по счетам в банке;

наложен арест на имущество налогоплательщика.

Тема 6. Классификация налогов

В России установлены следующие виды налогов и сборов:

федеральные;

региональные;

местные.

Федеральные налоги и сборы - это те налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги - это налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ.

При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки;

- порядок;

- сроки уплаты налогов;

- налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местные налоги - это налоги, которые установлены Налоговым

кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки;

порядок и сроки уплаты налогов;

налоговые льготы, основания и порядок их применения. Налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ,

устанавливаться не могут.

К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

К местным налогам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Кроме налогов и сборов налоговым законодательством предусмотрены Специальные налоговые режимы. Они устанавливаются и применяются в особых случаях и предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

единый сельскохозяйственный налог;

упрошенная система налогообложения;

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Тема 7. НДС

7.1 Плательщики налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если затри предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

7.2 Объекты налога на добавленную стоимость

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

7.3 Объекты не признаваемые объектами налогообложения

Не признается объектами налогообложения НДС реализация следующих товаров, работ и услуг:

медицинских товаров и услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;

ритуальных услуг;

почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений;

монет из драгоценных металлов, являющихся валютой;

долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;

ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых сооружений и в некоторых других случаях;

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства.

7.4 Налоговая база НДС

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на них, с учетом акцизов и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость указанных товаров (работ, услуг). При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федераций налоговая база по НДС определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов.

Налоговый период устанавливается как квартал.

7.5 Ставки налогообложение НДС

Обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам 0%, 10%, 18%, 9,09% и 15,25%.

Налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится в следующих случаях:

При реализации товаров на экспорт;

Международных перевозок;

Работ и услуг, выполняемых в космическом пространстве;

Реализации драгоценных металлов, произведенных излома и отходов;

Товаров (работ, услуг), реализуемых для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации:

следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и мол о ко продуктов; яйца; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна; маслосемян; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей;

определенных видов товаров для детей.

Налоговые ставки 9,09 и 15,25% применяются в случае реализации товаров, в цены которых уже включен НДС. Размер расчетных ставок определен следующим образом: 10*100/110= 9,09 и 18*100/118=15,25.

Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 9,09 и 15,25 % в следующих случаях:

при получении денежных средств, связанных с авансовой оплатой товаров (работ, услуг);

при удержании НДС налоговыми агентами;

при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

Налоговая ставка 18% применяется при реализации основной массы товаров, работ и услуг, не облагаемых по другим ставкам.

7.6 Порядок исчисления НДС

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен реализуемых товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к возмещению из бюджета. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в установленном Правительством РФ порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного Правительством РФ порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета, например, если в них отсутствуют обязательные сведения о покупателе и продавце или подписи должностных лиц.

Налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС:

1. Предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления своей производственной деятельности;

Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

Уплаченные по расходам на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также на наем жилого помещения).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между начисленной суммой НДС и суммой налоговых вычетов.

Если эта разница отрицательная, то она подлежит возврату налогоплательщику из бюджета.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 8. Акцизы

8.1 Плательщики акцизов

Акцизы являются федеральным налогом, исчисляются и уплачиваются в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ. Плательщиками акциза с подакцизных товаров признаются:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Вышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

налог декларация контроль сбор госпошлина

8.2 Подакцизные товары

К подакцизным относятся следующие товары:

спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента за исключением виноматериадов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с;

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла;

10) прямогонный бензин.

Объектами налогообложения являются следующие операции:

1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;

Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

8.3 Налоговая база акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных и переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из отпускных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. Налоговый период - календарный месяц. Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории России налоговым ставкам, которые установлены Налоговым кодексом РФ. Например, вина шампанские и вина игристые - 10 руб. 50 коп. за 1 л, пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% - 7 руб. 45 коп. за 1 л, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 181 руб. за 1 л.с, дизтопливо - 1080 руб. за 1 тонну, сигары - 17 руб. 75 коп за 1 штуку.

8.4 Порядок исчисления акциза

Исчисление акциза производится в следующем порядке. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и исчисленной налоговой базы.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза:

предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров;

уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпушенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров:

уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Кроме того, вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.