Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В РФ

1.1 Декларирование доходов - конституционная обязанность

1.2 Конституционные основы налогового декларирования

Глава 2. ОСНОВЫ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

2.1 Декларирование доходов и расходов должностных лиц

2.2 Мониторинг декларирования доходов и расходов должностных лиц

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Основным институтом в борьбе с коррупцией является декларирование доходов и расходов, а также обязательствах имущественного характера. В России данный институт появился сравнительно недавно, на современном этапе еще отсутствует четкая отлаженная схема декларирования (постоянно дает сбои), а также не проработан механизм ответственности за отсутствие опубликованных сведений, или публикация «ложных» сведений.

Данная ситуация обусловлена не проработанностью нормативного правового регулирования данного вопроса, а также явным противодействием введению общепризнанных международных институтов в данном правовом вопросе.

Таким образом, самым эффективным методом профилактики коррупционных процессов в государственной сфере является ужесточение мер финансового и иного контроля по отношению к лицам, которые уполномочены на выполнение государственных и других, приравненных к ним функций. На данном этапе, в рамках действующего законодательства такие меры предусмотрены, хотя и в недостаточной степени.

Государственные служащие в соответствие со ст. 8 Федерального закона от 25 декабря 2008 г. N 273-ФЗ «О противодействии коррупции» в обязательном порядке обязаны подавать декларацию о своих доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера, а также о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера своего супруга и несовершеннолетних детей.

Во всем мире функция контроля над доходами и расходами давно выступает популярной мерой противодействия коррупции.

На современном этапе развития общества, разработка четкой схемы осуществление функции контроля доходов и расходов должностных лиц должна составлять первоочередную и ближайшую задачу в работе системе предупреждения коррупции в органах государственной и муниципальной власти, чем и обусловлена актуальность курсовой работы.

Объект курсовой работы современное конституционное право РФ.

Предмет курсовой работы декларирование доходов и расходов.

Цель исследовать декларирование доходов и расходов в современном конституционном праве РФ.

Задачи исследования:

- рассмотреть декларирование доходов и расходов как конституционную обязанность;

- обобщить конституционные основы налогового декларирования;

- изучить декларирование доходов и расходов должностных лиц;

- провести мониторинг декларирования доходов и расходов должностных лиц.

Методологической основой исследования являются разнообразные методы познания: общенаучные, частно-научные, историко-правовые, статистические, сравнительные.

Информационную базу исследования составляют Конституция РФ, нормативно-правовыe и законодательные акты в сфере регулирования декларирования доходов и расходов, публикации в cрeдcтваx маccовой информации, материалы глобальной сети интернет и т.д.

Структура работы обусловлена целями и задачами исследования и состоит из введения, основной части (объединяющих две главы), заключения и библиографического списка.

Глава 1. КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ДЕКЛАРИРОВАНИЯДОХОДОВ И РАСХОДОВ В РФ

1.1 Декларирование доходов - конституционная обязанность

Согласно ст.57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ - 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное закрепление признания и гарантирования прав и свобод человека согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. В современных условиях развития общества в России идет процесс постоянного совершенствования правовой защиты прав человека и гражданина в финансовой сфере функционирования государства и местного самоуправления, что, несомненно, играет ключевую роль в обеспечении правового статуса личности.

Конституция РФ не только обеспечивает права человека и гражданина, но также налагает определенные обязанности, в частности положения Конституции РФ обязывают каждого платить налоги, причем в ст. 62 Конституции РФ подчеркнуто, что иностранные граждане и лица без гражданства также несут налоговые обязанности наравне с гражданами РФ: «2. Наличие у гражданина Российской Федерации гражданства иностранного государства не умаляет его прав и свобод и не освобождает от обязанностей, вытекающих из российского гражданства, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

3. Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности, наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Это положение полностью соответствует Всеобщей декларации прав человека, которая в ст. 29 декларирует, что каждый человек имеет обязанности перед обществом: «1. Каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие его личности. 2. При осуществлении своих прав и свобод каждый человек должен подвергаться только таким ограничениям, какие установлены законом исключительно с целью обеспечения должного признания и уважения прав и свобод других и удовлетворения справедливых требований морали, общественного порядка и общего благосостояния в демократическом обществе» Всеобщая декларация прав человека (принята на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН резолюцией 217 А (III) от 10 декабря 1948 г.) Текст/ «Российская газета» от 10 декабря 1998 г..

Подтверждает данную тенденцию ст. 64 Конституции РФ: «Положения настоящей главы составляют основы правового статуса личности в Российской Федерации и не могут быть изменены иначе как в порядке, установленном настоящей Конституцией» Конституция Российской Федерации : принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ. - 2014. - № 31. - Ст. 4398, что обуславливает всеобщий характер конституционной обязанности платить налоги и сборы и распространяется на всех.

Также отметим, что объем налоговых обязанностей налогоплательщика изменяется в зависимости от его резидентуры (т.е. где находится место его деятельности или постоянного проживания). Также имеет значение тот факт, что возможность от уплаты налогов выступает исключением - льготой (из принципа всеобщей обязанности налогообложения).

Согласно директивам Постановления КС РФ от 21.03.1997 N 5-П только законодатель имеет право (расширять или сужать) круг лиц, на которые могут быть распространены налоговые льготы: «Согласно части первой его статьи 1 установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам «осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти». Поскольку, в соответствии со статьей 11 (часть 2) Конституции Российской Федерации государственную власть в субъектах Российской Федерации осуществляют образуемые ими органы государственной власти, под понятием «другие органы государственной власти» в части первой статьи 1 Закона следует понимать не только федеральные органы государственной власти, но и органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

С учетом вытекающего из этой нормы права органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать и отменять налоги, сборы, а также льготы налогоплательщикам в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, что соответствует Конституции Российской Федерации с точки зрения разграничения предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ. - 2014. - № 31. - Ст. 4398

2 Постановление КС РФ от 21.03.1997 N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Если рассматривать ст. 58, и ст. 64 Конституции РФ во взаимосвязи с положениями ч. 2 ст. 6, ч. 2 ст. 8 и ч. 1 ст. 19 Конституции - то складывается целостный конституционный принцип равенства налогообложения, который означает, что налоговое бремя должно распределяться равным образом; каждый налогоплательщик находится в равном положении перед налоговым законом, а форма собственности не может быть критерием для статусной или иной дифференциации в налоговой сфере.

Ч. 1 ст. 19 Конституции РФ имеет универсальное значение: «в том числе с точки зрения субъектов, на которых она распространяется: это как граждане РФ, так и иностранные граждане, лица без гражданства, что, однако, не исключает закрепления политических прав лишь за гражданами РФ (например, ст. 31-33).

Как указал Конституционный Суд в Постановлении КС РФ от 21.03.1997 N 5-П, от 28.03.2000 N 5-П принцип равенства налогообложения для обеспечения регулирования налогообложения и в соответствии с Конституцией РФ требует учета фактической способности уплаты налога, основываясь на принципах справедливости и соразмерности: «Таким образом, из Конституции Российской Федерации, а именно из закрепленных в ней равенства прав и свобод человека и гражданина, запрета на их ограничение иначе, как федеральным законом, единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, признания и защиты государством всех форм собственности, свободы экономической деятельности, обусловливающих соответственно принципы единой финансовой, в том числе налоговой, политики и единства налоговой системы, установления налогов только законом, равного налогового бремени, вытекает, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.

Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий в налоговой сфере, которое, следовательно, в этой части является предметом федерального ведения» Постановление КС РФ от 21.03.1997 N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Вышесказанное обусловлено тем, что именно налоги выступают обязательным условием не только существования самого государства, но и являются экономической платформой его деятельности: «Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности» Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Необходимо отметить, что процесс выполнения налоговой обязанности включает в себя несколько стадий, в котором участвует определенный круг лиц, в частности кроме налогоплательщиков в данном процессе участвуют банки (или иные кредитные организации), а также налоговые агенты, причем эта обязанность для публично - правового характера.

Также к кругу лиц, относятся банки, на которых возлагается публично-правовая обязанность обеспечение своевременного перечисления налогов и сборов в бюджет. За неисполнение, которой, в НК РФ предусмотрена ответственность (ст. 133): «Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки» Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru. На налоговых агентов возлагается обязанность по правильному и своевременному исчислению, удерживанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, а при невозможности удержания налога - письменного информирования налогового органа о сумме задолженности налогоплательщика по месту своего учета (ст. 24 НК): «письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах» Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Согласно п.1 ст. 46 НК РФ предусмотрено принудительное взыскание уплаты налогов в случае их неуплаты и/или неполной уплаты путем обращения взыскания на финансовые средства налогового агента на счетах в банках.

Налоговый агент, выступая субъектом налоговых правоотношений, при осуществлении функции удержания налога исполняет не обязанность налогоплательщика, а собственную публично-правовую обязанность по своевременному и полному перечислению налога в бюджет. Исполнение налоговым агентом данной обязанности не может рассматриваться как нарушение права налогоплательщика, о чем изложено в определении КС РФ от 19.04.2000 N 112-О, от 22.01.2004 N 41-О: «Таким образом, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем не отражения на своем банковском счете поступающих доходов.

Изложенное, полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат» Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Законодательно установлено, что налоги и сборы в РФ устанавливаются исключительно законами. Такие же правовые позиции сформулированы в постановлениях Конституционного суда: «установить налог или сбор можно только законом»; «налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными».

Положениями Конституции РФ исключается возможность установления органами исполнительной власти каких-либо налогов и сборов. Так, например, Конституционный Суд, при рассмотрении дела, пришел к выводу о неналоговой природе абонентской платы за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, так как данная плата, в отличие от налоговых платежей, поступала РАО «ЕЭС России», а не в государственный бюджет. Таким образом, она определяется не законом, а договором присоединения (ст. 428 ГК), и направляется на развитие федеральной энергетической системы, чем удовлетворяет и интересы потребителей, за счет наращивания объемов электроэнергии в результате инвестиционных вложений. В Постановлении от 11.11.1997 N 16-П Конституционным Судом указывается, что налоговый платеж представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

В следующей части курсовой работы рассмотрим конституционные основы налогового декларирования.

1.2 Конституционные основы налогового декларирования

Эффективность налогового контроля, как во всем мире, так и в системе налогообложения РФ на современном этапе обуславливается обязательным декларированием доходов и расходов налогоплательщиков.

В сложившейся мировой практике фундаментом декларирования доходов и расходов налогоплательщиков выступают положения Конституции, которая закрепляет основы налогового института, а уже из нее вытекают необходимые нормативно-правовые документы, в частности налоговые кодексы, федеральные законы и т.д.

Налоговое декларирование в Российской Федерации представляет собой процесс предоставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган по утвержденной форме, в которых указываются все доходы, расходы и объекты налогообложения (ст. 80 - 81 НК РФ) Определение Конституционного Суда РФ от 8 июля 2004 г. N 239-О «По жалобе гражданина Бадиловского Антона Анатольевича на нарушение его конституционных прав частью восьмой статьи 162 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Юридическим фактом в данном вопросе выступает предоставление или не предоставление налоговой декларации, так как ведет к изменению правового статуса налогоплательщика (декларанта). Если декларирование рассматривать (в соответствии с налоговым законодательством о налогах и сборах) как обязанность, то отсюда вытекают в случае не предоставления декларации юридические последствия, как факт неисполнения обязательности предоставления декларации.

Данные положения подтверждаются не только доктринальными толкованиями, но и законодательством. Декларирование доходов физических лиц имеет множество «тонкостей» и «проблемных мест» с точки зрения соблюдения прав и свобод человека во всем мире, что конечно справедливо и для России.

Во всем цивилизованном мире права и свободы человека и гражданина закреплены на законодательном уровне, отлажен процесс отслеживания действительной их реализации, и при этом достаточно развито законодательство по налоговому декларированию. Когда возникает вопрос о декларировании, параллельно идет вопрос о нарушении неприкосновенности частной жизни человека.

В ст. 23 Конституции РФ закреплено право на неприкосновенность частной жизни: «1. Каждый имеет право на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту своей чести и доброго имени. 2. Каждый имеет право на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений. Ограничение этого права допускается только на основании судебного решения» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

В ст. 24 Конституции РФ указано, что не допускаются «сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Таким образом, если основываться на прямой трактовке данных статей, то возникает предположение, что функционирование института налогового декларирования косвенным образом нарушает положения вышеупомянутых статей Конституции РФ.

Поскольку саму налоговую декларацию, как и обязанность ее представления можно интерпретировать как нарушение частной жизни физического лица, вмешательство в нее, и также этот инструмент можно использовать для сбора, хранения, использования и распространения данных о частной жизни физического лица, но такая интерпретация налогового декларирования является в корне не верной.

Конечно, на первый взгляд налоговое декларирование содержит, в своей основе, сведения о частной жизни физического лица и в качестве инструментов налогового контроля подразумевает, что эти сведения собираются, хранятся, используются и распространяются. Но с другой стороны необходимо учитывать положения, указанные в ч. 3 ст. 55 Конституции РФ: «Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства» Конституция Российской Федерации: принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398.

Подытоживая сказанное, сделаем вывод, что в данном контексте прослеживается ограничение прав и свобод человека и гражданина на основании необходимости функционирования государства в целом и выполнения ряда отдельных государственных функций (фискальной, контроля и др.) в частности.

Необходимо отметить, что в данном случае Конституция РФ адекватна ряду международных нормативно-правовых документов.

Так, ст. 1 Лимской декларации, гласит: «Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем» Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

В ст. 20 «Контроль за уплатой налогов» указанного международного документа сказано следующее:

«1. Высший орган финансового контроля должен быть наделен самыми широкими полномочиями по проверке уплаты налогов, включая изучение личных досье по уплате налогов.

2. Контроль уплаты налогов в первую очередь связан с проверкой ее законности и правильности. Однако, проверяя соблюдение закона о налогах, высший орган финансового контроля должен также изучить саму систему налогообложения и ее эффективность, а также исполнение плана поступления доходов и, если это необходимо, должен внести предложения по совершенствованию соответствующего законодательства» Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Такая ситуация конституционного обоснования возможности вмешательства в частную жизнь физического лица и ограничения его прав и свобод в силу определенных необходимостей присутствует и в других развитых странах, в частности в Основном законе ФРГ от 23 мая 1949 г. в п. 2 ст. 2 установлено: «Каждый имеет право на жизнь и на личную неприкосновенность. Свобода личности ненарушима», чем закрепляется право каждого на частную жизнь Основной закон Федеративной Республики Германии, 23 мая 1949 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Но в продолжении этой же статьи есть и иное положение: «Вмешательство в эти права допустимо только на основании закона» Основной закон Федеративной Республики Германии, 23 мая 1949 г. Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru, что и я является обоснованием возможности вмешательства государства в частную жизнь.

Что подтверждает наше предположение о том, что на конституционном уровне возможного вмешательства в частную жизнь граждан (в частности, путем обязательного декларирования доходов и расходов) закреплено и в РФ и в других цивилизованных.

В этой связи О.О. Журавлева справедливо замечает: «вмешательство в частную жизнь человека и гражданина посредством налогового декларирования имеет свои ограничения, которые на законодательном уровне закреплены в Конституции РФ» Журавлева О.О. Правовая природа налоговой декларации // Журнал российского права. 2012. N 11.- С. 48 - 55. На наш взгляд, институт налогового декларирования должен решать определенные цели в деятельности государства. Применительно к России можно говорить о том, что обязанность декларирования доходов и расходов позволяет государству достаточно эффективно собирать налоги, контролировать доходы физических лиц и т.д Попов В.В., Тришина Е.Г. Особенности реализации налогоплательщиками права на защиту // Вестник СГАП. Саратов: ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2013. - N 6 (64). -С. 91 - 95.

Все вышесказанное закономерно, но для функционирования института без сбоев, указанные цели в деятельности государства должны быть четко определены и зафиксированы законодательно.

Также в качестве ограничения налогового декларирования как способа вмешательства в частную жизнь выступает определение уровня нормативно-правового документа, предписывающего раскрытие сведений о частной жизни физического лица. В России таким уровнем является федеральный нормативный правовой акт - Налоговый кодекс РФ, который, в свою очередь, основывается на Конституции РФ.

Тем самым конституционное закрепление и обоснование налогового декларирования как инструмента налогового контроля характерно как для Российского государства, так и для других государств. И экономическая целесообразность от налогового декларирования возникает не только для публичных субъектов, но и для населения.

Подведем итоги по первой главе курсовой работы. В ней были рассмотрены конституционные основы декларирования доходов и расходов. Обязанность платить установленные налоги и сборы на конституционном уровне закреплены в ст.57 Конституции РФ.

Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное закрепление признания и гарантирования прав и свобод человека согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. В современных условиях развития общества в России идет процесс постоянного совершенствования правовой защиты прав человека и гражданина в финансовой сфере функционирования государства и местного самоуправления, что, несомненно, играет ключевую роль в обеспечении правового статуса личности. Конституция РФ не только обеспечивает права человека и гражданина, но также налагает определенные обязанности, причем иностранные граждане и лица без гражданства несут обязанности наравне с гражданами РФ: «2. Наличие у гражданина Российской Федерации гражданства иностранного государства не умаляет его прав и свобод и не освобождает от обязанностей, вытекающих из российского гражданства, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации. 3. Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации». Подтверждает данную тенденцию ст. 64 Конституции РФ: «Положения настоящей главы составляют основы правового статуса личности в Российской Федерации и не могут быть изменены иначе как в порядке, установленном настоящей Конституцией» Конституция Российской Федерации : принята 12 дек. 1993 г. (в ред. от 21 июля 2014 г. N 11-ФКЗ) // Собр. законодательства РФ- 2014. - № 31. - Ст. 4398, что обуславливает всеобщий характер конституционной обязанности платить налоги и сборы и распространяется на всех. Процесс выполнения налоговой обязанности включает в себя несколько стадий, в котором участвует определенный круг лиц, в частности кроме налогоплательщиков в данном процессе участвуют банки (или иные кредитные организации), а также налоговые агенты, причем эта обязанность для них носит публично - правовой характер.

Эффективность налогового контроля, как во всем мире, так и в системе налогообложения РФ на современном этапе обуславливается обязательным декларированием доходов и расходов налогоплательщиков.

В сложившейся мировой практике фундаментом декларирования доходов и расходов налогоплательщиков выступают положения Конституции, которая закрепляет основы налогового института, а уже из нее вытекают необходимые нормативно-правовые документы, в частности налоговые кодексы, федеральные законы и т.д.

Глава 2. ОСНОВЫ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

2.1 Декларирование доходов и расходов должностных лиц

Впервые положение о декларировании доходов государственного служащего и членов его семьи, в целях создания действенных механизмов предотвращения коррупции и злоупотреблений в стране, было закреплено в указе Президента РФ от 15 мая 1997 г. N 484 «О предоставлении лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, и лицами, замещающими государственные должности государственной службы и должности в органах местного самоуправления, сведений о доходах и имуществе» Указ Президента РФ от 15 мая 1997 г. N 484 «О предоставлении лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, и лицами, замещающими государственные должности государственной службы и должности в органах местного самоуправления, сведений о доходах и имуществе» утратил силу ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Со временем, это положение, а также порядок предоставления сведений о доходах существенно изменился, что обусловлено усилением антикоррупционной деятельности государства и проблемами практического характера, которые не позволяли эффективно осуществлять контроль предоставляемой информации. То, что указанная информация носила служебный характер, снижало потенциал воздействия данного инструмента воздействия на служащих, так как исключала возможность участия общества в данном виде контроля.

В печати публиковались декларации только некоторых должностных лиц государства, однако на сегодняшний день декларирование доходов как инструмент противодействия коррупции требует своего дальнейшего совершенствования, так как существующие правила о предоставлении декларации и механизм проверки достоверности указанных в ней сведений по - прежнему не позволяет реализовать потенциал данной меры в полном объеме.

Напомним, что по действующему законодательству ежегодно до 1 апреля федеральные и региональные чиновники и законодатели обязаны подавать сведения о доходах, расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера, как своих собственных, так и супругов и несовершеннолетних детей. Существует и запрет на владение банковскими счетами, финансовыми инструментами за рубежом.

Однако ранее никакой ответственности для тех, кто требование о раскрытии доходов не выполнит, предусмотрено не было. Новый закон расширяет нормы, действующие в рамках антикоррупционного законодательства. Отныне сенаторы и депутаты всех уровней, в том числе и народные избранники сельских поселений, обязаны ежегодно декларировать данные о расходах, доходах и обязательствах имущественного характера. Аналогичные требования предъявляются и к муниципальным чиновникам. Если же они не выполняются, то полномочия нарушителей будут прекращены досрочно.

Примечательно, что законопроект накладывает запрет на зарубежные счета и активы для депутатов городских округов и муниципалитетов. Кроме того, депутаты, работающие в законодательных собраниях на непостоянной основе, но имеющие собственные предприятия, больше не смогут возглавлять профильные комитеты, деятельность которых напрямую связана со сферой их бизнеса. Поскольку для муниципальных депутатов и чиновников подобные ограничения вводятся впервые, им дается три месяца с момента вступления закона в силу на ликвидацию счетов за рубежом. Глава комитета Совфеда по конституционному законодательству Андрей Клишас пояснил, что в соответствии с Конституцией органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти, что подразумевает под собой невмешательство со стороны представителей федеральной и региональной власти в их деятельность Информационное агентство России «СФ одобрил закон о лишении полномочий депутатов всех уровней за отказ декларировать доходы» Электронный ресурс/Режим доступа:http://tass.ru/politika/2385392 «http://tass.ru/politika/2385392. «В то же время, по сути своей, местное самоуправление - форма организации публичной власти, поэтому все ограничения, которые распространяются на федеральных и региональных парламентариев, могут и должны быть применимы в отношении представительной власти на местах», - считает сенатор Информационное агентство России «СФ одобрил закон о лишении полномочий депутатов всех уровней за отказ декларировать доходы» Электронный ресурс/Режим доступа:http://tass.ru/politika/2385392 «http://tass.ru/politika/2385392.

Законопроект вызвал положительный отзыв и у спикера верхней палаты Валентины Матвиенко. Она назвала «нонсенсом» ситуацию, когда федеральные парламентарии отчитываются о доходах, а муниципальные не обязаны этого делать. «Теперь сверху донизу будет единая система ответственности депутатов всех уровней перед обществом и перед населением. Закон подчеркивает, что борьба с коррупцией - это не некая одномоментная акция, а системная работа государственных органов власти по искоренению коррупции, и она будет эффективна только тогда, когда все уровни власти будут находиться в равных условиях», - убеждена председатель Совфеда.

Глава комитета нижней палаты по труду и социальной политике Ольга Баталина полагает, что закон является продолжением курса на национализацию российской элиты. «Это моральный сигнал о несовместимости бизнеса и политики, о защите интересов страны, коли вы уж пришли во власть, о недопустимости зависимости от офшорной демократии, от западных стран, которые могут влиять на принятие решений на территории России. И все те поправки, о которых говорится, не являются препятствием для осуществления профессиональной деятельности, они посылают мощный нравственный сигнал обществу о том, что мы считаем приемлемым и допустимым в политической деятельности, а что - нет», - считает депутат Там-же.

Поправки были внесены Федеральным законом от 3 ноября 2015 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.11.2015 N 303-ФЗ (действующая редакция, 2016) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru. Документ является поправкой к Федеральному закону «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами». Федеральному закону о соответствии расходов чиновников их доходам. Закону о противодействии коррупции. Закону о местном самоуправлении. Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ.

В частности были внесены следующие изменения:

а) часть первую дополнить пунктом «в» следующего содержания:

«в) непредставления или несвоевременного представления членом Совета Федерации, депутатом Государственной Думы сведений о своих доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера своих супруги (супруга) и несовершеннолетних детей»;

2) часть первую статьи 10 изложить в следующей редакции:

«1. Член Совета Федерации, депутат Государственной Думы ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным финансовым годом, обязаны представить соответственно в комиссию Совета Федерации, Государственной Думы по контролю за достоверностью сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, представляемых членами Совета Федерации, депутатами Государственной Думы (далее - парламентская комиссия), сведения о своих доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера своих супруги (супруга) и несовершеннолетних детей.» Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.11.2015 N 303-ФЗ (действующая редакция, 2016) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Статья 2. Пункт 3 статьи 12 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ изложить в следующей редакции:

«3. Депутат ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным финансовым годом, обязан представить в комиссию законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации по контролю за достоверностью сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, представляемых депутатами законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации (далее - комиссия), сведения о своих доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также сведения о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера своих супруги (супруга) и несовершеннолетних детей. Непредставление или несвоевременное представление указанных в настоящем пункте сведений является основанием для досрочного прекращения депутатских полномочий» Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.11.2015 N 303-ФЗ (действующая редакция, 2016) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Статья 3. Внести в Федеральный закон от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ следующие изменения:

б) часть 7 изложить в следующей редакции:

«7. Депутат, член выборного органа местного самоуправления, выборное должностное лицо местного самоуправления, иное лицо, замещающее муниципальную должность, должны соблюдать ограничения, запреты, исполнять обязанности, которые установлены Федеральным законом от 25 декабря 2008 года N 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и другими федеральными законами. Полномочия депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления, иного лица, замещающего муниципальную должность, прекращаются досрочно в случае несоблюдения ограничений, запретов, неисполнения обязанностей, установленных Федеральным законом от 25 декабря 2008 года N 273-ФЗ «О противодействии коррупции», Федеральным законом от 3 декабря 2012 года N 230-ФЗ «О контроле за соответствием расходов лиц, замещающих государственные должности, и иных лиц их доходам», Федеральным законом от 7 мая 2013 года N 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами» Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.11.2015 N 303-ФЗ (действующая редакция, 2016) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru и т.д.

Также бы хотелось остановиться на таких аспектах, как проверка достоверности и полноты предоставляемых сведений.

Проверка достоверности и полноты предоставляемых сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, выполняется по решению представителя нанимателя (руководителя) или лица, которому такие полномочия предоставлены представителем нанимателя (руководителем), в порядке, устанавливаемом Президентом Российской Федерации. Проверка осуществляться, как самостоятельно или путем направления запроса в федеральные органы исполнительной власти, которые на это уполномочены.

Хотим подчеркнуть, что такой контроль должен осуществляться независимым органом, а не представителем нанимателя. В качестве такого органа может выступать (например) Ассоциация юристов России, общественная палата Российской Федерации, которая и была создана для осуществления цели общественного контроля над деятельностью органов власти, или представители гражданского общества, которые специально привлекаются для осуществления выборочной проверки представленных государственными служащими сведений.

Также следует расширить круг проверяемых лиц за счет ближайших родственников: родителей, братьев, сестер. Это обусловлено тем, что лица, декларировать доходы лица стремятся перевести финансовые средства или принадлежащее им имущество на ближайших родственников. Кроме того, наблюдаются случаи протежирования своих родственников, посредством создания им благоприятных условий для коммерческой и иной деятельности, а отсутствие возможности осуществления проверки доходов ближайшего окружения лиц, не позволяет выявить незаконность характера такого содействия.

Также необходимо подчеркнуть, что на законодательном уровне была закреплена норма о необходимости предоставления сведений о доходах не только действующих государственных служащих, но и претендентами на эти должности. Однако, было бы правильным распространить данные нормы и на госчиновников, ушедших со службы.

Такая обязанность должна быть увеличена до 5 лет. Повод для этого есть. Государственные служащие, по окончании двухгодичного срока с момента окончания службы, когда заканчивается действие требования о представлении сведений о доходах, извлекают свои «незаконные» накопления, посредством переоформления принадлежащего им и оформленного на подставных лиц имущества.

Также требует доработки вопрос по поводу усиления взаимодействия с зарубежными организациями, в частности банковскими и кредитными учреждениями, которые могут предоставить информацию о счетах российских государственных служащих, и их имуществе, расположенному на их территории.

2.2 Мониторинг декларирования доходов и расходов должностных лиц

налоговый декларирование должностной мониторинг

Публичное антикоррупционное декларирование доходов, имущества и обязательств имущественного характера было впервые введено в России федеральным законом от 25.12.2008 N 273-ФЗ «О противодействии коррупции» (статья 8) Федеральный закон «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 N 273-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г. N 236-ФЗ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Статья 2.1 Федерального закона от 6 октября 1999 г. No184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной? власти субъектов Российской Федерации» определяет, что перечень государственных должностей? субъектов РФ утверждается Президентом РФ и на них распространяются ограничения, предполагаемые ФЗ «О противодействии коррупции». Указом Президента РФ No1381 от 4 декабря 2009 года утвержден Перечень типовых государственных должностей? субъектов Российской Федерации, пп.3-6 включают в себя Председателя представительного органа власти, его заместителей, Председателей и заместителей председателей комиссии? и комитетов, и, наконец, самих депутатов.

Соответственно, ряд подзаконных актов, вносящих уточнения в процесс подачи сведении? и их публикацию, распространяется на депутатский корпус законодательных органов власти. В соответствии с частью 3 статьи 33 федерального закона от 12.06.2002 No67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» в избирательную комиссию должны быть представлены сведения о размере и об источниках доходов кандидата (каждого кандидата из списка кандидатов), а также об имуществе, принадлежащем кандидату (каждому кандидату из списка кандидатов) на праве собственности (в том числе совместной собственности), о вкладах в банках, ценных бумагах. Избирательная комиссия выбирает способ донесения до избирателеи? полученной информации Федеральный закон от 12 июня 2002 г. N 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» (в ред. от 5 апреля 2016 г. N 92-ФЗ) Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Например: «Порядок размещения сведении? о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера отдельных категории? лиц и членов их семей на официальных сайтах федеральных государственных органов, органов государственной власти субъектов российской федерации и организации? и предоставления этих сведении? общероссийским средствам массовой информации для опубликования», утвержденный Указом Президента РФ «Вопросы противодействия коррупции» от 08 июля 2013 г. No613» Указ Президента РФ от 08.07.2013 N 613 (ред. от 15.07.2015) «Вопросы противодействия коррупции» Электронный ресурс/Режим доступа: http://base.garant.ru.

Статья 12 Федерального закона от 6 октября 1999 г. No184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» среди прочих ограничении?, связанных с деятельностью депутатов регионального представительного органа, определяет порядок декларирования доходов и имущества депутатами. В парламенте должна быть создана специальная Комиссия по контролю достоверности подаваемых сведении?. Каждый депутат ежегодно не позднее 1 апреля подает в нее? сведения о доходах, расходах, имуществе, обязательствах имущественного характера себя, своего супруга (супруги) и несовершеннолетних детей.

В заполненной справке содержится информация о доходе за весь предшествующий год и данные об имуществе по состоянию на 31 декабря истекшего года. Если семейные расходы превысили совокупный доход семьи за три года, предшествующие году совершения покупки, то они вносятся в декларацию вместе с источниками получения средств, для совершения покупки.

Положения о декларировании депутатами представительных органов своего дохода и имущества были введены в законодательство в конце 2011 года, дополнительные требования о декларировании расходов введены в 2012 году. Ввиду того, что указанная выше статья 12 Федерального закона No184-ФЗ предусматривает, что порядок публикации поданных депутатами сведении? и их предоставления средствам массовой информации определяются законом субъекта РФ, региональный уровень власти оказывается более уязвим с точки зрения прозрачности.

Это выражается, в частности, в разночтениях федерального антикоррупционного законодательства, а также в различных позициях региональных властей, действия которых по конкретизации федеральных законов. Центром «ТИ-Р» был проведен мониторинг декларирования доходов и расходов должностных лиц региональных структур Отчет о мониторинге размещения сведений доходов и расходов должностных лиц за 2013-2015 гг. АНО Центр антикоррупционных исследовании? и инициатив «Трансперенси Интернешнл - Р» Электронный ресурс/Режим доступа: http://transparency.org.ru. При проведении мониторинга декларирования доходов и расходов должностных лиц и при анализе ответов региональных прокуратур на запросы Центра «ТИ-Р» после предыдущего мониторинга, были выделены некоторые наиболее частые проблемы, связанные с отсутствием необходимых сведении? на сайтах законодательных собрании? субъектов РФ:

1) установление минимальных сроков размещения на официальных сайтах сведении? о доходах и имуществе. Так как федеральное законодательство не содержит прямого запрета на удаление однажды опубликованных сведении?, ряд регионов законодательно закрепил правомочность подобных действий по истечении определенного, как правило, небольшого, срока. Например, по законам Кировской области, декларации можно удалить через один месяц после публикации, Владимирской - через один год, Хабаровского края - в случае прекращения полномочии? депутата.