Анализ налогообложения в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

Таблица 1 - Понижение тарифов в ОЭЗ.

	ОЭЗ	Челябинск
Налог на прибыль	0,135	0,24
Транспортный налог	0 на 5 лет	варьируются от 7,7 до 150 рублей за 1 л.с.
Земельный налог	0 на 10 лет	0,015
Страховые взносы	0,14	0,30
Налог на имущество	0 на 10 лет	0,022

Таким образом мы видим, как снижаются ставки налогового бремени организации, что значительно облегчает функционирование предприятия и позволяет использовать капитал для развития предприятия.

Резиденты, как и другие хозяйствующие субъекты, расположенные на территории ОЭЗ, кроме использования конкретно определенных НК РФ смягчающих норм именно для резидентов ОЭЗ вправе применять льготирующие нормы ст. ст. 149, 251, 346.16 НК РФ.

В целях дальнейшего стимулирования инновационной деятельности Правительство РФ планирует установить дополнительные льготы и внести дальнейшие изменения в главы "Налог на добавленную стоимость", "Налог на прибыль организаций" и "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

От типа зон инвесторам могут предоставляются дополнительные льготы:

Инвесторы промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон имеет право использовать ускоренную амортизацию, устанавливая повышающий коэффициент к основным средствам.

В соответствии с Федеральным законом от 16.10.2010 № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 08.10.2010) предусматривается установление пониженных тарифов страховых взносов на переходный период 2011-2019 годов для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Для резидентов портовых зон предусмотрены преференции по НДС: проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой ОЭЗ относится к операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

Также предусматривается установление пониженных тарифов страховых взносов на переходный период 2012-2019 годов для организаций, имеющих статус резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Таблица 2 - Понижение тарифов в ОЭЗ.

Наименование	2012-2017 годы	2018 год	2019 год
Пенсионный фонд Российской Федерации	8,0 %	13,0 %	20,0 %
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,0 %	2,9 %	2,9 %
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	4,0 %	5,1 %	5,1 %
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	0,0 %	0,0 %	0,0 %

Исходя из данных таблицы мы видим, что создание предприятия в ОЭЗ очень сильно снижает налоговое бремя на производство.

В Республике Крым и городе федерального значения Севастополе предлагается организовать особые экономические зоны с таможенными и налоговыми льготами для российских компаний, зарегистрированных на указанных территориях и состоящих там на налоговом учете, инвестирующих там ДЕНЬГИ и занимающихся видами деятельности, включенными в правительственный перечень. Основные дебаты идут вокруг срока, на который целесообразно вводить режим ОЭЗ. Власти самих новоиспеченных российских регионов выступают за 25 - 50 лет. Но пока в готовящемся проекте предусматривается введение с 1 января 2015 г. до 1 января 2026 г. таких налоговых льгот:

освобождение от уплаты водного и земельного налогов, налога на имущество организаций;

применение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты Крыма и Севастополя, не выше 13,5% по доходам от деятельности на их территориях.

Относительно льгот по налогу на добавленную стоимость необходимо отметить факт принятия 19 июля 2007 г. Федерального закона N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности". В соответствии с этим Законом с 1 января 2008 г. освобождены от обложения НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Помимо всего этого, с 1 января 2008 г. освобождение распространяется еще и на исполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и научно-технических работ, имеющих отношение к созданию новейшей продукции и технологий либо к модернизированию производимой продукции и технологий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), в случае если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий. Как указано в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, новые технологии - это методы соединения физических, химических, научно-технических и прочих процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новейшую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных (то есть не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для инноваций принципиальными отличительными чертами и вовсе не созданных для реализации, их испытание на протяжении времени, необходимого для получения данных, накопления навыка и отражения их в технической документации.

2.3 Сравнительный анализ налогообложения при применении специальных налоговых режимов и уплаты налогов в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

Использование упрощенной системы налогообложения установлено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений (требований) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

Ограничения (требования) для применения упрощенной системы налогообложения:

Таблица 3 - Ограничения для применения УСН.

Для организаций	По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превышать 45 млн. руб. Данное ограничение действует с 2010 г. по 1 октября 2012 г., а с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно ограничение действует в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (15 млн руб. * 1,538 * 1,34 * 1,24 * 1,132 = 43 428 077 руб.).; доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%.
Для индивидуальных предпринимателей	Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

бюджетные учреждения;

иностранные фонды.

По порядку перехода на упрощенку уделено внимание в заметке 346.13 НК РФ. Согласно положениям данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие стремление перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предыдущего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту собственного нахождения (месту проживания) заявление. При всем этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

В том случае если заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения было подано вместе с документами на государственную регистрацию создания юридического лица или государственную регистрацию индивидуального предпринимателя, право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей возникает с момента постановки на налоговый учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, дающим право применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям.

Переход на упрощенную систему налогоообложения весьма облегчает налоговое бремя на предприятие, что упрощает вступление на рынок предприятия.

Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает от уплаты следующих налогов:

Таблица 4 - Переход на УСН.

Организации	Индивидуальные предприниматели
- налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств); - налога на имущество организаций; - налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)	- налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности и за исключением налога, облагаемого по ставкам, отличным от 13%); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); - налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о общей деятельности) либо договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения имеют все шансы быть исключительно доходы, уменьшенные на величину затрат.

Для всех других налогоплательщиков присутствует возможность выбирать объекта налогообложения. Объект налогообложения имеет возможность изменяться раз в год. Для изменения объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором станет изменен объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной политике организации.

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

датой получения доходов признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Таблица 5 - Выбор объекта налогообложения

Объект	Налоговая база
Доходы	Денежное выражение доходов
Доходы, уменьшенные на величину расходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, такой же, как и для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей:

Таблица 6 - Признание доходов при УСН

Признание доходов	Организации	Индивидуальные предприниматели
Признаются доходом	Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 главы 25 НК РФ
Не учитываются в составе доходов	Доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ
	Доходы, полученные в виде дивидендов, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, и доходы, полученные по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренные п. 4 ст. 284 НК РФ	Доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 13%, предусмотренные п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

датой получения доходов признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Таблица 7 - Выбор объекта налогообложения

Объект	Налоговая база
Доходы	Денежное выражение доходов
Доходы, уменьшенные на величину расходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей:

если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы;

налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом --первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:

Таблица 8 - Выбор объекта налогообложения

Объект налогообложения	Налоговые ставки
Доходы	6%
Доходы, уменьшенные на величину расходов	15% (законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков)

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые платежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налогообложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае если объектом налогообложения являются доходы суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы уплаченных авансовых платежей засчитываются при исчислении налога.

Срок уплаты авансовых платежей -- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Срок уплаты налога:

для организаций -- не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей -- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в следующие сроки:

для организаций -- не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей -- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России.

Индивидуальные предприниматели, исполняющие конкретные виды предпринимательской работы, имеет право по собственной воле перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых разрешается переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента к налогоплательщику предъявляются следующие требования:

средняя численность работников, в том числе привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не должна превысить пяти человек;

налогоплательщик обязан соответствовать тем же условиям, которые предъявляются при общем порядке налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение налогового периода допущено несоответствие вышеуказанным требованиям, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент.

Документом, подтверждающим право применения упрощенной системы налогообложения на базе патента, считается патент, выдаваемый на срок от 1-го до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на выдачу патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту проживания за 1 месяц до начала предполагаемого внедрения упрощенной системы налогообложения на базе патента. Налоговый орган в десятидневной срок выдает патент или извещение о отказе в его выдаче.

Патент функционирует лишь на территории того субъекта РФ, на местности которого он выдан. Индивидуальный предприниматель, получивший патент на территории 1-го субъекта РФ, имеет право обрести патент на территории иного субъекта РФ с одновременной постановкой на налоговый учет в налоговом органе иного субъекта РФ.

Годовая цена патента ориентируется как соответствующая 6% доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально вероятного заработка. Объем потенциального возможного заработка устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента,уменьшенной на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговая декларация при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента не представляется.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 1.3, 1.5 и 2 - 5.1 настоящей статьи.

Таблица 9 - Специальные налоговые режимы.

	Налог	Объект налогообложения	Ставка	Налоговый период	Представление налоговой декларации
ОРН	Налог на прибыль организаций	Прибыль (ст.247 НК РФ)	20% (ст.284 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.285 НК РФ)	По итогам года (п.3 ст.289 НК РФ)
	Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства) (п.1 ст.374 НК РФ)	не более 2,2 % (п.1 ст.380 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.379 НК РФ)	По итогам года (п.1 ст.386 НК РФ)
	НДC	реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ)	0%,;10%; 18% (п.3 ст.164 НК РФ)	Квартал (ст.163 НК РФ)	По итогам квартала (п.5 ст.174 НК РФ)
УСН	УСН	Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ)	6 % (п.1 ст.346.2НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ)	Представляется по итогам года (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ)
		Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ)	15% (п.2 ст.346.2НК РФ)
ЕНВД	Единый налог на вмененный доход	Вмененный доход (п.1 ст.346.29 НК РФ)	15 % (ст.346.31 НК РФ)	Квартал (ст.346.30 НК РФ)	Представляется по итогам квартала (п.3 ст.346.32 НК РФ)
ЕСХН	Единый сельскохозяйственный налог	доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ)	6 % (ст. 346.8 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ)	Представляется по итогам года (п.2 ст.346.10 НК РФ)

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При всем этом обозначенная налоговая ставка не имеет возможности быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Следовательно понижение налоговой базы на 6,5% (минимальное количество) создают ОЭЗ подходящую среду для становления нового бизнеса.

Выбор варианта регистрации в основном зависит от того на что ориентированна данная ОЭЗ. На территории РФ в настоящее время находится 17 ОЭЗ:

ТРТ «Ворота Байкала»(развитие туризма)

ТРТ «Байкальская гавань»(развитие туризма)

ПТ «Советская гавань»(портовая деятельность и судостроение)

ТВТ «Томск»(информационные технологии и электроника)

ТРТ «Долина Алтая»(развитие туризма)

ТРТ «Бирюзовая Катунь»(развитие туризма)

ППТ «Титановая долина»(промышленно производственная зона)

ПТ «Ульяновск» (производство авиационной техники)

ППТ «Тольятти»(автомобилестроение)

ППТ «Аллабуга»(автомобилестроение)

ТВТ «Зеленоград»(микроэлектроника)

ППТ «Липецк»(энергетика)

ППТ «Людиново»(приборостроение)

ТВТ «Дубна»(информационные технологии)

ППТ «Моглино»(машиностроение и приборостроение)

ТВТ «Санкт-Петербург»(информационные технологии и телекомуникации)

Место регистрация предприятия целиком и полностью зависит от того, чем занимается ваше предприятие. Для промышленных предприятий производящих продукцию или интелектуальную собственность риски минимальны, другое дело развитие сферы туризма. Тут нужно взвесить все за и против, с одной стороны более упрощенная система льгот значительно снижающих налоговое бремя, с другой возможность окупаемости такого проекта остается под вопросом и может зависить от многих факторов.

Перечень рисков на каждом этапе функционирования ОЭЗ

неопределенность целей, интересов и поведения участников проекта;

неполнота или неточность информации о финансовом положении и деловой репутации участников проекта;

отсутствие будущих резидентов ОЭЗ;

проблемы с подготовкой правоустанавливающих документов;

негативное отношение местных властей;

нестабильность экономического законодательства и текущей экономической ситуации;

внешнеэкономический риск (возможность введения ограничений на торговлю и поставки, закрытие границ и т. п.) и др.

отсутствие или недобросовестность подрядчиков;

непредвиденные затраты, в том числе из-за инфляции;

недостатки проектно-изыскательских работ;

несвоевременная поставка оборудования;

несвоевременная подготовка ИТР и рабочих;

нехватка сырья и стройматериалов;

удаленность от коммуникационных сетей;

отсутствие возможности получения решения Правительства РФ о Порядке определения страны происхождения товаров.

Финансово-экономические риски:

неполучение льгот по региональным и местным налогам;

повышение тарифов и цен на стратегические ресурсы;

неустойчивость спроса на готовую продукцию;

увеличение производства и снижение цены у конкурентов;

неплатежеспособность потребителей;

рост цен на сырье, материалы, перевозки;

недостаток оборотных средств и др. б) Социальные:

неблагоприятные социально-политические изменения в стране или регионе;

отсутствие производственного персонала (по численности);

недостаточная квалификация персонала;

изменение отношения местных властей к проекту;

недостаточный уровень заработной платы и др. в) Технические:

осуществление резидентами деятельности не по профилю зоны;

несвоевременная поставка комплектующих, сырья;

проблемы с таможенным оформлением грузов;

появление на рынке альтернативного продукта (конкурента);

недостаточная надежность технологии;

отсутствие резерва мощности;

риск аварии отказа оборудования и т. п.;

большой процент производственного брака и др. г) Экологические:

вероятность выбросов отходов;

вредность производства;

неопределенность природно-климатических условий, возможность стихийных бедствий и катастроф;

ухудшение экологического состояния субъекта РФ и муниципального образования.

Заключение

Совершенствование коммерческой деятельности организации является особо актуальной задачей, решение которой выступает важным условием увеличения объема продаж. В современных условиях конкурентного рынка компания должна развивать свою деятельность и экономический потенциал, так это дает шанс на получение прибыли в будущем.

Компания должна вырабатывать долгосрочную линию поведения, которая позволила бы ей поспевать за изменениями происходящими в его окружении. При рассмотрении вопросов совершенствования деятельности компании одним из основных инструментом является планирование у управление ресурсами компании.

Получение такого приемущества, которое дает ОЭЗ, помогает быстрее и проще развить свое производство предприятию, что позволит быстрее стать конкурентноспособным и начать приносить прибыль.

Также создание ОЭЗ положительно влияет на экономические показатели страны, т.к. развивается промышленность и в страну приходят иностранные капиталы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Налоговый кодекс РФ (часть первая) - ред. от 08.06.2015.

2 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) - ред. от 08.06.2015.

4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

6 Конституция РФ - от 12.12.1993 - ред. от 21.07.2014.

7 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. ? http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=126727;frame=17.

8 Министерство развития Российской Федерации. Налоговые льготы для резидентов особых экономических зон. ? http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/sez/preferences/taxconcession.

9 Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие / С.В. Барулин - Москва: Издательство «Омега-Л», 2008. - 269 с.

10 Молчанов, С.С. Налоги Расчет и Оптимизация 5-е издание: учебное пособие/ С.С. Молчанов. ? Санкт-Петербург: Издательство «Питер», 2013. - 534 с.

11 Налоговый вестник. Доказательства и доказывание по налоговым спорам. ? http://www.nalvest.ru/nv-books/detail.php?ID=18128.

12 Оптимизация налогов в Японии. ? http://xn--80aeacltqofgbdb6bp1l.xn-p1ai/news/nalogovye-repliki/yaponskiy-nalogovyy-gorodovoy/.

13 Петров, А.В Налоговая экономия. Реальные решения: учебное пособие / А.В. Петров. - Москва: Издательство «Бератор-Паблишинг», 2009. - 300 с.

14 Решения арбитражных судов. ? http://ras.arbitr.ru/.

15 Правила GAAR. ?

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Перечень особых экономических зон

Вид налога	Срок действия льгот	Ставка налога	Основание
		с 2012 по 2017	2018	2019
Технико-внедренческие ОЭЗ. ОЭЗ «Томск», ОЭЗ «Зеленоград», ОЭЗ «Дубна», ОЭЗ «Санкт-Петербург»
Страховые взносы		14 %	21 %	28 %	Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 г
Налог на прибыль организации	10 лет с момента регистрации в качестве резидента ОЭЗ	13,5 %	13,5 %	13,5 %	Закон Томской области от 13.03.2006 № 30-ОЗ. Закон г. Москвы от 05.07.2006 № 31. Закон Московской области от 24.11.2004 № 151-ОЗ. Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11
Налог на имущество организации (налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %)	10 лет с момента постановки имущества на учет	Организации ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на имущество, при условии: ? недвижимое имущество, указанное в соглашении о создании ОЭЗ учитывается на балансе в качестве объектов основных средств создано или приобретено в целях осуществления деятельности на территории ОЭЗ; ? имущество, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, расположено на территории ОЭЗ	ст. 381 НК РФ
Транспортный налог	Устанавливается Законом субъекта РФ	Льгота устанавливается Законом субъекта РФ, на территории которого создана ОЭЗ	ст. 356 НК РФ
Вид налога	Срок действия льгот	Ставка налога	Основание
		с 2012 по 2017	2018	2019
Земельный налог	5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок Срок действия льготы может быть продлен законом субъекта РФ	Освобождение резидентов ОЭЗ от уплаты земельного налога (в отношении земельных участков, расположенных в ОЭЗ)	ст. 395 НК РФ
Промышленно-производственные ОЭЗ. ОЭЗ «Татарстан», ОЭЗ «Липецк», ОЭЗ «Тольятти», ОЭЗ «Титановая долина»
Налог на прибыль организаций	Устанавливается законом субъекта РФ	Для резидентов ОЭЗ ставка налога в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта, может быть понижена, но не более 13,5 %	ст. 284 НК РФ
Налог на прибыль организаций ОЭЗ Татарстан		0 % ? в течение пяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению 5 % ? с шестого по десятый календарный год включительно 13,5 % ? по истечении десяти календарных лет	Закон республики Татарстан от 10.02.2006 №5-ЗРТ
Налог на прибыль организаций ОЭЗ Липецк		0 % ? в течение семи календарных лет, начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению 5 % ? с восьмого по двенадцатый календарный год включительно 13,5 % ? по истечении двенадцати календарных лет	Закон Липецкой области от 29.05.2008 № 151-ОЗ
Налог на прибыль организаций ОЭЗ «Тольятти»		0 %	3 %	3 %	Закон Самарской области от 7.11.2005 № 187-ГД
Вид налога	Срок действия льгот	Ставка налога	Основание
		с 2012 по 2017	2018	2019
Налог на прибыль организаций ОЭЗ «Титановая Долина»		13,5 % ? На одиннадцать последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором налогоплательщик зарегистрирован в качестве резидента ОЭЗ	Закон Свердловской области от 15.06.2011 № 39-ОЗ
Налог на имущество организаций (налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %)	10 лет с момента постановки имущества на учет	Управляющие компании ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на имущество, при условии: ? недвижимое имущество, указанное в соглашении о создании ОЭЗ учитывается на балансе в качестве объектов основных средств создано или приобретено в целях осуществления деятельности на территории ОЭЗ ? имущество, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, расположено на территории ОЭЗ	ст. 381 НК РФ
Транспортный налог	10 лет с момента постановки на учет ТС	0%	0%	0%	Льгота устанавливается Законом субъекта РФ на территории которого создана ОЭЗ ст. 356 НК РФ
Земельный налог (действующая ставка 1,5 %)	10 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок	Освобождение резидентов ОЭЗ от уплаты земельного налога	ст. 395 НК РФ
Туристско-рекреационные ОЭЗ (ОЭЗ «Республика Алтай», ОЭЗ «Алтайский край», ОЭЗ «Иркутская область», ОЭЗ «Республика Бурятия», ОЭЗ «Приморский край», ОЭЗ «Кабардино-Балкарской Республики», ОЭЗ «Карачаево-Черкесской Республики», ОЭЗ «Республики Дагестан», ОЭЗ «Республики Северная Осетия-Алания», ОЭЗ «Республики Адыгея», ОЭЗ «Краснодарского края», ОЭЗ «Республики Ингушетия»)
Вид налога	Срок действия льгот	Ставка налога	Основание
		с 2012 по 2017	2018	2019
Страховые взносы		14 %	21 %	28 %	Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009 г. Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г
Налог на прибыль организаций	Устанавливается законом субъекта РФ	13,5 %	13,5 %	13,5 %	ст. 284 НК РФ
Налог на имущество организаций (налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %)	10 лет с момента постановки имущества на учет. Срок действия льготы может быть продлен законом субъекта РФ	Управляющие компании ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на имущество, при условии: ? недвижимое имущество, указанное в соглашении о создании ОЭЗ учитывается на балансе в качестве объектов основных средств создано или приобретено в целях осуществления деятельности на территории ОЭЗ ? имущество, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, расположено на территории ОЭЗ	ст. 381 НК РФ
Транспортный налог	Устанавливается Законом субъекта РФ	Льгота устанавливается Законом субъекта РФ на территории которого создана ОЭЗ	Ст. 356 НК РФ
Земельный налог (действующая ставка 1,5 %)	5 лет с момента возникновения права собственности	Освобождение резидентов ОЭЗ от уплаты земельного налога (в отношении земельных участков, расположенных в ОЭЗ)	ст. 395 НК РФ
Портовые ОЭЗ (ОЭЗ «Ульяновская область», ОЭЗ «Хабаровский край», ОЭЗ «Мурманская обл.»)
НДС (для резидентов портовых ОЭЗ) действующая ставка 18%	На срок существования ОЭЗ (49 лет)	0% на работы (услуги), выполненные (оказанные) резидентами ОЭЗ на территории ОЭЗ	ст.149 НК РФ
Вид налога	Срок действия льгот	Ставка налога	Основание
		с 2012 по 2017	2018	2019
Налог на прибыль организаций (федеральный бюджет действующая ставка - 2 %; в бюджет субъекта действующая ставка ? 18%)	Устанавливается законом субъекта РФ	Для резидентов ОЭЗ ставка налога в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта, может быть понижена, но не более 13,5	ст. 284 НК РФ
Налог на имущество организаций (налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %)	10 лет с момента постановки имущества на учет Срок действия льготы может быть продлен законом субъекта РФ	Управляющие компании ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на имущество, при условии: ? недвижимое имущество, указанное в соглашении о создании ОЭЗ учитывается на балансе в качестве объектов основных средств создано или приобретено в целях осуществления деятельности на территории ОЭЗ ? имущество, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов	ст. 381 НК РФ
Транспортный налог	Устанавливается Законом субъекта РФ	Льгота устанавливается Законом субъекта РФ, на территории которого создана ОЭЗ	ст. 356 НК РФ
Земельный налог (действующая ставка 1,5 %)	10 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок	Освобождение резидентов ОЭЗ от уплаты земельного налога (в отношении земельных участков, расположенных в ОЭЗ)	ст. 395 НК РФ

Размещено на Allbest.ru