Федеральный бюджет - это ведущее звено бюджетной системы, в котором учитываются все расходы и доходы страны. Он представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств. С его помощью мобилизуются денежные средства, направляемые на различные государственные нужды. В частности, на усиление обороноспособности государства, укрепление народного хозяйства, финансирование социально-культурных мероприятий, содержание государственных органов, погашение долгов страны, создание материальных резервов и многое другое.

Таким образом, государство имеет возможность маневрировать финансовыми ресурсами, сосредотачивая их на основных объектах, определить свое дальнейшее экономическое развитие, направить свои усилия не только на тактические, но и на стратегические вопросы.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях возникает необходимость регулирования формирования и исполнения доходов федерального бюджета при помощи инструментов налоговой и бюджетной политики на федеральном уровне.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством в распоряжения федеральных органов государственной власти Российской Федерации. Они являются важнейшим макроэкономическим фактором, влияющим на состояние экономики и сбалансированность бюджетной системы. От рационального соотношения структуры доходов федерального бюджета зависит эффективность работы бюджетной системы.

Необходимость изучения доходов бюджетной системы России обуславливается тем, что эффективное использование макроэкономических регуляторов требует повышения ресурсных возможностей государства для оказания влияния на развитие экономики и социальной сферы.

Целью дипломной работы является исследование системы управления доходами федерального бюджета Российской Федерации, а также разработка рекомендаций по повышению его доходной части. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы управления федеральным бюджетом и его социально-экономическую сущность;

- охарактеризовать основные виды доходов федерального бюджета Российской Федерации;

- рассмотреть роль нефтегазовых доходов в формировании доходной части федерального бюджета;

- провести анализ состава и структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2009-2013 годы;

- охарактеризовать основные направления политики по усовершенствованию формирования и использования доходов федерального бюджета.

Объект исследования - доходы федерального бюджета.

Предметом исследования является процесс формирования доходов федерального бюджета за счет налоговых и неналоговых источников.

Исследование содержит введение, основное содержание, включающее 3 главы, заключение, список литературы и приложения. В первой главе излагаются теоретико-методические аспекты бюджетной политики. Во второй главе подробно рассматривается и анализируется структура и динамика доходов федерального бюджета Российской Федерации за последние годы. В третьей главе даны предложения и рекомендации по совершенствованию управления доходами федерального бюджета Российской Федерации.

При написании дипломной работы использовались положения Бюджетного кодекса РФ, Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" и другие законодательно-нормативные акты, учебники по финансам таких авторов, как Слепов В.А., Грязнова А.Г., Поляк Г.Б.

федеральный бюджет доход экономический

Глава I. Теоретические основы управления федеральным бюджетом

Теоретические основы современных подходов к определению понятия "бюджетная политика" были заложены еще в середине XIX в. представителями отечественной и зарубежной финансовой науки. В их трудах вопросы бюджетной политики рассматривались в рамках финансовой политики, в качестве объекта научного исследования отдельно выделялась только налоговая политика. И это не случайно, ведь интересы наполнения казны государства были определяющими. Объекты управления и политики того времени также существенно не различались. Во времена правления царя Александра I законодательное утверждение бюджета осуществлялось систематически, о бюджете и политике в отношении доходов и расходов бюджета не сообщалось. В период отделения финансов в самостоятельную науку большинство европейских ученых финансовую политику считали ее неотъемлемой частью. Представитель итальянской финансовой науки конца XIX в. Л. Косса к источникам науки о финансах относил общие принципы государственного права и политики, при этом вопросы финансовой политики считал неотделимыми от предмета науки о финансах. Ученые того времени акцентировали внимание преимущественно на практической стороне реализации финансовой политики, что было закономерным для уровня развития финансовой науки того времени. Именно потребностями практики определялись задачи финансовой политики.

Российские ученые подошли к пониманию влияния бюджетной политики, а затем и государства, как ее главного субъекта, на темпы роста экономики. Сущностные признаки каждого из понятий - "бюджет" и "политика" - накладывают определенную специфику, свой оттенок на экономическое содержание целостного понятия. Если в широком смысле политика - это система отношений между людьми, которые возникают по поводу организации и использованию государственной власти в обществе, то закономерно, что основным институтом любого вида политики должно выступать государство, выражающее интересы населения в своей политике.

Бюджетная политика как подсистема финансовой является категорией государственных финансов, которая реализует одну из важнейших функций государственного управления в условиях рыночных отношений - функцию регулирования. Поэтому государство является отправной точкой процесса разработки оптимальной бюджетной политики, оно является обязательным субъектом бюджетных отношений, а особенностью бюджетной политики выступает ее императивный характер, то есть ограничивающий выбор способов действия определенным набором установленных в государстве правил и норм Разживина Д.О. Некоторые вопросы совершенствования бюджетного процесса. // Сибирская финансовая школа. - 2011. - № 2. - С. 8-12. Можно сказать, что концепция бюджетной политики формирует другие виды политик с позиции их финансового обеспечения.

Определяя сущность бюджетной политики, обнаружить все ее многогранные свойства очень сложно, особенно путем механического "приложения" к слову "политика" содержания - "бюджетная". Поэтому прилагательное "бюджетная" в словосочетании "бюджетная политика" указывает не только на сферу приложения усилий в процессе выработки и реализации политики, а отражает глубинные пласты сущности влияния государства как института власти на финансовые отношения в обществе и определяет используемые для этого рычаги. Бюджет и бюджетные отношения в данном случае можно рассматривать как макрообъекты государственной политики Суник Б.Е. Государственная политика и бюджетный кодекс. - М.: Встреча, 2012. - 410с. .

Бюджетные отношения - это финансовые отношения, которые складываются у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе, неизменным участником которого является государство (в лице соответствующих органов власти), и во-вторых, связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Бюджетные отношения характеризуются большим многообразием, поскольку они опосредуют разные направления распределительного процесса (между секторами экономики, сферами общественной деятельности, отраслями народного хозяйства, территориями страны) и охватывают все уровни бюджетной системы. Они определяют курс, приоритетные и стратегические направления деятельности бюджетной политики в сфере бюджетных денежных ресурсов.

Каждое государство имеет свое бюджетное устройство, представляющее собой организацию бюджетной системы страны и принципы ее построения и функционирования. Бюджетное устройство определяется формой государственного устройства страны. В федеративных государствах бюджетная система включает в себя три уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты субъектов федерации, местные бюджеты.

В соответствии с БК РФ, бюджетная система России - это "основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов".

В учебнике по финансам Романовского М.В., отражая распространенное понятие бюджетной политики, дается следующее определение ее сущностного содержания: "Бюджетная политика, которой отводится главное место в финансовой политике, предполагает реализацию совокупности мер по осуществлению взаимодействия бюджетов разных уровней. Она выражается в структуре расходной части бюджета, в распределении расходов между бюджетами разных уровней, в источниках и способах покрытия бюджетного дефицита, в формах и методах управления государственным долгом" Романовский М.В. Комментарий к Бюджетному кодексу РФ (вводный). - М.: Омега, 2009.

Данное определение не отражает стадий формирования бюджетной политики и соответственно к ресурсному блоку (доходам бюджетов). Учитывая это, наиболее полная трактовка понятия дается Х.М. Боговым. Им бюджетная политика трактуется как совокупность финансово-экономических отношений, проявляющихся в системно организованной деятельности государства в соответствии с его функциональной ролью в обществе, направленной на возможно более полное финансовое обеспечение потребностей всего населения в общественных благах и услугах, осуществляемой в интересах развития всего общества Богов Х.М. Формирование и реализация бюджетной политики государства в рыночной экономике: диссертация кандидата экономических наук: 08. 00. 10 / Богов Хазби Махарбекович. - Москва, 2007. .

Согласно Конституции РФ и БК РФ бюджетная система России состоит из трех уровней:

- федеральный бюджет и бюджеты федеральных внебюджетных фондов Российской Федерации;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе:

- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, самостоятельны, т.е. бюджеты субъектов Федерации не включаются в федеральный бюджет, а местные бюджеты не включаются в бюджеты субъектов Федерации.

Свод бюджетов всех уровней составляет консолидированный бюджет.

Выделяют два вида консолидированного бюджета:

1) консолидированный бюджет РФ, включающий федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ;

2) консолидированный бюджет субъекта РФ, в который входят бюджет самого субъекта РФ и свод бюджетов, находящихся на его территории муниципальных образований.

Консолидированный бюджет позволяет получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или федерации в целом, он не утверждается, т.е. не имеет правовой нагрузки и служит для аналитических и статистических целей.

Консолидированный бюджет используется в бюджетном планировании и прогнозировании и разрабатывается одновременно с проектом бюджета соответствующего уровня. Его количественные характеристики служат для подтверждения реальности и обоснованности показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Понятие бюджетной политики как комплексной, самостоятельной, общественно-экономической категории категория отражает общественно-экономические отношения в процессе выработки и потребления общественных благ и услуг, регулирования общественных и экономических процессов, имеет определенную структуру с такими элементами, как субъект, объект и разветвленные взаимосвязи между ними.

Объектами бюджетной политики выступают финансовые ресурсы, бюджетные отношения, экономические и социальные процессы, происходящие в различных сферах экономики. Составляющими бюджетной политики является субъекты политики, объекты регуляторного влияния, институты, институциональная среда, структурно-функциональные элементы системы.

Учитывая различные подходы к трактовке сущности бюджетной политики и достижения отечественной финансовой науки и практики, выделяют главные составляющие бюджетной политики в сферах:

- государственных доходов;

- государственных расходов;

- государственного долга;

- бюджетного регулирования.

Некоторые финансисты называют такие элементы бюджетной политики, как:

- налоговая политика;

- политика регулирования бюджетного дефицита;

- бюджетно-финансовая политика внешнеэкономической деятельности;

- инвестиционно-бюджетная политика;

- политика операционных расходов;

- политика финансирования непроизводственной сферы; политика межбюджетных отношений Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и К, 2010. - 468 с. .

Бюджетная политика находится под воздействием внешних и внутренних факторов. К внешним факторам относится зависимость государства от экономических отношений с другими государствами по поставкам сырья, материалов, других видов ресурсов, обмена технологиями, экспортных возможностей самой страны, ее интеграции с мировыми экономическими системами и др. К внутренним факторам относятся: форма собственности на основные средства производства, структура экономики, социальный состав населения, уровень благосостояния народа, интеллектуальный уровень населения, состояние развития экономики и организация денежного обращения, стабильность денежной единицы, состояние развития кредитования и др. Иванов В.В. Теория и практика межбюджетных отношений - Монография. - СПб.: БАН; Нестор-История, 2010. - 368 с.

Государство определяет методы, объемы и формы формирования бюджетного фонда, отражает их в законодательных и нормативных актах. Финансовый аппарат государства, органы местного самоуправления на основе действующего законодательства разрабатывают и издают нормативные документы, которые дают возможность установить единые в государстве правила формирования и использования средств бюджетного фонда государства. От качества и полноты правового регулирования зависит успешность проведения бюджетной политики.

В таблице 1 рассмотрены основные цели и задачи бюджетной политики государства.

Таблица 1

Основные цели и задачи бюджетной политики государства

Задача бюджетной политики как совокупности мероприятий государства по организации и использования бюджетных отношений для обеспечения социально-экономического развития заключаются в реализации основной цели - обеспечения надлежащего жизненного уровня населения в соответствии с социальными стандартами. Эта цель достигается путем оптимизации распределения ВВП между отраслями экономики, территориями, социальными группами.

К составляющим бюджетной политики также относят: налоговую (фискальную), таможенную, инвестиционную, страховую, денежную, пенсионную и кредитную политики. Эта точка зрения является противоречивой, поскольку в представленном перечне приведены отдельные элементы финансовой политики, которые выходят за пределы бюджетного. Таким образом, в современной литературе отсутствуют единые взгляды по видам бюджетной политики.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджетная система основывается (строится и функционирует) на следующих принципах:

- принцип единства бюджетной системы РФ;

- принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

- принцип самостоятельности бюджетов;

- принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Феде ради и, муниципальных образований;

- принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

- принцип сбалансированности бюджетов;

- принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств;

- принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

- принцип прозрачности (открытости);

- принцип достоверности бюджета;

- принцип адресности и целевого характера бюджетных средств;

- принцип подведомственности расходов бюджетов;

- принцип единства кассы.

Основные функции бюджетной политики представлены на рис.1.

Помимо перечисленных на рис.1 функций государственный бюджет используется также для осуществления перераспределения доходов предприятий и населения в целях эффективного развития экономики (регионов или отраслей производства).

Рис.1. Основные функции бюджетной политики государства Ахинов Г. Бюджетная политика: вопросы теории и практики. // Проблемы теории и практики управления. - 2013. - №7.

Таким образом, бюджетная политика является составной частью экономической политики государства и финансовой политики. Основа бюджетной политики - разработка направлений использования бюджета в соответствии с принципами социально-экономического развития общества. В процессе такой разработки государство определяет конкретные формы, методы и виды организации бюджетных отношений. Практическая реализация бюджетной политики заключается в совокупности мероприятий долгосрочного (стратегического) и краткосрочного (тактического) характера, которые осуществляет государство через бюджетную систему.

Содержание и направленность, эффективность бюджетной политики определяется основной ее формирования и реализации. Основой бюджетной политики выступает государственный бюджет, который формируются и реализуется государством в многообразной общественной и хозяйственной жизни страны, её субъектов, населения.

Бюджет как экономическая категория представляет собой систему финансовых отношений между государством и другими субъектами экономики по поводу образования, распределения и расходования денежных ресурсов, необходимых для обеспечения функций органов государственной власти по удовлетворению ими в государственных услугах населения страны. Пюоюлюяюк Г.Б. Бюджетная система Рюоюсюсюиюи: Учебник для сютюуюдюеюнютюоюв вюуюзюоюв, оюбюуючюаююющюиюхюсюя пюо эюкюоюнюоюмюиючюеюсюкюиюм сюпюеюцюиюаюлюьюнюоюсютюяюм. - 3-е изд., перераб. и дюоюп. - М.: Юнити, 2010.

Бюджет - это определенный финансовый план страны. Под этим понятием подразумевается также роспись всех расходов и доходов. Существуют различные виды бюджетов государства.

Федеральный бюджет РФ - это система, в которой учитываются все расходы и доходы страны. При его участии мобилизуются денежные средства, полученные путем налогов, с юридических и физических лиц. Приобретенные средства направляются на различные государственные нужды. В частности, на усиление обороноспособности, укрепление народного хозяйства, финансирование социально-культурных мероприятий, содержание государственных органов, погашение долгов страны, создание материальных резервов и многое другое. Рассматриваемый бюджет управляется Федеральным собранием Российской Федерации. Осуществляемая централизация денежных средств имеет важнейшее значение для страны. Таким образом, государство имеет возможность маневрировать финансовыми ресурсами, сосредотачивая их на основных объектах. Так страна может определить свое дальнейшее экономическое развитие, направить свои усилия не только на тактические, но и на стратегические вопросы. Федеральный бюджет является самым важным и крупным среди всех подобных структур РФ.

Следующие по своей значимости виды бюджетов - это бюджеты административно-территориальных и национально-государственных образований. Они подразделяются на множество разновидностей. В частности, это бюджеты республиканских, областных, краевых, автономных образований. Также существуют городские бюджеты Санкт-Петербурга и Москвы. Как и в первом случае, подобные структуры учитывают доходы и расходы территориального образования, а также централизуют денежные средства для их дальнейшего использования.

Следующими по важности идут структуры, осуществляющие свою деятельность на местном уровне. Здесь также фиксируются и перераспределяются доходы и расходы. Существуют различные виды местных бюджетов. В частности, это поселковые, районные, сельские и городские структуры. Денежные средства в местные бюджеты поступают преимущественно за счет налогообложения, собственных доходов и различной финансовой помощи. Расходы подобных структур связаны с решением местных задач и погашением долгов по муниципальным займам.

Под функциями бюджета понимается объективная направленность бюджетной политики, процесс реализации возможностей бюджетов разных уровней, бюджетного процесса и результаты их осуществления. Все функции бюджетов взаимосвязаны, что обеспечивает получение интеграционного эффекта.

Можно выделить следующие девять функций бюджетов: распределительная (перераспределительная), воспроизводственная, регулирующая, стимулирующая, плановая, контрольная, фискальная, международная и социальная. Эти функции можно определить исходя из содержания бюджетов как таковых.

В процессе реализации бюджетной политики на основе распределительной функции бюджета имеет место перераспределение денежных доходов, полученных органами государственной власти разных уровней. Более того, происходит перераспределение стоимости валового внутреннего продукта среди субъектов экономики, включая трансферты, субвенции, дотации и т.п. Распределительная функция бюджета связана с межотраслевым и территориальным распределением средств в интересах наиболее эффективного и рационального использования имеющихся доходов и накоплений. Перераспределение ресурсов ВВП в его денежном выражении осуществляется между производственной и непроизводственной сферами экономики, отраслями материального производства, отдельными регионами страны, формами хозяйствования и предпринимательства, а также социальными группами населения. Речь при этом идет о вторичном распределении той части доходов структур, которая поступает в виде налогов и других обязательных платежей в централизованные государственные и децентрализованные (муниципальные) фонды финансовых ресурсов.

Бюджетная политика предполагает осуществление контрольной функции бюджета, которая тесно взаимосвязана со всеми остальными функциями бюджета, особенно с распределительной функцией. Благодаря контрольной функции государственного бюджета становится возможным определить, насколько своевременно и в полном объеме поступают финансовые ресурсы в распоряжение государства, как складываются пропорции в распределении бюджетных средств и насколько эффективно и рационально они используются.

Контроль за денежными потоками, которые обслуживают формирование бюджетных и внебюджетных фондов, должен быть направлен прежде всего на обеспечение равномерного и достаточного поступления выручки, выступающей основным источником покрытия всех затрат предприятия и получения прибыли. Бюджетный контроль осуществляется при реализации всех функций бюджета. Система бюджетного контроля включает государственный финансовый контроль, контроль в процессе финансово-расчетных отношений с контрагентами и негосударственный финансовый контроль, осуществляемый аудиторскими организациями. Организация бюджетного контроля должна способствовать повышению эффективности управления бюджетными средствами и учитывать интересы всех участников рыночных отношений.

Объектом контрольной функции бюджета через государственные структуры являются финансовые показатели деятельности предприятий. Такой контроль называют государственным (вневедомственным). Его осуществляют органы государственной власти и управления. Контролю подлежат объекты независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый (а значит и бюджетный) контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств. Эти органы осуществляют проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий.

В целом контрольная функция бюджета не носит ограничительного характера, она позволяет лишь контролировать степень и формы разумного косвенного воздействия государства на воспроизводственный процесс. Именно на такой подход ориентирует современная бюджетная политика государства на всех уровнях её осуществления.

Формирование и реализация бюджетной политики осуществляются на основе другой функции бюджета - воспроизводственной. Именно благодаря фондам финансовых ресурсов через оптимальное формирование фондов денежных средств на различных стадиях и этапах производства, распределения, обмена и потребления регулирует постоянно повторяющийся процесс производства. При этом роль бюджета заключается прежде всего в том, что он выступает важным инструментом воздействия на процесс общественного воспроизводства, поддержание экономического роста, развития ключевых отраслей народного хозяйства. За счет федерального и других бюджетов осуществляется поддержание спроса, финансирование социальных мероприятий и программ и т.п.

Бюджетная политика становится более эффективной, если будет максимально учитывать объективность проявления регулирующей функции бюджета. Так, через государственные расходы, государственный кредит и другие формы происходит влияние государства на процесс воспроизводства. В целях регулирования экономики и социальных процессов применяются также финансовое и бюджетное планирование, государственное регулирование фондового рынка. Рассматриваемая регулирующая функция реализуется на макро-, мезо-, и микроуровнях в зависимости от потребностей государства, отдельных субъектов федерации или муниципальных образований. Она придает финансовым отношениям особое качественное содержание, позволяющее им выступать в виде комплексного рычага, который может активно использоваться государством для развития предпринимательской инициативы и насыщения товарами рынка. Реализация этой функции осуществляется через установленную государством систему распределения прибыли, налоговую политику, систему организации финансовых взаимосвязей между субъектами рынка, а также посредством бюджетного финансирования наиболее перспективных отраслей экономики, использования эффективной кредитно-процентной политики и другими методами.

Формирование и реализация бюджетной политики базируются и на применении стимулирующей функции бюджета, основанной на единстве социально-экономических интересов государства, субъектов рыночной экономики (предпринимателей) и работников. Это предполагает создание таких условий для деятельности предприятий, которые побуждают их в процессе реализации своих интересов одновременно реализовывать интересы государства и общества. Для осуществления бюджетного стимулирования производства большое значение имеет формирование бюджетного механизма. Он выступает как взаимосвязанная система форм и методов образования и использования фондов финансовых ресурсов, обеспечивающая повышение эффективности хозяйственной деятельности на основе выявления и реализации резервов роста производства, сокращения затрат и увеличения прибыли, повышения конкурентоспособности и, как итог, укрепления финансового состояния предприятий и организаций.

Бюджетная политика, несомненно, предполагает государственную поддержку предпринимательства, которое может включать как прямое финансовое субсидирование, льготное кредитование и селективное гарантирование кредитов, так и участие государства в соучредительстве по организации новых предприятий, формирование и регулирование рынка труда, предоставление выгодных госзаказов.

Формирование и реализация бюджетной политики нуждается в развитии прогнозной (плановой) функции бюджета, что реализуется прежде всего в разработке, принятии и исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и муниципальных образований, а также через бюджетные и внебюджетные фонды.

На основе фискальной функции бюджета, с одной стороны, происходит обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения прямых управленческих, оборонных, внешнеполитических и социальных задач, т.е. реализуются те государственные услуги, которые на него возложены обществом; с другой - она не ограничивается лишь мерами по предоставлению государственных услуг. Фискальная функция бюджета непосредственно связана с функцией экономического регулирования экономики. Однако она имеет свои специфические формы реализации, т.к. фискальная политика государства - это политика сокращения бюджетного дефицита до уровня соответствующего основным макроэкономическим целям - контролю над инфляцией, повышению инвестиционной активности всех финансовых ресурсов, росту общего экономического потенциала общества. Это, в свою очередь, обеспечивает прирост доходной базы бюджета и соответственно увеличивает объем предоставляемых государством услуг.

Международная функция бюджетов, на основе которой формируется и реализуется соответствующее направление бюджетной политики России, связана с усилением интеграционных процессов, научно-технических, экономических, гуманитарных связей между странами, которые приобретают глобальный (планетарный) характер. При всей сложности и противоречивости современного мира доминирующей тенденцией становится усиление взаимосвязей и становление целостности мирового сообщества. Мир во все большей степени превращается в функционально-взаимосвязанную целостную систему, состоящую из многих подсистем различного уровня. В этих условиях достижение национальных целей зависит от межгосударственного взаимодействия, которое, в свою очередь, невозможно без использования государственных бюджетных ресурсов

Бюджетная политика включает и такое направление реализации, которое развивается на основе социальной функции бюджета. Последняя способствует решению социальных проблем: регулированию трудовых отношений, проведению государственной политики в области заработной платы, воздействию на цены на социально значимые товары и услуги, содействию трудоустройству незанятого населения, переподготовке кадров в соответствии с требованиями рынка труда и т.п. Рост ежегодных бюджетных доходов в последние несколько лет позволил ликвидировать задолженность федерального бюджета перед социальной сферой, дополнительно профинансировать ряд важных государственных и социальных программ. Бюджетная система в целом перестала быть источником неплатежей в экономике. Исполнение бюджетных обязательств способствовало повышению уровня политической и социальной стабильности в стране. Фюоюмюиюнюа Наталья Евгеньевна. Система бюююдюжюеютюоюв субъекта Рюоюсюсюиюйюсюкюоюй Федерации и ее фюуюнюкюцюиюоюнюиюрюоювюаюнюиюе: диссертация... кандидата эюкюоюнюоюмюиючюеюсюкюиюх наук: 08. 00. 10 / Фюоюмюиюнюа Наталья Евгеньевна. - Самара, 2009

Социальная функция бюджета предполагает оптимизацию функционирования пенсионного фонда, фонда социального страхования и др. финансовых фондов, имеющих особое значение для осуществления социальной политики государства. Эта функция связана также с политикой в области заработной платы и развитием тех сфер экономики, которые воздействуют на формирование личности и демографические процессы путем обеспечения более высокого качества жизни людей. В связи с этим несомненна большая роль бюджетов в реализации национальных проектов социально-экономического развития.

Рассматривая функции бюджетов, следует иметь в виду, что, во-первых, они имеют особенности в соответствии с уровнем бюджетной системы (федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, а также внебюджетные фонды). Во-вторых, функции бюджетов отражают не только объективные функции финансов, но и функции и экономическую роль государства, которые имеют существенную специфику и зависят от характера государства, этапа социально-экономического развития, стратегии и типа государственной экономической и социальной политики, внешнеэкономической конъюнктуры и обстановки.

Федеральный бюджет в бюджетной системе федеративного типа, являясь централизованным бюджетным фондом, выполняет с некоторыми ограничениями функции государственного бюджета. Экономической основной федерального бюджета является вся национальная экономика, все формы собственности как государственная (федеральная, субъектов федерации), так и частная (корпоративная, индивидуальная, смешанная с иностранным участием) и т.д.

Все субъекты хозяйственной деятельности, как и физические лица находятся в равном отношении к федеральному бюджету, как налогоплательщики. Налоговый кодекс РФ, являясь федеральным законом, обеспечивая налоговые источники и налоговый механизм формирования бюджетов и проведение бюджетной политики в области доходов, устанавливает принцип признания "всеобщности и равенства налогообложения", федеральные налоги образуют доходную базу как федерального, так и территориальных бюджетов, включая местные.

Согласно статье 71 Конституции Российской Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы и федеральные фонды регионального развития находятся в ведении Российской Федерации.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством в распоряжении федеральных органов государственной власти Российской Федерации.

Согласно главе 7 БК РФ существуют следующие виды доходов федерального бюджета: налоговые доходы, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде трансфертов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ; неналоговые доходы; доходы, полученные в виде безвозмездных поступлений. К налоговым доходам относятся указанные в БК РФ и налоговом законодательстве федеральные налоги и сборы, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами. В федеральном бюджете на налоговые доходы и таможенные пошлины приходится 95% всех доходов.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:

1) налоговые доходы:

- налоги на прибыль, доходы;

- налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

- налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

- налоги на совокупный доход;

- налоги на имущество;

- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

- государственная пошлина;

- задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

2) неналоговые доходы:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

- платежи при пользовании природными ресурсами;

- доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

- доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

- административные платежи и сборы;

- штрафы, санкции, возмещение ущерба;

- прочие неналоговые доходы;

3) безвозмездные поступления:

- безвозмездные поступления от нерезидентов;

- безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

- безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

- безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

- прочие безвозмездные поступления.

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются:

1) федеральный бюджет;

2) бюджеты субъектов Российской Федерации;

3) бюджеты муниципальных районов;

4) бюджеты городских округов;

5) бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

6) бюджеты городских и сельских поселений;

7) бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

8) бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

9) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

10) бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов.

Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

По состоянию на 1 марта 2014 года фактическое исполнение бюджета по доходам представлено в таблице 2. При этом, наблюдается положительная тенденция по поступлению и исполнению федеральных доходов (по данным Минфина, в 2013 году годовой прирост доходов составил 13019,9 млрд. руб., а в 2010 году - 8305,4 млрд. руб.).

Таблица 2

Фактическое исполнение бюджета по доходам по состоянию на 1.03.2014

Глава II. Особенности состава и структуры доходов федерального бюджета

Налоговая система страны включает:

- налоги, пошлины и сборы, которые собираются на территории конкретного государства в соответствии с его законодательством,

- нормы и правила, которые регулируют отношения государств и налогоплательщиков,

- принципы построения налоговой системы с учетом целей государства и общества.

Все вышеназванные составляющие закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Как и все государства, при формировании налоговой системы Российская Федерация учитывает те принципы, которые положены в основу налогообложения в стране. В нашей стране они находятся во многом еще на стадии формулировки, а часто - корректировки. Особенность Российской Федерации:

- это устройство федеративного типа, что должно учитываться налоговой системой,

- взаимоотношения федеративного центра и составляющих федерацию частей обуславливают специфику налогообложения: структуру и состав.

Уже сформулированные принципы налогообложения Российской Федерации можно озвучить следующим образом:

- уровень налоговой ставки обозначен уровнем доходов налогоплательщика;

- однократный характер налогообложения;

- уплата налогов является обязательной обязанностью каждого;

- простота и удобство выплаты налоговых платежей, а также экономичность их сбора;

- гибкость и адаптивность к потребностям общества, возможность развития в случае изменения экономической ситуации;

- разумное сочетание прямых и косвенных налогов.

Налоговые льготы для приоритетных отраслей экономики либо социально незащищенных слоев населения (в соответствии с законодательством).

Разделение налогов по уровням государственного правления: федеральные, региональные и местные.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся указанные в БК РФ и налоговом законодательстве федеральные налоги и сборы, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.

Федеральные налоги - это налоги, которые вводятся в действие законами Российской Федерации (в частности, Налоговым кодексом). Они общеобязательны, так как федеральные законы действуют на территории всей страны. Теоретически и практически это означает, что именно федеральное законодательство регламентирует уплату федеральных налогов, что не может изменяться никакими властными структурами на остальных нижестоящих уровнях. Налоговый кодекс:

- устанавливает состав федеральных налогов и сборов,

- дает исчерпывающий перечень объектов налогообложения,

- дает порядок формирования налоговой базы,

- определяет размер налоговых ставок, а также порядок, в котором происходит как исчисление, так и уплата налогов.

Региональные налоги и сборы также предусматриваются Налоговым кодексом Российской Федерации, однако они вводятся не федеральными законами, а законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Их уплата происходит на территории субъектов Российской Федерации, где они являются обязательными. Законодательные акты, которые устанавливают особенности налогообложения в регионах, не могут противоречить Налоговому кодексу, т.е. общефедеральному законодательству. Законами в рамках данных налогов устанавливаются: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.

Местные налоги и сборы регламентированы нормативными актами органов местного самоуправления и не могут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Они также обязательны к уплате при условии их легитимности. Местные органы власти устанавливают их ставки, порядок и сроки, а также могут предусматривать льготы по ним с целью стимулирования определенной деятельности либо поощрения определенных категорий населения (при этом учитываются те категории населения, которые имеют льготы при уплате налогов на федеральном уровне). Рисунок 2 характеризует налоговую систему по состоянию на конец 2013 года. В данном случае речь идет об общем налоговом режиме.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2. Налоги и сборы Российской Федерации По данным Налогового Кодекса

Законодательством Российской Федерации также предусмотрены специальные налоговые режимы, целью которых является стимулирование и поддержка субъектов хозяйствования в конкретной отрасли.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) единый сельскохозяйственный налог - как система налогообложения, разработанная и утвержденная для производителей сельхозпродукции;

2) упрощенная система налогообложения;

3) единый налог (утверждается для отдельных видов деятельности на законодательном уровне);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Как правило, сумма налогов на государственном уровне сопоставляется с ВВП (валовым внутренним продуктом). В нашей стране налоговое бремя (общая доля налогов в ВВП) на макроуровне находится в пределах 30-34%. Как свидетельствуют данные Минфина, объем налогов по отношению к ВВП составлял: в 2011г. - 31%, в 2012 г. - около 30%, а в 2013 году поднялся до 34%.

Также на макроуровне часто используется такое экономическое понятие, как "полная ставка налогообложения", которая является индикатором того, какая часть полученной в ходе производства и иной экономической деятельности добавленной стоимости изымается в госбюджет. Валовая добавленная стоимость исчисляется на уровне отраслей и секторов как разность между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Чистая добавленная стоимость - валовая продукция за вычетом стоимости материалов и отчислений на амортизацию основных фондов. Чистая добавленная стоимость отражает вновь созданную в процессе производства стоимость.

Под валовым внутренним продуктом понимается рыночная стоимость всех услуг и товаров, которые были произведены в стране, при вычете материальных затрат на их производство и промежуточного потребления. Один из методов расчета валового внутреннего продукта (по источникам доходов) предполагает учет чистых налогов как на импорт товаров, так и на их производство (рисунок 3,4).

Рис.3. Структура ВВП по источникам доходов (в % к ВВП по состоянию на 2013г.)

Источник: Сайт Федеральной службы государственной статистики

Под чистыми налогами понимаются налоги, из которых вычли соответствующие субсидии. Валовая прибыль - это та часть добавленной стоимости, которая после вычета расходов останется у производителя товара или услуги. Расходы в данном случае представляют оплату труда рабочих и уплату налогов.

Под налогами на продукты понимаются те налоги, которые платятся пропорционально стоимости либо количеству товаров или услуг, которые производятся, потребляются либо продаются субъектами хозяйствования.

Традиционно под ними понимаются:

- НДС,

- налоги на импорт,

- акцизы.

Под другими налогами на производство понимаются:

- транспортный налог,

- налог на имущество организаций,

- лицензионные сборы,

- земельный налог,

- налоги, которые взимаются от фонда оплаты труда.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.4. Структура ВВП

Источник: Сайт Федеральной службы государственной статистики

Налоговые доходы составляют предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Собственные налоги - это налоги, вводимые самим субъектом РФ и поступающие в его бюджет на постоянной основе. К ним относятся: региональные налоги и сборы; отчисления (доли) от тех региональных налогов и сборов, поступления которых распределяются между региональными и местными бюджетами.

Эти налоги составляют основу финансовой системы субъектов Федерации. Они позволяют субъектам Федерации проводить долгосрочную экономическую и социальную политику, обеспечивать развитие учреждений и организаций социальной сферы. К данным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы;

- налог на вмененный доход.

Субъекты Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы. Органы исполнительной власти субъектов Федерации могут предоставлять отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в свои бюджеты в части сумм федеральных налогов только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита своего бюджета.

Основными доходами федерального бюджета являются косвенные налоги (НДС, акцизы, а также таможенные пошлины). Основную собственную доходную статью бюджета субъекта Федерации составляет налог на прибыль.

Из бюджетов субъектов Федерации финансируются учреждения здравоохранения и образования, подчиняющиеся непосредственно исполнительной власти субъектов Федерации. К ним, в частности, относятся так называемые областные (краевые) больницы и клиники, ПТУ, музыкальные школы и училища.

Из бюджетов субъектов Федерации предоставляются льготные кредиты предприятиям промышленности и сельского хозяйства, оказывается помощь региональным учреждениям науки.

Значительные средства выделяются из этих бюджетов на государственное управление и правоохранительную деятельность, в частности, на содержание органов внутренних дел, на противопожарную службу.

Основные направления доходов и расходов государственного бюджета представлены на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.5. Основные направления доходов и расходов государственного бюджета Буневич К. Г Бюджетная система Российской Федерации. - М.: МИЭМП, 2010. - 95 с.

Расходы территорий подразделяются на обязательные и дискретные.

Обязательные расходы территорий - расходы, которые осуществляются по направлениям, утвержденным федеральными органами власти.

Дискретные расходы территорий - расходы, которые осуществляются по направлениям, определяемым органами власти территорий.

В соответствии со статьей 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации исключительно из бюджетов субъектов Федерации финансируются следующие расходы:

- обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации;