БО - база оподаткування,

ПДВ - податок на додану вартість.

Визначаємо суму податкового кредиту (ПК) протягом звітного періоду:

ПК = ПДВ_тмц + ПДВ_оф + ПДВ_нма, де (2.13 )

ПК - податковий кредит,

ПДВ_тмц - сума податків, сплачених платником в зв'язку з придбанням товарно-матеріальних цінностей, у тому числі імпортних;

ПДВ_оф - сума податків, сплачених у зв'язку з придбанням основних фондів; ПДВ_нма - сума податків, сплачених у зв'язку з придбанням нематеріальних активів.

Визначаємо суму ПДВ для сплати до бюджету (відшкодування з бюджету):

ПДВ = ПЗ - ПК, де (2.14 )

ПДВ - податок на додану вартість,

ПЗ - податкові зобов'язання,

ПК - податковий кредит.

При обчисленні суми ПДВ для сплати до бюджету важливо правильно врахувати умови визначення сум податкових зобов'язань і податкового кредиту та віднести суми податку на валові витрати або на прибутки (збитки) ( рис.2.1).

Підставою для отримання відшкодування є податкова декларація. Відшкодування здійснюється шляхом перерахування відповідних грошових сум з бюджетного рахунку на рахунок платника податку в установі банку, що його обслуговує, або шляхом видачі казначейського векселя на суму відшкодування з бюджету. Казначейський вексель приймається в рахунок сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до Державного бюджету України, акцизних і митних зборів, які стягуються під час митного оформлення товарів, та інших кредитів, або за бажанням платника податку використовується в розрахунках між резидентами відповідно до законодавства України (згідно із Законом України від 14.07.99 р. N 934-XIV).

Рис. 2.1. Порядок визначення суми ПДВ для сплати в бюджет

Податковий орган має право давати розпорядження про нарахування податку у разі коли розмір податку, зазначеного у декларації, є меншим за розмір, що випливає з поданих розрахунків, при цьому додаткова сума податку, нарахована податковим органом, підлягає внесенню до бюджету у строки, зазначені у розпорядженні податкового органу, але не пізніше 10 календарних днів з дати виписки такого розпорядження.

Суми податку на додану вартість зараховуються до державного бюджету та використовуються у першу чергу для бюджетного відшкодування податку на додану вартість та формування бюджетних сум, що направляються як субвенції місцевим бюджетам.

Суми податку, сплачені фізичними особами у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), що вивозяться (експортуються) такими фізичними особами в межах неторговельного (туристичного) обороту, бюджетному відшкодуванню не підлягають.

Період за який платник податку зобовязаний проводити розрахунки податку та сплачувати його до бюджету згідно з пунктом 1.5 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. називаться звітним або податковим періодом.

Відповідно до пункту 7.9 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.:

- для платників податку, в яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю;

- для платників податку, що мають обсяг операцій з продажу менший, ніж зазначений вище, можуть застосовувати за своїм вибором податковий період, що дорівнює календарному місяцю або кварталу. Заяву про своє рішення з цього питання платник податку подає податковому органу за один місяць до початку календарного року.

Протягом календарного року дозволяється заміна квартального податкового періоду на місячний з початку будь-якого кварталу поточного року. Заява про таку заміну надається платником податку до податкового органу за один місяць до початку кварталу. Зворотні зміни в одному календарному році не дозволяються.

В разі застосування квартального податкового періоду згідно із статтею 8 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. платник податку, який також здійснює вивізні (експортні) операції з продажу товарів (робіт, послуг), може одержати бюджетне відшкодування частини податкового кредиту за підсумками результатів діяльності першого місяця кварталу та двох перших місяців кварталу.

Бюджетному відшкодуванню підлягає відсоток податкового кредиту розрахункового періоду, що дорівнює відсотку експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) розрахункового періоду. До експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) не включаються майнові добровільні пожертвування на користь нерезидентів, майнові внески для продовження будь-якої спільної з нерезидентом діяльності за межами України, майнові внески, що повертаються іноземному інвестору.

Відшкодування здійснюється у порядку, передбаченому підпунктом 7.7.3 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. для податкового (звітного) періоду, що дорівнює календарному місяцю, а оподаткування за підсумками звітного кварталу здійснюється у порядку, визначеному пунктом 7.7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.

3. Аналіз фінансово-господарської діяльності ПП "Оріон Експрес"

Для дослідження фінансово-господарської діяльності підприємств необхідно провести оцінку фінансового стану підприємства.

Важливим напрямом оцінки фінансового стану суб'єкта господарювання є аналіз його майнового стану за інформацією бухгалтерського балансу. Майновий стан підприємства характеризується складом, розміщенням, структурою та динамікою активів (майна) і пасивів (власного капіталу і зобов'язань). Майно товариства складають основні фонди, оборотні кошти та інші цінності, вартість яких відображається в балансі товариства. Аналіз майнового стану підприємства проводиться за допомогою скороченого аналітичного балансу, який утворюється з вихідного балансу шляхом об'єднання в окремі групи однорідних за своїм складом та економічним змістом статей. Враховуючи структурну побудову активу балансу (рис 3.1, 3.2). в таблиці 3.1. і 3.2. наведено актив та пасив скороченого аналітичного балансу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Структурна побудова активу балансу

В залежності від змісту інформації балансу підприємства активу скороченого аналітичного балансу можна розширити за рахунок включення додаткових видів майна.

Рис. 3.2. Структурна побудова пасиву балансу

Таблиця 3.1. Актив скороченого аналітичного балансу ПП "Оріон Експрес" за 2008 - 2010 роки (тис. грн.)

Показники скороченого аналітичного балансу досліджують з використанням прийомів горизонтального і вертикального аналізу. Горизонтальний аналіз визначає абсолютні й відносні відхилення величин окремих видів активів і пасивів за звітний період, а також у динаміці за ряд років, і дозволяє дати якісну характеристику виявлених змін.

Таблиця 3.2. Пасив скороченого аналітичного балансу ПП "Оріон Експрес" за 2008 - 2010 роки (тис. грн.)

Вертикальний аналіз передбачає вивчення структури активу й пасиву балансу, тобто питомої ваги окремих видів майна та джерел формування капіталу в загальному підсумку розділів та у валюті балансу в цілому, а також оцінку змін, які відбуваються в структурі. Перевагою вертикального аналізу порівняно з горизонтальним є можливість зіставлення структурних показників різних за розміром капіталу підприємств аналогічного напрямку діяльності, а також структури показників одного звітного періоду з іншими незалежно від зміни їх розмірів. Структурні зрушення дають змогу вивчити внутрішні негативні і позитивні зміни, які відбуваються на підприємстві з його активами, власним капіталом і зобов'язаннями. Порівнюючи структурні зміни, можна зробити висновок про те, через які джерела поповнювався капітал і в які активи він був вкладений. Крім того, структурні показники пом'якшують негативний вплив інфляційного чинника. При оцінці майнового стану підприємства прийоми горизонтального і вертикального аналізу скороченого аналітичного балансу тісно поєднуються з розрахунком показників структури, абсолютної та відносної зміни активів і пасивів, а також зміни питомої ваги. За даними балансів в табл. 3.3.,3.4. проведемо аналіз відповідно майна та джерел формування капіталу підприємства

Таблиця31.3. Горизонтальний та вертикальний аналіз майна ПП "Оріон Експрес" за 2008-2010 рр. (станом на кінець року)

Згідно з розрахунками, у 2010 році порівняно з 2008 роком вартість майна підприємства збільшилась на 1654,40 тис. грн., або на 109,25 %. При цьому необоротні активи зросли на 1090,90 тис. грн. (96,93 %), а оборотні активи - на 365,70 тис. грн. (124,47 %). Отже, в структурі зміни майна 74,9 % припадає на збільшення необоротних активів, 25,1 % - оборотних активів. У підсумку питома вага необоротних активів у майні зменшилась з 74,32 до 69,95 %, а оборотних активів - відповідно зросла з 19,40 до 20,81 %.

Необоротні активи підприємства представлені, насамперед, основними засобами, вартість яких збільшилась на 1210,30 тис. грн., або 367,09 %. Темп приросту основних засобів більший від темпу приросту майна в цілому, що обумовило збільшення питомої ваги основного капіталу у майні з 21,77 до 48,60 %.

Зростання оборотних активів пояснюється збільшенням фондів обігу (на 315,80 тис. грн., або 213,09 %). Також звертає на себе увагу суттєве збільшення залишків готової продукції і товарів, що може бути ознакою накопичення проблем у маркетинговій діяльності підприємства. Негативною характеристикою структури майна є збільшення частки поточної дебіторської заборгованості на 5,01 пунктів. Залишок грошових коштів і поточних фінансових інвестицій збільшився на 1,40 тис. грн. (700 %), а їх питома вага у майні на кінець 2007 року становила 0,05 %.

Таблиця 3.4. Горизонтальний та вертикальний аналіз джерел формування майна ПП "Оріон Експрес" за 2008-2010 рр. (станом на кінець року)

За даними таблиці можемо бачити, що власний капітал є від'ємним на кінець 2008 року, на кінець 2010 року від'ємне значення власного капіталу зросло на 80,90 тис. грн., або 19,68 %. Це свідчить про те, що підприємство в останні роки зазнало збитків.

На кінець 2010 року позиковий капітал представлений виключно поточними зобов'язаннями. За період, що досліджується, вони зросли на 1735,30 тис. грн., або 90,13 %. Серед них сума кредиторської заборгованості зросла на 846,20 тис. грн. (258,54 %), що є негативним.

Проведемо розрахунок і оцінку рівня та динаміки відносних показників, що характеризують ліквідність та платоспроможність підприємства.

Платоспроможність - це можливість підприємства своєчасно і в повному обсязі задовольняти платіжні вимоги постачальників, повертати позики і кредити, виплачувати заробітну плату, вносити платежі до бюджету, тобто проводити розрахунки по короткострокових зобов'язаннях. Платоспроможність підприємства залежить від рівня ліквідності його активів. [12, c. 77]

Для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства використовується система відносних показників, які мають назву коефіцієнтів ліквідності (платоспроможності). Економічний зміст, порядок розрахунку за даними балансу та нормативні значення відносних показників для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства наведено в табл.3.5.

Таблиця 3.5. Відносні показники для оцінки ліквідності та платоспроможності ПП "Оріон Експрес" за 2008-2010 рр.

За даними таблиці 3.6. проведемо аналіз відносних показників, що характеризують ліквідність та платоспроможність підприємства.

Таблиця 3.6. Аналіз відносних показників ліквідності та платоспроможності ПП "Оріон Експрес" за 2008-2010 рр. (станом на кінець року)

Станом на кінець 2008 року коефіцієнт абсолютної ліквідності становив лише 0,0001, а в 2010 році - 0,0004, що свідчить про його збільшення, але не зважаючи на це підприємство має низькі можливості погашення поточних зобов'язань за рахунок високоліквідних оборотних активів, тому що значення коефіцієнтів набагато менші за нормативні. Фактичні значення коефіцієнта швидкої ліквідності і загального коефіцієнта ліквідності збільшились відповідно на 0,0486 і 0,0276, вони також не перевищують нормативні дані, що говорить про низький рівень і негативну динаміку ліквідності та платоспроможності підприємства.

При аналізі фінансового-господарської діяльності підприємства не можна не звернути увагу на аналіз фінансових результатів діяльності підприємства.

Аналіз фінансових результатів є одним із найважливіших напрямів оцінки ефективності виробничо-фінансової діяльності підприємства, він проводиться за даними форми 2 "Звіт про фінансові результати".

Фінансовим результатом діяльності підприємства може бути прибуток або збиток. Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

За даними форми №2 "звіт про фінансові результати" (додатки Б1, Б2, Б3) проведемо аналіз формування, структури та динаміки доходів ПП "Оріон Експрес".

За даними табл. 2.7 ми бачимо, що за останні три роки підприємство формувало доходи лише в процесі операційної діяльності. У 2010 році порівняно з 2008 роком дохід (виручка) від реалізації продукції зріс на 912,40 тис. грн., або 172,97 %, дохід від іншої операційної діяльності зріс на 3,70 тис. грн., або в майже в п'ять разів.

Провівши аналіз доходів підприємства проведемо аналіз складу, структури та динаміки операційних витрат за елементами в табл. 3.8.

Таблиця 3.7 Аналіз структури і динаміки доходів ПП "Оріон Експрес"

за 2008-2010 рр.

Таблиця 3.8 Аналіз складу, структури та динаміки операційних витрат за елементами ПП "Оріон Експрес" за 2008-2010 рр.

За даними таблиці можна зробити висновок, що в 2010 році порівняно з 2008 роком підприємство збільшило свої витрати, в загальному підсумку, на 804,80 тис. грн., або на 239,24%. Матеріальні витрати зросли на 243,70 тис. грн., або 147,34%, витрати на оплату праці зросли на 87,90 тис. грн. (879 %) - це пов'язано із зростанням кількості працівників на підприємстві. В зв'язку з підвищенням витрат на оплату праці зростають і відрахування на соціальні заходи, в 2010 році порівняно з 2008 роком вони зросли на 31,60 тис. грн., або в 8 разів. Амортизаційні відрахування та інші операційні витрати зросли на 71,80 та 369,80 тис. грн., або відповідно в 1,5 та 3,3 разів.

Провівши аналіз складу, структури та динаміки доходів і витрат підприємства, проведемо аналіз фінансових результатів (табл. 3.9.)

Таблиця 3.9 Аналіз формування, структури та динаміки фінансових результатів діяльності ПП "Оріон Експрес" за 2008-2010 рр.

Провівши розрахунки в таблиці 1.9 можна зробити наступні висновки:

- Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у 2010 році порівняно з 2008 роком зріс 912,4 тис. грн., або 172, 9%;

- Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у 2010 році порівняно з 2008 роком зріс на 273,7 тис. грн., або 150,8 %.

- Операційні витрати зросли на 807,5 тис. грн., або 241,9% ( в 2,5 рази);

Незважаючи на зростання доходу (виручки) від реалізації у 2010 році фінансовим результатом є збиток, тому що витрати підприємства не покриваються його доходами.

ВИСНОВКИ

Податок на додану вартість, як і будь-який інший податок, має свої недоліки і переваги.

Основним недоліком податку на додану вартість, як непрямого податку, є те, що він закладається в ціну товарів і тим самим підвищує її, що спричиняє недоступність деяких товарів, які оподатковуються податком на додану вартість малозабезпеченим верствам населення. Аналіз чинного законодавства з податку на додану вартість засвідчив ще один істотний недолік -- подвійне оподаткування. Такий факт має місце при оподаткуванні підакцизних товарів, коли в оподатковувану податком на додану вартість базу включається сума акцизного збору. Більше того, в Україні існує велика кількість місцевих податків і зборів, джерелом сплати яких є собівартість - одна із складових бази для нарахування податкового зобовязання з податку на додану вартість. Очевидно, що в такий спосіб держава вирішує свої фіскальні інтереси, одночасно порушуючи задекларовані нею ж принципи податкової політики. Тобто додана вартість з метою оподаткування має бути максимально очищена від інших непрямих податків і платежів.

Широке застосування податку на додану вартість зумовлене чисельними його перевагами, серед яких найголовнішими є те, що оподаткуванню підлягає переважно дохід, який спрямовується на споживання; інша його частина значною мірою використовується на нагромадження, яке опосередковано стимулює процес інвестування.

Широка база оподаткування податком на додану вартість сприяє ваговому зростанню доходів держави від податків на споживання. У загальній системі податків та обовязкових платежів податок на додану вартість посідає особливе місце і є одним з основних джерел доходної частини Зведеного бюджету України.

Вилучення податку на всіх етапах руху товарів сприяє рівномірному розподілу податкового тягаря між усіма субєктами підприємницької діяльності. Єдині ставки полегшують як обчислення податку безпосередньо для платників, так і контроль державних податкових органів за дотриманням платіжної дисципліни. В Україні на даний час встановлено дві ставки: 20% та 0%. Ставка 20% є домінуючою, нею оподатковуються переважна кількість робіт, послуг, товарів.

Встановлення нульових ставок на експортні товари створює позитивні передумови для збільшення його обсягу та підвищення конкурентноспроможності вітчизняних товарів на світовому ринку. Використання даної ставки означає повне відшкодування податку, сплаченого експортером за товари, послуги, матеріальні ресурси, що використовуються для здійснення експортних операцій.

Оподаткування власне доданої вартості, сплата податку пропорційно новоствореній вартості на відповідному етапі виробництва чи просування товарів наближають податок на додану вартість до прямих податків із точки зору прогресивності оподаткування.

А широке коло платників податку на додану вартість, які належать до різних галузей і форм господарювання, значною мірою визначає його універсальність.

Таким чином, податок на додану вартість є найпрогресивнішою формою споживання. Разом з тим, як свідчить вітчизняний досвід, практика нарахування й сплати податку неповною мірою відповідає вимогам ринкового середовища, що вимагає подальшого вдосконалення механізму справляння податку на додану вартість відповідно до умов перехідної економіки України.

Система оподаткування України - це сукупність податків, зборів, інших обов'язкових платежів у бюджет і внесків у державні цільові фонди, стягнуті у встановленому порядку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Декрет Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори" від 20.05.2001р. №56-93;

2. Декрет Кабінету Міністрів України "Про податок на додану вартість" від 26 грудня 2002р. № 14-92;

3. Декрет Кабінету Міністрів України "Про внесення змін та доповнень до деяких декретів Кабінету Міністрів України про податки" від 30 квітня 2003 р. № 43-93;

4. Законом України "Про внесення змін до декретів Кабінету Міністрів України "Про податок на додану вартість" від 19 листопада 2003 р.;

5. Закон України "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями від 03 квітня 1997 р. №168/97-ВР;

6. Закон України "Про внесення зміни до Закону України "Про податок на додану вартісь" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.;

7. Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість " від 1999.12.03, № 1274-XIV.;

8. Закон України "Про систему оподаткування" від 25 червня 2001 р. №1251-ХІІ;

9. Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування" від 2000.03.02, № 1523-III;

10. Закон України "Про податкову службу в Україні" // Нові Закони України. 2005.- № 12;

11. Закон України "Про деякі питання оподаткування підакцизних товарів" від 2005.11.16, № 432/95-ВР;

12. Закон України "Про внесення змін до деяких законів України з метою стимулювання інвестиційної діяльності" від 2001.07.15, № 977-XIV;

13. Закон України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" від 18.03.2005 р;

14. Закон України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" від 22.03.2006 р., № 96/96-ВР;

15. Закон України "Про Державний бюджет України на 2007 рік" від 14.02.2007 р., № 378-XIV;

16. Газета "Урядовий кур'єр" Про внесення змін до Закону України „Про державний бюджет України на 2005 рік" від 31 березня 2005 р. № 58-59.

17. Журнал "Все о бухгалтерском учете", № 18 (1051) от 22 февраля 2005г. Налог на добавленную стоимость;

18. Інструкція Головної державної податкової інспекції України "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" від 10 лютого 2003 р; № 3 та ін.;

19. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 01.06.2001 року № 141;

20. Оподаткування в Україні податком на додану вартість/ Бюлетень законодавства юридичної практики в України. -- 2002 р. - № 4. - 352 с.;

21. Наказ Державної податкової адміністрації (редакція наказу від 06.01.1999р. №10) "Про затвердження форми довідки про суми виплачених доходів і утриманих з них податків фізичних осіб (ф.№8ДР) і порядку заповнення та подання юридичними особами всіх форм власності й фізичними особами- суб"єктами підприємницької діяльності довідки ф. №8ДР" // Нова бухгалтерія. Бібліотека "Дебета- Кредита"- 2000;

22. Національні нормативи аудиту від 18.12.2001р. введені в дію з 1.01.2002року;

23. Постанова КМ України "Про звільнення окремих видів товарів від податку на добавлену вартість" від 2003.10.07, № 832;

24. Постанова КМ України "Про деякі питання відшкодування сум податку на додану вартість та впорядкування розрахунків з бюджетом" від 1999.12.07, № 2215;

25.Про підприємництво : Закон України зі змінами і доповненнями : Кодифікація / Україна. Президент. // Юридичний вісник України.- №47.- 25.11.99. с. 16-22

26. Про підприємства в Україні : Закон України від 27.03.2001р. / Збірник "Закони України". Т1., с.310-331;

27. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні :Закон України від 16.07.99р. № 996- ХІУ // урядовий кур'єр .-1999.-№ 162. 1 вересня.- с.7-10;

28.Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом і державними цільовими фондами : Закон України від 21.12.2000р. № 2181- ІІІ.

29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку І "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 31.03.2001 р. № 87, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України. 21.06.2001р. № 391/3684;

30. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.04р. № 291. Зареєстровано у Міністерстві юстиції України 21.12.04р. за №894/4185;

31. РСР "Про систему оподаткування" від 2.02.1994 р., прийнятий Верховною Радою України № 96/96-ВР від 22.03.06 р. // Галицькі контракти, № 42, 2006. -с. 76-79;

32.Уніфікований закон про переказні та прості векселі (Додаток 1 до Женевської Конвенції 1930 р. від 07.06.02 р. №358);

33. Угода про партнерство і співробітництво між Україною та Європейським Співробітництвом: Непряме оподаткування / Українсько - Європейський консультаційний центр з питань законодавства;

34. Указ Президента України "Про деякі зміни в оподаткуванні" від 2001.08.07, № 857/07;

Размещено на Allbest.ru