Механизм налогового планирования на предприятии в условиях трансформационной экономики

Далее:

установить размеры платы за марки акцизного сбора и условных фиксированных ставок акцизного сбора для расчета предварительной уплаты акцизного сбора в денежной форме или в форме обязательств по векселям, выдаваемым в случае приобретения марок акцизного сбора.

Представить Верховному Совету Украины проект закона о внесении изменений и дополнений в уголовный Кодекс Украины и кодекс Украины об административных правонарушениях относительно ответственности за незаконное изготовление, подделку, незаконную передачу (продажу) марок акцизного сбора и незаконное использование немаркированных товаров.

Министерству финансов Украины и Главной налоговой Инспекции Украины обеспечить изготовление марок акцизного сбора и начать до 20.09.95 их реализацию по заявкам производителей и заказчиков (импортеров) алкогольных напитков и табачных изделий.

Государственному Таможенному Комитету Украины определить в двухнедельный срок порядок таможенного оформления марок акцизного сбора в случае их вывоза с таможенной территории Украины для передачи иностранным производителям алкогольных напитков и табачных изделий в целях контроля над соответствием количества вывезенных марок акцизного сбора количеству ввезенных товаров.

Марка акцизного сбора - специальный знак, которым маркируюется алкогольные напитки и табачные изделия и наличие которого подтверждает уплату акцизного сбора или надлежащее оформление векселя, в случае осуществления операций с указанными товарами на территории Украины.

Плата за марки акцизного сбора - плата, вносимая заказчиками (импортерами) и украинскими производителями алкогольных напитков и табачных изделий для покрытия затрат государства на изготовление, хранение и реализацию этих марок.

Производство субъектами предпринимательской деятельности в целях реализации на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий без обозначения марками акцизного сбора, а также ввоза на территорию Украины, транспортировке и хранения, приема на комиссию и консигнацию для продажи реализации алкогольных напитков и табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца, запрещается.

Уплата акцизного сбора с алкогольных напитков и табачных изделий может производиться по выбору покупателя марок акцизного сбора. В денежной форме до получения марок акцизного сбора или в форме обязательств по простым векселям на сумму акцизного сбора с отсрочкой платежа не более чем на 90 дней с момента предоставления заявки на покупку марок.

Суммы акцизного сбора, которые уплачиваются в денежной форме или в форме обязательств по простым векселям, выданным покупателям марок акцизного сбора во время их приобретения, рассчитываются покупателями марок самостоятельно исходя из объемов производства (импорта) на основе условной фиксированной (специфической) ставки акцизного сбора (то есть фиксированной суммы в долларах США или в экю на единицу соответствующего подакцизного товара). Сумма к уплате по векселю указывается в нем соответственно в долларах США или экю и подлежит взысканию по векселю, в случае несвоевременной уплаты акцизного сбора по приобретенным маркам в украинской валюте по официальному курсу НБУ на дату платежа согласно обязательствам по векселю.

Из сказанного выше мы видим, что количество налогов и сборов, которые необходимо уплатить предприятию в бюджет около четырех десятков. К этому нужно присовокупить довольно часто меняющееся законодательство в области применения того или иного налога (сбора), в связи с чем возникают спорные вопросы между представителями фискальных органов и предпринимателями.

Становится очевидным, что учет всех налогов и сборов, которые предприятию необходимо уплатить не простая задача, требующая определенной квалификации. Предприятие, как налогоплательщик, находится по жестким прессингом со стороны государства и его фискальных и силовых органов.

1.3. Проблема сокрытия налогов от налогооблажения.

Для стабилизации финансовой системы государства большое значение имеет налоговая дисциплина, то есть своевременное и в надлежащих размерах внесение физическими и юридическими лицами установленных обязательных платежей и сборов в государственный и местный бюджеты. К сожалению, за весь период существования независимой Украины ни разу не был выполнен бюджет в его доходной части.

Половина или даже больше всей многострадальной отечественной экономики упрямо «прохлаждается в тени», не утруждая себя какими-либо отчислениями в государственную казну. Предидущий глава ГНА Николай Азаров всенародно признает, что уплачиваемость налогов в основных отраслях не превышает 50% и при этом упоминает о новой концепции взаимоотношений, в которой «не налогоплательщик для нас, а мы для него».

Главным фактором снижения поступлений в бюджет на 25% стало уклонение от уплаты налогов. Такое явление происходит и в странах с развитой рыночной экономикой, тем не менее там на пути к стремлению припрятать доходы от государства стоит веками выверенное налоговое законодательство.

В Украине в целом налоги снижаются, и они не выше, чем за границей, но доходы, из которых они платятся, - мизерные. Например, в конце 80-х - в начале 90-х лет в США частица налогов в ВНП была в границах 30%, в ФРГ - близко 40, Франции - 44, Италии -38, Англии - 36. Дании - 54, в Швеции - 57%. В среднем для Западной Европы эта величина колебалась от 40 до 42%. В Украине же наибольшая часть налогов в ВНП в доходах сведенного бюджета была в 1994 г. (43%), а в 1999г. не превышала 25,2%. Но даже такое значительное сокращение не повлияло положительно на инвестиционный климат в стране, не увеличило количество рабочих мест и объемы выпуска продукции. Это свидетельствует о том, что налоговое послабление наши товаропроизводители используют непроизводительно, не для развития производства и укрепления его материально-технической базы (МТБ), а для собственного обогащения, для получения прибылей.

Подобная ситуация складывается у нас и с налоговыми льготами - существует их много, а результат мизерный. В развитых странах налоговые льготы широко используются для стимулирования производства, укрепления его МТБ, применения новых технологий, нетрадиционных видов энергии и т.п.. В частности, в США налоговые скидки к середине 80-х лет имели целью стимулирование капиталовложений, обновления производственных фондов. Корпорации, которые увеличивали инвестиции, платили на 30% меньше налогов. В 1986 г. налоговая реформа отменила эти льготы, так как уже не было особой потребности наращивать производственный потенциал за счет бюджета. Но предприятиям предоставляется скидка, которая стимулирует экономию энергоресурсов и использование альтернативных (нетрадиционных) видов энергии. Корпорациям предоставлено право отсчитывать от суммы налогов 15% стоимости оборудования, которое использует солнечную и ветровую энергию. Система налоговых льгот практикуется и в других развитых странах, чтобы направлять сэкономленные средства на стимулирование НТП. Государство пристально контролирует эти процессы.

Налоговое законодательство Украины также предоставляет производителям (юридическим и физическим лицам) при определенных условиях льготы. Их цель - стимулировать инновационные, инвестиционные процессы развития производства, привлекать к тому иностранный капитал путем создания СП. Но когда льготы используются только для обогащения отдельных лиц, увеличения доходов корпораций, то они наносят большой ущерб бюджету страны, лишая его ресурсов.

Внимание специалистов в значительной степени сконцентрировано на так называемой "виртуальной экономике", охватывающей различные неденежные формы расчетов и тесно связанной с неплатежами, в том числе налоговыми.

Кратко выделим принципиальные отличия украинских схем от аналогичных, используемых за рубежом. Ключевая особенность схем ухода от налогов, основанных на неучтенном наличном обороте и широко распространенных в украинском легальном бизнесе, заключается в систематическом использовании фиктивных операций.

В одних случаях ("обналичивание", или обмен официально заработанных безналичных денег, находящихся на расчетном счете в банке, на неучтенные наличные) речь идет о заключении фиктивного договора на выполнение работ или оказание услуг. Этот договор служит основанием для перевода денег со счета фирмы-налогоплательщика на счет подставной фирмы-однодневки Х, которая затем за вычетом своей комиссии возвращает их уже как неучтенные ("черные"). Эти деньги обычно используются для выплат "черной" зарплаты работникам, формирования личных доходов менеджеров и собственников соответствующих предприятий-налогоплательщиков, а также идут на взятки чиновникам, "откаты" представителям крупных клиентов за выгодные заказы и т.д. В целом операции "обналичивания" способствуют искажению реальной структуры издержек за счет замещения зарплаты и прибыли (которые облагаются НДС, подоходным налогом и социальными отчислениями либо налогом на прибыль, а также оборотными налогами) фиктивными материальными затратами (которые на практике облагаются лишь оборотными налогами).

Другой случай - "обезналичивание", или обмен неофициально заработанных наличных денег на безналичные средства, легально зачисляемые на счет соответствующей фирмы, что идентично понятию "отмывание денег". Функции фирмы Х в такой схеме заключаются в том, что она за минимальную плату принимает от розничного торговца неучтенные наличные и осуществляет безналичный платеж на банковский счет соответствующего оптовика, для чего заключаются два контракта: один - на приобретение фирмой Х товара у оптовика, другой - на поставку этого же товара розничному торговцу. Оба контракта являются фиктивными, так как товар на самом деле передается оптовиком непосредственно розничному торговцу.

Фиктивные операции используются здесь для разрыва стандартной "цепочки" "оптовик - розничный торговец". Отметим, что основным ограничением для массового занижения валовой выручки в розничной торговле в Европе или США является высокая вероятность встречной проверки счетов за отгруженные товары, которые оптовик выставил своим клиентам, и счетов за полученные товары, которые оплатили розничные предприятия согласно их официальной финансовой отчетности. В случае, когда у конкретного розничного торговца сумма "входящих" счетов оказывается меньше суммы "исходящих" от его оптового поставщика, налоговые органы имеют веские основания предполагать занижение валовой выручки от реализации в розничном звене либо сокрытие товара в оптовом звене для его последующего выведения в неучтенный оборот. Первая гипотеза в целом более вероятна, так как обычно оптовик - крупная фирма, не склонная рисковать и предпочитающая уходить от налогов легальными способами. Тем не менее обе ситуации для налогоплательщиков чреваты крупными штрафными санкциями, что объективно сдерживает масштабы занижения валовой выручки и уклонения от налогов в розничной и оптовой торговле, а также в сфере услуг.

Появление между реальным оптовиком и реальным розничным торговцем подставной фирмы-однодневки Х решает проблему и снимает названное ограничение. Теперь, согласно отчетности оптовика, он поставил товар некой неизвестной ему фирме Х, которая своевременно оплатила поставку. На самом деле, как мы уже говорили, оптовик передал его розничному торговцу. По отчетности последнего, однако, данный товар проходит как полученный им от фирмы Х на реализацию, то есть без какой-либо предварительной оплаты. Эта отчетность сохраняется розничным торговцем до момента продажи всей партии товара (то есть пока товар хранится на его складе), после чего вся документация, касающаяся его, уничтожается. Такое возможно, поскольку розничный торговец уверен, что налоговые органы никогда не смогут сопоставить его "входящие" счета с "исходящими" счетами его оптового поставщика, ведь фирма-однодневка Х в полном соответствии со своим предназначением исчезает, а вместе с ней исчезает и вся информация о ее контрагентах.

Внедрение подобных схем резко расширяет возможности уклонения от уплаты налогов в легальном бизнесе. В случае "обналичивания" это происходит за счет того, что широкий доступ к неучтенным наличным получают предприятия, реализующие свои товары и услуги по безналичному расчету, как правило - компании с небольшой численностью работников (в пределах 100 человек), что соответствует понятию малых предприятий в производственном секторе. Однако в финансовой сфере или в области консалтинга это могут быть уже весьма крупные фирмы. В целом, по результатам некоторых исследований, на предприятиях подобного типа у наемных работников доля "черных" выплат в заработной плате составляла от 50 до 95%. "Черная" составляющая в доходах менеджеров и собственников обычно была еще выше.

В случае "обезналичивания" у украинских розничных торговых предприятий снимаются все значимые ограничения на занижение выручки от реализации, полученной ими в наличной форме. Например, была одна фирма, продававшая товары из Юго-Восточной Азии на киевских мелкооптовых рынках. В течение четырех лет она регулярно декларировала 1% своей торговой выручки, при этом ее реальный оборот составлял от 400 до 500 тыс. долларов в месяц. Зарплата работников и доходы собственников в данном и других подобных случаях практически полностью формировались за счет "черного нала".

Подобные масштабы оборота неучтенных наличных предполагают наличие соответствующей инфраструктуры и организационно-технического обеспечения. Данные функции в украинской экономике выполняет ряд мелких и средних банков, а также инвестиционных компаний, в совокупности образующих относительно самостоятельную и весьма рентабельную отрасль финансового бизнеса.

Приведем некоторые примеры, свидетельствующие об масштабах проблемы сокрытия доходов от налогообложения и, следовательно, неуплаты налогов в Донецкой области.

Сотрудники управления налоговой милиции в Донецкой области продолжают активно работать над выявлением и пресечением фактов уклонения от уплаты налогов. К сожалению, еще не все предприниматели - физические лица и должностные лица предприятий, организаций и учреждений строго соблюдают налоговое законодательство, стремясь найти пути ухода от своевременной уплаты налогов в полном объеме.

К слову, в последнее время сотрудники налоговой милиции сориентированы на выявление фактов уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах. То есть, если сумма фактических непоступлений в бюджет составляет свыше 85 тыс. грн.

Так, в первом полугодии т.г. в области выявлено 275 преступлений в сфере налогообложения. Из них около 48% -- это уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах. Причем, расследуется 12 уголовных дел, где эти суммы составляют свыше 1 млн. грн.

Например, на одной из донецких шахт главный бухгалтер элементарно занижала валовые доходы от проданного угля теплоэлектростанциям. В результате проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия доначислено 1,5 млн. грн. налога на прибыль. Вся сумма взыскана в бюджет.

Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью, оказывающего коммунальные услуги сельскохозяйственным предприятиям области, умудрился первоначально сокрыть 1,2 млн. грн. налога на добавленную стоимость от продажи стройматериалов.

В Макеевке директор одного из обществ с ограниченной ответственностью необоснованно, по мнению следователя, отнес на валовые расходы предприятия затраты по ремонту основных средств, арендованных у ОАО "Макеевский металлургический комбинат". В итоге в бюджет своевременно не поступило 2,3 млн. грн. налога на прибыль.

Сотрудники отдела налоговой милиции ГНИ в г. Горловке выявили следующий факт. Начальник сектора налогового планирования и контроля обязательных платежей одного из открытых акционерных обществ просто "забыла" начислить 1 млн. грн. налога на добавленную стоимость за полученные услуги от одной иностранной компании.

В первом полугодии окончено производством 148 уголовных дел. Они согласно ст.225 Уголовно-процессуального кодекса направлены в прокуратуру для передачи в суды. Из них 64 дела, возбужденных по части 3 статьи 212 Уголовного кодекса Украины - уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах.

В настоящее время перед сотрудниками налоговой милиции поставлены конкретные задачи по выявлению схем минимизации налогов, способствующих уходу субъектов предпринимательской деятельности для работы "в тени", установлению бесхозного имущества в складских помещениях, торговых базах, на железнодорожных станциях, в морском порту и аэропорту, а также установлению схем образования отрицательного значения налога на добавленную стоимость.

Ужесточились наказания за сокрытие от налогообложения доходов и неуплату налогов и в Украинском законодательстве.

В Таблице 1.1 приведены предусмотренныем в ст.212 Уголовного Кодекса Украины, вступившего в силу 1.09.2001 г., меры к «неплательщикам» налогов.

Изменения претерпел не только Уголовный но Уголовно-процессуальный кодекс. Проведем небольшой анализ изменений.

Следующие правонарушения теперь находятся в компетенции следственных органов налоговой милиции:

- уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (статья 212);

- легализация (отмывание) денежных средств и другого имущества, полученных незаконным путем (статья 209);

- уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте (статья 207);

- незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов (статья 208);

- фиктивное банкротство (статья 218);

- незаконное изготовление, хранение, сбыт или транспортировка с целью сбыта подакцизных товаров (статья 204);

- незаконное изготовление, подделка, использование или сбыт незаконно изготовленных, полученных или подделанных марок акцизного сбора или контрольных марок (статья 216).

Кроме того, если во время расследования этих преступлений будут установлены факты взяточничества, фиктивного предпринимательства, контрабанды, присвоения или растраты имущества, превышения власти или служебных полномочий, подделки документов и так далее (всего УПК установлено 18 таких правонарушений), они также будут расследоваться налоговой милицией.

Но все же основной статьей, по которой будут вестись дела следователями налоговой милиции, является 212-я - уклонение от уплаты налогов.

Новая редакция данной статьи претерпела значительные изменения.

Во-первых, теперь уголовная ответственность наступает при умышленном уклонении от уплаты не только налогов, но также сборов и других обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения и были введены в установленном законом порядке. Например, при уклонении от уплаты сборов в социальные фонды (пенсионный, социального страхования, страхования на случай безработицы и так далее).

Во-вторых, были изменены размеры убытков, нанесенных государству, которые влекут за собой уголовную ответственность. Если раньше она наступала в случае, если сумма неуплаченных налогов превышала 1700 гривен, то с 1 сентября под действие уголовного законодательства попадают те, кто не доплатил государству больше 17 тысяч гривен.

Более того, смягчающие положения новой редакции статьи имеет обратное действие.

В статье появилась четвертая часть, которая предусматривает освобождение лица, обвиняемого по частям I и II данной статьи, от уголовной ответственности в том случае, если до предъявления обвинения будет уплачена сумма укрытых от государства налогов и сборов вместе с возмещением нанесенных убытков (штрафными санкциями и пеней).

Статья 207 (уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте) распространяется только на лиц, ведущих предпринимательскую деятельность, -- юридических и физических. И это естественно. Рядовой житель Украины просто не сможет заключить необходимые для таких операций договоры, не зарегистрировавшись как предприниматель. А вот под действие статьи 208 (незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов) подпадают как должностные лица предприятий, предприниматели, так и все наши сограждане.

Этой статьей предусмотрено наказание:

Минимальное - штраф от 500 до 1000 не облагаемых налогом минимумов (от 8500 до 17000 грн..

Максимальное - до пяти лет лишения свободы с конфискацией валютных ценностей, находящихся на незаконно открытом счету.

В кодексе появилась новая статья - `отмывание` денег и имущества, полученных незаконным путем. Что же подразумевается под `отмыванием`?

Если человек длительное время уклонялся от уплаты налогов, скопил большую сумму и купил на нее акции предприятия, оформив при этом все необходимые документы. Покупка акций законна? Вполне. Однако деньги, используемые в этой операции, являются криминальными. В таких случаях (после установления незаконного происхождения средств) и применяется данная статья. Причем независимо от того, где были легализованы деньги, - у нас или за рубежом.

Это правонарушение всегда проистекает из другого - ведь нужно сначала где-то украсть деньги и уж потом их легализовать. Более того, легализация является способом укрывания другого преступления. Поэтому, чтобы применить эту статью, нужно сначала доказать факт незаконного получения средств.

Раньше у нас в стране привлечь человека к ответственности за отмывание денег было невозможно.

Максимальное наказание по этой статье - лишение свободы на срок до двенадцати лет с конфискацией всего имущества.

Фиктивные фирмы открываются на потерянные или одолженные (за небольшое вознаграждение) паспорта.

Что именно является фиктивным предпринимательством. Это создание или приобретение субъектов предпринимательской деятельности (юридических лиц) с целью прикрытия незаконной деятельности или совершения запрещенных видов деятельности. Примеров тому множество. Например, конвертационные центры, которые фактически не ведут предпринимательской деятельности, а только перегоняют через свои счета деньги - для обналичивания, последующей переправки за рубеж и так далее.

Как известно, такие фирмы создают реальные люди с привлечением `липовых` директоров. Так вот, ответственность несут все участники процесса. А степень вины каждого из них устанавливается в ходе следствия. Ведь `владелец` фирмы может заявить, что просто потерял свой паспорт полгода назад. Если не будет доказано, что это ложь, то он понесет ответственность только за нарушение паспортного режима. Но если человек знал, чем занимается фирма, и сам подписывает все финансовые документы...

Кстати, очень часто (и не только в случаях с фиктивными фирмами) перед законом предстают люди, которые являются лишь исполнителями воли вышестоящих, - главные бухгалтера. А ведь большинство финансовых махинаций производится не только с ведома, но и по указанию директоров предприятий, которые, подставляя своих служащих под удар закона, стараются избежать заслуженной кары. Именно поэтому небходимо, чтобы наказание понесли не только исполнители, но и организаторы преступления.

Какое же наказание ждет создателей фиктивных фирм?

Максимальное - лишение свободы на срок до пяти лет.

Таблица 1.1. Уголовная ответственность за неуплату налогов согласно ст. 212 нового Уголовного кодекса Украины.

№ п/п	Виды правонарушений	Размер денежных средств, не поступивших в бюджет и государственные целевые фонды	Ответственность	Смягчение ответственности
1.	Преднамеренное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, входящих в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное служебным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности, или лицом, занимающимся предприниматель- ской деятельностью без создания юриди- ческого лица, или любым другим лицом, обязанным их уплачивать, если эти действия привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды денежных средств в значительных размерах	Под значительным размером денежных средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязатель- ных платежей, в 1000 и более раз превышающие установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан (1700 грн и более)	Карается штрафом от 300 до 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 5100 грн до 8500 грн) или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет	Лицо, впервые со- вершившее указанные действия, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило убытки, нанесенные государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня)
2.	Те же действия, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды денежных средств в крупных размерах	Под крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и дру-гих обязательных платежей, в 3000 и более раз превышающие установленный законо- дательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан (51000 грн и более)	Караются штрафом от 5000 до 2000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 8500 грн до 34000 грн) или исправительными работами на срок до двух лет, или огра- ничением свободы на срок до пяти лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься опреде- ленной деятельностью на срок до трех лет
3.	Действия, предусмотренные частями первой или второй данной статьи, совершен- ные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обяза- тельных платежей, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды де- нежных средств в особо крупных размерах	Под особо крупным размером денежных средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, в 5000 и более раз превышающие установленный законодательством не облагаемый налогом минимум до- ходов граждан (85000 грн и более)	Караются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права занимать оп- ределенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества	Смягчение ответст- венности не предусмотрено

Соблюдения налоговой дисциплины, выполнение требований закона должны быть обязательными не только для налогоплательщиков, но и для тех властных структур, которые распоряжаются собранными ресурсами. Регулирует эти процессы закон о государственном бюджете, который ежегодно рассматривается и утверждается Верховной Радой Украины. В нем конкретно отмечается, как и в чьих интересах используются налоговые поступления. Должны быть обеспечены прозрачность использования бюджетных средств и контроль общественности за этим. В странах с развитыми рыночными отношениями контроль осуществляется гражданами в прямой форме, то есть сведения о доходах и расходах бюджета доступны каждому члену общества (принцип гласности). Власть периодически отчитывается о выполнении бюджета перед представительными органами, и в случае нарушения закона виновные привлекаются к административной или уголовной ответственности. Нередко правительства, которые допустили нарушения требований бюджетного законодательства, идут в отставку.

Рядом с сугубо административно-правовыми методами, которые и в дальнейшем будут оставаться основным средством взыскания налогов, необходимо вести разъяснительно-воспитательную работу, направленную на укрепление налоговой дисциплины. В цивилизованном деловом мире налогоплательщик боится не только законного наказания за нарушение требований налогового кодекса, а и публичного бесчестия. Законопослушность может стать обычной нормой поведения каждого гражданина и в Украине. Публикация материалов о том, кто и сколько платит налогов, кто скрывает или занижает свои доходы, надувает государство, - это одна из форм прозрачности налоговой системы и воспитания деловой культуры в обществе. Укрепить налоговую дисциплину можно только при условии повышения авторитета государства. Граждане должны убедиться, что власть существует для них, а не они для власти. В формировании новой идеологии налоговой политики важную роль должны играть конструктивные, доброжелательные отношения между властью, сборщиками налогов, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами - с другой. Речь идет о создании смягченного режима, лишенного силового фактора, о нормальных условиях для тех предприятий, которые, работая стабильно, придерживаются налоговой дисциплины. Соответственно нужнен усиленный контрольно-ревизионный режим для недобросовестных плательщиков.

Организатором разъяснительной работы среди хозяйствующих субъектов должны стать ГНА и ее органы на местах. Составные части этой работы - своевременное сообщение налогоплательщиков об изменениях в законодательстве, консультативное обслуживание, издания методически-справочной литературы и т.п.. Налоговый инспектор может выступать не просто как служащий, заинтересованный в максимальном изъятии средства, а и как хорошее руководство, которое помогает субъекту хозяйственной деятельности лучшее вести дела.

Появление финансово-бухгалтерских служб, которые работают на хозрасчетных основах и предоставляют услуги налогоплательщикам, следует расценивать как положительный факт, тем более, что у мелких предпринимателей наиболее часто нет квалифицированной бухгалтерской службы. Аудиторские фирмы помогут объективно оценить состояние финансовой отчетности, налогового учета, правильность начислений, защитят интересы предпринимателей в судебных процессах. Аудит в Украине может стать обычным явлением, а его услуги - фактором улучшения хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

2. Финансовое и налоговое планирование на предприятии в современных условиях.

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ финансового состояния предприятия.

Общая характеристика предприятия.

Предприятие Торгово-промышленная компания “Скиф-3” - общество с ограниченной ответственностью - образовано частными лицами 22 апреля 1998г. для организации оптовой торговли изделий из стекла и производства комбикорма.

Основными видами деятельности являются:

1.Отовая торговля: посудой из стекла и фарфора;

2.Производство комбикорма.

Основными покупателями посуды являются юридические лица и физические лица, имеющие торговые точки в городах: Запорожье, Днепропетровск, Днепродзержинск, Луганск, Полтава, Кременчуг, Николаев, Алушта, Лисичанск, Северодонецк, Донецк и частные предприниматели, имеющие торговые площади в Харькове.

Покупателем посуды и одновременно представителем компании в Российской Федерации является ЧП Бырка В.К. г. Воронеж.

Покупателем комбикорма является САО “Охочее” и СП “Элприв” (птицефабрика в Русской Лозовой).

Торгово-промышленная компания “Скиф-3” - общество с ограниченной ответственностью - создано с целью получения прибыли. Для обеспечения деятельности предприятия, за счет вкладов участников общества создан уставный фонд. Размер уставного фонда составляет 28125 гривень.

Увеличение уставного фонда общества может быть осуществлено по решению собрания учредителей за счет:

- дополнительных взносов;

- прибыли от коммерческой и хозяйственной деятельности.

Изменение долей в уставном фонде разрешается только по решению высшего органа общества.

Участники общества несут убытки, связанные с деятельностью общества в пределах своей части в уставном фонде.

Прибыль общества создается из поступления от хозяйственной, коммерческой и другой деятельности и определяется на основе действующего законодательства и может определяться каждый отчетный период. Расчеты по прибылям и убыткам проводятся после составления баланса в конце каждого отчетного периода. Полученная прибыль полностью остается в распоряжении общества, которое самостоятельно определяет ее использование.

В обществе создается страховой (резервный) фонд в размере, не меньше 25% уставного фонда. Формирование страхового фонда осуществляется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% суммы прибыли, которая осталась в распоряжении общества.

Целью деятельности предприятия, согласно Закону Украины “О предприятиях”, является получение прибыли за счет собственной предпринимательской деятельности, а именно: производство и реализация продукции, а также предоставление производственных и коммерческих услуг юридическим и физическим лицам на внутреннем и внешнем рынках, удовлетворение социально-экономических потребностей участников и членов трудового коллектива предприятия.

Основным направлением деятельности предприятия является реализация товаров народного потребления.

Предметом деятельности предприятия является:

- производство продукции, которая используется в сельском хозяйстве;

- розничная и оптовая торговля непродовольственных товаров;

- обеспечение торгового обслуживания населения в соответствии с утвержденными технологическими правилами;

- создание сети собственных коммерческих магазинов и объектов торговли, осуществление розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления, промышленными товарами торгово-посредническая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

- предоставление услуг иностранным субъектам хозяйственной деятельности, предусмотренных и не запрещенных действующим законодательством Украины, в том числе организационных, производственных, транспортно-экспедиционных, консультационных, маркетинговых, посреднических, агентских и других.

Предприятие самостоятельно определяет направления производства, его структуру и объемы, самостоятельно распоряжается произведенной продукцией и доходами. Предприятие имеет право кооперироваться с промышленными предприятиями и финансовыми учреждениями при производстве собственной продукции, предоставлении услуг, расширении сферы деятельности.

Управление предприятием.

Высшим органом общества являются сборы участников. Они формируются из участников общества или назначенных ими представителей. Представители участников могут быть постоянными или назначенными на определенный срок. Участники имеют количество голосов пропорционально размеру их частей в уставном фонде.

К компетенции высшего органа общества принадлежит:

- определение основных направлений деятельности общества, утверждение его планов и отчетов о их выполнении;

- утверждение устава и внесение в него изменений и дополнений;

- утверждение годовых результатов деятельности общества, его дочерних предприятий;

- порядка распределения прибыли;

- утверждение правил, процедур и других внутренних документов общества;

- определение организационной структуры общества;

- определение условий оплаты труда ответственных лиц общества и его дочерних предприятий;

- образование, реорганизация и ликвидация дочерних предприятий, филиалов и представительств, других юридических лиц, утверждение их уставов и положений;

- принятие решения об остановке деятельности общества, назначении ликвидационной комиссии, утверждении ликвидационного баланса.

Высший орган общества может также рассматривать и другие вопросы, касающиеся деятельности общества.

Исполнительным органом общества является его директор. Он избирается высшим органом общества и подотчетен сборам участников, может быть уволен с занимаемой должности при ненадлежащем исполнении своих обязанностей.

Проверка деятельности директора проводится ревизионной комиссией по поручению сборов или по собственной инициативе. Ревизионная комиссия может требовать от должностных лиц предоставления всех необходимых материалов, бухгалтерских и других документов, и пояснительных записок.

Общее собрание определяется правомерным, если в нем берут участие акционеры или их представители, которые имеют более 60 процентов голосов. В случае, если общая численность голосов не превышает 60 процентов, собрание созывается повторно не позже чем через месяц.

О проведении общего собрания участников предупреждают персонально.

Наблюдательный совет является органом общества, который с целью защиты интересов акционеров осуществляет контроль за деятельностью общества. Наблюдательный совет складывается из пяти членов, которые избираются из числа акционеров - граждан или уполномоченных представителей акционеров - юридических лиц сроком на пять лет. Персональный состав наблюдательного совета и изменения в его составе утверждается высшим органом общества.

В своей деятельности наблюдательный совет должен:

- по решению высшего органа общества заключать контракт с главой управления обществом;

- утверждать по заявлению главы правления персональный состав правления общества;

- рассматривать и утверждать отчеты, которые предоставляют правление и ревизионная комиссия за квартал или год;

- анализировать действия правления относительно управления обществом, реализации инвестиционной, технической и ценовой политики, сохранение номенклатуры товаров и услуг;

- выступать в случае необходимости инициатором проведения внеочередных ревизий и аудиторских проверок финансово - хозяйственной деятельности общества;

- предоставлять высшему органу общества предложения по вопросам деятельности общества;

- выполнять другие действия по контролю деятельности правления обществом.

Наблюдательный совет имеет право:

- получать информацию о деятельности общества;

- прослушивать отчеты правления, должностных лиц общества по отдельным вопросам его деятельности;

- привлекать экспертов для анализа вопросов деятельности общества.

Наблюдательный совет не имеет права вмешиваться в оперативную деятельность правления обществом.

Наблюдательный совет предоставляет высшему органу общества отчет о своей деятельности за год. В случае неудовлетворительной деятельности наблюдательного совета высший орган общества вносит изменения в ее составе.

Заседание наблюдательного совета проводится не реже одного раза в квартал и считается правомерным, если на нем присутствует 2/3 от общей численности его членов. Решения наблюдательного совета принимаются большинством голосов, в случае равномерного распределения голосов, решающим является голос главы наблюдательного совета.

Внеочередные заседания наблюдательного совета проводятся по требованию главы наблюдательного совета или 1/3 от общей численности ее членов или правления обществом.

Члены наблюдательного совета являются должностными лицами общества и несут ответственность в границах своих полномочий.

Исполнительным органом общества, который выполняет управление его текущей деятельностью, является правление.

К компетенции правления принадлежат все вопросы деятельности общества, кроме тех, которые согласно действующему законодательству, уставом предприятия или решением высшего органа общества отнесены к компетенции другого органа общества. Высший орган общества может принимать решения о передаче части принадлежащих ему прав в компетенцию правления.

Глава правления выбирается на общем собрании на 5 лет, подотчетен в своей деятельности высшему органу и наблюдательному совету и организует исполнение их решений.

Правление обществом назначается главой правления и складывается из 5 членов. В его состав входят:

- глава правления;

- заместитель главы правления;

- главный бухгалтер;

- секретарь правления.

Работой правления управляет глава правления. Он имеет право без поручения выполнять действия от имени общества, уполномочен управлять поточными делами общества, исполнять решения высшего органа общества и наблюдательного совета, представлять общество в его отношениях с другими юридическими лицами, вести переговоры и заключать договора от имени общества, организовывать ведение протоколов заседания правления.

Вопросы полномочий, условий деятельности и материального обеспечения главы правления определяется в контракте, который заключается между главой управления и наблюдательным советом.

Заседание правления общества проводится не реже одного раза в месяц и признается правомерным, если на нем присутствовало 1/2 от общей численности его членов. Решение правления принимается большинством голосов, в случае равномерного распределения голосов, решающим является голос главы правления. Внеочередные заседания созываются по требованию главы правления или 1/3 общей численности его членов.

На основании решений, принятых правлением, глава правления издает приказы и другие распорядительные документы относительно деятельности общества.

Проверка финансово - хозяйственной деятельности правления общества, дочерних предприятий, филиалов и представительств проводится ревизионной комиссией, которая утверждается высшим органом общества. Проверки выполняются по поручению высшего органа общества, наблюдательного совета, по собственной инициативе ревизионной комиссии общества или по требованию акционеров, которые владеют более 10 процентов акций.

Ревизионная комиссия подотчетна только высшему органу общества. Материалы проверок ревизионная комиссия предоставляет высшему органу управления и наблюдательному совету.

Комиссия складывается из 3 членов. Ревизионная комиссия имеет право привлекать к своей деятельности экспертов, аудиторские организации.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия.

Торгово-промышленная компания “Скиф-3” - общество с ограниченной ответственностью - специализируется на продаже сортовых изделий из стекла и фарфора. Основной ассортимент продаваемой продукции: стопки, рюмки, стаканы, фужеры, бокалы, графины, столовые приборы, чашки, блюдца, тарелки, сервизы и т.п. Еще одним видом деятельности Торгово-промышленная компания “Скиф-3” явлеется выращивание цыплят, и призводство комбикорма для них.

В настоящее время, после резкого спада спроса на фарфоровую посуду в 1996-1997гг., начиная с 1998 г., наблюдается стабилизация и улучшение положения стекольных и фарфоровых заводов. Практически все заводы отрасли по объему выпускаемой продукции вышли на уровень 50% и выше своих производственных возможностей. Наблюдается устойчивое повышение спроса на внутреннем рынке и существенный скачок спроса со стороны стран СНГ, особенно России. Необходимо отметить тенденцию роста цен на выпускаемую продукцию из-за роста цен на энергоносители и сырье, а также возрастающий уровень средней зарплаты.

Торгово-промышленная компания “Скиф-3” на рынке посуды выступает в качестве оптового продавца. На протяжении всего периода существования компания придерживается линии увеличения объемов продаж за счет расширения ассортимента, постоянного наличия большей части предлагаемого ассортимента на складе, получения исключительных прав на торговое представительство от производителей (эти договора подкрепляются встречными договорами на поставку сырья и энергоносителей). Поставка газа на предприятия-производители осуществляются через фирмы, имеющие лицензии и соответствующие объемы газа. Договора на поставку газа со стороны ТПК “Скиф-3” подкрепляются соответствующими договорами поручительства. Расчет за газ с поставщиками производится либо векселем, эмитированным предприятием-производителем посуды, который с дисконтом покупает ТПК “Скиф-3”, либо посудой, которую также с дисконтом покупает ТПК “Скиф-3”. Три варианта расчетов представлены на схемах: (рис. 1.1)

1)

газ посуда с дисконтом

вексель вексель

собств. по номиналу

эмиссии

Вексель по номиналу

Деньги

2)

газ

Посуда

Посуда с дисконтом

Деньги или встречная поставка товаров

3)

газ посуда

вексель

собств. вексель

эмиссии

Вексель с дисконтом

Деньги

Рис. 1.1 Схема вексельных поставок и бартерных расчетов

Приведенные схемы поставок газа обеспечивают следующие преимущества:

1). У потребителя газа - независимость расчетов за потребленный газ от денежных поступлений за отгруженную продукцию;

2). У поставщиков газа - наличие гарантий по расчету за потребленный газ от фирмы “Поручителя”, стабильный спрос на газ на долгосрочной основе;

У “Поручителя” (ТПК “Скиф-3”) - существенные скидки по цене на посуду, наличие на складе большого ассортимента посуды, наличие “рычагов влияния” через газовый кран.

Приведенные схемы поставки газа позволяют за счет оптовых скидок значительно расширить рынок сбыта у “Поручителя” на долгосрочной основе.

В связи с этим положительный эффект бизнеса достигается по следующим позициям:

1). Возможность предоставлять скидки по цене на посуду в большом диапазоне от крупнооптовых покупателей до мелкой розницы;

2). Наличие на складе полного ассортимента посуды, на которую существует постоянный спрос;

3). Предоставлением производителем исключительных прав по его представительству в Донецком регионе.

Предприятия, с которыми сотрудничает ТПК “Скиф-3” используют современное высокопроизводительное технологическое оборудование, совершенную технологию для выпуска стекольных изделий. Обладая высоким уровнем качества выпускаемой продукции и хорошей технической оснащенностью, которая постоянно совершенствуется, предприятие имеет возможность удовлетворять требования иностранных партнеров, продающих продукцию предприятия на всех рынках мира.

Необходимо отметить, что руководство предприятия постоянно контролирует ситуацию и по мере воздействия внешних факторов принимает решения по адекватной реакции на изменения для приведения состояния дел на предприятии в норму. Ярким примером тому является увеличение объемов закупок.

Не менее важным показателем производственной деятельности предприятия является рентабельность продукции. Рентабельность показывает сколько гривен прибыли приносит гривня, затраченная на закупку данной продукции, то есть это отношение между прибылью и себестоимостью, выраженное в процентах. Рентабельность продукции по Торгово-промышленной компании “Скиф-3” - общества с ограниченной ответственностью показана в табл. 1.1.

В целом по предприятию уровень рентабельности снизился из-за повышения себестоимости продукции в следствие частичных простоев, отключения электроэнергии.

Таблица 1.1 Рентабельность отдельных видов продукции за 2001 год

Наимено-вание про-дукции	Фактически реализовано, тыс. шт. (тыс)	Цена еди-ницы продукции, грн.	Себестои-мость ед. про-дукции, грн.	Рентабель-ность,%.
1	2	3	4	5
Стопка ХС-001.01.01	125	0,50	0,43	16,2
Стопка ХС-001.03.01	130	0,55	0,45	22,2
Стакан ХС-001.05.00	115,6	0,75	0,66	13,6
Стакан ХС-001.05.01	100,5	0,85	0,75	13,3
Рюмка ХС-003.08.00	86	0,95	0,86	10,4
Рюмка ХС-003.08.01	78	1,05	0,86	22,1
Рюмка ХС-005.08.01	15,5	0,90	0,75	20
Бокал ХС-005.45.01	90,8	1,35	1,20	12,5
Бокал ХС-005.50.01	30	1,65	1,45	13,8
Бокал ХС-007.80.01	19,5	2,00	1,82	9,8
Фужер ХС-012.09.03	150	2,50	2,15	16,3
Чашка 7В34	120,5	2,30	2,05	12,2
Сервиз 9В765	2,63	10,00	8,97	11,5
Сервиз 8В589	3,54	15,50	12,50	24
Сервиз 5В97	4,25	30,50	25,42	20
Тарелка 0В32	600	0,45	0,40	12,5
Тарелка 0В34	500	0,55	0,43	27,9
Кувшин 6В18	2,3	5,35	4,26	25,5
Комбикорм 1-16 недель	25 т.	1500	1167	28,54
Комбикорм 17-21 недель	35 т.	950	860	10,47
Комбикорм 22-47 недель	40 т.	900	812	10,84
Комбикорм 48-80 недель	150 т.	850	753,62	12,8

Для поддержания конкурентоспособности ТПК “Скиф-3” использует новейшее оборудование и технологию для производства комбикорма. В данный момент потребности в оборудования удовлетворяются за счет средств, полученных от взаимных поставок продукции, а также путем бартерных операций.

Базовым вопросом в стратегическом плане развития производства на будущее является необходимость направления усилий на восстановление машинного парка и другого специального оборудования предприятия для обеспечения работоспособности предприятия.

Анализ основных фондов.

На балансе содержатся основные фонды на сумму 16744 тыс. грн. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают основные фонды первой группы, они составляют около 44 %, основных фондов, на третью группу приходится около 41 % основных фондов, остальные 15 % приходится на вторую группу основных фондов. Наличие и движение основных фондов приведено в табл. 1.2. Данные о составе основных фондов основного вида деятельности приведены в табл. 1.3.

Торгово-промышленная компания “Скиф-3” - общество с ограниченной ответственностью - в соответствии с законодательством Украины производит амортизационные отчисления по группам основных фондов. В зависимости от группы основных фондов с них взимаются амортизационные отчисления по различным процентным нормам. Так для первой группы эта норма составляет 5 % в год, для второй группы 25 % в год, а для третьей в размере 15 % в год. Из этого следует, что амортизационные отчисления по первой группе за год составили 373,55 тыс. гривен, по второй группе 564,25 тыс. гривен, а по третьей группе 1052,4 тыс. гривен в год. В целом по предприятию амортизационные отчисления за год составят 1990,2 тысяч гривен.

Таблица 1.2 Наличие и движение основных фондов в 2001 году

Показатели	На начало 2000 г, тыс. грн.	Прибыло в 2000г., тыс.грн.	Выбыло в 2000г., тыс.грн.	На конец 2000 г., тыс.грн.	Остаточная стоимость	Амор-тизация за год, тыс.грн.
					на нач. 2000 г., тыс.грн.	на кон. 2000 г., тыс.грн.
Всего ОФ в т.ч. ОФ осн. вида деятельности из них: - машин и оборудования	18238 16071 6445	671 671 571	- - -	18909 16744 7016	11191 10115 2898	10955 9899 3086	907 887 383
ОПФ др. отраслей Из них: - торговля	1083 1083	- -	- -	1083 1083	313 313	298 298	15 15
Непроизводствен-ные ОФ	1084	-	-	1084	763	758	5

Таблица 1.3 Состав основных фондов основного вида деятельности

Группы основных фондов	Сумма, т.грн.
І. Здания, строения и передаточные устройства в том числе: - здания - строения	7471 6969 502
ІІ Транспортные средства, мебель, устройства и инструменты в том числе: - транспортные средства включая грузовые и легковые автомобили - устройства и инструменты, информационные системы, включая ЭВМ для автоматической обработки информации	2257 287 1256
ІІІ. Другие основные средства В том числе: - машины и оборудование	7016 7016
Итого	16744

Трудовой коллектив предприятия и трудовые показатели.

Все отношения, которые возникают между членами трудового коллектива предприятия, в процессе производственной деятельности, регулируются Кодексом Законов о труде Украины, а также Уставом предприятия. Порядок найма и увольнения работников, продолжительность и распорядок рабочего дня, порядок предоставления выходных дней, отпуска и социальных льгот отдельным категориям работающих, другие вопросы трудовой деятельности на предприятии, регулируются Правилами внутреннего трудового распорядка и соответствующими нормами трудового законодательства.

За нарушение трудовой и технологической дисциплины, требований Устава предприятия, Правил внутреннего трудового распорядка на виновных лиц налагаются взыскания, предусмотренные Кодексом Законов о труде Украины. Лица, допустившие грубые или систематические нарушения трудовой дисциплины могут быть уволены согласно законодательству Украины.

Все работники предприятия подлежат обязательному государственному социальному и медицинскому страхованию в соответствии с нормами, установленными законодательством Украины. На всех работников предприятия ведутся трудовые книжки.