Механизм налогового планирования на предприятии в условиях трансформационной экономики

- Дата государственной регистрации - 13.07.99

- № регистрации - 03810

- Идентификационный код - 30490896

- № Свидетельства плательщика НДС - 35339494

- Организационно- правовая форма предприятия - ООО

- Форма собственности предприятия - коллективная

- Наличие вышестоящей организации - нет

- Форма финансирования - смешанная.

- Наличие филиалов, представительств, других подразделений (перечень, местонахождение, регистрация) - нет

- Участие в совместной деятельности (перечень договоров, ответственные за ведение учета) - нет

- Основной вид хозяйственной деятельности (код, наименование) - оптовая продажа посуды, изделий из фарфора,

- Не основные виды деятельности (в соответствии с Учредительными документами, коды, наименование) - производсто комбикорма, выращивание цыплят.

- Наличие лицензий, разрешений, патентов для указанных видов деятельности (при необходимости) - … .

- Наличие льгот (код, наименование, документы подтверждающие право на льготу) - нет

- Средняя численность персонала на предприятии - 48 чел.

II. Об организации бухгалтерского учета

В соответствии со статьями 8-10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 года № 996-ХIV, утверждёнными Положениями (стандартами) бухгалтерского учёта, а также в целях обеспечения единых методологических принципов бухгалтерского учета организация ведения бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.

В составе хозяйственной деятельности предприятия утверждена:

- обычная деятельность в составе: реализация продукции.

Примечание. Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения, то есть производство и реализация продукции, не являющейся доминирующей по размерам дохода или по целям создания предприятия.

- операционную деятельность: реализация продукции.

- основную деятельность: реализация продукции, производство и реализация комбикорма.

Примечание. Основная деятельность - связанная с производством и реализацией продукции, работ, услуг, товаров, которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

- инвестиционную деятельность - нет.

Примечание. Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств (доходы и расходы от инвестиций - %, дивиденды и пр.)

- финансовую деятельность: выплата дивидендов, погашение кредита Банку «Финансы и кредит».

Примечание. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера собственного и заемного капитала предприятия (движение уставного фонда, кредиты банка, займы, расчеты с учредителями и пр).

Главному бухгалтеру (Свиридова Е.А.) (п. 1 приказа №24 от 01.12.1999) обеспечить соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности основании ведения бухгалтерского учета :

- с применением бухгалтерской программы: 1- С бухгалтерия

Организовать бухгалтерский учет:

- основных средств и необоротных активов с применением инвентарных карточек ф.03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», 03-7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ф. 03-8 «Карточка учета движения основных средств» ф. 03-9 и т. д.

- нематериальных активов : бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в отношении каждого объекта по группам см. п. 5 ПСБУ 8

- запасов с применением: в сальдовых книгах в количественно - суммовом выражении; на складах - на карточках складского учета в количественном выражении.

- административных расходов с применением утвержденных регистров

- общехозяйственных затрат (расходов) с применением утвержденных регистров

- расходов на сбыт с применением утвержденных регистров.

1. Установить следующий метод списания запасов на производство и реализацию:(согласно ПСБУ 9). Один из методов оценки убытия запасов, который применяется на предприятии:

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).

2. Утвердить порядок ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций: начисление амортизации (износа) по основным средствам осуществлять в следующем порядке: по основным средствам - с применением обычных годовых норм амортизационных отчислений в соответствии с действующим законодательством и ПСБУ 7;

3. Начисление амортизации (износа) по нематериальным активам осуществлять: согласно применяемых методов и форм, предусмотренные ПСБУ 7 и 8) в размере согласно Приложению.

Примечание. Начисление амортизации нематериального актива может осуществляться - в течение срока его полезного использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет. Амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно ПСБУ 7 «Основные средства»

4. Создать на предприятии резерв сомнительных долгов с применением метода расчета резерва (выбрать в соответствии с ПСБУ 10)

- на основе классификации дебиторской задолженности.

5. Установить порядок использования чистой прибыли (в % от суммы чистой прибыли) (в соответствии с Учредительными документами):

- начисление резервного капитала - 15 %;

- начисление фонда для выплаты дивидендов - 25%:

- присоединение к уставному фонду - 30 %.

6.Установить, учетную политику с использованием следующих методов учета:

- начисления.

В соответствии с Налоговым Кодексом, руководствуясь Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, и «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР в НТ ООО Торгово-промышленной компании “Скиф-3” установлен порядок накопления данных о валовых расходах и валовом доходе для целей налогообложения на основании первичных учетных документов, фиксирующих осуществление хозяйственных операций

- с записями на счетах бухгалтерского учета: «Валовые расходы»,
«Валовые доходы»

- с использованием оборотов по этим счетам как суммы валовых расходов и валового дохода для составления Налоговой декларации и налоговой отчетности в соответствии с Рекомендациями по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 04.06.97 за № 168/97.

Расчет прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (п. 5.9 Закона «О прибыли») производится поквартально.

Пересчет балансовой стоимости иностранной валюты и задолженности в иностранной валюте, которые находятся на учете на конец периода, производится (выбирается) поквартально.

Расчет суммы налогообложения невозможен без определения валового дохода предприятия за определенный период.

Рассмотрим как считается сумма валового дохода на данном предприятии.

Определим сумму валового дохода и затрат на 01.01.2003.

!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!11

И в заключение рассмотрим характеристики отдельных видов налогов:

- Налог на добавленную стоимость;

- Акцизный сбор;

- Налог на прибыль.  

1. Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками есть:

Лицо, объем оподатковуваних операций по продаже товаров (работ, услуг) которой на протяжении любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 не обложенными налогами минимумов доходов граждан.

Лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, в случае когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством.

Лицо, которое осуществляет на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность из торговли за наличные средства независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленный законодательством.

Лицо, которое на таможенной территории Украины предоставляет услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.

Другие плательщики.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков с:

- продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности заставодавця;

- ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылка) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; вывоз (пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнения работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

- другие операции.

Не является объектом налогообложения операции :

- выпуску (эмиссии), размещения в любые формы управления и продажи за средство ценных бумаг, которые выпущенные в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления

- передачи имущества арендодателя что есть резидентом, в пользование арендатору в соответствии с условиями договора аренды и его возвращения арендодателю после окончания действия такого договора;

- уплаты арендных платежей по условиям договора финансовой аренды или по условиям договора аренды жилого фонда, который есть основным местожительством арендатора;

- передачи имущества в залог заимодателю (кредитору) в соответствии с договором займа и его возвращения заставодавцю после окончания действия такого договора;

- предоставления услуг из страхования и перестрахование, обращения валютных ценностей, банковских металлов, банкнотов и монет Национального банка Украины, за исключением тех, которые используются для нумизматических целей, базой налогообложения которых есть продажная стоимость; выпуска, обращения и погашения билетов государственных лотерей, внедренных за разрешением Министерства финансов Украины; выплаты денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений;

- предоставления услуг по инкассации, расчетно-кассового обслуживания, привлечения, размещения и возвращения денежных средств по договорам займа, депозита, вклада, страхование или поручения;

- выплат заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций, других денежных или имущественных выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных или страховых фондов в порядке, установленный законом; выплат дивидендов

- передачи основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные ею корпоративного права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или их вывозе за границы таможенной территории Украины; продажи за компенсацию совокупных валовых активов налогоплательщика (с учетом стоимости гудвилла) другому налогоплательщику.

База налогообложения

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной за свободными или регулированными ценами (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и собрания (обязательных) платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины с вопросов налогообложения.

Освобождаются от налогообложения операции с:

- продажи отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, которые выполняют функции роздаточних пунктов, в порядке и по перечню продуктов, установленными Кабинетом Министров Украины;

- продажи (подписки) и доставки периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства;

- продажи книжек отечественного производства;

- продажи ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства;

- предоставления в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины, услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию учебными заведениями, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств;

- продажи товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленным Кабинетом Министров Украины;

- услуг по доставке пенсий и денежной помощи населению;

- предоставления услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую регистрацию в соответствии с законодательством;

- продажи лечебных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленный законодательством порядке, в том числе предоставления услуг по такой продаже аптечными учреждениями;

- предоставления услуг по здравоохранению в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины, учреждениями здравоохранения, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг;

- продажи путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в учреждениях по перечню, установленным Кабинетом Министров Украины;

- другие операции.

Объекты налогообложения, за исключением операций, уволенных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогами по ставке 20 процентов.

Налог составляет 20 процентов базы налогообложения, и прибавляется к цене товаров.

Налог по нулевой ставке вычисляется относительно операций с:

- продажи товаров, которые были вывезены (экспортированные) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины;

- продажи работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;

- продажи товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которые расположенные на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

- продажи перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствование;

- других операций.

НДС занимает наивысший удельный вес в доходах бюджетов всех уровней. Это важнейший косвенный налог.

НДС платится ежемесячно, до 20 числа месяца, слідуючого за отчетным; в отдельных случаях - ежеквартально, до 20 числа месяца, который следует за отчетным кварталом.

Вопрос начисления и спалти НДС регулируется Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” и многочисленными подзаконными актами Налоговой администрации.

2. Акцизный сбор.

Акцизный сбор - это косвенный налог на потребителей (получателей) отдельных товаров (продукции), определенных законом как подакцизные, что взимается из них во время осуществления оборотов из продажи (других видов отчуждения) таких товаров (продукции), выработанных на таможенной территории Украины, или при импортировании (ввозе, пересылке) таких товаров (продукции) на таможенную территорию Украины. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров.

Плательщиками акцизного сбора есть:

а) субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиала, отделения (другие отделенные подразделы) - производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

б) нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства или лица, приравненных к ним в соответствии с законодательством;

в) любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиала, отделения, другие отделенные подразделы, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранные инвестиции;

г) физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины в виде сопроводительного или несопроводительного багажа, а также физические лица, которые получают такие подакцизные вещи (предметы), пересланные (присланные) из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или других отправлений или несопроводительного багажа, в объемах или стоимостью, которые превышают нормы беспошлинного провоз (пересылка) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством;

д) юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов.

Объектом налогообложения есть:

а) обороты от реализации выработанных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), безвозмездной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;

б) обороты от реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов от реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

в) таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в границах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости ли с частичной оплатой.

Акцизный сбор вычисляется:

а) по ставкам в процентах к обороту из продажи;

б) в твердых суммах из единицы реализованного товара продукции).

Ставки ацизного сбора есть едиными на всей территории Украины.

Акцизный сбор не справляется при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту.

Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиками самостоятельно исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продукции) по установленным ставкам.

Акцизный сбор может платиться как ежемесячно, так и ежеквартально с обязательным представлением отчетности в органы Государственной Налоговой службы Украины.

3. Налог на прибыль.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками есть:

Из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и прочие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины или законом. Филиала, отделения и прочие отделенные подразделы налогоплательщиков, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины.

Национальный банк Украины и его учреждения

Объект налогообложения

Объектом налогообложения есть прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода:

- сумму валовых затрат налогоплательщика;

- сумму амортизационных отчислений.

Валовой доход - общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Валовые затраты производства и обращения - сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Ставка налога

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогами по ставке 30 процентов к объекту налогообложения.

При вычислении и уплате налога на прибыль используются такие периоды:

- отчетный (налоговый) год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;

- отчетный (налоговый) квартал.

Налог на прибыль платится ежемесячно до 25 числа месяца, который следует за отчетным авансовыми взносами, и за квартал в целому до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом. За год в целом - до 25 января следующего года. Обязательным есть представления декларации о прибыли (за 3 месяца; за 6 месяцев; за 9 месяцев; за год) к Государственной налоговой службе.

Налог на прибыль предприятий - важнейший из прямых налогов. Прибыли, которые получает субъект хозяйствования, всегда облагаются налогами государством.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль урегулирован Законом Украины “О налогообложение прибыли предприятий”.

2.3 Выбор оптимального варианта налогообложения предприятия.

Рассмотрим вариант перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения. Тогда, в вопросах уплаты налогов предприятие руководствуется Законами Украины “О государственной поддержке малого предпринимательства” от 19 октября 2000 г. и Указом Президентом Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 3 июля 1998г., с внесенными в него изменениями Указом Президента Украины от 28.06.1999 г. и Постановлением КМ Украины от 16.03.2000 г.

1. Условия перехода на уплату единого налога

Основным документом, который регулирует порядок применения единого налога, является Указ Президента Украины “О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 28.06.99 г. № 746/99 (далее - Указ № 746).

Согласно Указу № 746 упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может применяться только для субъектов малого предпринимательства. При этом юридические лица могут перейти на уплату единого налога при условии, что в них среднеучётная численность работающих не превышает 50 человек за год и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превышает 1 млн. грн.

Субъекты малого предпринимательства - юридические лица определяют среднеучетную численность с учетом работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда и тому подобное), а также работников представительств, филиалов, отделений и других отделенных подразделений. В этом случае понятия среднеучетной численности равнозначно понятию среднеучетной численности в эквиваленте полной занятости, которое дано в Инструкции о статистики численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171.

При определении выручки субъекты предпринимательской деятельности, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложение, учета и отчетности, должны руководствоваться следующим:

- объем выручки определяется по “кассовому” методу, т.е. по сумме фактических поступлений на банковский счет или в кассу предприятия, включая полученные авансы;

- объем выручки учитывается с учетом НДС, акцизного сбора и других налогов и сборов, которые входят в цену продукции, товаров, работ, услуг;

- при определении выручки от реализации основных средств до расчета берется разница между суммой, полученной от реализации основных средств, но их остаточной стоимостью.

Транзитные платежи, которые поступают на счет предприятия, такие, например, как суммы рыночного, гостиничного сборов, суммы, которые поступают от продажи товаров комитента, у предприятия-комиссионера не берут участия при расчете объема выручки для целей перехода на уплату единого налога.

В состав выручки, которая участвует в расчетах для целей единого налога, не входят также доходы от бартерных операций, стоимость неоплачиваемых полученных ТМЦ, полученные ссуды и кредиты, кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности, дивиденды, суммы, получены от продажи валюты, которая принадлежит предприятию, и тому подобное.

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут юридические лица любой организационно-правовой формы и формы собственности, в том числе и государственные предприятия. Однако такое юридическое лицо должно относится к субъектам малого предпринимательства. В связи с этим следует обратить внимание на предусмотренные законодательством ограничения касающиеся отнесения тех или других лиц к субъектам малого предпринимательства. Так, в соответствии с Законом Украины “О государственной поддержке малого предпринимательства” от 19.10.2000 г. № 2063-III, который вступил в силу с 22 ноября 2000 года, не могут относиться к субъектам малого предпринимательства (а следовательно, перейти на уплату единого налога) доверительные общества, страховые компании, банки и другие финансово-кредитные учреждения, а также субъекты предпринимательства, которые осуществляют свою деятельность в сфере игрального бизнеса, обмена иностранной валюты, являются производителями и импортерами подакцизных товаров (следует обратить также внимание, что указанный запрет не распространяется на торговцев подакцизными товарами), а также субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых есть часть взносов, принадлежащая юридическим лицам - учредителям и/или участникам таких субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, превышает 25 %.

Кроме того, самим Указом № 746 установлены дополнительные ограничения касающиеся перехода на уплату единого налога. Так, согласно этому Указу не смогут перейти на уплату единого налога также субъекты предпринимательской деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” от 23.06.96 г. № 98/96-ВР в части приобретения специального торгового патента. Указом № 746 также установлено, что его действие не распространяется на совместную деятельность, определенную п. 7.7 ст. 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налоге на прибыль).

Не сможет перейти на уплату единого налога филиал или отделенное подразделение предприятия, в случае если главное предприятие не осуществило переход на упрощенную систему налогообложения, т.е. филиал может перейти на уплату единого налога только вместе с главным предприятием.

Запрещение на бартер

Указом № 746 налогоплательщикам единого налога - юридическим лицам запрещено применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличных и безналичных расчетов денежными средствами. Следовательно, юридическим лицам придётся отказаться от взаимозачётов и бартера. Однако это не касается расчетов с использованием векселей, которые погашаются денежными средствами.

В связи с этим налогоплательщикам единого налога необходимо иметь в виду следующее. Постановлением КМУ от 07.12.99 г. № 2215 “О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и упорядочивание расчетов со строительством” предусмотрено, что возмещение сумм НДС в части, которая подлежит зачислению на текущий счет налогоплательщика на добавленную стоимость, может осуществляться:

1) в счет погашения задолженности кредитора (кредиторов) плательщика относительно платежей в госбюджет;

2) в счет погашения предоставленных ему или его кредитору кредитов, привлеченных под гарантии государства, и бюджетных ссуд, не погашенных на дату проведения возмещения;

3) за счет имущества другого налогоплательщика, имущество которого находится в налоговом залоге.

Налоговые органы в своих разъяснениях, изложенных в письме ГНАУ от 01.02.2000 г. № 52 /4/16-1210, утверждают, что такие операции не расцениваются как бартерные. Поэтому налогоплательщики единого налога, которые зарегистрированы как плательщики НДС, кроме тех, которые сдают декларацию по сокращенной форме, могут получать возмещение НДС путем осуществления операций, предусмотренных постановлением № 2215.

Не будет расцениваться как бартер также ситуация, когда предприятие за проданные товары получило вексель, а потом реализовало этот вексель за денежные средства.

Штрафные санкции к налогоплательщикам единого налога, которые нарушили запрещение на проведение бартера (бартерных операций), не предусмотрены. Однако, как уже указывалось, субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществили бартерное соглашение, со следующего квартала обязаны будут перейти на общую систему налогообложения.

Переход на уплату единого налога при наличии задолженности относительно зарплаты

В соответствии с п. 3 Указа № 746 переход на уплату единого налога возможен только при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату предоставления заявления. При этом не может быть основанием для отказа в переходе на уплату единого налога задолженности относительно заработной платы работников. Кроме того, наличие такой задолженности не вызывает задолженности относительно сборов в Пенсионный фонд, Фонда социального страхования и Государственного фонда содействия занятости населения. Дело в том, что в соответствии с положениями статьи 5 Закона Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” и статьи 2 Закона Украины “О сборе на обязательное социальное страхование” эти сборы выплачиваются одновременно с получением в банке средств на оплату труда. Исходя из этого срок уплаты таких платежей заканчивается одновременно с выплатой задолженности относительно заработной платы, а следовательно, задолженность относительно сборов в целевые фонды в этом случае может возникнуть только после выплаты задолженности относительно оплаты труда, что в свою очередь исключается механизмом пропорциональной уплаты сборов и выплаты заработной платы, введенным действующим законодательством.

Налоговые органы в своих разъяснениях, изложенных в письме ГНАУ от 17.04.2000 г. № 1988/6/15-1316, высказывают по этому вопросу такое мнение: “Поскольку субъектом малого предпринимательства к переходу на единый налог, т.е. при общей системе налогообложения, в составе валовых расходов учитываются суммы начисленных в отчетном периоде налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и социальное страхование, то задолженность в бухгалтерском учете относительно отмеченных сборов возникает на первое число месяца, заявленного для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Таким образом, для целей этого Указа задолженностью относительно налогов и сборов (обязательных платежей), которые возникают в связи с невыплатой заработной платы, считается вся сумма такой задолженности, которая значится на конец последнего отчетного периода в бухгалтерском учете субъектов предпринимательской деятельности, кроме суммы, начисленной за последний отчетный месяц, поскольку на дату предоставления заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения еще не наступил срок выплаты заработной платы за последний отчетный месяц, установленный коллективным договором (трудовыми соглашениями).

Однако с заключениями, сделанными ГНАУ в этом письме, согласиться нельзя.

Во-первых, в Указе как условие для предоставления заявления о переходе на уплату единого налога выдвигается требование об “уплате всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый ) период”.

При этом все рассуждения в письме о том, что именно “для целей этого Указа” считается задолженностью, нельзя признать ничем другим, как рассуждениями, потому что прерогативу давать разъяснения норм Указа № 746 возложено не на ГНАУ, а непосредственно на Кабинет Министров Украины. В соответствии со статьей 1 Указа № 167/98 “налоговой задолженностью признаются суммы не оплаченных в установленные сроки налогов, сборов (обязательных платежей)...”. Понятно, что касается невыплаченной зарплаты установленные сроки уплаты начислений на нее еще не наступили. И отнесение на валовые расходы или бухгалтерский учет отмеченных сумм здесь абсолютно ни к чему, поскольку в Указе № 746 написано “уплата”, а никак не “начисление”.

Поэтому в описанной ситуации (задолженность относительно зарплаты) субъект малого предпринимательства имеет полное право перейти на уплату единого налога, однако впоследствии при выплате такой зарплаты он обязан оплатить на общих основаниях все соответствующие суммы начисленных ранее налогов и сборов.

1. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения субъектам малого предпринимательства может осуществить, начиная со следующего отчетного квартала.

Вновь зарегистрированные субъекты малого предпринимательства имеют право стать налогоплательщиками единого налога с того квартала, в котором была осуществлена их государственная регистрация

Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект малого предпринимательства не позже, чем за 15 дней до начала следующего отчетного квартала (15.03, 15.06, 15.09, 15.12) должен подать к органам налоговой службы по месту своей государственной регистрации письменное заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом.

Обязательным условием для предоставления заявления является уплата всех установленных налогов и обязательных платежей за отчетный налоговый период.

Форма такого заявления, а также форма Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом утверждена приказом ГНАУ от 12.10.99 г. № 555.

При заполнении формы заявления о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога необходимо обратить внимание на ту его часть, в которой указывается объем выручки от реализации. Прежде всего, возникает вопрос, за какой период указывать выручку, - за предыдущий или за текущий год? В самом Указе № 746 ответа на этот вопрос нет. Однако, на наш взгляд, в заявлении должна быть указана выручка за текущий календарный год.

В заявлении указывается фактическая сумма выручки, полученная на день предоставления заявления, а также расчетная сумма, которая определяется исходя из среднемесячной фактической выручки за период, который предшествует переходу на единый налог. Так, если на 1 декабря 2002 года (на дату предоставления заявления) у предприятия объем выручки за 11 месяцев составляет 550 тыс. грн., то в заявлении необходимо отобразить фактически 550 тыс. грн. и расчетно за декабрь - 50 тыс. грн. (550: 11).

Тем предприятиям, которые осуществляют свою деятельность не с начала отчетного года, ту часть заявления, где речь идет об объеме выручки, следует заполнить таким образом.

Предположим, новообразованное предприятие осуществило свою государственную регистрацию 01.05.2002 г.

В течение года у предприятия были такие объемы выручки:

Вместе за семь месяцев деятельности, предприятие получило выручку в сумме 27 500 грн.

Сумма выручки за декабрь, определяется расчетно, и будет составлять:

27,5 тыс. грн.: 7 (месяцев) = 3,93 тыс. грн.

Объем выручки за год составит:

27,5 тыс. грн. + 3,93 тыс. грн. = 31,43 тыс. грн.

Предприятие планирует с 01.01.2003 г. перейти на уплату единого налога. С этой целью 14 декабря оно подало заявление о выдаче Свидетельства на право уплаты единого налога.

Таким образом, этому предприятию в заявлении следует отобразить:

- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущества, основных фондов за год - 31,43 тыс. грн.;

- в том числе на дату предоставления заявления - 27,50 тыс. грн.,

- за оставшийся месяцев (месяцы) расчетно, выходя со среднемесячной фактической выручки за период, который предшествует переходу, - 3,93 тыс. грн.

В заявлении также следует отметить, какая ставка единого налога (6 или 10 %) выбрана субъектом малого предпринимательства. При выборе юридическим лицом ставки единого налога в размере 10 % в заявлении необходимо заполнить те сроки, которые предусматривают отмену регистрации такого лица как плательщика НДС.

Вновь созданные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые избрали ставку единого налога в размере 10 % и подали в орган государственной налоговой службы по месту их регистрации заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не регистрируются как плательщики НДС.

В течение 10 рабочих дней после предоставления заявления о переходе на уплату единого налога орган государственной налоговой службы обязан выдать Свидетельство о праве уплаты единого налога или дать письменный мотивированный отказ. При этом Указом № 746 установлено, что субъект предпринимательской деятельности может принять решение о переходе на уплату единого налога не более одного раза за календарный год.

Юридическим лицам Свидетельство выдается бесплатно сроком на один год. Оно является документом строгой отчетности и не может быть передано другим юридическим лицам.

3. База налогообложения единым налогом

Юридические лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, рассчитывают сумму единого налога исходя из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с Указом № 746 выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) к кассе за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). При осуществлении операций с реализации основных фондов выручкой считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью.

Следует обратить внимание, что при использовании ставки единого налога в размере 6 % к сумме выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) должны включаться суммы НДС. Это связано с тем, что в соответствии с Указом № 746 выручкой считается сумма, которая поступила на расчетный счет или в кассу предприятия, а эта сумма содержит в себе и НДС. Кроме того, в этом Указе определено, что 6 % суммы выручки рассчитывается только без учета акцизного сбора, а следовательно, с учетом НДС.

Порядок определения выручки для целей налогообложения единым налогом, изложенный в Указе № 746, дал налоговым органам возможность совсем безосновательно считать, что к базе налогообложения единым налогом включаются абсолютно все поступления на расчетный счет субъекта предпринимательства, в том числе средства, которые поступают как внереализационные доходы, а также средства, которые поступают “единоналожнику”-комиссионеру на банковский счет от продажи товаров комитента, суммы гостиничного и рыночного сборов и тому подобное.

Что касается необходимости включения в выручку с целью налогообложения единым налогом средств, которые поступают на банковский счет “единоналожника”-комиссионера от продажи товаров комитента, следует заметить, что ГНАУ отказалась от своей первичной позиции. В письме от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317 содержатся разъяснения, согласно которым к базе для начисления единого налога включаются только суммы комиссионного вознаграждения. В письме также речь идет и о средствах, которые поступают на счета юридических лиц от предоставления экспедиторских, брокерских услуг. ГНАУ высказывает мнение, что указанные средства не учитываются при определении выручки, поскольку является транзитными.

Кроме того, ГНАУ также согласилась, что суммы гостиничного, рыночного сборов, которые поступают на банковский счет, не берут участия при расчете выручки для целей единого налога.

А вот что касается налогообложения единым налогом внереализационных доходов, то в этом вопросе ГНАУ сурово следует тому мнению, что внереализационных доходы подлежат налогообложению единым налогом.

Однако Министерство юстиции Украины следует другой точке зрения по этому вопросу и в своем письме от 12.09.2000 г. № 20-9-3873 абсолютно справедливо указывает, что суммы внереализационных доходов не подлежат налогообложению единым налогом! Такой же позиции придерживается и Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (письмо от 18.09.2000 г. № 5-513/3395).

Таким образом, сегодня налогоплательщику единого налога приходится делать выбор: или отстаивать в суде свою позицию относительно не включения в базу налогообложения единым налогом внереализационных доходов, или согласиться с мнением ГНАУ и включать эти доходы в базу налогообложения единым.

Средства, полученные на банковский счет или в кассу предприятия как взнос в уставный фонд, не подлежат налогообложению единым налогом.

Также, по нашему мнению, не должны облагаться единым налогом денежные средства, полученные на возвратной основе, поскольку такие средства вообще не является доходом предприятия.

Рассмотрим еще один вопрос, касающийся базы налогообложения единым налогом, а именно: включается ли в эту базу сумма, которая поступила на банковский счет в результате продажи иностранной валюты? Иностранная валюта не является для предприятия товаром, а тем более продукцией. Эта операция представляет собой обмен иностранной валюты на гривну в эквиваленте, рассчитанном по установленному курсу. Поэтому при продаже валюты в контексте Указа № 746 полученные средства не является выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и, следовательно, нет основания для начисления единого налога.