Национальное регламентирование НДС в Республике Молдова

Также, даже в условиях ныне действующего законодательства в силу несовершенства механизма возмещения (зачета) входного НДС по приобретаемым материальным ресурсам образуются так называемые «пустоты», разрывы в цепочке продвижения товаров на стадии производства или во время продвижения в сферу обращения. Действующее налоговое законодательство не создает реальные предпосылки для активизации материального производства, не способствует деловой активности хозяйствующих субъектов, заинтересованных в расширении процесса товаров, их скорейшей реализации и возобновления цикла товар - деньги - товар.

Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку плательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом и состоит финансовый интерес налогоплательщика. А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материала) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта-налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения - объемы реализации (товаров, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты Марианна Буга. НДС при осуществлении смешанных поставок: проблемы и решения, .

Отсюда вывод - налоговое законодательство должно быть построено таким образом, чтобы органически соединить финансовую заинтересованность налогоплательщика в практической реализации права на возмещение (зачет) входного НДС одновременно с возникновением объекта налогообложения. Указанная схема стимулирует деловую активность и наращивание объемов производства товаров (услуг, работ). Таким образом, суммы налога, фактически уплачиваемые поставщиками за приобретенные товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг).

Некоторые из изменений 2013 года также могут вызвать проблемы в сфере налогообложения НДС.

Так к примеру, с 1 января 2013 года вступили в силу повышения ставок НДС :

- С 8% до 20% на сахар из сахарной свеклы;

- С 8% до 20% на сельскохозяйственную продукцию с частичным возмещение (60%)

в течение 30 рабочих дней суммы НДС, уплаченной в бюджет;

- С 6% до 8% на природный газ.

Исходя из мнений, высказанных гражданским обществом и бизнес-сообществом по поводу повышения ставки НДС на все три указанные позиции, очевидно, что с этим согласны лишь власти, и они производятся лишь для того, чтобы пополнить доходную часть бюджета, без учета воздействия га агропроизводителей, предприятия по производству сахара и потребителей соответствующих продуктов З.Корецкий. Налоговая политика на 2013 год,

http://pan.md/paper/Ekonomika/Nalogovaya-politika-na-2013-god/25546.

Идея повышения ставки с 8% до 20% на сахар (продукт первой необходимости и социально значимый товар) не выглядит удачной. Недостатки от реализации намного перекроют ожидаемый эффект для бюджета. Увеличение ставки НДС повлияет на рост цен на сахар, предназначенный конечному потребителю, что, соответственно, уменьшит покупательную способность потребителей. В результате возникнет тенденция к смене предпочтений потребителей в пользу тростникового сахара. Сокращение рынка потребления свекловичного сахара приведет к снижению объемов выращивания сахарной свеклы и негативно повлияет на динамику инвестиций в эту отрасль сельского хозяйства , на сегодняшний день одну из самых производительных, с высокой добавленной стоимостью. В свою очередь, уменьшатся поступления в бюджет от налогов и сборов, связанных с деятельностью по выращиванию и переработкой сахарной свеклы (налог на прибыль, платежи в Соцфонд и Фонд медстрахования, НДС от поставщиков производителям сахарной свеклы, местные налоги и сборы). Исходя из этого, можно с высокой степенью вероятности предположить, что рост цены на отечественный сахар сделает более привлекательным контрабандный импорт сахара. В результате появления на внутреннем рынке сахара, завозимого из-за рубежа без уплаты таможенных пошлин и НДС на импорт, местный молдавский продукт будет замещаться импортным, что приведет к постепенному исчезновению отрасли выращивания и переработки сахарной свеклы в Молдове. Аграрии жестко критикуют возврат в 2013 году к стандартной ставке НДС в 20% на поставку сельскохозяйственной продукции с возмещением 60 % от суммы НДС, уплаченной в бюджет З.Корецкий. Налоговая политика на 2013 год, .

Как заявил министр финансов Республики Молдова Вячеслав Негруца: « ставка НДС в размере 20% - это не выдумки. Зачем вводится стандартная ставка в 20% повсеместно? Для улучшения налогового администрирования. Ведь в Республике Молдова налоговая система раздроблена, применяются различные ставки к разным отраслям или внутри отрасли к разным экономическим агентам. А это делает все усилия в налоговом управлении бессмысленными. В итоге человеческий фактор решает все. Здесь появляются элементы коррупции. Когда в налоговой политике применяются стандартные ставки, тогда налоговое управление намного эффективнее. С другой стороны, когда говорим о сельском хозяйстве, надо учесть, что в течение 30 дней, без опозданий, так как процедура будет очень простой, государство вернет людям, плательщикам НДС, и эти 12%» Виктор Урсу. Молдова среди стран с самым высоким НДС.

У стандартной ставки есть много преимуществ, в частности, снижение рисков налогового мошенничества с помощью фирм - нарушителей закона, увеличение поступлений на счета НДС от переработки сельскохозяйственного сырья, улучшение денежного обращения по банковским счетам экономических агентов в сельском хозяйстве, консолидация бизнеса в рамках крупных предприятий - плательщиков НДС, поощрение экономических агентов к тому, чтобы полностью отражать в бухгалтерской отчетности полученную сельскохозяйственную продукцию.

С другой стороны, начисление и уплата НДС по стандартной ставке за сельхозпродукцию создает и определенные неудобства для налогоплательщиков: потеря оборотных средств на срок 30 дней и возможное возникновение обязательств по подоходному налогу. Эта система применения НДС в сельском хозяйстве не является чем-то новым для Молдовы. В 2007-2009 годах Налоговый Кодекс предусматривал применение ставки НДС 20% на поставку сельхозпродукции. Однако в то время были найдены решения , которые позволили устранить отрицательные моменты этой системы для сельхозпроизводителей. Эти решения включали:

1) возмещение в полном объеме из бюджета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками (а не 60%, как предусмотрено с 1 января 2013 года);

2) максимальный срок в 5 дней для возмещения из бюджета уплаченных сумм (по сравнению с 30 днями, установленными в налоговой политике 2013);

3) введение начиная с 2008 года нулевой ставки налога на прибыль для предприятий (в сравнении со ставкой 12%, применяемой в настоящее время).

Начиная с 1 января 2013 года , в соответствии с Налоговым Кодексом, выданная налоговая накладная должна быть обязательно зарегистрирована поставщиком в данном регистре в форме и порядке, установленным ГГНИ, в случае, если общая стоимость подлежащих обложению НДС товаров и услуг превышает сумму в 50 000 леев Налоговый Кодекс №1163-XIII от 24.04.1997г.Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62/522 от

08.02.2007 г.,ст. №118?. Исходя из этого, получается, что при возникновении условий регистрации налоговых накладных в общем электронном регистре субъект налогообложения, который получил налоговую накладную, вправе занести на счет НДС, уплаченный за материальные ценности и услуги,приобретенные на территории страны, только в том случае, если налоговая фактура зарегистрирована в электронном регистре. Если какая-либо фактура не будет зарегистрирована в регистре продавцом, налогоплательщик-покупатель будет лишен права занести на счет сумму НДС, уплаченную продавцу. Такой подход явно нарушает права добросовестных покупателей и ставит их налоговые обязательства в зависимость от честности продавца. В не столь отдаленном прошлом налоговая служба пыталась применить схожий метод администрирования, лишая добросовестных налогоплательщиков права занести на счет НДС, связанный с покупками у контрагентов, не исполняющих свои обязательств перед бюджетом (так называемые фирмы-фантомы). Однако большинство этих попыток были признаны незаконными судебными инстанциями З.Корецкий. Налоговая политика на 2013 год.

3.2 Перспективы развития НДС в Республике Молдова

Как уже было сказано, НДС является бюджетообразующим налогом (41% на 2012 год), поэтому к его реформированию и совершенствованию нужно подходить с осторожностью. За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС:

1)усовершенствовалось Законодательство, конкретизированы объекты обложения НДС и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты налога;

2)совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления;

3)установлена более рациональная документация (налоговая декларация, налоговые накладные, журнал учета выставленных и полученных налоговых накладных), принята логически понятная для налогоплательщиков и др.

Однако, наряду с положительными изменениями, остается множество нерешенных вопросов, связанных с дальнейшим реформированием Налога на Добавленную Стоимость. Ученые, теоретики и практики, выделяют наиболее существенные и значимые пути развития НДС, которые в первую очередь обусловлены с нынешними экономическими обстоятельствами, а так же с законодательными пробелами.

Среди особо значимых проблем, связанных с НДС, выделяют следующие пути совершенствования НДС:



Рисунок 3.2 Пути совершенствования НДС

1) Изменение налоговой ставки является приоритетной среди других вариантов.

К примеру, возможно решение, позволяющее снизить ставку НДС и одновременно увеличить его поступления в бюджет. Можно, например, снизить стандартную ставку 20% до 15%, при этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, так как увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность молдавских производителей Абрамов М.Д. О совершенствовании налоговой системы.Налоговый споры: теория и практика №12, 2009. с.-65. Однако такая мера может дать и отрицательный эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. В то же время, снижение стандартной ставки НДС приведет к снижению цен на потребительские товары. Вследствие этого, произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики Абрамов М.Д. О совершенствовании налоговой системы.Налоговый споры: теория и практика №12, 2009. с.-66. Положительный эффект введения стандартной ставки заключается в упрощении механизма администрирования налога и пересечения возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога (ссылка). По мнению сторонников снижения ставки НДС, вследствие данной меры кредиты должны подешеветь, теневая экономика утратить привлекательность («махинации» с НДС станут нерентабельными), а у предприятий возрасти оборотные средства.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что дальнейшее совершенствование и реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации. И с учетом экономической стабильности в мире спрогнозировать долгосрочную бюджетную систему практически невозможно, поэтому говорить о снижении ставки пока достаточно проблематично.

2) Льготы по налогу. На данном этапе развития экономики изменение или введение новых налоговых льгот могут безболезненно решить многие проблемы, связанные с налогом на добавленную стоимость. В целях повышения нейтральности налоговой системы, следует изменить систему льгот по НДС, предоставляемых в виде освобождения от его уплаты оборотов по реализации определенных видов товаров и услуг, то есть расширить базу обложения налогом на добавленную стоимость Абрамов М.Д. О совершенствовании налоговой системы. Налоговый споры: теория и практика №12, 2009. с.-68. Для предотвращения процессов уклонения следует ограничить либо полностью отменить освобождение от НДС, предоставляемое предприятиям, использующим труд инвалидов и находящимся в собственности общественных организаций инвалидов. Учитывая социальное значение поддержки этих категорий населения, освобождение от НДС должно быть заменено прямыми дотациями из государственного бюджета. Одновременно необходимо повысить ставку НДС на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия), что позволит увеличить долю уплаты НДС в бюджет лицами, относящимися к обеспеченной категории населения. Необходимо отметить, что для избежания возможного каскадного эффекта предоставлять освобождения от уплаты НДС только тем предприятиям и видам деятельности, продукция которых ближе всего находится к стадии конечного потребления. Прочие льготы по уплате НДС должны быть либо отменены, либо, если они носят социальный характер, заменены дотациями из бюджета.

3) Усовершенствование администрирования НДС. Данное направление достаточно актуально, поскольку меры повышения собираемости налогов, дают возможность перейти к реальным действиям по снижению стандартной ставки. Если же условия администрирования не будут улучшаться, то понижение ставки НДС не целесообразно, поскольку потери бюджета будут еще выше. При этом роль налоговых органов сводится к контролю за исполнением обязательств по уплате НДС поставщикам проверяемых налогоплательщиков, что является самой сложной задачей Мишенина М.С., Максимова Л.В. Налог на Добавленную Стоимость: Реформирование и Перспективы

развития.

Действующая система администрирования предоставляет недобросовестным налогоплательщикам возможность для злоупотребления и мошенничества (создание фирм-однодневок, искажение данных в документе при экспорте, завышение цен при приобретении товаров и др.). Неполная и противоречивая нормативно-правовая база по НДС, недостаточная эффективность применяемых налоговыми органами методов контроля за возмещением налога используются налогоплательщиками в ущерб государству.

В этой связи можно рассмотреть следующую систему мер:

a)создать повсеместно с органами внутренних дел единую базу утерянных паспортов и паспортов умерших. Ежегодно, а также перед регистрацией нового юридического лица данные паспортов и ответственных лиц организации должны сверяться с базой. Это затруднит создание фирм- фантомов, что увеличит стоимость предоставляемых услуг и, как следствие, вынудит многих недобросовестных налогоплательщиков отказаться от них Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. В:М.:«Экзамен»,2006 - с.235;

б) ввести в Налоговый Кодекс РМ понятие «фирма-однодневка» и «недобросовестный налогоплательщик»;

в)Введение услуги «Электронная Декларация» . В результате внедрения электронной декларации, уклонения от уплаты налогов, допускаемые экономическими агентами, будет легче установить, так как скорость обработки будет намного выше. Согласно Налоговому Кодексу, уже с 1 января 2013 года экономические субъекты НДС (в количестве около 10 000), будут сдавать налоговые отчеты посредством услуги «Электронная Декларация». Подключение агентов к электронному реестру является частью исполнения «Плана мер правительства на 2012-2015 годы», предусматривающего внедрение системы налоговой отчетности при помощи информационных технологий (е-деклараций), с тем, чтобы до 2014 года 60% деклараций поступало через интернет.

Подключение остальных экономических агентов этой категории продолжится до декабря 2013, согласно записям, вносимым в Электронный Регистр. Кроме того, в течение 2013 года бесплатно будут подключены те, кто перейдут из категории неплательщиков НДС в категорию плательщиков НДС. Для подключения к этой услуге десять Центров подключения, открытых при учете административно - территориального деления, чтобы обеспечить комфортный доступ указанным агентам. Экономические агенты, бесплатно подключенные к «Электронной Декларации», получат помощь при обучении и использовании данной системы. Во избежание образования очередей введена процедура предварительной записи плательщиков в Реестр электронной записи. Согласно реестру, каждый плательщик получил уведомление, где указаны условия, время записи и адрес, куда надо обратиться для заключения соглашения о подключении к услуге «Электронная декларации».

г) Для минимизации налоговых обязательств фирм-однодневок, для совершенствования налогового администрирования, для противодействия уклонения от налогообложения НДС предлагается использовать специальные банковские счета (или НДС-счета).

Суть данного механизма заключается в том, что получаемые от покупателя суммы НДС будут зачисляться не на расчетный счет фирмы, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету сумм НДС и других выплат налогов Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются. В: Финансы №2, 2010.- с.29.

Получается, сейчас весь денежный поток проходит по расчетному счету (то есть в сумме платежа за продукцию НДС поступает на расчетный счет или в кассу компании), то с введением НДС-счетов, расчетный счет нужно будет делить на два: расчетный и НДС-счет. Подобные меры направлены на ограничение потратить деньги, находящиеся на НДС-счетах. Их разрешается направить только на оплату НДС контрагенту (в составе расходов по приобретению имущества, товаров, работ, услуг), либо на уплату НДС в бюджет. Возможность снять все денежные средства с НДС-счетов и потратить их, к примеру, на выплату зарплаты, либо на приобретение товара исключается. С момента получения от контрагента сумм НДС на счет она фактически будет выведена из оборотных средств налогоплательщика. В подобной ситуации выиграют государство (укрепление гарантий получения налога в бюджет) и банки (деньги на НДС-счете можно пустить в оборот до дня уплаты налога). Получается, что при введении НДС-счетов нужно принять и другие жесткие меры в области налогового администрирования (например, принятие ряда решений в области либерализации предоставления налоговых вычетов и возмещения НДС из бюджета, улучшение системы налогового администрирования, конструкции НДС и др.).

д) введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части НДС. Все без исключения платежи НДС будут осуществляться через бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной уплаты налога в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного НДС Налоговое администрирование: учебное пособие/под.ред. Л.И.Гончаренко.-М.:КНОРУС,2009.С-351;

е)В странах СНГ действует принцип места происхождения товара, то есть экспортируемые товары облагаются НДС, а импортируемые освобождаются от него. Так как Молдова имеет экономические отношения не только со странами СНГ, но и с другими странами, то в системе НДС используются оба принципа - места назначения и места происхождения товара, что создает значительные затруднения как для Государственной налоговой службы, так и для предприятий. Кроме того, зачет налога, уплачиваемого на приобретаемые материальные ценности, предоставляется не по всем видам деятельности и расходам, и это приводит к тому, что налог взимается не с потребителей, а с предприятий, делая их менее конкурентоспособными по товарам, экспортируемым в страны, не входящие в СНГ Налогообложение в Республике Молдова: Учеб.пособие/Г.Г.Кожокарь.- Ch.: ACAP, 2005 (Tipogr. «Comert-Cupon S.R.L.). - с.121.

Реформирование системы НДС, переход на налогообложение по принципу места назначения товара упростят администрирование и устранят создаваемые для экспорта продукции препятствия. Переход на налогообложение по данному принципу означает, что при продаже товара из одной страны в другую, продавец будет включать в цену товара НДС, а покупатель будет получать налоговый вычет в размере уплаченного НДС так же, как и при торговле внутри страны. В результате учет и отчетность по НДС при торговле внутри страны и в рамках СНГ будет вестись совершенно одинаковым образом, что приведет к сокращению операционных издержек при торговле внутри СНГ. Однако на пути к данной системе существуют серьезные политико-экономические препятствия. При этой системе необходима унификация ставок НДС по всем странам союза для сохранения экономической нейтральности, что затруднительно на данном этапе. Далее, в случае принятия этой системы сразу встанет вопрос перераспределения собираемых налогов. Дело в том, что, если при существующей системе налог автоматически собирается в стране, где происходит потребление товара, то при новой системе часть налога будет собираться «не там, где надо». Допустим, при продаже товара из Молдовы в Россию, налог на величину стоимости ввозимого товара при действующей системе попадает в российскую казну, а при новой - в молдавскую. Чтобы восстановить равновесие нужно будет передать соответствующую сумму обратно из Молдовы в Россию (передача должна происходить суммарно по определенным периодам). Вместе с тем, основанием для данного исчисления передаваемых сумм должны стать данные, получаемые не из отчетности хозяйствующих субъектов, а из общих статистических данных в отношении производства и потребления в той или иной стране. Таким образом, это означает необходимость введения централизованной системы сбора статистической информации и перераспределения собранного налога на добавленную стоимость в рамках СНГ. Указанная система обладала бы поистине широчайшими полномочиями по регулированию финансовых потоков.

ж) Для борьбы с возникающими стимулами к применению ложных фактур возможно принятие различных мер, к примеру,:

- необходимо, чтобы выставление налоговых накладных с указанием НДС предприятием, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, или предприятием, освобожденным от уплаты НДС, являлось противоречащим закону;

- необходимо, чтобы Налоговый Кодекс РМ содержал положение, запрещающее изготовление и сбыт ложных налоговых накладных, с определением ответственности за эту деятельность;

- необходимо проведение регулярных общих налоговых проверок плательщиков НДС, а также выборочных проверок порядка учета налоговых накладных и правильности их составления и др Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение, учебник/В.Р. Захарьин.-М.: Инфра-М, 2011.-с.158.

з) Для борьбы с некорректной квалификацией типа сделки необходимо ввести следующие меры:

- разработка общего положения закона о противодействии уклонению от уплаты налога;

- разработка и составление перечня стандартных рыночных цен, используемого для проверки подозрительных сделок. Если фактурная цена продукции и услуг ниже цены на аналогичную продукцию, в указанном перечне, а между контрагентами наблюдается большой объем коммерческих операций, от налогоплательщика можно потребовать обоснование низкой цены реализации Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение,учебник/В.Р.Захарьин. - М.: Инфра-М, 2011.-с.160.

- предоставление налоговым органам права повторной квалификации сделки в соответствии с ее экономической сущностью в результате налоговой проверки.

Предложенные меры позволят повысить собираемость налога на добавленную стоимость, что в свою очередь, дает возможность перейти к другим значимым мерам по совершенствованию НДС. Только после ликвидации такой глобальной проблемы для молдавской экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-однодневок, при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся ситуации, когда расчеты частично основаны на ожидании, что часть налогоплательщиков откажется от «нечестных схем», и когда не планируется принятие законодательных мер по ликвидации таких схем, снижение ставки не предоставляется целесообразным.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что существует множество способов совершенствования и реформирования налога на добавленную стоимость от наиболее радикальных к менее безболезненным для экономики страны. Безусловно, осуществление коренных изменений требует не только больших материальных затрат (экономические исследования), но и временной фактор играет немаловажную роль. Радикальные реформы проводятся в течение длительного срока, с целью выяснения отрицательных и положительных эффектов той или иной реформы. Поэтому в условиях сложившейся нестабильности и с системным кризисом в стране, наиболее актуальным в реформировании НДС является либо отмена, либо введение каких-либо определенных льгот. Данный метод позволяет не только оперативно решать определенные экономические и социальные проблемы страны, но и способствует стимулированию развития определенных отраслей экономики.

Совершенствование администрирования НДС можно выделить как основополагающий способ для дальнейшего развития налога. При повышении не только количества, но и качества собираемости налога в будущем можно говорить и о снижении налоговых ставок, и о ведении или отмене определенных льгот. Данные способы администрирования должны быть направлены, в первую очередь, на предотвращение использования различных схем, при помощи которых происходит уклонение от уплаты налогов и возмещение незаконного НДС из бюджета.

Только последовательное поэтапное введение изменений в налоговое законодательство, начиная с базовых положений, влияющих на все стадии налогового функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность последующих преобразований, касающихся определенных элементов налогообложения, может дать положительный результат при реформировании и совершенствовании Налога на Добавленную Стоимость.

Заключение

Налогообложение Добавленной Стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость имеет широкую налоговую базу, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий, по меньшей мере, стадию производства. НДС часто называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. За НДС закрепилась характеристика «нейтрального» налога. Государства, в том числе и РМ, покрывают дефицит бюджета в основном за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практика усиления прогрессивного характера обложения доходов негативно повлияла на деловую активность в целом.

Изучив данный налог можно заключить, что он обладает как преимуществами, так и недостатками.

К преимуществам можно отнести то, что:

- НДС является стабильным источником доходов государства;

- НДС отличается простотой взимания;

- Налог выступает фактором, регулирующим размер цены

- НДС обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых

обязательств.

К недостаткам НДС можно отнести то, что:

- НДС - социально несправедливый налог, так как он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

- НДС является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особо опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений.

Сегодня НДС стал первым среди доходных источников бюджета Молдовы, он занимает около 50% доходов бюджета. В молдавской практике исчисления и взимания, НДС имеет свои характерные черты. Данные особенности регулируются налоговым законодательством, а именно: Налоговым Кодексом, законами и различными нормативно-правовыми актами (например, Постановление об утверждении Положения о возмещении Налога на Добавленную Стоимость №1024 от 01.11.2010, Закон о введение в действие раздела III Налогового Кодекса № 1147 - XIII от 17.12.1997).

Основным нормативным правовым актом, регулирующим НДС является Налоговый Кодекс РМ, принятый в 1997 году. Практика применения данного законодательного акта подтвердила эффективность содержащихся в нем правовых норм. Вместе с тем, выявленные в ходе правоприменительной практики недостатки правовой регламентации налоговых отношений, требуют от законодателя внесения изменений в Налоговый Кодекс.

В дипломной работе «Национальное регламентирование НДС в РМ» был рассмотрен ряд проблем, которые связаны с налогообложением НДС. Такие как: уклонение от уплаты Налога на Добавленную Стоимость с помощью «фирм-фантомов», проблемы, связанные с зачетом НДС при осуществлении смешанных поставок, несовершенство механизма возмещения «входного» НДС. В связи с данными проблемами, недобросовестные налогоплательщики превратили возмещение НДС в крупнейший источник доходов. Таким образом, нечестные плательщики посредством использования особенностей исчисления НДС, получают из бюджета денежные средства, которые в лучшем случае идут на зачет по налоговым обязательствам, а в худшем - переводятся на банковские счета таких налогоплательщиков. В связи с этим, необходимо вырабатывать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства, и добросовестных налогоплательщиков.

Так в течение 2011-2013 годов для совершенствования налогового законодательства, в Налоговый Кодекс Республики Молдовы были внесены ряд изменений и дополнений, например:

1) в статью 93 Налогового Кодекса был введен новый пункт Генеральный электронный регистр налоговых накладных, который позволяет предупредить появление фирм-фантомов;

2) изменение налоговых ставок НДС;

3) упрощение процедуры возмещения НДС.

Однако, в то же время, некоторые вопросы, касающиеся НДС все еще нуждаются в доработке и подлежат обсуждению.

В связи с этим, можно сформулировать ряд рекомендации по совершенствованию Налога на Добавленную Стоимость:

- сокращение числа налоговых льгот, что позволит повысить нейтральность налоговой системы;

- введение специальных банковских НДС-счетов с целью минимизации налоговых обязательств фирм-однодневок. А именно: каждое предприятие имеет право открыть в банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС. Данный механизм выгоден добросовестным налогоплательщикам, что, в свою очередь, создаст экономические стимулы для того, чтобы фирмы сами требовали от своих поставщиков использование счетов-НДС, а эти организации, в свою очередь, от своих поставщиков и т.д. Участие в расчетных отношениях банка позволит обеспечить взаимосвязь в исчислении и уплате НДС и фактическое поступление налога в бюджет РМ.

- повышение налоговой культуры путем разъяснения положений и норм налогового законодательства, в том числе через прессу и др.

Рассмотренные в работе подходы и рекомендации способны разрешить проблемы, связанные с налогообложением Налога на Добавленную Стоимость. При этом работа контролирующих лиц значительно упростится и эффективность ее работы возрастет. При этом появится реальная возможность ограничить уклонение от уплаты налога, расширится реальная налоговая база и увеличится поступления НДС в бюджет Республики Молдова.

Однако, точно можно сказать, что для обеспечения совершенствования налогового законодательства, очень важно одновременное наличие трех основополагающих элементов:

- правила определения налогового обязательства должны быть четкими и ясными;

- санкции за несоблюдение налогового законодательства должны быть справедливыми и сопоставимыми с нанесенным государству ущербом;

- налоговые проверки должны быть эффективными, а процедура их осуществления и обжалования - прозрачной и непредвзятой.

налога добавленный стоимость

Библиография

I. Законодательные и нормативные акты

1.1.Налоговый Кодекс РМ №1163-XII от 24.04.1997. Monitorul Oficial al Republice Moldova №62/522 от 18.09.1997.

1.2. Гражданский Кодекс РМ №1107-XV от 06.06.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova №82-86/661 от 22.06.2002

1.3. Закон о внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс РМ №194. Monitorul Oficial al Republice Moldova №141-144/509 от 10.08.2010.

1.4. Закон о государственном бюджете РМ №282 от 21.12.2011. Monitorul Oficial al Republice Moldova №282 от 25.01.2012

1.5. Закон о государственном бюджете РМ № 249 от 2.11.2012. Monitorul Oficial al Republice Moldova № 48 (976) от 28.12.2012

1.6. Гражданский Кодекс РМ №1107-XV от 06.06.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova №82-86/661 от 22.06.2002

1.7. Приказ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнении декларации НДС №1164 от 25.10.2012.

1.8. Приказ об утверждении инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в

Генеральном Электронном Регистре налоговых накладных №446 от 21.06.2012

1.9. Постановление об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость №1024 от 01.11.2010. Monitorul Oficial al Republice Moldova №214-220/1136 от 05.11.2010.

II. Учебники, монографии, дидактические работы

2.1 Nalogovo-biudzhetnaia politika v stranakh s ekonomikoi perekhodnogo perioda/pod redaktsiei Vito Tanzi. - [Washington, D.C.]: Mezhdunarodnyi valiutnyi fond,1993. 390c.

2.2. Амоша А.И., Иванов Е.Т., Прокопенко Н.Д., Иванов С.Е. Каноны рынка и законы экономики. КН.8. Экономическое проектирование/ НАН Украины, Ин-т экономики пром-сти. - Донецк,2005. 548с.

2.2. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник/Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристь,2005. - 223с. (Scholae) ISBN 5-7975-0733-1

2.3. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение. Учебник/В.Р. Захарьин. - М.: Инфра-М, 2011. 320с.

2.4.Казанская А.Ю. Финансы и кредит. Учебно-методическое пособие для самоподготовки к практическим занятиям/Электронное издание. - Таганрог: ТТИ ЮФУ,2007.202с.

2.5. Кику Н.Г. Налогообложение.:(курс лекций)/ Н.Г. Кику; Молд.Экон.Акад., каф. «Финансы и страхование». - К.: Изд.МЭА,2010. 216с.

2.6. Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций учебное пособие для вузов/ О.С. Кирилова, Т.В. Муравлева. - М.: Издательство,«Экзамен». 2005. 288с.

2.7. Кожокарь Г.Г. Налогообложение в Республике Молдова:Учеб.пособие/ Г.Г. Кожокарь. - Сh.: ACAP, 2005(Tipogr. «Comert-Cupon» SRL.). 235с.

2.8. Налоги и налогообложение. Миляков Н.В. Учебное пособие/ под. ред.Н.В. Милякова.- М.:Инфра-М,2006. 509с.

2.9. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Л.И. Гончаренко. - М.:КНОРУС, 2009. 448с.

2.10. Перонко И.А., Горелко А.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - Краснодар: «Феникс - 2000», 2008. 512с.

2.11. Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. Пособие. - Спб.: Изд-во Михайлова В.А.,2006. 320с.

III. Статьи в периодических изданиях

3.1. Абрамов М.Д. О совершенствовании налоговой системы. В: Налоговые споры: теория и практика.2009, nr.12, с.66-68

3.2. Алексеев А.В. Налоги, которые мы (нас) выбирают. В: Финансы.2008, nr.9, с.27

3.3. Виктор Петрович. Отдельные проблемные вопросы уплаты НДС. В: Налоговый вестник.2009, nr.29, с.15-17

3.4. Людмила Гончар. Изменения в Налоговом Законодательстве: плюсы и минусы. В: Бухгалтерские и налоговые консультации. 2012, nr.3, с.10-14

3.5. Марианна Буга. НДС при осуществлении смешанных поставок: проблемы и решения В: Contabilitate si audit. 2011, nr.11, с.18-22

3.6. Орлова О.Е. Эти вечные фирмы-однодневки. В: Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011, nr.2, с.23-26

3.7. Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются. В: Финансы.2010, nr.2, с.29

3.8. Почтарев О.Н. Налог на Добавленную Стоимость как элемент косвенного налогообложения. Экономический вестник №2, 2008. с.124-127

3.9. Семкина Т.И. О возможностях НДС.В: Налоговая политика и практика. 2010, nr.2,с.28

3.10. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС. В: Финансы.2008, nr.2, с.36-38

3.11. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. В:М.: «Экзамен».2006,с.235

3.12. Шарафилос Е.И. Отдельные проблемные вопросы уплаты НДС. В: Налоговый вестник. 2009, nr.2, с.14-17.

IV. Интернет-ресурсы

4.1. Виктор Урсу. Молдова среди стран с самым высоким НДС,

4.2. З.Корецкий. Налоговая политика Молдова на 2013 год,

4.3. Мишенина М.С., Максимова Л.В. Налог на Добавленную Стоимость:

Реформирование и Перспективы развития,

4.4. Тудор Сорочану. Фирмы-фантомы - проблема для бюджетной системы

Приложение 1

Договор купли-продажи

Договор купли-продажи №________

мун. Кишинев

„_____”_____________2013

I.M. „Amelic” S.R.L.в лице Директора Иванов Д.Б., действующего на основании устава, именуемый в дальнейшем ПРОДАВЕЦ, с одной стороны, и ______________________ в лице Директора ________________ действующего на основании устава, именуемый в дальнейшем ПОКУПАТЕЛЬ, с другой стороны, совместно именуемые СТОРОНЫ заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Продавец обязуется передать товар Покупателю согласно заявке, а Покупатель обязуется получить товар и выплатить стоимость, согласно условиям настоящего договора.

2. Стоимость и ассортимент товара

2.1. Наименование и стоимость товара указывается в налоговых накладных и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

2.2. Упаковка включена в стоимость товара.

3.Количество, сроки и условия поставки

3.1. Количество поставленного товара составляет товар, указанный в налоговых накладных и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

3.2. Количество товара, который необходимо передать, устанавливается в заявке Покупателем. Заявка передается Поставщику в письменном виде по факсу, электронной почте или в устной форме, с указанием должности и фамилии лица, уполномоченного в передаче и ее получении.

3.3. Место передачи товара, в соответствии с настоящим договором, является: склад Продавца.

3.4. Погрузка товара осуществляется силами Продавца и за его счет.

3.5. Перевозка и разгрузка силами Покупателя и за его счет.

4. Способ получения товара

4.1. Датой передачи и получения товара считается дата погрузки товара у Продавца, которая указана в налоговой накладной, подписанная Покупателем и скрепленная печатью.

4.2. В случае немотивированного отказа со стороны Покупателя в получении заказанного товара, Покупатель выплачивает Продавцу расходы на хранение, перевозку и штраф в размере 0,9 % от стоимости непринятого товара.

5. Условия оплаты.

5.1. Оплата за поставленный товар осуществляется за наличный расчет или по перечислению.

5.2. Покупатель выплачивает Продавцу стоимость за поставленный товар, в сроки, указанные в приложениях, являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора. Моментом передачи товара считается дата получения товара, указанная в налоговой накладной, удостоверенная подписью и скрепленная печатью уполномоченным лицом.

5.3. Пункт 5.2. может быть изменен сторонами путем подписания дополнительного соглашения, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.

5.4. В случае задержки выплаты за поставленный товар, Продавец вправе требовать с Покупателя пеню в размере 0,9 % от сумы, которую необходимо выплатить, за каждый день просрочки.

6. Изменение и расторжение договора

6.1. Положения настоящего договора могут быть изменены по обоюдному согласию сторон, с подписанием, в обязательном порядке, дополнительного соглашения к договору.

6.2. Ни одна из сторон не вправе передавать права и обязательства третьей стороне, без письменного согласия другой стороны.

6.3. Настоящий договор, по обоюдному согласию сторон, может быть расторгнут досрочно, в письменном виде.

7. Разрешение конфликтов.

7.1. Все разногласия, возникающие между сторонами, разрешаются в соответствии с действующим законодательством Республики Молдова.

7.2. В случае, когда стороны не могут разрешить возникшие разногласия мирным путем, они совместно приняли решение, что в данном случае все споры разрешаются в суде сектора Рышкань, муниципия Кишинев, по месту исполнения настоящего договора.

8. Форс-мажорные обстоятельства.

8.1. Договорные стороны освобождаются от ответственности за неисполнение договорных обязательств, если данное произошло в результате возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

8.2. В случае наступления форс-мажорных обстоятельств исполнение настоящего договора будет осуществляться в соответствии с положениями действующего законодательства Республики Молдова.

8.3. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязуется уведомить другую сторону, в течение 24 часов, о наступлении события и предпринять все возможные меры для сведения к минимуму его последствий.

8.4. Если в течение 24 часов с момента наступления, соответствующее событие не прекращается, стороны вправе уведомить о полном прекращении настоящего договора, без возмещения убытков.

9. Срок действия договора и место приведение в исполнение

9.1 Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и является действительным сроком на 3 года.

9.2. В случае если за 30 дней до истечения срока договора, ни одна из сторон не изъявит своих намерений относительно расторжения договора, в письменном виде, он считается автоматически продленным до следующего срока.

9.3 Настоящий договор подписан в двух экземплярах, на русском языке, по одному для каждой из стороны, с одинаковой юридической силой.

9.4. Местом приведения в исполнения настоящего договора является мун. Кишинев с.Измайловская, 98

10. Заключительные положения

10.1. Продавец обязуется поставить товар Покупателю с хорошим сроком годности.

10.3. Стороны обязуются ежеквартально подписывать акт сверки.

10.4. Покупатель обязан подписать настоящий договор и предоставить копию сертификата о регистрации предприятия и копию действующей выписки Государственной регистрационной палаты РМ (но, не позднее чем через 7 календарных дней, с момента подписания). Также продавец обязуется проинформировать рекомендательным письмом покупателя о смене юридического адреса в течение 10 дней с момента регистрации изменений в Государственной регистрационной палате РМ.

10.5. С момента подписания настоящего договора, стороны достигли соглашения в отношении автоматического аннулирования ранее подписанных договоров.

10.6. Стороны обязуются сохранять конфиденциальность относительно положений настоящего договора купли-продажи.

10.7. Стороны достигли соглашения, что все разногласия, касающиеся действия настоящего договора или вытекающие из толкования, исполнения или прекращения договора, должны решаться мирным путем представителями сторон.

10.8. Настоящий договор, вместе с приложениями, являющимися его неотъемлемой частью, представляют собой волю сторон и исключают любое устное соглашение между ними, до или после заключения договора.

10.9. В случае нарушения сторонами своих обязательств, неиспользование пострадавшей стороной права потребовать полного выполнения соответствующих обязательств или в денежном эквиваленте, не означает, что сторона отказалась от своего права.

10.10. Контактные лица:

Представитель Продавца ___________________________тел._________

Представитель Покупателя _______________________тел.___________

11. Реквизиты сторон

Продавец Покупатель

SRL I.M. Amelic S.R.L.		Юридическое название_________________________
Юридический адрес :mun.Chisinau, s.Izmail,98		Юридический адрес _________________________________
Расчетный счет 2236135213782582		Расчетный счет _____________________________
Банк :BC 'ProCredit Bank SA	Банк _________________________________
Код банка: PRCBMD22		Код банка _________________________________
IDNO : 1564823045755	IDNO _________________________________
НДС: 0513625		НДС________________________
Тел/факс(бухг.) (022)21-63-25		Тел./факс _________________________________
Директор _________________ М.П.		Директор ___________________ М.П.

Размещено на Allbest.ru