Комплексный анализ рентабельности и прибыли организации

гдеЗтп - фактическая себестоимость одного изделия.

3. Изменения оптовых цен на товары определяется по формуле:

?З1рц ₌₌ ?Qтп* Зтп _ ?Qтп * Зтп , (18)

?Qтп*Цтп ?Qтп * Цпп

гдеЦтп - фактическая цена одного изделия.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с данными прошлых лет в целом и по статьям затрат [20, с.126].

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = А_i / VВП_i + b_i (19)

гдеC_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Изменение себестоимости отдельных изделий за счет отдельных факторов рассчитывается методом цепных подстановок.

Расчеты проводятся в следующем порядке:

1. Себестоимость базового периода (С₀):

С₀ = А₀ / VВП₀ + b₀ (20)

гдеА₀ - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции базового периода;

VВП₀ - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах базового периода;

b₀ - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции базового периода.

2) Себестоимость по базовому уровню на фактический выпуск продукции (С_{усл 1}) [20, с.126]:

С_{усл 1} = А₀ / VВП₁ + b₀ (21)

гдеVВП₁ - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах отчетного периода.

3. Себестоимость отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат (С_{усл 2} ):

С_{усл 2} = А₁ / VВП₁ + b₀ (22)

гдеА₁ - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции отчетного периода.

4. Себестоимость отчетного периода (С₁):

С₁ = А₁/ VВП₁ + b₁ (23)

гдеb₁ - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции отчетного периода.

5. Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

?С_общ = С₁ - С₀ (24)

В том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

?С_vвп = С_{усл 1} - С₀ (25)

б) суммы постоянных затрат:

?С_А = С _{усл 2} - С_{усл 1} (26)

в) суммы удельных переменных затрат:

?С _b = C₁ - C_усл2 (27)

Таким образом, в процессе анализа расходов изучают состав, динамику, структуру расходов. А также рассчитывают и анализируют динамику затрат на 1 рубль продукции, влияние факторов на данный показателей, изучают влияние факторов расходов на финансовые результаты деятельности организации.

Следующий этап анализа финансовых результатов предполагает изучение процесса распределения прибыли остающейся в распоряжении организации. Следует отметить, что прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в её полное распоряжение. Организация самостоятельно определяет направление использования остающейся в её распоряжении прибыли, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой. Распределение чистой прибыли организации в чистом виде представлено на рисунке 1.4.

Таким образом, как видно из данных рисунка 1.4 прибыль отчетного периода облагается различными видами налогов. Необходимо отметить, что если государство облагает организацию очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства ввиду изъятия средств на обновление производства и как результат - поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, т. к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в свою очередь приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и; как следствие - к снижению эффективности производства. Поэтому в каждой организации должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.



Рисунок 1.4- Схема распределения прибыли организации Источник: [37, с.194]

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, организации и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет, а руководство организации - на расширенное воспроизводство. Работники организации заинтересованы в материальном стимулировании труда [37, с.193].

Все вышеизложенное говорит о необходимости, проведения анализа использования прибыли организации. Так как анализ использования прибыли позволяет определить динамику распределения прибыли между бюджетом и организацией. В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование организации и материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем в других организациях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития организации. Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т. д. [29, с.147]. Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т. д.). В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

На заключительном этапе анализа финансовых результатов организации проводится анализ рентабельности. Анализ рентабельности производства продукции дает возможность установить тот уровень рентабельности, с которым работала организация в отчетном году по выпуску продукции [14, с.111].

Рентабельность производства продукции (Rпр) определяется по формуле:

(28)

гдеП - прибыль от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов, млн р.;

С - сумма затрат по реализованной продукции, млн р.;

Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по организации.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов (П) на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции [14, с.112] .

(29)

Рентабельность продукции определяется делением прибыли от реализации продукции, работ, услуг до выплаты процентов и налогов (П) на сумму себестоимости продукции (С). Этот показатель рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции [14, с.114] .

(30)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат), исчисленный в целом по организации, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

 (31)

гдеVРПобщ - объем реализованной продукции;

Удi - структура реализованной продукции;

Цi - средняя цена реализации;

Сi - себестоимость реализованной продукции.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по организации можно выполнить способом цепной подстановки. Рассмотрим алгоритм расчета [14, с.113].

1. Определяем базовый уровень рентабельности (R0):

(32)

2. Определяем уровень рентабельности при фактическом объеме, но при базовой структуре реализованной продукции, базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен:

(33)

3. Определяем уровень рентабельности при фактическом объеме реализации, структуре, но при базовом уровне цен и при базовом уровне себестоимости:

(34)

4. Определяем уровень рентабельности при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости:

(35)

5. Определяем уровень рентабельности отчетного периода (R1):

(36)

6. Определяем общее изменение рентабельности:

R₁-R₀ (37)

в том числе за счет:

6.1 Изменения объема реализации:

= R_усл1-R₀ (38)

6.2 Изменения структуры реализованной продукции:

= R_усл2-Rусл₁ (39)

6.3 Изменения уровня среднереализационных цен:

= R_усл3-R_усл2 (40)

6.4 Изменения себестоимости реализованной продукции:

= R₁-R_усл3 (41)

Таким же образом производиться факторный анализ рентабельности оборота. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по организации имеет следующий вид [25, с.274]:

(42)

Зная, из-за каких факторов изменились выручка и прибыль от реализации продукции, можно узнать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базовый уровень каждого факторного показателя данной модели на фактический отчетного периода.

Выводы: Таким образом, основными задачами анализа конечных финансовых результатов деятельности организации являются изучение уровня и структуры прибыли и рентабельности в отчетном периоде, сравнение уровней и структур прибыли и рентабельности в отчетном и базовом периодах (планом или предыдущем периоде, в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин. Для решения указанных задач используются аналитические таблицы. В них представлены абсолютные величины прибыли организации и их удельные веса в общей величине прибыли в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов прибыли, изменения абсолютных величин прибыли и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. В ходе анализа важно не только установить структуру прибыли организации в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года), но и определить тип структурной динамики прибыли и причины, её обусловившие. Анализ прибыли в основном производиться для изучения динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. При проведении анализа должна быть установлена причина определенной образовавшейся в организации тенденции. Для ее выяснения необходим детальный факторный анализ прибыли и рентабельности. Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли и рентабельности являются: изменение объема продажи продукции; изменение структуры ассортимента реализованной продукции; изменение себестоимости продукции; изменение цены реализации продукции. Результаты факторного анализа прибыли и рентабельности позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

1.3 Правовое регулирование конечных финансовых результатов деятельности организации в Республике Беларусь

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим конечные финансовые результаты деятельности организации в Республике Беларусь, относятся:

1. Правовое регулирование деятельности организации, в части правильного оформления отчетности, осуществляется на основе Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 августа 2008 г. №19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., №8/1254).

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской от-четности (далее - Инструкция) устанавливает методические основы формиро-вания бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям. Этот документ подготовлен в целях обеспечения методологического руководства по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь, а также приближения бухгалтерской отчетности к отчетности, составленной по международным стандартам.

Постановлением № 19 утверждены формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменении капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) - и Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее - Инструкция).

2. Постановление Минфина Республики Беларусь от 29 июня 2011 года №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признание утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансово Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». В данной Инструкции приведены наименования и номера счетов, субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения на счетах и субсчетах методом двойной записи наиболее распространенных хозяйственных операций, включая отражение себестоимости, прибыли и расходов на реализацию.

3. «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 1102. Данная Инструкция по бухгалтерскому учету определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не освобожденных в соответствии с законодательными актами РБ от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.[18]

4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» от 04.05.98 г. № 694, с учетом доп. От 09.07.2003 № 922. Цель Постановления «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

5. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-3. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

6. Указ Президента Республики Беларусь от 28.12. 2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее -- Указ № 637). В соответствии с данным Указом были установлены единые правила перечисления части чистой прибыли (дохода) в республиканский и областные, Минский городской бюджеты для республиканских и коммунальных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (за исключением унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ, основными видами деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции, которые исчисляли часть прибыли в размере 5% независимо от уровня рентабельности). Перечисление производилось ежемесячно по установленным Указом № 637 нормативам (от 5 до 25%) в зависимости от уровня рентабельности с начала года. Кроме того, некоторые организации, отнесенные к категории высокорентабельных, в прошлом году перечисляли часть полученной ими прибыли в государственный целевой бюджетный фонд национального развития, созданный для целей реализации Указа № 637 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.05.2006 № 674 «О некоторых вопросах формирования государственного целевого бюджетного фонда национального развития в 2006 году», равными долями ежемесячно.

7. В текущем году порядок уплаты собственнику части чистой прибыли установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2007 № 487 «О вопросах распределения и использования чистой прибыли и расходов на потребление организациями в 2007 году» (далее -- Постановление № 487). Отчисления должны производить республиканские унитарные предприятия, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, и хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими обществами. Они будут осуществлять в соответствии с данным нормативным актом распределение и использование неиспользованных остатков прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода, остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, а также перечисления части прибыли собственнику имущества, в том числе участникам хозяйственных обществ.

Выводы: Таким образом, как видим из вышеизложенного, в Республике Беларусь конечные финансовые результаты регулируются различными нормативными правовыми актами, которые регулирует порядок отражения финансовых результатов в формах бухгалтерской отчетности, порядок выплаты налогов и других сборов и выплат из прибыли, а также порядок распределения прибыли организации.

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДК ПУП «ГОМЕЛЬГОРСВЕТ»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ДК ПУП «Гомельгорсвет»

Дочернее коммунальное производственное унитарное предприятие «Гомельгорсвет» создано на неопределенный срок в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь и Положением о государственной регистрации. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом на основе коммунальной собственности. Учредителем и собственником Предприятия является Гомельский городской Совет депутатов в лице Гомельского городского исполнительного комитета.

Предприятие является юридическим лицом с момента регистрации его в установленном порядке. Имеет закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций, круглую печать со своим наименованием и с изображением Государственного герба Республики Беларусь.

Предприятие в своей деятельности руководствуется Законом Республики Беларусь «О предприятиях в Республики Беларусь, гражданским кодексом Республики Беларусь и иными нормативными актами законодательства Республики Беларусь, а также Уставом. Предприятие находится в непосредственном подчинении КПУП «Гомельское городское ЖКХ».

Предприятие ДК ПУП «Гомельгорсвет» создано с целью оказания услуг по благоустройству города, а именно, для обслуживания электрических сетей наружного освещения г. Гомеля, г.п. Костюковка, п. Прибор, н.п. Урицкое, п. Большевик, п. Большевик, н.п. Стукачевка, н.п. Давыдовка, наружной иллюминации, а также для оказания услуг сторонним организациям, связанных с основной деятельностью.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

-наружное освещение;

-передача и распределение электроэнергии электросетям;

-монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электрооборудования;

-монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание передающей аппаратуры;

-электромонтажные работы;

-установка прочего инженерного оборудования;

-техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

-деятельность профсоюзов;

-организация и обеспечение эксплуатации электротехнической лаборатории и др.

Уставный фонд предприятия полностью сформирован денежными средствами за счет фонда переоценки основных средств и на момент регистрации составляет 2 млн. белорусских рублей. Управление предприятием осуществляется директором предприятия в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом на основе сочетания прав и интересов собственника имущества и трудового коллектива предприятия. Трудовые отношения с работниками предприятия, включая вопросы найма и увольнения, режима труда и отдыха, условий оплаты труда, гарантий и компенсаций регулируются посредством трудовых договоров (контрактов) в соответствии с законодательством. Предприятие планирует свою деятельность и определяет перспективы развития совместно с КПУП «Гомельское городское ЖКХ», исходя из спроса, а производимую продукцию, работы, услуги. Организационные формы анализа хозяйственной деятельности предприятия определяются составом аппарата и техническим уровнем управления. Структурная схема управления ДК ПУП «Гомельгорсвет» представлена в приложении А. Управление всей производственно-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет директор предприятия. В прямом подчинении директора предприятия находится: главный инженер, главный бухгалтер, ведущий экономист, инспектор по кадрам. Деятельностью экономических служб управляет ведущий экономист. В непосредственном его подчинении планово-экономический отдел. Отдел кадров подчиняется Инспектору по кадрам. Бухгалтерия находится в подчинении главного бухгалтера. Главный инженер является первым заместителем директора предприятия и техническим руководителем. Начальники района сетей решают вопросы обеспечения доведенных заданий по текущему содержанию сетей наружного освещения, производимых работ и оказанных услуг сторонним организациям, выполнение доведенных заданий и программ. Старший мастер непосредственно курирует и руководит работой аварийно-диспетчерской службы предприятия в вопросах организации качественной работы электрических сетей и устранение обнаруженных повреждений на электрических линиях. Контролирует включение и выключение электрических сетей в ночное время суток, для обеспечения безопасности движения транспорта и предотвращение травматизма на дорогах. Проанализируем основные экономические показатели деятельности ДК ПУП «Гомельгорсвет» (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2009-2011гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %	Отклонение (+;-)
	2009	2010	2011	2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2010г. от 2009г.	2011г. от 2010г.
1.Выручка от реализации товаров в действующих ценах, млн р.	5303	6051	7463	114,11	123,33	748	1412
2. Выручка от реализации товаров в сопоставимых ценах, млн р.	5303	5417	6325	102,15	116,75	114	907
3. Валовая прибыль, млн р.	1308	1597	2164	122,09	135,50	289	567
4. Прибыль от реализации, млн р.	581	744	880	128,06	118,28	163	136
5. Рентабельность продаж, %	10,96	12,30	11,79	112,23	95,90	1,34	-0,50
6. Управленческие расходы, млн р.	727	853	1284	117,33	150,53	126	431
7. Себестоимость реализованной продукции, млн р.	3995	4454	5299	111,49	118,97	459	845
8. Уровень управленческих расходов, %	13,71	14,10	17,20	102,83	122,05	0,39	3
9. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,890	0,877	0,882	98,50	100,57	-0,013	0,005
10. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	495	658	873	132,93	132,67	163	215
11.Среднегодовая стоимость основных средств, млн р	17642,5	21951	39906	124,42	181,80	4309	17955
12. Фондоотдача, р.	0,30	0,28	0,19	91,71	67,84	0,0	-0,1
13. Среднесписочная численность, чел.	132	132	123	100,00	93,18	0	-9
14. Производительность труда, млн р.	40,17	45,84	60,67	114,11	132,36	5,7	14,8
15. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	1432,700	1554,700	1820,3	108,52	117,08	122,00	265,6

Примечание- Источник: собственная разработка на основе данных приложений Б, В, Г, Д

Как видно из данных таблицы 2.1 выручка от реализации продукции увеличивается на протяжении анализируемого периода как в действующих, так и в сопоставимых ценах. В 2011 году выручка от реализации в фактических ценах увеличилась на 23,33%, а в сопоставимых ценах на 16,75%. При этом прибыль от реализации за аналогичный период увеличилась на 18,28%. А вот в 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль от реализации увеличилась на 28,06%.

Положительным является тот факт, что темпы роста выручки опережаю темпы роста себестоимости продукции и темпы роста управленческих расходов. Также следует отметить снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,013 руб. Однако, в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение данного показателя на 0,005 руб. или 2,83%. Несмотря на то, что затраты на 1 рубль реализованной продукции снижаются происходит увеличение уровня управленческих расходов на протяжении всего анализируемого периода. Также отрицательным является снижение рентабельности продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 0,5 п.п. или 4,1%. На протяжении данного периода произошло снижение фондоотдачи основных средств 0,1 р. или 32,16%.

Следует отметить, что ДК ПУП «Гомельгорсвет» рационально использует средства на оплату труда так как темпы роста производительности труда опережают темпы роста среднемесячной заработной платы. При этом следует отметить, что темп роста увеличивается достаточно высокими темпами, так в 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель увеличился на - 32,36%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на - 14,11%. Несмотря на то, что организация рационально использует средства на оплату труда, уровень среднемесячной заработной платы находится на уровне ниже среднеотраслевого и в ниже чем по уровню г. Гомелю.

Рассмотрим качественные характеристики работы ДК ПУП «Гомельгорсвет». Для этого проанализируем данные о динамике показателей ликвидности, платежеспособности, показателей финансовой независимости, а также динамику показателей деловой активности, рентабельности и оборачиваемости.

Таблица 2.2 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2010-2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %, или отклонение (+;-)
	На 01.01.2010	На 01.01.2011	На 01.01.2012	2010г. от (к) 2009г.	2011г. от (к) 2010г.
1. Оборотные активы, млн р.:	1769	1880	2860	106,27	152,13
1.1. Денежные средства, млн р.	24	34	85	141,67	250,00
1.2.Дебиторская задолженность, млн р.	1516	1610	2301	106,20	142,92
2. Краткосрочные обязательства, млн р.	1118	1044	1742	93,38	166,86
3. Показатели ликвидности:
3.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,021	0,033	0,049	0,011	0,016
3.2. Коэффициент критической ликвидности	1,377	1,575	1,370	0,197	-0,205
3.3 Коэффициент текущей ликвидности	1,582	1,801	1,642	0,218	-0,159

Примечание- Источник: собственная разработка на основе данных приложения Б

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что предприятие находится в устойчивом финансовом состоянии. Коэффициент абсолютной ликвидности лишь на протяжении всего анализируемого периода ниже рекомендуемого значения. Поэтому можно отметить, что организация имеет дефицит наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств. Данный показатель увеличился в за 2010 год на 0,011, а за 2011 год он увеличился на 0,016 пункта.

Коэффициент критической ликвидности на 01.01.2010 года показывает, что краткосрочные обязательства на 137,7% покрывались денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах. К концу 2011 года по сравнению с началом 2011 года значение коэффициента снизилось на 0,205 пункта. В нашем случае уровень коэффициента критической ликвидности выше рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия соответствует требованиям текущей платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего анализируемого периода то снижается, то увеличивается и к концу 2011 года он составил 1,642, что ниже начала 2011 года на 0,159. Данный коэффициент соответствует нижней границе норматива. Это свидетельствует о том, что организация покрывает краткосрочные обязательства ликвидными активами.

Общий уровень финансовой устойчивости ДК ПУП «Гомельгорсвет» характеризуют следующие показатели (таблица 2.3), рассчитываемые по данным баланса.

Таблица 2.3 - Данные о показателях финансовой независимости ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2010-2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %, или отклонение (+;-)
	На 01.01.2010	На 01.01.2011	На 01.01.2012	2010г. от (к) 2009г.	2011г. от (к) 2010г.
1. Валюта баланса, млн р.	21121	26432	58121	125,15	219,89
2. Собственные источники финансирования, млн р.	20003	25388	56379	126,92	222,07
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	1118	1044	1742	93,38	166,86
4. Собственные оборотные средства, млн р.	651	836	1118	128,42	133,73
5. Оборотные активы, млн р.	1769	1880	2860	106,27	152,13
6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент автономии	0,947	0,961	0,970	0,013	0,010
6.2. Коэффициент финансовой зависимости	0,053	0,039	0,030	-0,013	-0,010
6.3. Коэффициент финансового левериджа	0,056	0,041	0,031	-0,015	-0,010
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств	0,033	0,033	0,020	0,000	-0,013
6.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,368	0,445	0,391	0,077	-0,054

Примечание- Источник: собственная разработка на основе данных приложения Б

Данные таблицы 2.3 позволяют сделать следующие выводы. Коэффициент автономии на конец 2011 года по сравнению с началом 2011 года незначительно увеличился, его значение показывает, что имущество организации на 97% сформировано за счет собственных средств. А на конец 2010 года по сравнению с началом 2010 года данный показатель увеличился на 0,013 процентных пункта, что привело к увеличению доли собственных средств до 96,1%. Данное повышение свидетельствует о повышении финансовой самостоятельности организации.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным коэффициенту автономии. Снижение этого коэффициента в динамике означает снижение доли заемных средств в финансировании ДК ПУП «Гомельгорсвет».Это свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия, так как для банка предпочтительнее более высокий удельный вес собственных средств, так как при этом уменьшается финансовой риск.

Коэффициент финансового левериджа на протяжении всего анализируемого периода имеет достаточно высокое значение - 0,056-0,031. Это значит, что каждый рубль долгосрочных активов финансировался из заемных источников на 56 рублей на начало 2010 года и на 31 рубль на конец 2011 года.

Коэффициент маневренности собственных средств определяет долю источников собственных денежных средств владельца бизнеса в мобильной форме. В этом случае его рекомендуемое значение - 0,5 и более. Из вышеизложенного следует, что на ДК ПУП «Гомельгорсвет» данный коэффициент ниже нормы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами незначительно снизился за 2010 год на 0,054. Однако за 2011 год данный показатель увеличился на 0,077. Как положительное необходимо отметить, что данный показатель ниже рекомендуемого норматива (0,3).

Для уточнения оценки произведем расчет относительных показателей деловой активности в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Данные о динамике показателей деловой активности ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %, или отклонение (+;-)
	2009	2010	2011	2010г. от (к) 2009г.	2011г. от (к) 2010г.
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн р.:	1459	1825	2370	125,05	129,90
1.1. Материальных оборотных активов, млн р.	225	223	352	99,11	157,98
1.2. Дебиторской задолженности, млн р.	871	1563	1956	179,55	125,11
2.Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	157	789,5	1179,5	502,87	149,40
3. Выручка от реализации продукции, млн р.	5303	6051	7463	114,11	123,33
4. Себестоимость реализованной продукции, млн р.	3995	4454	5299	111,49	118,97
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов	99,05	108,55	114,32	9,50	5,78
5.2. Материальных оборотных активов	20,23	17,98	23,88	-2,25	5,90
5.3. Дебиторской задолженности	59,09	92,99	94,33	33,89	1,34
5.4. Кредиторской задолженности	14,15	63,81	80,13	49,66	16,32
6. Продолжительность операционного цикла	79,33	110,97	118,21	31,65	7,24

Примечание- Источник: собственная разработка на основе данных приложения Б, В

Показатель оборачиваемости материально-производственных запасов в 2011 году по сравнению с 2010 годом имел устойчивую тенденцию к замедлению (на 5,9 дня). Данная ситуация негативно сказывается на уровне деловой активности ДК ПУП «Гомельгорсвет». Негативно на уровне деловой активности сказалось замедление оборачиваемости оборотного капитала. Оборачиваемость оборотного капитала в 2010 году по сравнению с 2009 годом замедлилась более чем на 9,5 дней, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 5,78 дней. Причиной стало увеличение продолжительности операционного цикла. Негативно на продолжительности операционного цикла сказалось увеличение времени обращения материальных активов. Следует отметить, что даже длительность как времени обращения запасов, так и операционного цикла, нельзя считать приемлемой. Оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами в 2011 году по сравнению с 2010 годом замедлилась на 1,34 дня, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 33,89 дня. Это привело к оттоку денежных средств из оборота. Оборачиваемость кредиторской задолженности замедлилась более чем на 16 дней в 2011 году по сравнению с 2010 годом, и более чем на 49 дней в 2010 году по сравнению с 2010 годом.

Также немаловажным показателем деловой активности является рентабельность. Динамика показателей рентабельности ДК ПУП «Гомельгорсвет» в 2009-2011 гг. представлена в таблице 2.5.

Таблица2.5 - Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %, или отклонение (+;-)
	2009	2010	2011	2010г. от (к) 2009г.	2011г. от (к) 2010г.
1. Средняя стоимость активов, млн р.	19103	23776,5	42277	124,47	177,81
2. Выручка от реализации продукции, млн р.	5303	6051	7463	114,11	123,33
3. Полная себестоимость реализованной продукции, млн р.	4722	5307	6583	112,39	124,04
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн р.	581	744	880	128,06	118,28
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	495	658	873	132,93	132,67
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж, %	10,96	12,30	11,79	1,34	-0,50
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов, %	12,30	14,02	13,37	1,72	-0,65
6.3. Рентабельность (убыточность) активов, %	2,59	2,77	2,06	0,18	-0,70

Примечание- Источник: собственная разработка на основе данных приложения Б, В

Из анализа таблицы 2.5 видно, что все показатели рентабельности в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились. При этом следует отметить, что в наибольшей степени произошло увеличение рентабельности расходов на 1,72 п.п. А вот в 2011 году по сравнению с 2010 годом происходит снижение всех показателей рентабельности. Однако положительным является тот факт, что все показатели имеют значение выше рекомендуемого, за исключением рентабельности активов. Данный показатель находится на достаточно низком уровне.

Выводы: таким образом, анализ организационно-экономической характеристики деятельности предприятия показал, что на протяжении анализируемого периода организация динамично развивается, о чем свидетельствует увеличение объемных показателей деятельности, а также рентабельности производства и продаж, Среди отрицательных сторон деятельности ДК ПУП «Гомельгорсвет» необходимо отметить, тот факт, что происходит увеличение уровня управленческих расходов, снижение фондоотдачи, а также снижение абсолютной ликвидности.

2.2 Анализ динамики себестоимости и факторов на нее влияющих

Обеспечение конкурентоспособности оказываемых услуг во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости. Планирование себестоимости осуществляется по калькуляционным статьям затрат на основе проведенного анализа сложившихся уровня затрат с определением общей величины материальных, трудовых и финансовых затрат, необходимых для изготовления продукции, согласно плану производства. На ДК ПУП «Гомельгорсвет» постоянно проводится оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, соблюдением смет расходов. Анализ динамики и уровня затрат на производство представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Затраты на производство продукции ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %	Отклонение (+;-)
	2009	2010	2011
				2010 г. к 2009г.	2011 г. к 2010г.	2010 г. от 2009г.	2011 г. от 2010г.
Выручка от реализации по начислен., млн р.
в действующих ценах, млн р.	4598	4273	5060	92,93	118,42	-325	787
в сопоставимых ценах	4598	3 825	4288,14	83,20	112,10	-772,57	462,71
Затраты на производство продукции, млн р.	3604	3 357	4 013	93,15	119,54	-247	656
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, р.	0,78	0,79	0,79	0,002	0,01	0,00181	0,00745
Выручка от реализации продукции в действующих ценах (без налогов), млн р.	5303	6051	7463	114,11	123,33	748	1412
Себестоимость продукции, млн р.	3995	4454	5299	111,49	118,97	459	845
Себестоимость на 1 рубль реализованной продукции, р.	0,75	0,74	0,71	-0,02	-0,026	-0,0173	-0,026

Примечание- Источник: собственная разработка на основе данных приложения В,Г

Анализ данных таблицы 2.6 показывает, что всего расходы в 2011 г. выросли на 19,54 п.п. и составили 4013 млн р. В 2010 году снизились на 6,95 п.п. Затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2011 году выросли на 0,01 п.п. и составил 0,79 р. В 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились увеличились на 0,002 п.п. Себестоимость на 1 рубль реализованной продукции в 2011 году снизилась на 0,026 п.п., а в 2010 году данный показатель снизился на 0,02 п.п.

Динамику изменения затрат на 1 рубль произведенной продукции и себестоимости на 1 рубль реализованной продукции представим на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Динамика изменения затрат на 1 рубль произведенной продукции и себестоимости на 1 рубль реализованной продукции в ДК ПУП «Гомельгорсвет» в 2009-2011 гг. Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных таблицы 2.6

Таким образом, как видно из данных рисунка 2.1 затраты на 1 рубль произведенной продукции незначительно превышают размер себестоимости на 1 рубль реализованной продукции. Рассмотрим динамику и структуру основных групп затрат ДК ПУП «Гомельгорсвет» (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Динамика основных групп расходов ДК ПУП «Гомельгорсвет» в 2009 - 2011 гг.

Показатели	Годы	Отклонение по структуре, п.п.	Темп изменения, %
	2009	2010	2011	2010г. от 2009г	2011г. от 2010г.	2010г. к 2009г..	2011г. к 2010г.
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
Материальные затраты, млн р.	668	18,5	493	14,69	737	18,37	-3,8	3,7	73,80	149,4
Расходы на оплату труда, млн р.	1908	52,9	1 796	53,50	1 890	47,10	0,6	-6,4	94,13	105,2
Отчисления на социальные нужды, млн р.	695	19,3	684	20,38	756	18,84	1,1	-1,5	98,42	110,5
Амортизация, млн р.	144	4,0	176	5,24	277	6,90	1,2	1,7	122,2	157,3
Прочие затраты, млн р.	189	5,2	208	6,20	353	8,80	1,0	2,6	110,0	169,7
Затраты всего,	3604	100	3 357	100,	4 013	100	-	-	93,15	119,5
в том числе:
- переменные	2585	71,7	2333	69,50	2765	68,92	-2,2	-0,58	90,27	118,5
- постоянные	1019	28,3	1 024	30,50	1 247	31,08	2,2	0,58	100,4	121,8

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных приложения Г

Как следует из данных таблицы 2.7 в 2011 г. наиболее выросли прочие затраты 69,7%, материальные затраты 49,4 % и амортизация - 57,3%. Как положительное необходимо отметить невысокие темпы роста расходов на оплату труда. В 201 году произошел рост таких статей расходов как амортизация (22,2%) и прочие затраты (10,0%). Все остальные статьи расходов снизились. При этом следует отметить, что наибольшее снижении произошло по такому показателю как материальные затраты.

Анализируя структуру расходов в 2010 году по сравнению с 2009 годом следует отметить, что произошло снижение удельного веса материальных затрат на 3,8 п.п. В результате снижения материальных затрат в структуре себестоимости произошло увеличение средств на оплату труда на 0,6 п.п., амортизации на 1,1 п.п. и прочих затрат на 1,0 п.п. Следует отметить увеличение постоянных расходов на 2,2 п.п. Следует отметить, что в структуре затрат наибольший удельный вес составляют расходы на оплаты труда и отчисления на социальные нужды - 47,10% и 18,84% в 2011 году. В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение переменных затрат на 0,85п.п., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом наоборот произошел рост переменных затрат на 2,2 п.п.

В таблице 2.8 рассмотрим динамику затрат на один рубль произведенной продукции ДК ПУП «Гомельгорсвет».

Таблица 2.8 - Динамика затрат на рубль продукции и услуг ДК ПУП «Гомельгорсвет» в 2009 - 2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %	Отклонение (+/-)
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
1. Выручка от реализации начислен., млн р.	4598	4273	5060	92,93	118,42	-325	787
2. Прибыль от основной деятельности, млн р.	581	744	880	128,06	118,28	163	136
3. Затраты на производство продукции, млн р.	3604	3357	4013	93,15	119,54	-247	656
4. Материальные затраты, млн р.	668	493	737	73,80	149,49	-175	244
5. Материалоотдача, р.	6,88	8,67	6,87	125,92	79,21	1,78	-1,80
6. Материалоемкость продукция, р.	0,145	0,115	0,146	79,42	126,24	-0,03	0,03
7. Прибыль (убыток) на рубль материальных затрат, р.	0,87	1,51	1,19	173,51	79,12	0,64	-0,32
8. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат	-	0,098	0,79	-	-	-	-0,21
9. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	18,53	14,69	18,37	79,23	125,06	-3,85	3,68

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных приложения В, Г

Анализ данных таблицы 2.8 показывает, что в 2011 году материалооотдача снизилась на 1,8р.и составила 6,87 р., соответственно возросла материалоемкость продукции на 0,03 п.п. Это говорит о том, что происходит снижение эффективности использования материальных ресурсов. Анализируя, показатели эффективности использования материальных ресурсов в 2010году следует отметить, тот факт, что происходит увеличение материалоотдачи на 25,92 п.п., а материалоемкость снизилась на 19,58 п.п. Положительным является тот факт, что организация получает прибыль на 1 рубль материальных затрат и данный показатель увеличивается на протяжении всего анализируемого периода. Следует отметить, что коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат показывает в 2011 году, что материальные ресурсы использовались не эффективно, так как наблюдается опережающий рост материальных затрат над темпом роста объемов производства, то есть коэффициент меньше 1 и составляет 0,098. Такая же ситуация наблюдается и в 2011 году.

Следует отметить, что на протяжении 2009-2010 гг. наблюдается снижение удельного веса материальных затрат в себестоимости на 19,77 п.п. Однако, в 2011 году произошло увеличение данного показателя на 25,06 п.п.

Далее для выявления резервов сокращения себестоимости, и соответственно резервов увеличения прибыли, проанализируем за счет каких факторов произошло увеличение себестоимости. Для этого составим таблицу 2.9. По приведенным в таблице 2.9данным проанализируем влияние на изменение себестоимости:

а) объема производства товаров;

б) цен и тарифов по затратам;

в) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Таблица 2.9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости в ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2010-2011гг.

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонение (+;-), млн р.	Темп роста, %
	сумма, млн р.	структура, %	сумма, млн р.	структура, %
1. Затраты на производство	3 357	100	4 013	100	656	119,54
1.1 переменные затраты	2333	69,50	2766	68,92	432,7	118,55
1.2 постоянные затраты	1024	30,50	1247	31,08	223,3	121,81
2. Объем производства продукции	4273	-	5060	-	787	118,42

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложения Г

Для этого определим:

1) Общее изменение затрат: 4013 - 3357 = +656 млн р. (увеличение).

2) Пересчитаем затраты предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат : 2333 * 1,1842 = 2763 млн р. (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 1024 млн р. (остаются на базовом уровне).

Итого: 2763+ 1024 = 3787 млн р.

3) Пересчитаем затраты на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

3357 / 4273 * 5060 = 3975 млн р.

Теперь определим за счет, каких факторов произошло увеличение себестоимости продукции. Изменение себестоимости всего: + 656 млн р., в том числе за счет изменения:

а) объема производства 3787 - 3357 = +430 млн р. (увеличение)

б) цен и тарифов 4013 - 3975 = 38 млн р. (увеличение)

в) структуры и общей суммы затрат 3975- 3787 = +189млн р. (увеличение).

Итого: 430+38+189 = 656 млн р.

Полученные результаты представим в виде таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Результаты факторного анализа себестоимости продукции В ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2010-2011 гг.

Показатели	Размер влияния фактора
1. Изменение объема реализации	430
2. Изменение цен и тарифов	38
3. Изменение структуры продукции	189
4. Итого	656

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, как видно из данных таблицы 2.10 в связи с увеличением выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 430 млн р. За счет изменения структуры сумма затрат возросла на 189 млн р. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции. А за счет изменения цен и тарифов затраты увеличились на 38 млн р.

2.3 Анализ прибыли и рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности ДК ПУП «Гомельгорсвет»

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее.

На первом этапе анализа на основе данных отчета «О прибылях и убытках» следует оценить динамику элементов формирования прибыли от реализации, которая стала объектом экономического анализа. Для этого проанализируем данные представленные в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Динамика прибыли от реализации ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2009-2011 гг.

Наименование показателей	Год	Темп изменения, %
	2009	2010	2011	2010 к 2009	2011 к 2010	2011 к 2009
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	5303	6051	7463	114,11	123,33	140,73
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	3995	4454	5299	111,49	118,97	132,64
3. Валовая прибыль, (стр.1- стр.2)	1308	1597	2164	122,09	135,50	165,44
4.Управленческие расходы, млн р.	727	853	1284	117,33	150,53	176,62
5. Прибыль (убыток) от реализации, [стр.3 - (стр.4 + стр.5)]	581	744	880	128,06	118,28	151,46

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложения В

Данные таблицы 2.11 позволяют сделать вывод о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом темп прироста выручки составил 23,33%, а темп роста прибыли 118,28% . Что свидетельствует об опережающем темпе роста выручки над темпом роста прибыли от реализации. Как негативное, необходимо отметить высокие темпы роста себестоимости реализованной продукции. В 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации увеличилась на 14,117%, а прибыль от реализации увеличилась на 17,33%. Это говорит о том, что прибыль отчетного периода оказалась выше начала анализируемого периода, что, несомненно, является положительной тенденцией. Это подтверждается и тем, что на фоне относительно высокого роста выручки темп роста себестоимости реализованной продукции составил 11,49%. Сумма управленческих расходов увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 5053%. А вот в 2010 году по сравнению с 2009 годом управленческие расходы увеличились на 17,33%.

В целях выявления причин негативной динамики прибыли от реализации ряд авторов таких как А.Д. Шеремет, Г.В. Савицкая и другие рекомендуют проводить анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим под воздействием факторов, оказавших положительное, либо отрицательное влияние. В связи с постоянным развитием аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа для оценки влияния факторов на изменение прибыли от реализации. Прибыль от реализации продукции в целом по организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.12.

Таблица 2.12 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в ДК ПУП «Гомельгорсвет» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 год	Данные базового периода пересчитанные на объем продаж отчетного периода	2011 год
1. Выручка от реализации продукции, млн р.	6051	6518	7463
2. Полная себестоимость реализованной продукции, млн р.

Подобные документы

• Анализ прибыли и рентабельности на основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО "ТК ЭКСИС"

  Сущность прибыли, ее функции и значение. Формирование финансового результата согласно МСФО. Значение, основные задачи, методика и информационная база его анализа. Характеристика деятельности ООО "ТК ЭКСИС". Анализ финансовой устойчивости организации.
  
  дипломная работа [173,6 K], добавлен 25.08.2011
  

• Анализ финансового результата на примере организации ООО "Бикинская лесная компания", период 2012–2013 г.

  Понятие, сущность, значение и функции прибыли. Задачи финансовых результатов деятельности организации. Основные показатели прибыли и рентабельности предприятия. Методики анализа финансовых результатов Шеремета А.Д., Савицкой Г.В., Пожидаевой Т.А.
  
  курсовая работа [475,3 K], добавлен 23.05.2014
  

• Анализ и пути повышения финансовых результатов деятельности организации (на примере ОАО "Электроаппаратура")

  Экономическая сущность, значение прибыли и рентабельности. Краткая технико-экономическая характеристика ОАО "Электроаппаратура". Анализ формирования и использования прибыли организации. Пути повышения финансовых результатов деятельности организации.
  
  курсовая работа [373,3 K], добавлен 23.09.2016
  

• Анализ финансовых результатов и планирование прибыли на примере ООО "Клапис"

  Понятие прибыли, ее сущность, функции и виды. Анализ формирования финансовых результатов деятельности организации и показатели ее рентабельности. Методы планирования прибыли в организации. Резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг).
  
  дипломная работа [186,6 K], добавлен 23.02.2010
  

• Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия

  Теоретические и методические основы анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, порядок и правила его проведения, значение в деятельности современного предприятия. Направления поиска и оценка резервов роста прибыли и рентабельности.
  
  курсовая работа [198,9 K], добавлен 12.11.2015
  

• Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности организации

  Экономическое содержание понятий финансовый результат и рентабельность деятельности организации. Информационная база и методика анализа финансовых результатов и рентабельности. Рекомендации по определению путей максимизации прибыли и ее качества.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 20.05.2016
  

• Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО "СМР"

  Значение финансовых результатов в деятельности предприятия, понятие и виды прибыли, порядок формирования показателей прибыли и рентабельности, резервы роста прибыли предприятия. Анализ финансовых результатов деятельности и экономическая характеристика.
  
  дипломная работа [66,5 K], добавлен 03.04.2010
  

• Анализ прибыли и рентабельности производства в современных условиях хозяйствования

  Экономическая сущность прибыли и рентабельности в современных условиях рыночной экономики. Анализ финансовых результатов деятельности автозаправочного комплекса "Юста". Методика расчета абсолютных показателей прибыли и рентабельности предприятия.
  
  курсовая работа [476,0 K], добавлен 15.05.2014
  

• Анализ финансовых результатов деятельности организации

  Анализ финансовых результатов от реализации продукции, (работ, услуг) и внереализационных финансовых результатов. Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности. Совершенствование управления финансовой деятельностью предприятия.
  
  курсовая работа [44,4 K], добавлен 09.04.2015
  

• Методика проведения анализа финансовых результатов деятельности организации

  Экономическое содержание категории "прибыль" и виды прибыли. Информационная база и характеристика нормативно-законодательных документов для анализа финансовых результатов. Факторный анализ прибыли от продаж. Анализ финансовых результатов деятельности.
  
  курсовая работа [67,3 K], добавлен 05.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам