Формы налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

25

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Налоговый контроль как основной способ управления в сфере налогообложения

1.1 Правовое регулирование налоговых проверок

1.2 Организация проведения налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством

2. Формы налогового контроля

2.1 Документальные налоговые проверки: особенности и порядок проведения налоговой проверки

2.2 Порядок оформления результатов налоговой проверки

2.3 Особенности и порядок проведения камерального контроля

2.4 Регистрационный учет налогоплательщиков

2.5 Особенности мониторинга как способа проведения налогового контроля и роль осуществления управления в сфере налогообложения

Заключение

Список используемых источников

Приложение

Введение

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

В соответствии со ст.20 НК РК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных НК РК.

- Приведенный список не исчерпывающий, но формы налогового контроля могут быть установлены только Налоговым кодексом РК.

- Формы налогового контроля складываются из установленных в ст.19 НК РК прав налоговых органов:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РК.

В НК РК также установлены составы налоговых правонарушений и санкции за незаконное воспрепятствование проведению налогового контроля со стороны налогоплательщика

Актуальность темы состоит в том, что одним из важных условий стабилизации финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов надлежащей дисциплины налогоплательщиков. А успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами Налогового Кодекса, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступлением налогов в бюджетную систему РК и платежей в государственные внебюджетные фонды.

1. Налоговый контроль как основной способ управления в сфере налогообложения

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.

Все это свидетельствует о важном государственном предназначении налоговой службы, высокой ответственности всех ее органов. Контроль в налоговой деятельности направлен на соблюдение налогоплательщиком требований налогового законодательства. С помощью контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности задания, а также законность операций.

Налоги, взимаемые с физических лиц, представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей. Они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Одним из важных условий стабилизации финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий определяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильности исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему РК и платежи во внебюджетные фонды.

Контроль за соблюдением налогового законодательства в РК осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РК от 12 июня 2001 года с учетом изменений и дополнений.

Сущность контроля означает «проверка», а также «наблюдение» с целью проверки.

С целью контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности задачи, а также законность операций, действия и привлечения к ответственности налогоплательщиков.

Таким образом, контроль направлен на соблюдение налогового законодательства налогоплательщиками.

В широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства.

Контроль за соблюдением налогового законодательства представляет собой часть государственного контроля, с помощью которого государство обеспечивает соблюдение режимов законности правопорядка.

Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

Контроль за соблюдением налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов, которые являются имущественным доходом государства, т.е. в нем отчетливо проявляется материальный интерес государства.

Налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее хороша организованных видов государственного контроля.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:

- налоговый контроль является разновидностью государственного контроля;

- налоговый контроль выступает видом финансового контроля;

- налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля;

Налоговый контроль представляет собой сложную! организационную систему и состоит из следующих элементов:

- субъект контроля (кто проверяет);

- объект (кого проверяют);

- предмет (что проверяется);

- цели контроля (для чего проверяется);

- методы его осуществления (как проверяется). Налоговый контроль осуществляется в целях:

- выявления фактов нарушения налогового законодательства;

- выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

- устранения нарушений налогового законодательства; предупреждения нарушений налогового законодательства и др.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям (Рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

25

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Классификация налогового контроля

По времени осуществления на предварительный (до определенного финансового мероприятия), текущий (в процессе производства финансового мероприятия) и последующий (после истечения срока налоговой обязанности).

Налоговый контроль может носить внутренний (субъект и объект с одной организации) или внешний (в отношении неподчиненных субъектов) характер.

Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях, построенных по модели «власти и подчинения», где контролирующий субъект является уполномоченным государственным органом. Не являются налоговым контролем аудиторские проверки.

Проведение налоговых проверок является одной из форм налогового контроля, осуществляемого органами налоговой службы за исполнением не только налогового законодательства, но и за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Следует отметить, что налоговые проверки проводятся исключительно органами налоговой службы, т.е. должностными лицами органов налоговой службы.

К органам налоговой службы относят межрегиональные налоговые комитеты, налоговые комитеты по областям, городам, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, которые подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему налоговому комитету.

Документальные налоговые проверки подразделяются на комплексные, тематические.

Встречные, которые проводятся со следующей периодичностью:

- комплексные проверки - не чаще 1 раза в год;

- тематические проверки - не чаще 1 раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет;

- встречные - периодичность не ограничена.

Встречные проверки - проверки, проводимые в отношении третьих лиц, в случае если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Многие налогоплательщики сталкивались с такой проверкой, проводимой НК у покупателей или поставщиков проверяемого лица по вопросам взаиморасчетов.

Как правило, проведение комплексных проверок осуществляется но итогам прошедшего налогового периода (календарный год) согласно графикам проведения проверок, составляемых отделами аудита.

Период комплексной проверки начинается с момента проведения предыдущей проверки или с момента государственной регистрации налогоплательщика, если проверка еще не проводилась. Проведение тематических проверок в основном обусловлено результатами камерального контроля, по итогам которого выявляются предполагаемые нарушения налогового законодательства, которые возможно выявить в ходе проведения проверки.

К таким предполагаемым нарушениям налогового законодательства можно отнести следующие ситуации:

- превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период;

- отсутствие поступлений или снижение поступлений по налогам я другим обязательным платежам в бюджет;

- наличие переплаты по лицевым счетам налогоплательщика при отсутствии налоговой отчетности;

- наличие противоречий между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности;

- наличие объектов обложения по сведениям уполномоченных органов при отсутствии объектов в налоговой отчетности налогоплательщика;

- другие ситуации.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, заполненное и содержащее реквизиты согласно требованиям

налогового кодекса, и в обязательном порядке зарегистрированное в территориальном органе Центра правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре РК.

На предписании налогоплательщик должен проставить отметку об ознакомлении и получении предписания. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания. Отказ налогоплательщика от получения предписания на проведение налоговой проверки не является основанием для ее отмены.

Срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания.

В данном случае не следует путать понятие рабочие дни и календарные.

Рабочие дни считаются без учета выходных (суббота, воскресенье) и праздничных дней.

Течение срока проведения проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и фактического представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении проверки документов, а также на момент получения сведений и документов По запросу налогового органа. Запросами налогового органа являются направляемые запросы в налоговые комитеты РК о проведении встречных проверок покупателей или поставщиков проверяемого налогоплательщика, запросы в уполномоченные органы о подтверждении наличия у налогоплательщика объектов налогообложения, запросы в иностранные государства о представлении информации в соответствии с международными соглашениями.

Срок поведения налоговой проверки продляется до 60 дней, если юридическое лицо имеет структурные подразделения. Если при проверке возникли вопросы особой сложности, срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до 50 рабочих дней для юридических лиц, не имеющих структурные подразделения, и до 80 рабочих дней для юридических лиц, имеющих структурные подразделения.

1.1 Правовое регулирование налоговых проверок

Налоговый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получит сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечён: финансово-правовой, административно-правовой или уголовной.

Теперь я считаю необходимым указать, какими основными нормативно-правовыми актами регулируется организация налоговых проверок. Прежде всего, отмечу, что само применение «неналогового законодательства» становится причиной многих конфликтов. Хотелось бы обратить внимание на то, что включение норм о налогообложении в «неналоговые» законы нерационально не только с позиции обеспечения поступлений в бюджет, но и в отношении обеспечения равенства налогоплательщиков. Действенный контроль можно обеспечить лишь тогда, когда элементы налогового механизма будут регулироваться исключительно налоговыми законами. Естественно основным нормативно-правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения, является НК РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет с многочисленными изменениями и дополнениями, который определяет виды проверок, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, права органов налоговой службы и налогоплательщиков. Гражданский кодекс Республики Казахстан определяет положения по защите прав предпринимателей. Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами, утверждённые приказом МГД РК, устанавливают порядок отбора хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет.

Инструкция о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, утверждённая приказом МГД РК определяет единый порядок рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов, сборов и платежей в бюджет. Указ Президента РК «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности» устанавливает меры по ограничению проверок государственными контролирующими органами и другие меры по защите прав на свободу предпринимательской деятельности. Правила регистрации актов о назначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами, утверждённые постановлением Правительства РК №1286 «О введении единого статистического учёта всех проверок хозяйствующего субъекта» предусматривают регистрацию актов о назначении проверок субъектов малого предпринимательства государственными органами. Указ Президента РК № 205 «Об упорядочении государственных и надзорных функций» определяет меры по упорядочению государственных контрольных и надзорных функций. Постановление правительства Республики Казахстан №1225 «Отдельные вопросы государственного регулирования контроля предпринимательской деятельности в РК» определяет меры по государственному регулированию предпринимательской деятельности.

1.2 Организация проведения налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством

В соответствии с действующим законодательством и выработанной практикой налоговые проверки классифицируются по разным основаниям и соответственно имеют свои собственные порядок и методы организации и проведения. Хотя НК РК непосредственно не называет различные виды налоговых проверок, однако их содержание раскрывается в статьях или отдельных пунктов этого закона.

По источникам получения информации налоговые проверки принято подразделять на документальную и фактическую. Документальная проверка-проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяется на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных). Фактическая проверка- это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмена, пересчёта, взвешивания лабораторной экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания. В качестве меры обеспечения документальной проверки НК РК предоставляет право органов налоговой службы «производить у юридических и у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчётов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет и иными финансовыми обязательствами перед государством, а также по полному и своевременному перечислению обязательных пенсионных взносов, получать от должностных лиц и иных работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок; получать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности от других юридических лиц, бирж и граждан исключительно в служебных целях, по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, получать от банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских организаций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах, а также имеющиеся сведения о характере и стоимости имущества проверяемого лица, находящегося на хранении в сейфовых ящиках, шкафах и помещениях банка; получат от налогоплательщиков по перечню, утверждаемому Правительством РК, информацию в виде электронных документов по формам, определяемым нормативно-правовыми актами РК».

По организационному признаку налоговые проверки делятся на:

- плановые, (т.е. которые проводятся по заранее утверждённому плану (графику);

- внеплановые (проводятся по заданию Правительства РК, вышестоящей организации, правоохранительных органов либо при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления).

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами органа налоговой службы и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. При составлении графиков (плана) следует обратить внимание на налогоплательщиков, имеющих доходы в значительных размерах или систематически допускающих ошибки в исчислении налогов, нарушения в ведении налогового учёта. Также необходимо включать в график проверок отдельные убыточные организации с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами. Налоговая проверка включает в себя несколько стадий:

а) подготовка к проведению проверки;

б) проведение проверки;

в) оформление результатов проверки;

г) осуществление контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных правонарушений налогового законодательства.

Налоговые проверки проводятся за период деятельности налогоплательщика, следующий за проверенным при предыдущей проверке, а также, как правило, в случаях ликвидации или банкротства организации. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период. Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика». До выхода на проверку работник налогового органа обычно знакомится с материалами предшествующей проверки, характером, имеющих место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверок и их исполнением; выясняет выполнил ли налогоплательщик предложения (указания) налогового органа по устранению недостатков, которые были выявлены предыдущей проверкой; на основании лицевого счёта, имеющегося в налоговом органе, выбирает данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными налогового учёта налогоплательщика о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей, а также направляет запросы в таможенные органы для получения сведений о прохождении грузов, товаров через таможню. «Результаты налоговой проверки должны оформляться в следующем порядке:

1) при отсутствии нарушений составляется справка в двух экземплярах с указанием наименования организации, его подчинённости, регистрационного номера налогоплательщика, банковского счёта, даты проверки, периоды за который она проводилась, данных о документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведённой проверке, а также внесены ли исправительные данные в бухгалтерскую отчётность. Справка подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации;

2) при установлении нарушения налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных, следует приводит описание допущенных нарушений.

Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях - актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй - остаётся у проверяющего. Примерная форма «Акта проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» утверждена Налоговым комитетом. При этом проверяющие должны соблюдать следующие требования:

- последовательно, объективно, чётко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и иные правовые нормативные акты;

- текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений, которые должен найти отражение в приложениях к акту;

- в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные, документально подтверждённые данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо иного НПА, его статья или пункт, содержание, фамилия и инициалы должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налога).

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных, не подтверждённых соответствующими документами. Не следует включать данные о структуре организации, отчётных показателях, имеющихся в периодической и годовой отчётности кроме случаев, когда проверяющим будут обнаружены искажения отчётных данных о финансовых результатах организации. В конце акта проверяющий, с учётом мнения руководителя и главного бухгалтера отражает представления по устранению выявленных нарушений налогового законодательства с указанием срока исправления. При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим в конце акта делается запись: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа». Объяснения налогоплательщика по акту, в том числе возражения против, содержавшихся в нём выводов, отражаются в акте либо прилагаются к нему. Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале по регистрации актов, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплён печатью налогового органа. Регистрационный номер в журнале является номером акта и проставляется на нём. Одновременно с регистрацией акта выписывается уведомление налогоплательщику, и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер. Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или должностным лицом с указаний их фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой печатью и направлено или вручено налогоплательщику». Уведомление о начисленной сумме налога должно содержать следующие сведения:

1) фамилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;

2) регистрационный номер налогоплательщика, если налогоплательщику был присвоен такой номер;

3) дату уведомления;

4) объект, к которому относится уведомление и ставку налога;

5) сумму начисленного налога и штрафных санкций;

6) требование уплатить налог и сроки уплаты;

7) место и способ уплаты налога;

8) порядок обжалования;

«После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются проверяющим: начальнику отдела, а в необходимых случаях - начальнику налогового органа или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения. В случае обращения налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговый органа необоснованное решение (указание) нижестоящего налогового органа по материалам проверки налогоплательщика, необходимо письмо (жалобу) на действия работников проверяющего налогового органа подвергнуть тщательной проверке и составить заключение о перепроверке акта документальной проверки. Заключение, как правило, должно содержать несколько разделов:

а) Описательный раздел. В нём приводятся основания для составления заключения по разногласиям (т.е. запрос вышестоящей инстанции), фамилии, имена, отчества и должности лиц, принимавших участие в составлении заключения. Перечисляются все материалы, предъявленные составителям заключения по результатам проверки, и указывается период, к которому относится данное заключение.

б) Исследовательский раздел. В нём излагаются конкретные факты по каждому нарушению в отдельности и анализируются материалы документальной проверки, явившиеся объектом исследования. В данном разделе заключения необходимо исследовать, основаны ли на документах утверждения проверяющих и проверяемых о том, что эти документы и учётные данные являются полноценными с позиций действующего порядка ведения учёта объекта налогообложения. Достаточны ли представленные материалы для выводов проверяющего и проверяемого налогоплательщика о наличии определённых нарушениях фактов нарушения налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта, а также обоснованы ли выводы проверяющего о привлечении проверяемого налогоплательщика и его должностных лиц к установленной ответственности. При составлении данного раздела должны соблюдаться следующие требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок, логическая и хронологическая последовательность изложения, документальное обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы приложения, номера и даты конкретных первичных и других документов. Если заключение основывается на конкретных правилах налогового учёта, то делается ссылка на них. При установлении нарушения налогового законодательства делается конкретная ссылка на соответствующий нормативный правовой акт, при этом в обязательном порядке указывается его название, кем и когда он утверждён, какие статьи, пункты или подпункты нарушены. В этом же разделе даются ссылки на номера приложений.

в) раздел выводов. В данном разделе по каждому факту нарушений, поставленных на разрешение в данном заключении, даются выводы, представляющие собой конкретные ответы на поставленные вопросы. Выводы составителей заключения должны быть чёткими, краткими, не допускающими различных толкований, ясными, расположенными в той же последовательности, что и в предыдущем разделе. Они должны логически вытекать из анализа исследованных материалов. В выводах излагаются: 1) факты нарушений и другие обстоятельства, явившиеся предметом данного заключения; 2) заключение о том, характеризует ли конкретный факт нарушения налогового законодательства, если характеризует, то какого нормативно-правового акта.

г) раздел приложений. В этом разделе даются таблицы, расчёты и иной справочно-цифровой материал, составленный в процессе оформления заключения. Каждое приложение нумеруется и в заключении приводятся их порядковые номера и названия. Все приложения должны быть в обязательном порядке подписаны составителями заключения. Заключение подписывается должностными лицами налогового органа и лицами, принимавшими участие в его составлении. Заключение составляется в трёх экземплярах: 1) вышестоящему налоговому органу, назначившего проведение дополнительной проверки по материалам разногласий и составление заключения; 2)проверяемому налогоплательщику, обратившемуся с разногласиями в вышестоящую инстанцию; 3) нижестоящему налоговому органу, с которым проверяемый налогоплательщик имеет разногласия по материалам проверки.

В случае установления проверяющими фактов нарушения налогового законодательства к налогоплательщикам применяются финансовые санкции, а должностные лица налогоплательщика, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности.

Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомления и другие) передаются в отдел учёта для проведения записи в лицевом счёте организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производящим проверку. Если в процессе документальной проверки будут установлены признаки налогового преступления, то материалы проверки передаются проверяющими в подразделения налоговой полиции для принятия соответствующего решения. При этом в налоговую полицию должны быть представлены следующие документы:

а) акт проверки, подписанный проверяющими и руководством проверяемого налогоплательщика с приложением подлинников документов, по которым выявлены нарушения или которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства;

б) объяснения должностных лиц, по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления;

в) заключение по разногласиям, возникшим в ходе проведения налоговой проверки между проверяющим и должностными лицами налогоплательщика;

г) документы, представленные должностными лицами проверенного налогоплательщика в своё оправдание. Вышеуказанные документы необходимо подшить в отдельную папку, пронумеровать, составить опись и с сопроводительным письмом передать в налоговую полицию. При этом копии вышеперечисленных документов должны находится в деле налогоплательщика.

Завершающим этапом налоговой проверки является осуществление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и штрафных санкций и устранением выявленных нарушений налогового законодательства. Контроль осуществляется работниками налогового органа, осуществляющего проверку, путём тщательного рассмотрения письменных сообщений проверенного налогоплательщика о выполнении указания этого органа, зафиксированных в акте документально проверки. Проверка на месте выполнения указаний об устранении нарушений налогового законодательства производится в случаях, если налогоплательщик продолжает нарушать требования этого законодательства и порядка ведения учёта объекта налогообложения».

НК РК закрепляет, что проверки по одному и тому же виду налога производятся на чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год. Внеочередные проверки производятся согласно нормативному приказу Министра государственных доходов Республики Казахстан в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством.

Права предпринимателей, осуществляющих деятельность, не запрещённую законодательством, защищаются: ограничением законодательными актами проверок предпринимательской деятельности, осуществляемых государственными органами, кроме того, возможностью привлечения государственных органов, должностных лиц, а также иных лиц и организаций к установленной законодательством имущественной ответственности перед предпринимателями за неправомерное воспрепятствование их деятельности.

Об этом же указывается и в Указе Президента РК «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности»: «В целях устранения препятствий для осуществления свободной предпринимательской деятельности физических и юридических лиц … принять меры по сокращению и упорядочению контрольных и надзорных функций государственных органов и уменьшению их числа». А это также является гарантией защиты их прав. НК РК уточняет, что проводимые проверки не должны повлечь приостановление текущей деятельности этой организации. Однако этот же закон закрепляет достаточно широкие полномочия органов налоговой службы, об их ответственности же говорит лишь скромным указанием на её виды, но не раскрывает содержания и механизма привлечения к этой ответственности.

Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами устанавливают порядок отбора хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. НК РК говорит, что налогоплательщик, который оспаривает сумму налога или иное решение налоговой службы, может обращаться в подразделение налоговой службы, вынесшей данное решение, с ходатайством о его пересмотре в административном порядке, в котором должны быть изложены доводы и указаны документы, на которых налогоплательщик основывает свою просьбу. В соответствии с Инструкцией о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок рассматриваются следующие случаи:

1) обжалования действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в подразделениях налогового органа;

2) обжалования действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящих налоговых органах. Ответственность за состояние работы по рассмотрению ходатайств возлагается на соответствующее структурное подразделение.

Ходатайства налогоплательщиков подлежат обязательной регистрации и рассмотрению. Отказ в их приёме запрещается. Ходатайства, поступающие от налогоплательщиков, должны быть рассмотрены в течение 10 дней. Ходатайства налогоплательщиков, не требующие дополнительного изучения и проверки, рассматриваются и решения по ним принимаются в течение 5 дней.

В тех случаях, когда необходимо проведение дополнительной проверки, истребования дополнительных материалов и принятия других мер, сроки разрешения ходатайств могут быть в порядке исключения продлены руководителем соответствующего налогового органа, но не более чем на один месяц, о чём сообщается заявителю. Продления срока исполнения документа допускается не более трёх раз. По данному ходатайству структурное подразделение территориального налогового органа в присутствии налогоплательщика составляет протокол о рассмотрении оспариваемого акта проверки. Форма протокола в основном повторяет форму акта документальной проверки с той разницей, что в нём отражаются только те вопросы, по которым возникли разногласия. В случае отрицательного решения по ходатайству в нём должны быть подробно изложены причины. Не допускается изложения решения по ходатайству без всякой мотивировки, к примеру, «отказать», «удовлетворить», «не представляется возможным». Таким образом, это является ещё одной возможностью на защиту своих прав и законных интересов.

2. Формы налогового контроля

Налоговым кодексом Республики Казахстан проводится следующая классификация налогового контроля.

По формам налоговый контроль подразделяется на:

1) регистрационный учет налогоплательщиков;

2) учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

3) учет поступлений в бюджет;

4) учет плательщиков налога на добавленную стоимость;

5) налоговые проверки;

6) камеральный контроль;

7) мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

8) правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

9) маркировку отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;

10) проверку соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также полноты и своевременности передачи имущества, обращенного в собственность государства;

11) контроль над уполномоченными органами.

Формами налогового контроля можно назвать:

а) в зависимости от места проведения - непосредственный контроль и опосредованный контроль;

б) в зависимости от времени совершения контроля - предварительный, текущий и последующий;

в) в зависимости от регламента - обязательный и инициативный контроль;

г) в зависимости от соотношения субъекта и объекта - внутренний и внешний.

Налоговый контроль это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

Осуществление налогового контроля имеет три стадии:

- сбор информации,

- оценка информации,

- реагирование на собранную информацию.

В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно и др. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечен (административной, уголовной и др.)

По источникам получения информации налоговые проверки разделяют на документальную налоговую проверку и фактическую налоговую проверку.

Проверки также различают формальные и арифметические.

По организационному признаку налоговые проверки делятся на плановые и внеплановые.

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий:

- подготовка к проведению проверки;

- проведение проверки;

- оформление результатов проверки;

- осуществление контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее определенные реквизиты (дату м номер ее регистрации, наименование налогового органа, наименование налогоплательщика, его регистрационный номер, вид проверки, сведения о проверяющих, срок проверки и проверяемого периода).

Предписание должно содержать все установленные к такого рода документам атрибуты. На основании одного предписания может проводится только одна налоговая проверка.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания, его отказ от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц, проводящих налоговую проверку, на территорию либо объекты налогообложения, при этом в необходимых случаях должны иметься соответствующие допуски на указанные объекты.

Возможное изъятие документов производится в соответствии с законодательными актами РК.

2.1 Документальные налоговые проверки: особенности и порядок проведения налоговой проверки

налоговый контроль проверка

Документальные проверки подразделяются на такие виды, как: комплексная проверка, тематическая проверка, рейдовая проверка.

П. 1 статьи 534 Налогового кодекса устанавливает периодичность проведения налоговых проверок, а именно:

1)комплексные проверки - не чаще одного раза в год;

2)тематические - не чаще одного раза в полугодие но одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом.

Однако, законодатель, рассматривая рейдовую проверку и хронометражное обследование видами налоговых проверок, законодательно не устанавливает периодичность проведение этих проверок.

Учитывая специфику рейдовых проверок, установление их периодичности не представляется возможным и целесообразным.

Хронометражные проверки проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Периодичность проведения хронометражного обследования устанавливается первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим.

Как показывает практика, периодичность проведения таких проверок ничем не ограничивается и полностью зависит от желания первого руководителя. Хронометражные проверки практически могут проводиться ежемесячно, ежеквартально. Например, Налоговый комитет по Карагандинской области практикует проведение хронометражных обследований ежеквартально. При этом хронометражные обследования могут носить как плановый, так и внеплановый характер.

В последние годы в Республике Казахстан наблюдается стабильный рост экономики, основу которого составляют предприятия сырьевого сектора (добыча нефти, газа, руд цветных металлов, и других полезных ископаемых). С каждым годом, по мере возрастания объемов добычи полезных ископаемых и роста мировых цен на них, влияние таких предприятий на экономику Казахстана возрастает. Развитие крупного бизнеса также влияет на становление и развитие среднего и малого бизнеса. В целом рост бизнеса должен автоматически приводить к росту сборов налогов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых налогоплательщиками. Однако на практике мы видим, что большинство налогоплательщиков преследуют следующую цель - используя различные схемы минимизации налогов и коллизии в применимом к ним налоговом законодательстве, платить как можно меньше. В свою очередь цель налоговых органов - заставить налогоплательщиков по максимуму поделиться своими доходами с государством. Несовпадение указанных целей и влечет за собой возникновение спорных ситуаций между налогоплательщиками и а налоговыми органами.

Ни для кого не секрет, что налоговая проверка может стать инструментом давления или даже атаки на бизнес, как со стороны государства, так со стороны конкурентов по бизнесу и профессиональных захватчиков бизнеса - так называемых рейдеров. Дело компании «ЮКОС» наглядно показало, что любой успешный бизнес может быть доведен до банкротства и распродан по частям за налоговые долги перед государством. В связи с этим порядок проведения налоговых проверок в Республики Казахстан и те вопросы по большей части процедурного характера, которые возникают в ходе них, являются актуальными как для корпоративных юристов, гак и для руководителей предприятия. Ниже также приведена примерная форма краткого руководства для налоговых отделов (департаментов) предприятий, в котором раскрывается алгоритм действий юридических и налоговых служб в ходе проведения налоговых проверок.

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий:

- подготовка к проведению проверки;

- проведение проверки;

- оформление результатов проверки;

- осуществление контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания, его отказ от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц, проводящих налоговую проверку, на территорию либо объекты налогообложения, при этом в необходимых случаях должны иметься соответствующие допуски на указанные объекты.

Возможное изъятие документов производится в соответствии с законодательными актами РК.

Завершением налоговой проверки считается составление акта налоговой проверки, оформленного в соответствии с требованиями, предусмотренными положениями ст. 540 Налогового кодекса, и вручение экземпляра акта налогоплательщику, который обязательно должен сделать отметку о его получении на втором экземпляре, остающемся у налогового органа.

По обнаруженным в ходе проверки нарушениям налогового законодательства проверяющими производятся доначисления с применением пени и отражаются в разделе результаты акта проверки.

Налоговым органом, проводившим проверку, на основании отраженных в акте проверки результатов выносится решение в виде уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов.

Уведомление - это письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения налогового обязательства, направляемое не позднее 5 рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки.

С 01.01.2005 г. штрафы в уведомлении не отражаются, т.к. они не являются налоговыми обязательствами, а являются видом административного взыскания и отражаются в протоколах и постановлениях по делу об административном правонарушении в соответствии с положениями Кодекса РК «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001 г. № 155-II.

2.2 Порядок оформления результатов налоговой проверки

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

- места проведения проверки и ее даты;

- вида проверки;

- сведений о проверяющем;

- сведения о налогоплательщике, его местонахождение и регистрационный номер;

- сведения о предыдущей проверке:

- подробного описания налогового нарушения;

- результатов налоговой проверки.

Составление акта налоговой проверки завершает ее срок. К акту прилагаются необходимые копии документов, расчетов и т.н. акт составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим, регистрируется в специальном журнале, один экземпляр вручается налогоплательщику.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налога и др. платежей в бюджет, пени и штрафов.

В уведомлении должны содержаться дата и номер его регистрации, сведения о налогоплательщике, его регистрационный номер, сумма начислений, сроки и требования об их уплате, а также сроки и место обжалования.

2.3 Особенности и порядок проведения камерального контроля

Камеральный контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению налогового органа.

При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.

Камеральная проверка (контроль) - проверка, осуществляемая непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов. Участниками камеральной проверки могут быть исключительно должностные лица органов налоговой службы. В отличие от налоговой проверки налогоплательщик к камеральной проверке не привлекается. Другими словами камеральная проверка проводится в одностороннем порядке.

К камеральной проверке понятие периодичность неприменимо, так как по существу камеральная проверка - это контроль исполнения налогового законодательства, и такой контроль проводится непрерывно. Камеральная проверка осуществляется для того, чтобы произвести взаимоувязку отчетных данных деклараций о среднегодовом доходе (СГД), налоге на добавленную стоимость (НДС), социальному налогу, деклараций по местному налогам и выявить расхождения для использования выявленных данных при документальной проверке, проверить арифметические действия.

Обязательным условием камеральной проверки является проверка правильности всех записей по лицевым счетам налогоплательщика за весь проверяемый период.

Началом проведения камеральной проверки считается момент сдачи налоговых деклараций. Камеральная проверка проводится без ведома налогоплательщика по месту нахождения налогового органа. Процедура проведения камеральных проверок выглядит следующим образом. Разработав график проведения камеральных проверок, отдел аудита приступает к его исполнению. Начальник отдела аудита распределяет все предприятия, отобранные для проведения проверок, по налоговым инспекторам. Таким образом, инспектор отдела аудита получает весь список предприятий, которые он должен будет проверить в течение квартала.

Согласно налогового законодательства, налоговым органом при выявлении ошибок в налоговой отчетности, обнаружении противоречий между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление в соответствии со ст. 31 Налогового кодекса для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.