Налоговые льготы для населения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ РОССИИ)

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РЭУ им. Плеханова»

Институт налогов и налогового менеджмента

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налогообложение физических лиц»

на тему: «Состав и значение льгот по налогам с населения»

Выполнила

Астахова А.А.

Москва 2011

Содержание

Введение

1. Налоговые льготы населению

1.1 Понятие налоговой льготы

1.2 Виды налоговых льгот

1.2.1 Изъятия, вычеты, освобождения

1.2.2 Доходы, освобождаемые от налогообложения, и зачеты налога

1.3 Льготы для населения по некоторым видам региональных и местных налогов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Не секрет, что мало кто в нашей стране, хочет платить налоги. И поэтому налоговые льготы для населения России явно положительны.

Актуальность и важность темы курсовой работы сложно оспорить, ведь налоговые льготы, предоставляемые физическим лицам, существенно смягчают налоговое бремя с населения. Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Льготы в значительной степени разнятся от вида налога, по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Цель курсовой работы - изучение налоговых льгот, которые предоставляет государство населению страны.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· определить понятие льготы;

· изучить виды налоговых льгот, а именно изъятия, вычеты, освобождения, доходы, освобождаемые от налогообложения и зачеты налога;

· рассмотреть налоговые льготы для некоторых видов региональных и местных налогов.

Для решения поставленных задач мы воспользуемся основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации - Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), учебниками по дисциплине «Налогообложение физических лиц», словарями и энциклопедиями.

налог льгота население

1. Налоговые льготы населению

1.1 Понятие налоговой льготы

Налоговыми льготами, иначе льготами по налогам и сборам, признаются те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст.56 НК РФ).

Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер.

«Благодаря применению данного налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, - это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях». [2]

Важно, что п.3 ст.56 НК РФ гласит, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от используемой льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде. Таким образом, налогоплательщик, не использовавший полагающуюся ему льготу, вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду при предоставлении бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу на прибыль за очередной отчетный период. В данном случае следует уточнить расчет с бюджетом, в который предприятие ошибочно не заявило льготу. Налогоплательщики могут считаться отказавшимися от использования льготы либо приостановившими ее использование только в том случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление. Этот отказ рассматривается как отказ на неопределенный период времени - до заявления налогоплательщика о желании вновь воспользоваться правом на льготу.

Можно выделить некоторые особенности налоговых льгот:

· порядок и условия применения налоговых льгот не могут носить индивидуальный характер, так как установлены НК РФ;

· налогоплательщик имеет право отказаться от льготы или приостановить ее действие на время;

· судебные органы исполнительной власти не вправе отменять льготы, установленные НК РФ;

· Конституционный суд имеет право принимать решение об отмене отдельных положений НК РФ;

· органы исполнительной власти РФ имеют право устанавливать льготные ставки налогообложения в соответствии с НК РФ.

1.2 Виды налоговых льгот

1.2.1 Изъятия, вычеты, освобождения

Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:

· изъятия;

· скидки (вычеты);

· освобождения.

Налоговые льготы
Изъятие - налоговая льгота, которая направлена на выведение из налогообложения отдельных объектов налогообложения.	Скидка (вычет) - льготы, сокращающие налоговую базу.	Освобождение - льготы, уменьшающие налоговую ставку или валовый налог.
· временные (предоставляются на определенный срок) · постоянные	· лимитированные (размер ограничен прямо или косвенно) · нелимитированные (налоговая база уменьшается на всю сумму расходов)
· общие (для всех налогоплательщиков) · специальные (действующие для отдельных категорий субъектов)	· стандартные · имущественные · социальные · профессональные
	· общие (ими пользуются все плательщики, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) · специальные (действующие для отдельных категорий субъектов, например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога)

Рассмотрим их в заявленном порядке.

«Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Другими словами, изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты). Например, изъятия предусмотрены НК РФ при обложении доходов физических лиц. А именно не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения, рассматриваемые в качестве поощрения. Аналогично полностью не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поскольку такая помощь наделяется в налоговом праве свойством экстраординарности. Виды такого рода доходов, которые не подлежат налогообложению, вне зависимости от свойств этих доходов в налоговом праве, объединяются в ст.217 НК РФ». [2]

Изъятия бывают временными и постоянными.

Как пример налоговых изъятий можно привести тот факт, что не подлежит налогообложению прибыль от производства продуктов детского питания, от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и др.

Налоговая скидка (вычет) - сумма, подлежащая полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога. Налоговые скидки являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.

Наиболее распространены налоговые скидки для следующих видов налогов:

· налог на доходы физических лиц (необлагаемый налогом минимальный доход, скидка для определенных категорий плательщиков: пожилых, одиноких, семейных, имеющих малолетних детей и т. д.);

· налог на прибыль организаций (скидки на капиталовложения, скидки за экспорт и т. д.).

В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

Как и изъятия, в зависимости от отсутствия или наличия ограничений по субъектам, льготы могут быть общими, которыми пользуются плательщики независимо от субъективных признаков, и специальными, использование которых позволено лишь определенным категориям субъектов.

При определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, перечисленных в статьях 218--221 НК РФ: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30 или 35%), указанные налоговые вычеты не применяются. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, доходы граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более 4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.

Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются бухгалтериями их работодателей. Иными словами - одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.

(!!!)В частности, стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года:1400 руб. - на первого ребенка, 1400 руб. - на второго ребенка, 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. руб., налоговый вычет не применяется. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

· в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп и др.);

· в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и др.);

· в размере 400 руб. остальным лицам, при этом вычет перестает предоставляться в том месяце, когда их суммарный доход с начала года превысит 40 тыс. руб.

ПРИМЕР:

Гражданин Сидоров подал заявление на стандартные налоговые вычеты. Месячный доход гражданина Сидорова - 20 тыс. руб., при этом у него 2 ребенка 5-ти лет. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова, и какой налог заплатит гражданин, если он инвалид I группы с детства?

1)НБ = 20000-1400*2-500 = 16700(руб.);

2)?Н = 16700*13% = 2171(руб.).

Социальные налоговые вычеты.

Чтобы получить социальные вычеты, придется подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги уплатят по результатам ее проверки.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, перечисленной на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25% от заявленного дохода. Также социальные вычеты предоставляются в связи с расходами на обучение в образовательном учреждении, с расходами по лечению, дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (в максимальной сумме 120 тыс. руб.). Последний вычет может быть представлен и компанией-работодателем.

ПРИМЕР:

Месячный доход гражданина Сидорова - 20 тыс. руб. Он оплачивает учёбу своего сына в МГУ в размере 200 тыс. руб. в год. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма возврата налога из бюджета?

1)?Н_{уплаченного} = 20000*12*13% = 31200(руб.);

2)Вычет = 120000(руб.) - максимальный;

3)НБ = 20000*12-120000=120000(руб.);

4)?Н_{с учетом вычета} = 120000*13%=15600(руб.);

5)?Н_{к возврату} = ?Н_{уплаченного} - ?Н_{с учетом вычета} = 31200-15600 = 15600(руб.).

Имущественные налоговые вычеты.

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ.

Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год. (!!!)У налогоплательщиков, получающих пенсии, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Продажа.

Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных им от продажи жилья или земельных участков и их долей.

Если такая недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают. Если менее 3 лет, то человек имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн. руб.

Вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то такие доходы налогом не облагают. При этом декларацию можно не подавать.

Надо иметь в виду, что указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности.

Если имущество находится в собственности менее 3 лет, человек имеет право претендовать на вычет в сумме не более 250 тыс. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

ПРИМЕР:

Гражданин Сидоров продает комнату, сроком владения менее 3-х лет за 800 тыс. руб. Документов, подтверждающих факт приобретения, нет. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога?

1)НБ = 800000-800000 = 0(руб.);

2)?Н = 0*13% = 0(руб.).

Покупка.

Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в суммах, потраченных им на покупку жилья. Вычет предоставляется на сумму, не превышающую 2 млн. руб. Данный вычет предоставляется лишь раз в жизни и только на один объект.

Для подтверждения права на такой имущественный вычет нужно предоставить вместе с заявлением:

· договор о приобретении жилья;

· документ на право собственности на жилье и акт о передаче жилья налогоплательщику;

· платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (расписки продавца о получении наличных, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

ПРИМЕР:

Гражданин Сидоров покупает комнату за 3 млн. руб. Его совокупный доход за год составил 240 тыс. руб. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога, возвращаемого из бюджета?

1)?Н_{уплаченного} = 240000*13% = 31200(руб.);

2)Вычет = 2000000(руб.) - максимальный;

3)НБ = 240000-240000 = 0(руб.);

4)?Н_{с учетом вычета} = 0*13%=0(руб.);

5)?Н_{к возврату} = ?Н_{уплаченного} - ?Н_{с учетом вычета} = 31200-0 = 31200(руб.).

Профессиональные налоговые вычеты.

На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов. [4]

ПРИМЕР:

Гражданину Сидорову за публикацию статьи в газете «Мурзилка» было начислено вознаграждение в размере 9 тыс. руб. Гражданин Сидоров подал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, но документы, подтверждающие расходы на написание статьи представлены не были. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога?

1)НБ = 9000-20%*9000 = 7200(руб.);

2)?Н = 7200*13% = 936(руб.).

Под освобождениями понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Окладная сумма (валовой налог) -- это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. В налогах, размер которых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, намеченной к поступлению (раскладочные налоги), окладная сумма существует как заранее определенная величина.

Освобождения -- это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредственно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождения более чем другие виды льгот способны учитывать имущественное положение налогоплательщика.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.

Снижение ставки налога. Например, ставка налога понижается на 50% для предприятий, в штате которых 50% и более составляют пенсионеры и инвалиды.

Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период получило название налоговых каникул.

Освобождение от уплаты налога не следует путать со сложением недоимки, т.е. списанием безнадежных долгов по налогам и сборам, которое проводится в исключительных ситуациях экономического, социального или юридического характера, вызвавших невозможность взыскания налога (ст. 59 ч.1 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка уплаты налога -- это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы ст. 61--64,68 ч.1 НК РФ.

Налоговый кредит, так же как и отсрочка или рассрочка уплаты налога,-- форма изменения срока уплаты налога. Различия состоят в том, что максимальный срок отсрочки или рассрочки в соответствии с НК РФ составляет 6 месяцев, а кредит может предоставляться на срок до одного года. Различия есть и в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. Однако если необходимость получения льгот вызвана причинением лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержкой бюджетного финансирования, оплаты государственного заказа, то проценты не начисляются. Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 ч. 1 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.

Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновидность освобождения имеет также название налоговой амнистии (термин «налоговая амнистия» применяется и в связи с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций).

Примером налоговой амнистии является льгота, предусмотренная в статье «О налоге на добавленную стоимость»: при вывозе с территории Российской Федерации товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам. [3]

1.2.2 Доходы, освобождаемые от налогообложения, и зачеты

Доходы, освобождаемые от налогообложения.

Как правило, вопрос о том, облагать или не облагать налогом выплату, решается источником этой выплаты. Однако если этот источник - не организация, то знать, какие доходы освобождены от налогообложения, нужно обязательно.

Не облагаются налогами, в частности, следующие виды доходов физических лиц:

· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

· пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;

· суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, например: работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

· стипендии;

· доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

· доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;

· доходы, получаемые физическими лицами-резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более (это не касается продажи ценных бумаг);

· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

· любые подарки (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

· призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;

· суммы платы за обучение налогоплательщика;

· доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;

· доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

ь - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

ь стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;

ь суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

ь возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих расходы на покупку этих медикаментов;

ь стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

ь суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

ь средства материнского (семейного) капитала;

ь суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых ТС взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

ь взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения содержится в ст. 217 НК РФ. [4]

Зачет налога.

Положения, устанавливающие зачет налога налогоплательщику, содержались и в ранее действовавшем налоговом законодательстве. Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены.

Установлены некоторые особенности зачета налога в зависимости от различных обстоятельств. Такие особенности установлены в ст. 214 и 232 НК РФ.

В ст. 214 предусмотрено, что при исчислении налога с дивидендов источники выплаты таких доходов - российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, определяют сумму налога каждому физическому лицу отдельно по каждой выплате дивидендов по ставке 30%. Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации в пределах их доли дивидендов. Полученная сумма налога принимается к зачету получателю дивидендов в исчисленную сумму налога на доходы физического лица. Полученная разница между исчисленной суммой налога с дивидендов и суммой принятого к зачету налога подлежит удержанию с суммы выплачиваемых дивидендов.

В том случае, если дивиденды получены физическим лицом - налоговым резидентом РФ от источников за пределами РФ, то при налогообложении этих дивидендов в РФ к зачету может быть принята сумма налога, уплаченного с этих дивидендов в иностранном государстве, но лишь в том случае, если источник выплаты дивидендов, находится в том иностранном государстве, с которым РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Если же сумма уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ налога с дивидендов, полученных в иностранном государстве, окажется меньше суммы налога, который подлежал бы уплате с такого дохода в РФ, или налог с дивидендов в иностранном государстве не уплачивался, то в этих случаях это физическое лицо уплачивает налог с дивидендов на основании подаваемой им в налоговый орган налоговой декларации.

Однако для налогоплательщиков, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при налогообложении дивидендов от источников в РФ не применяется зачет суммы налога на прибыль, уплаченного организацией, осуществляющей выплату дивидендов.

Положения о порядке проведения зачета налога для физических лиц - налоговых резидентов РФ в случае получения ими доходов от источников за пределами РФ также установлены ст. 232 НК РФ. В частности предусмотрено, что исчисление налога с доходов, полученных налоговыми резидентами России за пределами РФ, осуществляется на основании налоговой декларации, которая представляется физическим лицом в налоговый орган по месту его жительства. Одновременно с налоговой декларацией представляется справка от источника, выплатившего дивиденды, об их размере и уплаченной физическим лицом с них суммы налога (с переводом на русский язык). Фактически уплаченные налоговым резидентом России за пределами РФ суммы налога с доходов, полученных за границей, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ. Такой зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

1.3 Льготы для населения по некоторым видам региональных и местных налогов

Льготы на налог на имущество физических лиц.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР;

· лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

· лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

· пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

· гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

· родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий;

· с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

При этом органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками. Информацию о льготах по уплате налога налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту нахождения имущества.

Льготы на транспортный налог.

Налоговые льготы на транспортный налог в соответствии со ст.25 предоставляются лицам, на которых распространяется действие Федерального закона «О статусе Героев Советского Союза, Героев РФ и полных кавалеров ордена Славы», Федерального закона «О ветеранах», Федерального закона «О социальной защите инвалидов в РФ», Федерального закона «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Эти лица освобождаются от уплаты транспортного налога, но не более чем по одному транспортному средству за налоговый период. Для лиц, признанных инвалидами III группы в соответствии с Федеральным законом «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» и лиц, на которых распространяется действие Федерального закона «О ветеранах», ставки транспортного налога уменьшаются на 50%, но не более чем по одному транспортному средству за налоговый период.

Также существуют налоговые льготы, предоставляемые гражданам, на которых распространяется действие закона Московской области «О мерах социальной поддержки и возмещении ущерба гражданам, пострадавшим вследствие чрезвычайной ситуации, сложившейся в результате природных пожаров на территории Московской области в 2010 году». Эти граждане освобождаются от уплаты транспортного налога за 2009 и 2010 годы, но не более чем по одному транспортному средству за налоговый период.

Ст. 333 НК РФ установлены льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций при оплате государственной пошлины, в частности:

· физические лица - авторы культурных ценностей - за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;

· физические лица - Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

· физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

· и др.

Также в статье установлены случаи, когда не уплачивается государственная пошлина:

· за выдачу приглашения на въезд в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его обучения в государственном или муниципальном образовательном учреждении;

· за вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого незаконного владения и возвращаемых собственнику;

· и др. [4]

Льготы по земельному налогу.

В соответствии со ст. 395 НК РФ, помимо определенных категорий организаций, полностью освобождаются от уплаты земельного налога физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. [1]

Заключение

В данной курсовой работе изучено понятие налоговой льготы, ее состав и виды. Ниже указаны основные положения из данной работы:

1. Налоговые льготы - это те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, в том числе возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

2. По изменению элемента структуры налога, льготы разделяются на три группы:

· изъятия (налоговая льгота, которая направлена на выведение из налогообложения отдельных объектов налогообложения);

· скидки (вычеты); (льготы, сокращающие налоговую базу);

· освобождения (льготы, уменьшающие налоговую ставку или валовый налог).

3. Существуют доходы, не облагаемые налогами, и зачеты налога (возврат излишне уплаченной суммы налога).

Следует еще раз подчеркнуть актуальность изучаемой темы, так как, если налогоплательщик не знает точно, на какие льготы он имеет право, он может потерпеть большие убытки при оплате налогов государству.

Список используемой литературы

1. НК РФ, ФЗ-330.

2. С. Бердышев, Ф. Филина «Налоговые льготы» журнал «Российский бухгалтер» от 20.11.2008г.

3. С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М.: Инвест Фонд, 2000.-- 496с.

4. Гарант - информационно-правовой портал.

http://www.garant.ru/actual/nalog/ndfl/#11

Размещено на Allbest.ru