Налоговый режим предпринимательской деятельности

Прежде всего, необходимо отметить, что основным условием применения налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств является то, что налогоплательщик занимается производством сельскохозяйственной продукции, переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализацией.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.

Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов: индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

Земельного налога по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан (один легковой автомобиль, грузовые автомобили, непосредственно используемые в процессе производства с суммарной мощностью двигателей в размере 1000 кВт на 1000 га пашни).

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.

Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специального налогового режима освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специального налогового режима предполагает ведение упрощенного налогового учета, а не освобождения от ведения бухгалтерского учета.

Пример: КХ «Сыргели» занимается производством продукции растениеводства - выращиванием зерновых, фруктов и плодовых, а также переработкой сельхозпродукции собственного производства- у хозяйства есть мельница, кондитерский цех, плодоконсервный мини-завод, на котором производят переработку фруктов и плодовых, вплоть до изготовления крепленных соков и виноматериалов.

В данном случае получается, что деятельность хозяйства по производству плодовых относиться к льготируемому виду деятельности, как и собственная переработка плодовых культур, но производство крепленого сока, виноматериала, вин из плодовых культур относится к производству, а также к переработке подакцизных товаров.

Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.

Определение оценочная стоимость земельного участка производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1% к оценочной стоимости земельного участка.

Пример: КХ «Арман». Данное крестьянское хозяйство расчеты с бюджетом осуществляет на основе уплаты единого земельного налога. Основной вид деятельности выращивание зерновых культур, имеет свою мельницу и соответственно занимается переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Согласно акта определения оценочной стоимости земельного участка стоимость составляет 1552,4 тыс.тенге х0,1%= 1552 тенге. Сумма земельного налога подлежащего уплате в бюджет составит 1552 тенге.

Исчисленная сумма единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка в два срока:

текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода

окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

Пример: КХ «Арман» исчисленную сумму земельного налога подлежащего уплате в бюджет т.е. 1552 тенге уплатит следующим образом: текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода в сумме 776 тенге;

окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным в сумме 776 тенге;

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее ? общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.

Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее ? части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу.

Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменения объекта обложения).

Рассматривая особенность налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств следует отметить и особенность налогообложения при передачи (получении) земельного участка в аренду, которая предусматривает что при передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.

Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного налога по такому земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским) хозяйством.

По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

При этом уплаченная сумма единого земельного налога в пределах начисленной, по такому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.

Плательщики единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима представляют следующие документы:

· расчет текущего платежа по единому земельному;

· налог на текущий налоговый период;

· копию акта на право землепользования или решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами в течении тридцати дней с момента получения;

· копию акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами.

При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога

Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы вышеназванные в течении тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.

В случае ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств помимо единого земельного налога предусматривает некоторые особенности исчисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет таких как, социальный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников и т.д. Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства

Кроме того, плательщики единого земельного налога обязаны исчислять и производить уплату в бюджет платежей за загрязнение окружающей среды, в случаях пользования водными ресурсами поверхностных источников и плату за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, платежей за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производят в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

· в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

· в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря

Плательщик единого земельного налога, выбрав данный специальный налоговый режим, не имеет права на изменение выбранного режима налогообложение в течение всего года.



2. Основные тенденции налогового регулирования предпринимательства на примере Южно-Казахстанской области

2.1 Правовые аспекты регулирования налоговой системой

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств от 12 июня 2001 года №210-II «О введении в действие настоящего Кодекса».

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Кодексом, а также ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым Кодексом. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Кодексом. При наличии противоречия между Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового Кодекса. Запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных законом. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Кодексе, применяются правила указанного договора.

Налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения. Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января 2000 года, следующего за годом их принятия [47].

Регулирование налогового законодательства происходит за счет положений предусмотренных Налоговым Кодексом, где говориться службы налоговых систем должны осуществляться через определенные формы:

1) регистрационного учета налогоплательщиков;

2) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

3) учета поступлений в бюджет;

4) учета плательщиков налога на добавленную стоимость;

5) налоговых проверок;

6) камерального контроля;

7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

9) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;

10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;

11) контроля над уполномоченными органами.

Налоговый контроль - контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Учет поступлений в бюджет осуществляется налоговым органом путем отражения в лицевом счете налогоплательщика исполнения налоговых обязательств по начисленным и поступившим суммам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также суммам пени и штрафов. Учет поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет ведется согласно единой бюджетной классификации. Порядок ведения лицевых счетов определяется уполномоченным государственным органом.

Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан - это система государственной базы данных учета налогоплательщиков, который ведет уполномоченный государственный орган с целью осуществления контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Государственная регистрация налогоплательщиков - внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан.

Регистрационный номер налогоплательщика - единый по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет номер, который присваивается налогоплательщику при его государственной регистрации в качестве налогоплательщика и внесении сведений о нем в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан.

Регистрационный учет - постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.

Свидетельство налогоплательщика - документ о присвоении регистрационного номера, являющийся бланком строгой отчетности и выдаваемый налогоплательщику при его регистрации в Государственном реестре налогоплательщиков Республики Казахстан.

Государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков подлежат:

1) юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, - по местонахождению или осуществлению деятельности;

2) физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - по местожительству;

3) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, - по месту пребывания в Республике Казахстан;

4) нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, - по местонахождению и (или) по месту регистрации объектов налогообложения.

Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан ведется уполномоченным государственным органом.

Государственная регистрация налогоплательщика может производиться при первой постановке на регистрационный учет и осуществляется в течение срока, установленного для осуществления регистрационного учета.

Государственная регистрация налогоплательщиков осуществляется уполномоченным государственным органом с присвоением регистрационного номера налогоплательщика и выдачей ему свидетельства налогоплательщика в течение двух рабочих дней после подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган о государственной регистрации. Регистрационный номер налогоплательщика должен быть указан в представляемых налогоплательщиком документах налоговой отчетности, а также в иных документах, связанных с исполнением налоговых обязательств. Регистрационный номер налогоплательщика должен быть указан налоговым органом во всех направляемых налогоплательщику документах, имеющих отношение к его налоговым обязательствам. Порядок присвоения, изменения и аннулирования регистрационного номера налогоплательщика определяется уполномоченным государственным органом.

Регистрационный учет налогоплательщиков осуществляется после прохождения налогоплательщиком процедуры государственной регистрации налогоплательщиков в налоговых органах. Налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговых органах:

1) для юридического лица, его структурного подразделения, а также иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан:

· по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения;

· по месту осуществления деятельности;

· по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

· 2) для физического лица:

· по местожительству;

· по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения;

· по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Регистрационный учет физических лиц по местонахождению объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения в соответствии со статьей 530 настоящего Кодекса. Местонахождением объекта налогообложения в целях настоящей статьи признается:

1) для недвижимого имущества (земли) - место их фактического нахождения;

2) для транспортных средств - место государственной регистрации транспортных средств, а при отсутствии такового - местонахождение (жительства) собственника имущества.

Физическое лицо, имеющее свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и осуществляющее свою деятельность без образования юридического лица, подлежит постановке на регистрационный учет по местожительству.

При постановке на регистрационный учет структурного подразделения, в заявлении о постановке на учет, в котором указывается регистрационный номер налогоплательщика юридического лица, создавшего данное структурное подразделение.

Заявление налогоплательщика о постановке на регистрационный учет представляется в налоговый орган в одной из предусмотренных форм:

1) бланка заявления, заполненного печатными символами;

2) распечатанной электронной формы;

3) в виде электронного файла, заверенного электронной подписью.

При подаче заявления юридическое лицо-резидент, его структурное подразделение одновременно с заявлением о постановке на учет представляют в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов. Перечень документов, представляемых юридическим лицом-резидентом, его структурным подразделением, устанавливается законодательством Республики Казахстан.

При постановке на регистрационный учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются их персональные данные:

1) фамилия, имя и отчество;

2) дата и место рождения;

3) адрес местожительства;

4) серия и номер свидетельства о рождении для несовершеннолетних, удостоверения личности, выданного органами Министерства внутренних дел Республики Казахстан, паспорта для нерезидентов Республики Казахстан.

Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение одной недели, с момента подачи заявления налогоплательщиком с выдачей ему подтверждения о постановке на учет.

В случае изменения регистрационных данных, указанных юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем, в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти рабочих дней с момента изменения таких данных.

В случае изменения юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем местонахождения или места осуществления деятельности в течение десяти рабочих дней налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган, в котором он состоял на регистрационном учете, о смене местонахождения или места осуществления деятельности. Встать на регистрационный учет по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением прежнего регистрационного номера налогоплательщика.

Порядок государственной регистрации налогоплательщиков и регистрационного учета устанавливается уполномоченным государственным органом.

Порядок ведения учета объектов налогообложения устанавливается уполномоченным государственным органом.

Особенности регистрации в налоговых органах физических и юридических лиц, являющихся нерезидентами

Государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков с присвоением регистрационного номера налогоплательщика подлежат:

1) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - по месту пребывания;

2) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, - по местонахождению постоянного учреждения;

3) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, - по месту осуществления деятельности.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязано встать на учет в налоговом органе в течение десяти рабочих дней со дня приезда в Республику Казахстан или начала осуществления предпринимательской деятельности.

Остальные физические лица-нерезиденты обязаны встать на учет в налоговом органе в момент приобретения резидентства Республики Казахстан.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан, обязано пройти регистрацию в налоговом органе в течение десяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности.

Физическое или юридическое лицо, в том числе нерезидент, деятельность которого в соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 177 настоящего Кодекса рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, обязано представить в налоговый орган заявление о постановке на учет юридического лица-нерезидента в течение десяти рабочих дней с даты подписания соответствующего соглашения (договора, контракта) или, в случае отсутствия указанного соглашения, в течение десяти рабочих дней от даты с начала фактического осуществления такой деятельности с целью присвоения юридическому лицу-нерезиденту регистрационного номера налогоплательщика.

Датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Казахстан признается одна из следующих дат:

1) дата заключения контракта (договора, соглашения):

на выполнение работ (оказание услуг) в Республике Казахстан;

на предоставление полномочий, на совершение от его имени действий в Республике Казахстан;

на приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации;

на осуществление совместной деятельности (участие в простом товариществе) в Республике Казахстан;

на приобретение работ (услуг) в целях осуществления деятельности в Республике Казахстан;

2) дата заключения индивидуального трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан;

3) дата заключения договора, указывающего об открытии офиса (договора купли-продажи, договора об аренде имущества).

В случае наличия нескольких условий настоящего пункта датой начала осуществления деятельности в Республике Казахстан признается дата заключения первого из указанных контрактов (договоров, соглашений).

Нерезиденты, не указанные в пункте 1 настоящей статьи, прибывающие в Республику Казахстан с целью получения доходов из источников в Республике Казахстан, обязаны представить в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня приезда в Республику Казахстан заявление о начале деятельности.

Органы налоговой службы при осуществлении регистрационного учета налогоплательщиков взаимодействуют со следующими уполномоченными органами:

1) государственной регистрации, перерегистрации и ликвидации юридических лиц;

2) статистики;

3) учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

4) выдаче лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;

5) при регистрации физических лиц по месту их жительства в Республике Казахстан;

6) при регистрации актов гражданского состояния;

7) при совершении нотариальных действий; опеки и попечительства;

8) другими уполномоченными органами, определяемыми Правительством Республики Казахстан.

2.2 Современное состояние и анализ практики налогового регулирования малого предпринимательства

Сегодня уже никто не оспаривает приоритета развития малого предпринимательства в экономических реформах. Даже скептики убедились, что это и эффективный инструмент, создания новых рабочих мест, и стабильный источник пополнения бюджетных средств, и конкурентоспособный производитель. Благодаря мобильности и динамичности, чуткому, реагированию на запросы рынка малый бизнес, как и предсказывал Н.А. Назарбаев, стал набирающим силу и мощь сектором реальной экономики [48].

Нельзя не отметить, потребовалось почти 10 лет для создания экономической законодательной базой - от введения частной собственности на землю и средства производства до законодательного утверждения «Книги учета посещений субъектов малого предпринимательства», особенно плодотворными и эффективными в этом отношении стали последние 2 года.

В числе первоочередных задач, решение которых позволит обеспечить динамичное развитие сектора малого предпринимательства в Казахстане, основное место занимает формирование устойчивой и благоприятной нормативно-законодательной базы, регламентирующей налогообложение субъектов малого предпринимательства.

О том, что недостатки действующей системы налогообложения является одним из основных препятствий для развития малого бизнеса, знают государственные органы, предприниматели, неправительственные организаций и т.д. В течение 2010 г. представители указанных организаций занимались поиском оптимальных путей выхода из создавшегося положения. Проблемы заключаются в том, чтобы устанавливаемые процентные ставки и порядок уплаты налоговых платежей устраивали не только фискальные органы, но и рядовых налогоплательщиков.

Проблемы действующей налоговой системы общеизвестны и достаточно широко изучены.

Для выявления проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства в первую очередь в области налогообложения, Центром малого и среднего бизнеса Института экономических исследований было проведено проблемно - ориентированное мониторинговое обследование. Полученные результаты были использованы для последующего углубленного изучения проблем, сдерживающих развитие данного сектора экономики, и выработки рекомендаций по принятию эффективных мер для их устранения. В результате проведения обследования был выявлен и проранжирован целый ряд разнообразных недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, удельный вес которых представлен в таблице 1.

Наиболее острой проблемой, препятствующей деятельности малых предприятий, являются частые изменения налогового законодательства: более 37% всех ответов пришлось именно на этот пункт, к тому же лидирующей по всем обследованным регионам. Внесение постоянных корректировок в действующее законодательство меняет процедуры, ставки, порядок расчета и срок уплаты отдельных показателей, вводит новые формы отчетности. Каждое изменение влечет за собой принятие различных инструкций и положений.

Для того чтобы разобраться в столь динамично меняющемся налоговом законодательстве и, соответственно, не допускать его нарушений «по незнанию» малыми предприятиями, необходимо держать в штате профессионального бухгалтера, что не всегда возможно, так как зарплата квалифицированного бухгалтера «не мала».

Исследования показали, что многие предприниматели (особенно начинающие) не имеют возможности постоянно оплачивать работу профессионального бухгалтера. Директор, как правило, сам ведет текущую бухгалтерскую работу, а для сдачи квартальной и годовой отчетности привлекает профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Третье место среди проблем, возникающих у предпринимателей при работе с представителями налоговой службы, занимает вымогательство со стороны, инспекторов: каждое четвертое предприятие из отметивших вмешательство в их деятельность налоговыми органами вынуждено «поддерживать хорошие отношения» с инспекторами и проверяющими, начиная от преподнесения разнообразных подарков (сотовый телефон, ремонт автомобилей, бесплатные обеды в ресторанах) до выплачивания в качестве взяток и вознаграждений за услуги денежных сумм.

По мнению предпринимателей, невысокие должностные оклады работников налоговых органов вынуждают их искать дополнительные источники средств существования, принимать подарки и взятки от предпринимателей, а в ряде случаев и заниматься вымогательством. Устранение факторов необоснованного вмешательства работников налоговой инспекции в деятельность предприятий невозможно без ликвидации подобных причин, толкающих чиновников на злоупотребления.

На пятом месте среди недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, респонденты отмечали недоступность внутренних инструкций. Предприниматели не имеют возможности ознакомиться с внутриведомственными организационно-распорядительной документацией налоговых органов, что приводит к нарушению предпринимателями их положений, и, в конечном счете, может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.

Респонденты отмечают случаи, когда налоговые органы разрабатывали инструкции, обязывающие предприятия уплачивать дополнительные сборы, и начинали их незаконное применение без регистрации в органах юстиции. Некоторые предприниматели уплачивали определенные суммы, не разбираясь в законности действий налоговых органов. По истечении определенного периода времени незаконно применяемые инструкции отменялись, однако денежные средства предприятий, перечисленные в соответствии с этими инструкциями, назад возвращены не были.

Среди других недостатков действующей налоговой системы предприниматели назвали переход от кассового метода к методу начисления, при котором налоги подлежат уплате не по мере перечисления денег за реализованную продукцию, а по факту поставки товара, работ или услуг, что приводит к «замораживанию» оборотных средств и вынуждает предпринимателей «прятать договора». Сложившаяся сегодня ситуация, по существу, приводит к авансированию бюджета за счет средств предприятий.

Кроме того, значительно усложняет работу малых предприятий несовместимость налогового и бухгалтерского учета, вынуждающая предпринимателей тратить в два раза больше средств и времени на оформление финансовых документов и операций.

Второе место среди недостатков налоговой системы занимают завышенные ставки налогов и сборов. По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане налоговая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный характер. Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли - основной мотивации их деятельности. По утверждениям руководителей предприятий, сделанных в процессе интервьюирования, если бы их предприятия платили бы все причитающиеся налоги и сборы по установленным ставкам, они давно бы разорились.

По результатам мониторингового обследования в среднем каждое малое предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов) перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Для сравнения, в западных странах считается оптимальным изъятие из прибыли 33-35%. В сложившейся ситуации предприниматель может выбрать один из следующих путей:

1) остановить производство, свернуть свою деятельность;

2) сделать попытку получить льготы или уменьшить налоговые отчисления официальными путями, что является затруднительным

3) уклониться от уплаты налогов, начать использовать наличные

расчеты, перейти в теневую экономику.

Третьей важной проблемой в области налогообложения предприниматели считают большое количество уплачиваемых налогов.

По результатам обследования каждое малое предприятие уплачивает 6-8 видов официальных налогов и сборов, причем по каждому из них существует отдельная методика расчета, налогооблагаемая база, порядок и сроки уплаты, реквизиты и формы отчетности. С учетом того, что в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения, данный фактор значительно осложняет работу малых предприятий [48].

На четвертом месте находятся трудности при взаимодействии с налоговыми органами. Часто при взаимодействии с этой структурой у предприятий возникают спорные ситуаций, в которых, по мнению респондентов, оспорить действия инспекторов практически не возможно. Респонденты отмечали ситуации, когда в нарушение действующего законодательства на предприятия налагались пеня и штрафы. В дальнейшем при выявлении подобных нарушений налоговые органы и их служащие не несли ответственности. Предпринимателям как правило, не удавалось защищать свои права ни в судебном, ни в административном порядке.

Основным препятствием при работе с налоговыми органами являются превышение полномочий чиновниками (28%)

На втором месте находится некомпетентность чиновников (27%). Предприниматели отмечали случаи, когда сотрудники налоговой инспекции не в состоянии подтвердить свои действия ссылкой на законодательные акты, а иногда их действия прямо противоречат законодательству.

Малое предпринимательство - одна из самых динамичных форм хозяйственной деятельности, где постоянно идут процессы реорганизации, создания новых и отмирания неэффективных производств. На сегодняшний день в области заложены основы его становления и развития, это результат реализации государственных и региональных программ. В сравнении с предыдущими годами идет непрерывный рост основных показателей развития предпринимательства. Количественное увеличение за 2010 г. по сравнению с предыдущим составило пять тысяч единиц, объем производственной продукции вырос вдвое. Налогов в казну поступило на 30% больше.

Согласно данным (февраль 2010 г.) анкетирования предпринимателей города Шымкента и его пригородах, селах Южно-Казахстанской области, все опрошенные оценивают отношение руководства местных исполнительных органов к малому бизнесу как позитивное, 50% респондентов считают, что в области соблюдается законодательство, 34% перспективы развития своего бизнеса оценили как хорошие, 35% как удовлетворительные [49].

Анализ данных за 2010 год показал, что общее количество зарегистрированных в области субъектов малого бизнеса составило свыше 56 тыс. единиц. В малом и среднем бизнесе занято более 279 тысяч человек, или 33,4% экономически активного населения области. На республиканском уровне этот показатель равен 29%. С начала 2009 года субъектами малого предпринимательства произведено работ и услуг на сумму свыше 26 млрд. тенге. В бюджет уплачено 2255,6 млн. тенге, что составляет 12% от общего объема налоговых поступлений области. В 2010 году создано дополнительно 611 новых производств и 5748 рабочих мест. Практически во всех районах ЮКО предпочтение отдается развитию предпринимательства в сфере производства, сельскохозяйственной продукции, торговли. Доля малых предприятий занятых переработкой продукции сельского хозяйства и строительством остается по-прежнему незначительной.

Одним из самых важных аспектов политики поддержки малого предпринимательства был и остается вопрос сказания финансовой помощи. У нас этот вопрос реализуется в двух направлениях: кредитование субъектов малого бизнеса банками второго уровня и выделение средств из областного (местных) бюджета. В целом за 2008 год банками второго уровня выдано кредитов на сумму 1376,31 млн. тенге. Структура выдачи кредитов по сравнению с 2008 годом изменилась в сторону увеличения доли кредитования предпринимателей, занимающихся реальным производством. Доминирующее положение по выданным кредитам составляет сектор переработки сельскохозяйственной продукции - 38%. В области продолжается процесс проведения аукционов по продаже и передаче земельных участков субъектам малого предпринимательства. Всего продано 382 участка, безвозмездно передано 1025, выдано 25978 актов на землевладение. По состоянию на 1 января 2009 года для открытия объектов малого, бизнеса в жилых домах выдано 445 разрешений на перепланировку квартир.

Кроме того, предпринимателям оказывается временная финансовая помощь. Основными приоритетными направлениями при этом стали отрасли сельского хозяйства, промышленное производство. Например, на развитие сельского хозяйства за период 2008-2010 гг. было направлено 68050 тыс. тенге или 29% от всей суммы выделенной финансовой помощи. На развитие промышленного производства, в том числе на переработку продукции сельского хозяйства 150200 тыс. тенге, на 64% всех средств. В итоге обеспечено рабочими местами свыше 1200 человек. Казна получила в виде налогов и отчислений 525 миллионов тенге.

Но имеются серьезные проблемы с возвратом выданных ссуд. За прошедший 2009 г. в бюджет должны были возвратить 201,7 млн. тенге. Но возвращено всего 101,97 млн. тенге, что составляет лишь 50% от запланированного. Проблема возврата ссуд напрямую связана с недостаточно серьезным отношением руководства районов к этой проблеме. Отсутствует система учета выделения средств и их возврата, документация в ряде случаев оформляется с нарушением требований закона, не определены приоритетные для района отрасли экономики.

Комитетом по поддержке и развитию предпринимательства, среднего и малого бизнеса ЮКО областной администрации разработана региональная программа поддержки и развития предпринимательства.

В региональной программе предусмотрено 400 тысяч тенге на обучение и переподготовку кадров малого предпринимательства. Комитет участвует в создании тренинг - центра, бизнес - инкубатора по проекту Казахстанско-Немецкого сотрудничества СодБи (Содействие малому бизнесу). Также в области действуют другие организации, финансирующие различного рода проекты малого предпринимательства. Общественный Фонд по поддержке фермеров малых и средних предпринимателей (МСБ) в Южном Казахстане создан в 2005 году в рамках проекта ТАСИС. Целью этого фонда является поддержка и укрепление фермерских хозяйств и МСБ в Южном Казахстане через финансирование (кредитование) при приобретении средств производства. Недавно был открыт в г. Шымкенте Общественный Фонд «Казахстанский Фонд Кредитования Общин», который занимается кредитованием мелких предпринимателей и выдает ссуды на краткосрочной основе. Помимо финансовой поддержки этот фонд оказывает также и консультационные услуги своим клиентам, которые заключаются в проведении обучающих семинаров и тренингов с целью улучшения ведения бизнеса.

Таким образом, развитие малого и среднего бизнеса процесс непростой, особенно в условиях нестабильной экономики Казахстана. Как показывает зарубежный опыт малый, и средний бизнес пользуется масштабной и систематической поддержкой государства. Набор мер поддержки малого и среднего бизнеса в различных государствах примерно одинаков, но на практику их исполнения накладываются национально-культурные особенности. В условиях Казахстана мы считаем целесообразным включение следующих мер в комплекс государственной поддержки предпринимательства: прямое финансовое субсидирование кредитов; предоставление льгот по местному налогообложению; передачу малым предприятиям части государственного имущества, а также ноу-хау. Технических лицензий из подведомственного региону госсектора; обеспечения на льготных условиях совместного с подведомственными организациями госсектора проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на льготных условиях; участие государства в соучредительстве по организации новых предприятий; ограниченное регулирование ценообразования; частичное обеспечение дефицитным сырьем и материалами; предоставление выгодных региональных госзаказов.

Переход к рыночной экономике в Республике Казахстан требует радикальных преобразований, направленных на преодоление монополизма и развитие конкуренции. Решение этой задачи невозможно без развития малого и среднего бизнеса.

Именно предприятия малого и среднего бизнеса проявляют особую гибкость и способность адаптироваться к быстроизменяющимся условиям рынка, играют важную роль в преодолении регионального монополизма развитии рыночной конкуренции, способны быстро решать разнообразные проблемы наполнения потребительского рынка способны осуществить многопрофильное производство и при этом готовы к экономическому риску в процессе освоения новых производств. Предприятия малого и среднего бизнеса имеют возможность быстро создать новые производственные мощности без использования централизованных капитальных вложений. Они в сжатые сроки окупают капитальные вложения, потому что при небольшой фондовооруженности и капиталоемкости способны выпускать сложную продукцию.

Малое предпринимательство позволяет расширить сферу приложения труда, создать новые возможности для трудоустройства незанятого населения и высвобождаемых работников с неэффективно действующих предприятий.

В экономической политике направленной на создание благоприятной атмосферы для предпринимательской деятельности, ведущими по праву считаться законодательные меры в области налогообложения.

В действующем налоговом законодательстве Республики Казахстан не предусматривается каких-то отдельных льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторого различия в порядке и сроках уплат. До 1994 года законодательством для субъектов малого и среднего бизнеса предусматривались налоговые каникулы до 3 лет и применение пониженных налоговых ставок в последующие два года. Многие из них прорабов первые три года на полную мощность, в последующем лишь поддерживали оборот предприятия в составе действующих убыточных предприятий. Руководители же их вновь создавали малые предприятия с тем, чтобы еще раз воспользоваться льготами налогообложения.

Помимо этого, освобождение от налогообложения отрицательно повлияло на поступление средств в казну от штрафных санкций за искажение и отсутствие учета в период освобождения от налогообложения.

Из всего этого следует, что освобождение от налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса не стимулирует развитие этих форм, а наоборот, тормозит и способствует консервации предприятий малого и среднего бизнеса без дальнейшего расширения и развития

С принятием Налогового Кодекса резко сократилась численность работающих в производственной сфере кооперативов, ТОО и малых предприятий.

Произошел отток основной части субъектов предпринимательства из производственной сферы в сферу торгово-посреднической, коммерческой деятельности. Основная причина - отсутствие системы мер по стимулированию их развития.

Это проявляется в отношении льготного налогообложения и в уравнивании предприятий малого и среднего бизнеса с другими хозяйствующими субъектами по налогообложению. Ужесточение налогового процесса сделало невыгодным заниматься любой производственной деятельностью.

Путем ужесточения налогообложения вряд ли можно выйти на новый качественный уровень. Это лишь может вызвать отрицательную реакцию налогоплательщиков. По нашему убеждению, вместо отмены налоговых льгот необходимо было просто заложить в налоговое законодательство механизм защиты бюджета, то есть оградить, государственный бюджет от возможных потерь в случае прекращения деятельности этих предприятий раньше завершения льготного периода представлено в таблице 1.

Рассмотрим механизм налогообложения предпринимательства в ЮКО.

Таблица 1. Поступление налогов с предпринимательства за 2010 год тыс. тенге

№	Наименование отраслей	Количество предприятий уд. вес в общих поступлениях	Сумма	Недоимки
			начислено	поступлении
1	Сельское хозяйство	1,8%	306017	473231	308877
2	Промышленность и строительство	69,2%	16735010	17840607	1309002
3	торговля	30,6%	1125562	- 931959	954722
4	Транспорт и связь	5,6%	1434343	1409283	135473
5	финансовая деятельность	0,7%	217290	175158	53630
6	прочие	19,1%	5031498	5007012	1271457
7	В целом по отрасля	100%	24949710	25837250	4033161

В таблице 2 представлено поступление налогов с предпринимательства за 2010 год.



Таблица 2. Поступление налогов с предпринимательства за 2010 год тыс. тенге

№	Наименование отраслей	Уд. вес в общих поступлениях	Сумма	Недоимка
			начислено	поступлений
1	Сельское хозяйство	1,6%	414963	368970	306092
2	Промышленность и строительство	48,1%	11746644	10630610	1835773
3	торговля	9,2%	2176032	2077283	354670
4	Транспорт и связь	9,1%	1984470	2018598	102976
5	Финансовая	0,6%	142822	150080	36250
6	Деятельность	-	-	-	-
7	Прочие	21,4%	7835647	6825980	1276826
8	Отрасли в целом	100%	23300578	22071521	3902587

Из анализа налоговых поступлений за два последних года можно сделать следующие выводы: налоговые поступления от субъектов торговли, транспорта и связи имеют тенденцию к повышению, прирост налоговых поступлений от сферы торговли составил 1145324 тыс. тенге, от отрасли транспорта и связи - 109315 тыс. тенге.

В то же время наблюдается снижение налоговых поступлений от таких необходимо важных для региона ЮКО секторов экономики как сельское хозяйство, промышленность и строительство. По этим же отраслям большая сумма недоимки, удельный вес налоговых поступлений снизился за два года до 21,1%. Это говорит о том, что принимаемые на сегодняшний день меры государственного регулирования данных секторов неэффективны и нерезультативны. Необходимо совершенствовать и развивать действенный механизм регулирования предпринимательской деятельности, в частности, посредством налоговой системы.

Таблица 3. Поступление налогов с предприятий малого предпринимательства за 2010 год, тыс, тенге

Наименование отраслей	Кол-во предприятий	сгд	Всего поступлений	ПН с юридических лиц	ПН с физических лиц	НДС	Социальный налог	Прочие
Сельское хозяйство	2910	1592100	197066,0	15558,0	25086,0	46282	80715	29425
Промышленность и строительство	1473	3923761	117236	14708	13918	31873	43489	13248
Торговля	353	2700299	256649	36774	31709	9024	61748	37694
Транспорт и связь	270	363588	78414	8011	11592	19396	27325	10724
Прочие	3729	2068826	336466	67660	26470	1395	93848	77093
Итого	8975	1048574	1507,4	142711	108475	57970	307125	16818

Если рассмотреть распределение субъектов малого и среднего бизнеса по признаку отраслевой направленности, то видим, что в 2010 году в сельском хозяйстве занято 25,9% субъектов, заняты торговлей 35,8%, в промышленности и строительстве 3,4%. Всего поступило в бюджет в виде налоговых платежей 1507,4 млн. тенге.

А доля производственной в малом и среднем бизнесе продукции от общего объема по области составляет 26,4%.

Если рассматривать удельный вес поступивших налоговых платежей с субъектов малого и среднего бизнеса в общей сумме налоговых поступлений в ЮКО, то ситуация такова:

Таблица 4. Удельный вес поступивших налоговых платежей с субъектов малого и среднего бизнеса по ЮКО за 2005-2010 гг.

Удельный вес в общих поступлениях	2005	2006	2008	2009	2010
Всего	12039,8	12574,2	13054,4	18722,6	27271,7
удельный вес в %	100%	100%	100%	100%	100%
С МБС			1763,9	2259,0	150,4
удельный вес в %	-	-	13,5%	12,1%	5,5%

Из таблицы 4 видно, что в области при значительном количестве функционирующий предприятий малого и среднего бизнеса удельный вес налоговых поступлений низок. По сравнению с 2009 годом поступление налогов уменьшилось на 752 тыс. тенге. Из этого следует, что проблемы в налогообложении малого и среднего бизнеса стоят еще остро и требуют немедленного решения.

Как показывает практика, повысить собираемость налогов при нынешних их ставках не удается. Всем понятно, что в настоящее время ставки налогов явно завышены. При их определении в расчете не принимаются возможности предприятий. За основу принимаются ставки, действующие в других странах, но при этом не учитывается социально-экономическое состояние этих стран, уровень жизни населения. Люди рискуют, но продолжают уходить от слишком больших отчислений. Представляется, что выход из создавшегося положения - это снижение номинальных ставок налогообложения в совокупное с увеличением уровня собираемости налогов. Это должно оздоровить ситуацию, сделав ее менее криминальной, менее рискованной для предпринимателей.

Непомерно большое число налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз, ещё более обостряет ситуацию. Для малых предприятий было бы наиболее целесообразно отменить большое количество налогов и ввести единый корпоративный налог и единый социальный налог, требующие более простой отчетности и экономящие время бухгалтера. К тому же у предприятия отпала бы необходимость содержать нескольких бухгалтеров, которые большую часть времени работают не на предпринимателя, а на государство, обеспечивая функционирование громоздкой налоговой системы. Заполнение огромного количества форм отчетности, которые сдаются в разное время, являются не только очень трудоемкой, но и отнимающей большое количество времени работой. Обычному бухгалтеру, тем более не имеющему компьютерных программ, разобраться во всем этом сложно. Отсюда - и неумышленные ошибки в ведении учета и отчетности.