Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ І. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Концептуальные подходы к построению системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

1.2 Организационно-правовые основы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

1.3 Основные проблемы и пути их решения относительно налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

РАЗДЕЛ ІІ. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ В ЕВПАТОРИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика Евпаторийской налоговой инспекции

2.2 Анализ динамики и структуры налога с доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

2.3 Оценка эффективности системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

РАЗДЕЛ III. ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА

3.1 Мировой опыт налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

3.2 Перспективные направления усовершенствования системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности с учетом зарубежного опыта

3.3 Пути оптимизации налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

налог доход физический предпринимательский

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена, во-первых, тем, что Правительством Украины в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствования налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Во-вторых, из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы, в частности возможно путем проведения контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение порядка налогового контроля за налогообложением доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, на примере конкретной инспекции, приобретает важное практическое значение.

При открытии и ведении собственного бизнеса вопросы налогообложения являются одними из самых важных и сложных. Для того, чтобы бизнес максимально эффективно функционировал, необходимо выбрать благоприятную систему налогообложения для него.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, урегулирован в статье 177 Налогового кодекса Украины.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для Украины состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Целью дипломной работы является изучение налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, разработка и обоснование основных направлений совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи дипломной работы:

- исследовать социально-экономическую природу налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

- изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, определить основные различия и единство принципов налогообложения;

- уточнить экономическое содержание налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

- определить особенности налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине;

- исследовать и уточнить основные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности с принятием Налогового кодекса;

- выявить особенности налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

- выявить и обосновать положительные и отрицательные факторы изменений системы налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

- разработать и обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине.

Предметом исследования дипломной работы является налогообложение доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности как инструмент системы государственного регулирования социально-экономического развития Украины.

Объектом исследования определены налоговые поступления в Евпаторийскую налоговую инспекцию.

Методологической и теоретической основой дипломной работы послужили исследования отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам налогообложение доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности. В работе использованы законодательные акты в области налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине и материалы Евпаторийской налоговой инспекции.

Методологической основой исследования явились методы общенаучного познания: наблюдение, сравнение и описание, систематизация и логически познавательное осмысление, а также традиционные приемы экономического анализа.

Теоретическая и практическая значимость дипломной работы заключается в том, что на основе оценки особенностей налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине, зарубежного опыта уточнены основные принципы и раскрыты противоречия налогообложение доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в украинской налоговой системе.

Дипломная работа содержит введение, три раздела, заключение и список использованных источников.

РАЗДЕЛ І. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Концептуальные подходы к построению системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Налоговая система, налоги в Украине интересуют каждого предпринимателя в начале деятельности.

Физическое лицо-предприниматель после проведения государственной регистрации и получения соответствующего свидетельства о такой регистрации обязано стать на учет в органы налоговой службы [14].

Согласно статьи 42 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство -- это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. А вот выбор вида деятельности почти не ограничен. Перечень видов деятельности, которыми не вправе заниматься физическое лицо -- предприниматель, определен в ст. 4 Закона о предпринимательстве:

- деятельность, связанная с оборотом наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров;

- деятельность, связанная с охраной отдельных особо важных объектов права государственной собственности, перечень которых определяется в установленном КМУ порядке, а также деятельность, связанная с проведением криминалистических, судебно-медицинских, судебно-психиатрических экспертиз и разработкой, испытанием, производством и эксплуатацией ракет-носителей, в том числе с их космическими запусками с любой целью, может осуществляться только государственными предприятиями и организациями, а проведение ломбардных операций -- также и полными обществами;

- деятельность, связанная с производством бензинов моторных смесевых с добавками на основе биоэтанола, этил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ) и добавок на основе биоэтанола, осуществляется предприятиями, перечень которых определяется КМУ;

- деятельность, связанная с производством биоэтанола, осуществляется субъектами хозяйствования при наличии соответствующей лицензии [14].

Надо учитывать, что при осуществлении торговли или предоставлении бытовых услуг населению за наличные средства необходимо приобретать торговые патенты. Порядок приобретения и применения торговых патентов теперь определен ст. 267 НК Украины [1].

При осуществлении наличных расчетов предприниматели обязаны использовать регистраторы расчетных операций (РРО) в соответствии с Законом о РРО.

При проведении кассовых операций предприниматели, как и юридические лица, должны использовать установленные действующим законодательством кассовые ордера, расходные ведомости и пр. (Письмо ГНА № 11-113/3961-11591).

Изначально, каждый субъект хозяйствования физическое лицо-предприниматель регистрируясь в органах налоговой службы пребывает на общей системе налогообложения, а после получения справки по форме 4-ОПП имеет право выбора: оставаться на общей системе налогообложения или перейти на упрощенную систему.

Зачастую, физические лица-предприниматели выбирали упрощенную систему налогообложения, но с вступлением 01 апреля 2011 года ІІІ Раздела Налогового кодекса Украины общая система налогообложения становиться все актуальней.

Порядок налогообложения физических лиц-предпринимателей выбравших общую систему налогообложения предусмотрен ст. 177 Налогового кодекса Украины [1].

Так, согласно п. 177.1 ст. 177 Налогового кодекса Украины, доходы физических лиц - предпринимателей, которые были получены в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке 15% (если ежемесячный доход менее 10 минимальных заработных плат) и 17% (если такой ежемесячный доход превышает 10 минимальных заработных плат) [1].

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

Таким образом, физические лица-предприниматели, которые пребывают на общей системе налогообложения, приравнены к юридическим лицам относительно определения дохода, который подлежит налогообложению.

Подтверждение вышесказанному является и тот факт, что с вступлением Налогового кодекса Украины физические лица-предприниматели свои затраты связанные с хозяйственной деятельностью определяют за правилами определения таких затрат юридическими лицами.

Относительно налоговой отчетности, то физические лица-предприниматели обязаны предоставлять налоговой государственной службе годовую декларацию с указанием авансовых платежей с налога на доходы, которые рассчитываются самостоятельно, но не могут быть меньшими нежели 100% годовой сумы налога налогооблагаемого дохода за предыдущий год [23].

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами [19].

Налог с доходов физических лиц - прямой налог, выплачиваемый из доходов, как по месту основной, неосновной работы, так и от предпринимательской деятельности. Контроль за начислением и внесением налога с доходов физических лиц в бюджет осуществляют налоговые органы [23].

Физические лица - предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, разделяются на три группы.

К первой группе отнесены предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 тыс. грн. Для таких предпринимателей устанавливается ставка налога в пределах от 1% до 10% минимальной заработной платы (10-100 грн.).

Вторая группа - предприниматели, которые в течение календарного года используют труд не более 10 наемных лиц и объем дохода не превышает 1 млн. грн., которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. Ставка - от 2% до 20% минимальной заработной платы (20-200 грн.).

К третьей группе принадлежат лица, которые имеют не более 20 наемных лиц и объем дохода не превышает 3 млн. грн. Ставка для этой группы - 3% от полученной выручки при условии уплаты НДС или 5% без уплаты НДС [23].

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (произведенные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

При расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом, не учитываются наемные работники, которые находятся:

- в отпуске в связи с беременностью и родами;

- в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют хозяйственную деятельность в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц.

В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй группы нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности. Если указанные плательщики единого налога осуществляют хозяйственную деятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы таких плательщиков единого налога [23].

Ставка единого налога в размере 15% для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп применяется:

- к сумме превышения объема дохода, определенного для соответствующей группы;

- к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

- к доходу, полученному с применением иного способа расчетов, нежели указанный в этой главе;

- к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога является:

- для первой группы - календарный год;

- для второй-третьей групп - календарный квартал.

Плательщики единого налога, которые в календарном/налоговом квартале превысили предельный объем дохода:

- первой группы (свыше 150 тыс. грн.) - по заявлению со следующего календарного квартала переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;

- второй группы (свыше 1 млн. грн.) - по заявлению со следующего налогового (отчетного) квартала переходят на применение ставки налога для третьей группы или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;

- третьей группы (свыше 3 млн. грн.) - обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ [1].

При этом указанные плательщики на сумму превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15%.

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по таким налогам и сборам:

- налог на доходы физических лиц в части доходов, которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены налогом согласно этой главы;

- налог на добавленную стоимость на операции по поставке товаров (работ, услуг), место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, который платится физическими лицами, избравшими ставку единого налога в размере 3%;

- земельный налог, кроме земельного налога на участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;

- сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Начисление, уплата и предоставление отчетности по другим налогам и сборам осуществляется плательщиками единого налога в порядке и размерах, установленных НКУ [1].

Упрощенная система налогообложения не распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют:

- деятельность по организации и проведению азартных игр;

- обмен иностранной валюты;

- производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров, пива и столовых вин);

- добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней;

- добычу и реализацию полезных ископаемых;

- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины "О страховании" и разделом ІІІ НКУ;

- деятельность по управлению предприятиями;

- деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

- деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

- деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий;

- технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;

- деятельность по предоставлению в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилых помещений, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.

Не могут быть плательщиками единого налога также:

- страховые брокеры;

- физические лица - нерезиденты;

- физические лица - предприниматели, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Плательщики единого налога первой и второй группы платят единый налог путем осуществления авансового взноса не позже 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики могут оплатить единый налог авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для вышеупомянутых плательщиков осуществляется органами ГНС на основании заявлений таких плательщиков.

Плательщики единого налога первой и второй группы, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также на период болезни, подтвержденной листом (копией листа) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Плательщики единого налога третьей группы платят единый налог в течение 10 календарных дней после граничного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, платится в течение 10 календарных дней после граничного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Плательщики единого налога первой и второй группы и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Форма книги учета доходов и порядок ее ведения утверждаются Министерством финансов Украины.

Плательщики единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Министерством финансов Украины.

Плательщики единого налога первой группы, если они не допустили превышения на протяжении года предельного объема дохода и/или не перешли самостоятельно на уплату налога по ставкам второй или третьей группы, подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отображаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы [27].

В случае превышения на протяжении года предельного объема дохода или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы, плательщики единого налога первой группы подают в орган ГНС налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога второй-третьей группы подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Налоговая декларация подается в орган ГНС по месту налогового адреса.

Субъект ведения хозяйства, который является плательщиком других налогов и сборов, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем предоставления заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала [27].

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект ведения хозяйства не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС соответствующее заявление.

Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно в течение 10 календарных дней со дня предоставления субъектом ведения хозяйства заявления, исключительно субъекту ведения хозяйства или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

Плательщикам единого налога первой и второй группы, которые осуществляют несколько видов хозяйственной деятельности, на которые установлены разные ставки единого налога, выдается одно свидетельство плательщика единого налога.

Свидетельство выдается в день получения органом ГНС заявления относительно избрания упрощенной системы налогообложения, в случае, если зарегистрированные в установленном порядке физические лица - предприниматели (вновь созданные) к окончанию месяца, в котором состоялась государственная регистрация, подали заявление относительно избрания упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой, второй или третьей группы.

Свидетельство плательщика налога аннулируется органом ГНС в случаях и в сроки:

- предоставления плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ - в последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе;

- прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем в соответствии с законом - в день получения органом ГНС от государственного регистратора сообщения о проведении государственной регистрации такого прекращения;

- неуплаты в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном НКУ, налогового долга, который возник у плательщика единого налога - в последний день календарного месяца, в котором закончился предельный срок погашения налогового долга;

- осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм ведения хозяйства - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;

- превышения численности физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;

- превышения в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, который дает право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году) - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;

- применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, нежели отмеченные в пункте 291.6 НКУ - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошел такой способ расчетов [27].

Аннулированное свидетельство плательщика единого налога подлежит возвращению в орган ГНС, который его выдал, в течение 10 дней со дня аннулирования.

В случае выявления органами ГНС во время проведения проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных главой "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности", свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки.

В большинстве случаев, предприниматели знают порядок налогообложения на едином налоге, но оказываясь на общей системе налогообложения не четко представляют, что именно их ожидает в новом статусе. Различия между упрощённой системой налогообложения (УСН) и общей системой налогообложения (ОСН) приведены ниже.

Условия работы на ОСН установлены ст. 177 Налогового Кодекса Украины. Налог с доходов предпринимателя уплачивается по ставке 15%, а в случае, если чистый облагаемый доход (далее облагаемый доход) больше 10-кратного размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года, то ставка налога составляет 17% c суммы превышения.

На ОСН налоговые платежи уплачиваются ежеквартально авансом. Авансовые платежи уплачиваются в бюджет частями по 25% за квартал: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Расчет авансовых платежей предприниматель проводит самостоятельно. Но в обязательном порядке соблюдается следующее условие: расчёт нужно проводить исходя из 100% суммы налога с облагаемого дохода за прошедший год. То есть если облагаемый доход предпринимателя за 2012 год составил например, 20 тыс. грн., то общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы за весь 2013 год должна быть 3185,40 грн. (15% x 10730,0 грн. + 17% х (20000,0 - 10730,0) грн.). Исходя, из расчетов примера - ежеквартальные платежи должны быть 796,35 грн. (3185,40 грн. / 4 квартала).

Окончательный расчет налога на доходы осуществляется в годовой декларации, в которой учитывается либо переплата налога либо его недоплата.

Особым подвохом в расчете налога на доходы может быть то, что предприниматель самостоятельно может включить в расходы для уменьшения налога те затраты, которые не считаются расходами с точки зрения налогообложения на ОСН.

Не все затраты, понесенные предпринимателем на ОСН можно включить в расходы для уменьшения налога. И этому аспекту нужно уделять особое внимание. Никогда не будет лишним консультация у опытного бухгалтера или аудитора. Поэтому рекомендуется предпринимателям на ОСН периодически консультироваться у бухгалтеров по вопросу, какие же именно затраты можно включить в расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода [27].

Рассмотрим пример. Допустим, предприниматель включил в расходы затраты по приобретению товара на всю сумму приобретения (например, 40 тыс. грн.). Приобретенный товар за текущий год полностью не реализован. Допустим, на конец года остался товар на складе на 15 тыс. грн. Если предприниматель включит всю сумму затрат в расходы в декларацию, то налог с доходов будет занижен на 2 250,0 грн. (даже по минимальной ставке 15%, хотя возможно по результатам месяца нужно использовать ставку 17%). Кроме того, ЕСВ будет не доначислен в сумме 5 205,0 грн. (15 000,0 грн.*34,7%). Итого, общая недоплата по налогу на доходы составит 2 250,0 грн. и по ЕСВ составит 5 205,0 грн. По истечению сроков уплаты налогов к недоимке добавятся штрафные санкции 20% и пеня 120% годовых.

Если сравнить расчет единого налога, с расчетом налога на доходы, то расчет единого налога конечно проще. Для 1 и 2 группы - это установленная процентная ставка от минимальной зарплаты, а для 3 группы - процентная ставка от дохода.

Особое внимание следует уделить тому вопросу, что предприниматели на ЕН и на ОСН, кроме единого налога, обязаны уплачивать в бюджет единый социальный взнос (далее ЕСВ). ЕСВ уплачивается за самого предпринимателя и за наемных работников предпринимателя. ЕСВ за наемных работников на обеих системах налогообложения рассчитывается и уплачивается одинаково, поэтому этот аспект уплаты ЕСВ в данной статье не рассматривается. Остановимся на расчете и уплате ЕСВ за самого предпринимателя на обеих системах налогообложения, поскольку они рассчитываются и оплачиваются по-разному [32].

Для предпринимателей на ЕН основная ставка ЕСВ - 34,7%. Не зависимо от суммы полученного дохода, сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса, который рассчитывается как 34,7% от минимальной зарплаты. Например, за март 2012 г. минимальная сумма ЕСВ составляет 372,33 грн. (1073 грн. х 34,7% / 100%). Размер ЕСВ зависит от минимальной зарплаты, поэтому нужно отслеживать изменения размера минимальной зарплаты [32].

Предприниматель может добровольно избрать и другую ставку ЕСВ, вместо 34,7%, а именно:

- 36,6%, если страхуется еще и в фонде социального страхования по временной потере трудоспособности;

- 36,21%, если страхуется добровольно еще и в фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве;

- 38,11%, если добровольно страхуется во всех социальных фондах [32].

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ЕН до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Например, за март - до 20 апреля, за октябрь - до 20 ноября и т.д.

Для предпринимателей на ОСН расчет ЕСВ осуществляется в процентах, но не от минимальной зарплаты, а от облагаемого дохода (который облагается на общей системе по ставке 15-17%).

При любом доходе, сумма ЕСВ не может быть меньше, чем размер минимального страхового взноса за месяц, в котором получена прибыль.

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ОСН на протяжении года в виде авансовых платежей в размере 25% от годовой суммы ЕСВ. Годовая сумма ЕСВ рассчитывается от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых взносов сумм налога на доходы. Авансы ЕСВ уплачиваются до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

Например, если облагаемый доход составляет 10 тыс. грн., то годовая сумма ЕСВ составляет 34,7% от 10 тыс. грн., т.е. 3 470 грн. Сумма ежеквартального платежа составит - 867,50 грн. Окончательный расчет ЕСВ осуществляется в годовой декларации, в которой учитывается либо его переплата либо недоплата.

Сумма ЕСВ рассчитывается с облагаемого дохода по ставке 34,7%. Но максимальная сумма дохода в месяц, с которой уплачивается ЕСВ - 17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц, установленных законом. Свыше максимальной суммы 18241,0 грн. (17 * 10730,0 грн.) - ЕСВ не удерживается.

Если предприниматель не получил в отчетном месяце дохода или получил убытки, то ЕСВ за этот месяц не уплачивается. Нет чистого дохода, нет базы начисления единого социального взноса. Соответственно размер ЕСВ за этот месяц равен нулю. Исходя из последнего обстоятельства, некоторые предприниматели оптимизируют уплату ЕСВ. Стараются максимально получить доход в одном месяце, чтобы остальные месяцы остались без налогооблагаемого дохода, тогда не придется платить ЕСВ.

Допустим предприниматель в первом квартале получил чистый доход: в январе - 10 000,00 грн., в феврале - 10 000,00 грн., в марте - 10 000,00 грн. Единый социальный взнос за каждый месяц первого квартала составляет 10 000,00 * 34,7% = 3 470,00 грн. При расчете ЕСВ по результатам года предприниматель заплатит за первый квартал 3 470,00 * 3 = 10 410,00 грн.

А если частный предприниматель получит тот же доход в 30 000 грн., но в одном месяце, в марте, то сумма ЕСВ составит: (1073 * 17) * 34,7% = 6 329,63 грн.

Благодаря оптимизации ЕСВ экономия за первый квартал составит: 10 410,00 - 6 329,63 = 4 080,37 грн. Если размер налогооблагаемого дохода предпринимателя на общей системе налогообложения окажется больше чем 30 000,00, то, соответственно, и экономия будет значительно больше.

Итого, при ежемесячной сумме дохода до 18241,0 грн. предприниматель платит 49,7-51,7% налоговую нагрузку. Если ежемесячная сумма дохода больше, чем 18241,0 грн., то налогообложение суммы до 18241,0 грн. остается прежним (49,7-51,7%), а налогообложение суммы свыше 18241,0 до бесконечности имеет налоговую нагрузку 17% (налог на доходы, ЕСВ не удерживается).

Подытоживая сказанное, расчет налога и ЕСВ на ЕН упрощен по сравнению с ОСН.

Существенную роль в налогообложении предпринимателя на ОСН играют затраты предпринимателя, которые можно включить в расходы с целью уменьшения налогооблагаемого дохода. К затратам следует относится с должным вниманием, поскольку не все затраты могут уменьшить налогооблагаемый доход. На практике предприниматели очень часто уменьшают доходы фактическими затратами, которые являются затратами предпринимателя, но по законодательству не могут быть включены в уменьшение налогооблагаемого дохода.

Поскольку декларация о доходах составляется один раз в году, то обычно предприниматели обращаются за помощью в конце года перед составлением декларации, что не всегда эффективно. Сложность заключается в том, что в конце года обычно оказывается, что затраты есть, но в расходы их включить нельзя. По прохождению времени сложно, а обычно невозможно исправить ситуацию. Поэтому рекомендуем обращаться к специалистам ежеквартально, дабы своевременно просчитывать налог на доходы за каждый квартал.

Таким образом, вопросы особенности уплаты налогов физическими лицами - предпринимателями на общей и упрощенной системе налогообложения являются актуальными. С 4 января 2013 года вступил в силу Закон Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налоговых сборов». Для предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, данным Законом предусмотрены положительные изменения. Они определили практически новые условия работы на едином налоге

1.2 Организационно-правовые основы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Как предусмотрено пунктом 177.8 ст. 177 Налогового кодекса Украины, во время начисления (выплаты) физическому лицу-предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом-предпринимателем, который получает такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности [1].

Вместе с тем, исходя из п. 4 ст. 9 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755 «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей», в бланке свидетельства о государственной регистрации физического лица-предпринимателя не предусмотрено размещение информации относительно видов деятельности и избранной налогоплательщиком системы налогообложения доходов, полученных от такой деятельности.

Кроме того, Кодексом предусмотрено, что не включаются в состав расходов юридического лица расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица-предпринимателя, который платит единый налог (кроме физического лица - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации) [1].

Таким образом, учитывая вышеизложенное, ГНАУ рекомендует юридическим лицам и физическим лицам-предпринимателям, которые имеют хозяйственные отношения с другим физическим лицом-предпринимателем, кроме копии свидетельства о государственной регистрации, получать также от такого лица справку, в которой указывается перечень видов деятельности, в соответствии с регистрационной карточкой, и избранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (предоставляется по письменному заявлению плательщика налоговым органом, у которого он находится на налоговом учете).

Субъект предпринимательской деятельности также должен уведомить налоговый орган обо всех выплаченных предпринимателям суммах доходов в порядке, предусмотренном п. 176.2 «б» и «д» ст. 176 Кодекса.

Раздел IV Кодекса под названием «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение доходов граждан. Статьей 167 данного законодательного акта установлены ставки налога на доходы физических лиц от 0% до 30% в зависимости от вида доходов [1].

Самая распространенная ставка налогообложения составляет 15 процентов и применяется к доходам, полученным в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплачиваемых в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Но если общая сумма полученных в отчетном налоговом месяце вышеуказанных доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов.

Объектом налогообложения для резидента являются (ст. 163):

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые налогом во время их начисления (выплаты, предоставления);

- иностранные доходы -- доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Для нерезидента:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые налогом во время их начисления (выплаты, предоставления).

Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом п. 164.6 ст. 164 на суммы налоговой скидки такого отчетного года (п. 164.1 ст. 164).

В указанном п. 164.6 ст. 164 говорится, что во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму единого социального взноса, страховых взносов в Накопительный фонд общеобязательного государственного пенсионного страхования, а в случаях, предусмотренных законом, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет зарплаты работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии [1].

Нововведением Налогового кодекса в отношении доходов, включаемых в состав налогооблагаемого дохода, является часть суммы страховых выплат, страховых возмещений, пенсионных выплат полученных плательщиком по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионных вкладов, договорам доверительного управления, заключенных с участниками фондов банковского управления (пп. 164.2.15-16 ст. 164 с учетом пп. 170.8.2 ст. 170).

При этом в налогооблагаемый доход не включаются, в частности:

- сумма господдержки на строительство или приобретение доступного жилья, предоставляемая плательщику налога в соответствии с законодательством (п.п. 165.1.34 ст. 165);

- суммы средств, предоставленные всеукраинскими общественными организациями инвалидов и их союзами плательщикам налога -- участникам конгрессов, собраний, и других мероприятий, осуществляемых такими организациями, как компенсация расходов на проживание, питание и проезд к месту их проведения и в обратном направлении (п.п. 165.1.42 ст. 165);

- стоимость специальной (форменной) одежды и обуви согласно требований закона «Об охране труда» (пп.165.1.9 ст.165);

- выигрыш в государственную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат (пп.165.1.46 ст.165).

Базовая ставка налога осталась без изменений и составляет 15 % (п. 167.1 ст. 167). Нововведением является ставка в 17%, применяемая в случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. При этом по повышенной ставке облагается налогом только сумма превышения (абзац 2 п. 167.1 ст. 167) .

Ставка 5% применяется для доходов по (п. 167.2 ст. 167):

- ипотечным ценным бумагам;

- в виде процентов (дисконта) по облигациям;

- по сертификатам фонда операций с недвижимостью (выкуп (погашение));

- в виде дивидендов, и других доходов, определенных нормами раздела;

- с 1 января 2015 года - на доходы в виде процентов на банковских счетах (депозит, текущий), процентный (дисконтный) доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам, процентный вклад (депозит) в кредитном союзе (абзац 6 п. 1 раздела XІX «Окончательные положения» Налогового кодекса).

Ставка 30% применяется для базы налогообложения по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Ставка 10% применяется для зарплаты шахтеров, занятых на подземных работах полный рабочий день и не менее 50 % годового рабочего времени, а также работников соответствующих государственных военизированных аварийно-спасательных служб (п. 167.4 ст. 167 НКУ) [1].

Изменился порядок удержания налога на доходы с заработной платы, а именно пунктом 164.6 статьи 164 предусмотрено, что он удерживается с суммы начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону выплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Статьей 169 установлен порядок предоставления налоговых социальных льгот. В частности отмечено, что данные льготы применяется только к доходам в виде заработной платы и в размере, не превышающем размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

Общая налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, в 2011 году она составляет 470,5 грн. Для отдельных категорий граждан применяются налоговые социальные льготы в размере 100%, 150% и 200% от общей налоговой социальной льготы.

Льготы применяются по одному месту работы на основании поданного налогоплательщиком заявления вместе с подтверждающими документами. При этом все граждане, имеющие право на вышеуказанные льготы, должны подать такие заявления уже в январе 2011 года.

Новым в законодательстве является то, что налоговые агенты обязаны будут подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц ежемесячно, в течение 20 календарных дней после его окончания (статья 176).

Вместе налоговые агенты представляют в течение 40 календарных дней, следующих за календарным кварталом налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в сроки, установленные для налогового квартала (форма № 1-ДФ). Сумма налога, указанная в таком расчете, является согласованной и в случае неполной или несвоевременной уплаты взыскивается в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени.

Декларация и расчет подаются независимо от того выплачивает или нет доходы плательщикам налога налоговый агент в течение отчетного периода.

На протяжении отчетного налогового года предприниматели платят НДФЛ авансом (чего не делают предприниматели на едином налоге на 3 группе), исходя из суммы налога, определенной ими самостоятельно в декларации предыдущего года или декларации текущего года, в случае если предприниматели регистрируются впервые или переходят на общую систему налогообложения с упрощенной.

Из такой общей суммы налога в бюджет уплачивается по 25% ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Окончательный расчет налога приводится в годовой налоговой декларации. Если уплаченная авансом на протяжении года сумма налога превышает определенную в годовой декларации, такое превышение зачисляют в счет будущих платежей по этому налогу или возвращают плательщику в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Если по результатам расчета в декларации налог следует доплатить, его платят на протяжении 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока предоставления декларации. Поскольку годовую декларацию подают на протяжении 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) года, то НДФЛ следует доплатить на протяжении 50 календарных дней (40 + 10), что наступают за последним календарным днем отчетного года. Авансовую сумму налога, указанную в годовой декларации за предыдущий период, которая подлежит уплате, можно уменьшить (гг. 177.5.1 Налогового кодекса). Для этого сумма фактически полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года может быть меньшей за ожидаемую сумму дохода больше, чем на 20%. Тогда к наступлению срока уплаты авансового платежа предприниматель должен подать в орган ГНС заявление в произвольной форме с расчетом уменьшения суммы авансового платежа и коротким объяснением обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода [1].

С 1 января 2011 года согласно Налоговому кодексу утрачивает силу Закон о патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности. Торговые патенты, выданные согласно требованиям данного Закона, срок действия которых еще не истек по состоянию на 01.01.2011 г., подлежат возврату в органы ГНС по месту их приобретения в трехмесячный срок (но не позднее окончания срока их действия). Вместе с тем предприниматели со вступлением в силу НК также будут приобретать торговые патенты. Но теперь плата за патенты называется сбором за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, особенности налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности установлены Налоговым кодексом Украины

1.3 Основные проблемы и пути их решения относительно налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Налогообложение доходов физических лиц, в современных условиях является одним из проблемных направлений.

Налог с доходов физических лиц является не менее важным источником формирования доходов бюджета, чем другие важные налоги, такие как налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор.

Исследования специалистов показывают, что большая часть экономически развитых стран определяет главными носителями налогового бремя физических лиц - домохозяйства, субъектов предпринимательской деятельности. Важно, что именно благодаря этой части в дальнейшем определяется соотношение прямых и непрямых налогов. Все приведенные элементы концептуальных положений имеют или исторически сформировавшийся фундамент, или четкое обоснование позиций экономической теории. Но, к сожалению, отечественная система налогообложения не имеет ни исторического опыта, ни фундаментальных теоретических разработок подобной налоговой философии.

Проблеме экономического обоснования налогообложения с доходов посвящены, в основном, зарубежные научные исследования, это работы таких авторов как А.Смит, Э. Аткинсон, Дж. Стиглиц, А. Альтшулер, Б. Шарль.

Среди отечественных ученых в сфере финансовой науки поставленная проблема на концептуальном уровне поднимается В.Л. Андрушенком, О.Д. Василиком, О.Д. Даниловым, В.П. Вишневским, А.И. Крысоватым, О.М. Десятнюк, И.О. Луниной, А.М. Соколовской, Г. Хмелевым, В.М. Федосовым, Л.М. Шаблистой и др.

Среди самых актуальных проблем социальных вопросов, на сегодняшний день, несомненно, доминирует вопрос налоговых ставок налога на доходы с физических лиц, который должен рассматриваться в комплексе с реформированием оплаты труда в Украине.

Порядку налогообложения доходов, полученных физическим лицом -- предпринимателем на общей системе налогообложения, посвящена всего одна статья НК Украины -- 177. К тому же в НК Украины изложен только общий подход к начислению налога на доходы и некоторые нормы требуют в дополнительных разъяснений.

Частное предпринимательство -- довольно распространенное явление, занимаясь которым, необходимо решить: какую систему налогообложения предпринимательской деятельности выбрать. Как и до вступления в силу НК Украины, существует три варианта налогообложения физических лиц -- предпринимателей:

- уплата единого налога;

- общая система налогообложения;

- уплата фиксированного налога.

Физическому лицу, прежде чем выбрать соответствующий путь реализации своих желаний и стремлений, стоит сопоставить свои желания и возможности.

Так, для создания предприятия в первую очередь необходимы денежные средства или имущество для формирования уставного капитала. В некоторых случаях эта сумма значительная.