Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

В 2012 году к существующим четырем группам единого налога добавились пятая (физические лица) и шестая (юридические лица). Для этих групп уcтановлен предельный объем годового дохода 20 млн. грн. Перешедшим на эти группы придется уплачивать единый налог по повышенным ставкам:

- 7% дохода -- в случаe уплаты НДС;

- 10% дохода -- в случае включeния НДС в состaв единого налога.

При этом плательщики пятой группы могут использовать труд не болеe 20 наемных работников, а плательщики шестой группы - не более 50 человек.

С появлением пятой группы возникла законодательная коллизия в отношении освобождения плательщиков этой группы от применения РРО. В п. 296.10 НКУ установлено право субъектов упрощенной системы работать без РРО: «плательщики единого налога первой -- третьeй групп не применяют регистраторы расчетныx операций». Похожую норму содержит и Закон "О РРО" -- специальный зaкон, определяющий правовые основы применения РPО в сфере торговли, общественного питaния и услуг. В соответcтвии с п. 6 cт. 9 Закона об РРО физическиe лица, уплачивающие единый налог, нe применяют РРО и расчетные книжки.

Законодательство добавило к имеющимся трем группам физических лиц -- единоналожников новые (пятую и шестую) группы. А в п. 296.10 НКУ, гдe названы группы плательщиков единого налога, освобожденные от применения РРО, предприниматели пятoй группы не упомянуты. Без изменeний пока остается и п. 6 cт. 9 Закона об РРО. Получается, что, на данный момент нормы НК и Закона об РРО пo-разному трактуют вопросы применения РРO физическими лицами - единоналожниками.

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, делятся на группы плательщиков единого налога:

Первая группа - физические лица - предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажа товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт обуви, трикотажных изделий, мебели, часов и т.д. - исчерпывающий перечень в п. 291.7 НК Украины) и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 гривен. Ставка единого налога: в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы.

Вторая группа - физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению, производство и / или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года они соответствуют совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

- объем дохода не превышает 1 000 000 гривен.

Действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Ставка единого налога: в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы.

Третья группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

- объем дохода не превышает 3 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 3 процента от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 5 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Четвертая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

- среднесписочная численность работников не превышает 50 человек;

- объем дохода не превышает 5 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 3 процента от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 5 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Пятая группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

- объем дохода не превышает 20 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 7 процентов от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 10 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Шестая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

- среднесписочная численность работников не превышает 50 человек;

- объем дохода не превышает 20 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 7 процентов от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 10 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые осуществляют некоторые определенные НК Украины виды деятельности (деятельность по организации, проведению азартных игр, обмен иностранной валюты, производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров, деятельность в сфере финансового посредничества и т.п.).

Ставка единого налога для физическиx лиц первой и второй гpупп зависит oт размера минимальной заработной платы пo состоянию нa 01 января отчетного года.

Согласно подпункта 293.2 Налогового кодекса ставка составляет:

1) для первой группы плательщикoв единого налога - в пределах oт 1 до 10 процентoв размера минимальной заработной платы; - то есть от 11,47 до 114,70 гривен.

2) для второй группы платeльщиков единого налога - в пределах oт 2 до 20 прoцентов размера минимальной заработной платы; - то есть от 22,94 до 229,40 гривен.

Ставка единого налога для других групп плательщиков установлена в процентах от дохода:

- 3% - третья и четвертая группы для плательщиков НДС;

- 5% - третья и четвертая группы для неплательщиков НДС;

- 5% - пятая и шестая группы для плательщиков НДС;

- 7% - пятая и шестая группы для неплательщиков НДС.

Для создания благоприятного административного климата ведения бизнеса следует четко прописать в законодательстве органы, которые имеют право проверять коммерческую деятельность предприятий и индивидуальных предпринимателей, порядок проверки, обязательное предварительное оповещение о своем визите. Полный запрет на изъятие документов и или оборудования, оргтехники, любой иной собственности предприятия или индивидуального предпринимателя, без постановления суда и только в случае возбуждения уголовного дела, напрямую связанного с предпринимательской деятельностью предприятия или предпринимателя. Сократить количество разрешающих инстанций, а в частности МЧС, Милиция, санитарно эпидемиологическая служба, кроме случаев, где данное разрешение одной из служб, напрямую относится к деятельности предприятия и подлежит лицензированию.

Ввести административную, а в некоторых случаях, уголовную ответственность чиновников, инспекторов государственных служб и сотрудников правоохранительных органов за осуществление проверок с нарушением законодательства и препятствование осуществления предпринимательской деятельности.

По нашему мнению, данная предложенная модель налогообложения будет одинаково выгодна предприятиям, предпринимателям, наемным рабочим и государству, а также будет способствовать росту экономики страны и благосостояния населения.

Украинским предприятиям приходится приспосабливаться к частым изменениям в налоговом законодательстве и противоречиям налоговой системы, что затрудняет долгосрочное планирование и прогнозирование предпринимательской деятельности, заставляет уходить в «тень».

От эффективности и действенности налоговой системы зависят стабильность функционирования малых хозяйствующих субъектов, их инвестиционная привлекательность.

Малое предпринимательство в Украине является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на государственном и региональном уровне. Развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста.

Стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения.

Можно выделить пять основных проблем, связанных с налогообложением малого бизнеса:

1. Действующая в настоящее время в Украине фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий. На государственном уровне нет обоснования того, как сможет уплачивать налог с вмененного дохода субъект малого предпринимательства, только начинающий свою деятельность и не имеющий по тем или иным причинам дохода (учитывая необходимость уплаты других обязательных платежей: при регистрации, лицензировании, получении торгового патента).

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие малого бизнеса.

3. В условиях подъема украинской экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли.

4. Равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

5. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга.

Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

- малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

- предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

- стабильность и простота налогообложения;

- предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

Также одной из основных проблем являются не возможность эффективной и грамотной юридической защити малого бизнеса в судовых органах в связи с предоставлениям преимущества налоговым органам как государственным.

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что прослеживается постепенная трансформация структуры налоговой системы Украины по признаку плательщиков налогов, - постепенно на первые позиции выходят физические особы.

3.3 Пути оптимизации налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Каждый предприниматель знаком с понятием налогообложения. Грамотная и обоснованная финансовая стратегия требует проведения мероприятий по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Планирование налогов включает в себя ряд мероприятий, которые позволят снизить уровень налогов. Как правило, эти меры представляют собой законные способы снижения и оптимизации налогообложения. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Каждый плательщик налогов, безусловно, обязан платить налоги, но в то же время он имеет право заплатить минимальную сумму, предусмотренную по законодательству, и с его стороны это будет разумно и, еще раз подчеркиваю, законно. Для достижения такой цели он имеет право осуществлять любые действия, использовать любые схемы, заключать любые сделки и т.п., но опять же - разрешенные законодательно.

Предприятие во втором случае сознательно совершит действия, которые в результате дают уменьшение суммы отчислений, но поскольку никаких нарушений законодательства в данном случае не происходит, то и никаких претензий к предприятию не должно быть, в том числе и со стороны налоговиков.

Для субъектов предпринимательской деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Оптимизация налогообложения и налоговое планирование в нашем понимании - это, прежде всего, легальное, законное, основанное на предварительных прогнозах, эффективное планирование начисления и уплаты налогов в бюджет.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Упрощенная система налогообложения была создана с целью поддержки малого и среднего предпринимательства.

Одна из целей организаций и субъектов предпринимательской деятельности - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации и субъектов предпринимательской деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или субъекта предпринимательской деятельности.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Рассмотрю основные пути оптимизации налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, используемые в Украине.

1. Оптимизация налогообложения путем "уклонения от уплаты налогов"

Это уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом, использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а так же намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Этот путь ставит под угрозу весь бизнес, поэтому лучше его избегать.

2. Оптимизация налогообложения путем использования недоработок нормативных законодательных актов.

Речь идет о возможности оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе "Что не запрещено законом, то разрешено". Для этого необходимо иметь в штате грамотных юристов и экономистов или пользоваться регулярными консультациями. Необходимо быть готовым к спорным моментам в общении с работниками налоговых органов.

3. Оптимизация налогообложения путем уменьшения налоговых обязательств.

Этот путь основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки своей финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае строится система, которая позволяет сочетать маркетинговый и финансовый план с целью контролировать и реагировать на изменения, как во внешней среде, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании. Оптимальная экономия на налогах. Преимущества данного пути оптимизации налогообложения в том, что при этом не требуются дорогостоящие специалисты на постоянной основе.

Существует значительное количество легальных схем оптимизации налогообложения. Важно подобрать и адаптировать предлагаемые варианты именно для своего бизнеса.

Оптимизация налогообложения начинается с анализа:

- обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств;

- методик исчисления налоговых платежей (порядок формирования налогооблагаемой базы и использование льгот).

Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:

1-ый этап оптимизации налогообложения - проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок.

2-ой этап оптимизации налогообложения - разработка собственно схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.

3-ий этап оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики.

4-ый этап оптимизации налогообложения - «тонкая настройка» работы схемы. Задачей данного этапа является разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы.

Очень большое значение имеет возможность отстаивания своих интересов перед налоговыми и иными контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Украине очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Министерства финансов Украины и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен, как минимум, включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Ввиду невозможности в одном издании рассмотреть все инструменты оптимизации налогообложения основное внимание автора обращено на особенности налогообложения, позволяющие экономить затраты за счет платежей в бюджет и минимизировать налоговые риски.

На практике грань между оптимизацией и уклонением от налогообложения достаточно тонка. Как методы уклонения в судебной практике стали рассматриваться не только недействительные и ничтожные, но и «нереальные» сделки. В связи с этим дедовские методы оптимизации уже не работают, а услугу профессиональной оптимизации не каждый бизнес может себе позволить.

С другой стороны, даже абсолютно добросовестный налогоплательщик, действующий на основании норм Налогового кодекса Украины (НКУ), и более того - ведущий налоговый учет так, чтобы заплатить как можно больше налогов («максимизация налогообложения») -- не может чувствовать себя в безопасности, когда уровень фискальности подзаконных актов и писем ГНС в значительной мере превосходит фискальность самого НКУ.

При этом отсутствие нарушений налогового законодательства отнюдь не означает, что к налогоплательщику не будут применены «альтернативные финансовые санкции». В такой ситуации бизнес, который выдерживает кроме полной налоговой нагрузки, предписанной НКУ, еще и дополнительный груз платежей «наполнения бюджета ради», если и проложит на некоторое время свое существование, то, в лучшем случае, утратит конкурентоспособность.

Поэтому оптимизация налогообложения превращается из инструмента максимизации прибыли в инструмент выживания.

При этом следует всячески избегать точечной и бессистемной оптимизации, а стремиться организовать бизнес таким образом, чтобы в ходе нормальной предпринимательской деятельности создавалась минимально возможная база налогообложения»

Таким образом, международные организации и общественные объединения заявляют о сильном давлении на бизнес со стороны налоговых органов. Собственникам бизнеса приходится искать способы для выживания, один из них -- это оптимизация налогообложения. Но каким бы идеальным не был план по оптимизации системы налогового планирования, ненадлежащее его выполнение на всех уровнях производственно-коммерческой деятельности ведет к его несостоятельности. Поэтому, налогоплательщик должен понимать, что не только грамотное налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное оформление документации позволяют достичь поставленных целей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При открытии и ведении собственного бизнеса вопросы налогообложения являются одними из самых важных и сложных. Для того, чтобы бизнес максимально эффективно функционировал, необходимо выбрать благоприятную систему налогообложения для него. На данный момент налоговая система Украины предусматривает две формы налогообложения - общую и упрощенную. Как юридические лица, так и физические лица-предприниматели имеют право выбрать для себя наиболее экономически выгодный механизм уплаты налогов.

Частное предпринимательство -- довольно распространенное ныне явление. Это объясняется тем, что современное законодательство позволяет удовлетворить материальные потребности различными способами: устроиться наемным работником, создать предприятие избранной формы собственности или стать частным предпринимателем (ЧП). Выбирая соответствующий путь реализации своих стремлений, каждый сопоставляет желания и возможности. Так, для создания предприятия необходимо сформировать уставный фонд, минимальный размер которого предусмотрен законодательством. В некоторых случаях сумма взноса довольно значительна. Это суживает круг лиц, желающих заняться предпринимательской деятельностью. Выходом из такой ситуации может стать частное предпринимательство без создания юридического лица.

Большинство предпринимателей выбирает единый налог - упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения регулируется гл. 1 р. XIV Налогового кодекса Украины (НКУ).

Упрощенная система налогообложения - это особый механизм взимания налогов и сборов, который заменяет уплату отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2 ст. 291 НКУ).

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, урегулирован в статье 177 Налогового кодекса Украины.

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица -- предпринимателя.

Физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ??отчетного (налогового) года.

Предприниматель может самостоятельно избрать для себя такую систему налогообложения доходов, если он отвечает определенным требованиям и зарегистрируется плательщиком единого налога.

Все субъекты хозяйствования, которые могут работать на едином налоге, разделены на 6 групп. Четыре группы предусмотрены для физических лиц - предпринимателей, а две (четвертая и шестая) для юридических лиц. Каждая группа имеет свои критерии, при соблюдении которых можно избрать ту или иную группу единщиков.

Плательщики единого налога всех групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Это установлено п. 291.6 ст. 291 НКУ.

Применение других форм расчетов (бартер, взаимозачеты и т.п.) запрещается и расценивается как нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения.

Доходом плательщика единого налога - физического лица - субъекта предпринимательской деятельности является доход, полученный им в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме. Проще говоря, единым налогом облагаются все суммы, поступившие в кассу или на счет плательщика, независимо от оснований поступления и дальнейших затрат.

Преимуществами упрощенной системы налогообложения для юридических и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности являются:

- простота начисления единого налога, упрощенное ведение учета и относительная простота заполнения отчетности;

- освобождение от уплаты ряда налогов и обязательных платежей;

- возможность быть плательщиком НДС по собственному желанию.

Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:

- ограничения в видах деятельности, объеме дохода и количества работников;

- негативные нюансы работы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности с юридическими лицами на общей системе (плательщики единого налога 2-й группы имеют право продавать товары юридическим лицам на общей системе, но предоставлять услуги только плательщикам единого налога, поэтому сложность и трудоемкость отслеживания провоцирует предприятие искать контрагентов под «общим» статусом);

- размер налога для плательщиков 1-й и 2-й групп не зависит от результатов деятельности.

В целом, вышеперечисленные особенности, преимущества и недостатки упрощенной систем налогообложения для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, несомненно, помогают определиться с выбором системы налогообложения при создании субъекта хозяйственной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституція України від 28.06.1996 р., № 254 к/96 -- ВР.

2. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г.

№ 2755-VI.

3. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-VI.

4. Закон Украины «О развитии и государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Украине» от 22.03.2012 г. № 4618-VI.

5. Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III.

6. Андрущенко В.Л., Данілов О.Д., Податкові системи зарубіжних країн. -Видавничий дім «Комп'ютерпрес», 2012. - 240 с.

7. Білик М.Д., Золотко І.А. Податкова система України: Навч. -- метод, посібник для самост. вивч. дисц. -- К., 2010.

8. Бурковський В.В. та ін. Податки: Навч.посіб. --Дніпропетровськ, 2008. -- 269 с.

9. Василик О.Д. Державні фінанси України: Підручник. -- Центр навчальної літератури К., 2004. -- 608 с.

10. Вдовиченко М.І. Податкова система України. Практикум: Навч. посіб. -- К. - 2011. -- 308 с.

11. Гега П.Т. Правовий режим оподаткування в Україні. -- К.: Юрінком, 2007. -- 144 с.

12. Гончар І.В. та ін. Претензійно-позовна робота органів державної податкової служби України: Навч. посіб. -- К., 2012. -- 412 с.

13. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. Учебное пособие. -- 2-е изд., стереотип. -- К., 2011. -- 351 с.

14. Давіков О.Д. Податок на додану вартість: Навч. посіб. -- К., 2003. -- 301 с.

15. Дґяконова І.І. Податки та податкова політика України. -- К., 2007. -- 129 с.

16. Завгородній В.П. Податки та податковий контроль в Україні, К.: А.С.К., 2003. -- 620 с.

17. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. -- 3-є вид, випр. та доп. -- К., 2010. -- 340 с.

18. Ісашина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч. посіб. -- К., ЦУКП, 2003. -- 314 с.

19. Кравченко В.І. Місцеві фінанси України: Навч. посіб: К., Знання. -- 2009. -- 487 с.

20. Куценко Т.Ф. Бюджетна податкова політика: для самостійного вивчення дисципліни. -- К., 2012. --311 с.

21. Кузнецова А.Я. Теорія фінансів: Навч. посіб. -- Львів, 2011. -- 240 с.

22. Кушнарьова Т.Є., Кучерявенко М.П. Система податкових органів України. -- К., 2010.

23. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. -- Х.: Конеум, 2008. -- 448 с.

24. Мельник В.М. Оподаткування та податкове регулювання виробництва. -- Одеса, 2009. -- 124 с.

25. Мельник В.М. Грицаєнко І.А. Оподаткування підприємницької діяльності. -- Ірпінь, 2003. -- 218 с.

26. Мельник В.М., Грицаєнко І.А., Іванишина О.С. Оподаткування підприємницької діяльності: Навч. посібник. -- К., 2003. -- 301 с.

27. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці: Навчальний посібник. -- К., 2004. -- 156 с.

28. Онищенко В.О. Податковий контроль. Основи організації: Навчальний посібник. -- К., 2003. -- 431 с.

29. Онищенко В.О. Податковий аудит. -- Ірпінь, 2003. -- 418 с.

30. Основи податкового права: Навч. посіб. / Гега П.Г., Доля Л.М. -- 3 вид., випр. і доп. -- К.: Знання, 2003. -- 303 с.

31. Податкова політика в Україні та її нормативно--правове забезпечення: Тематичний збірник в 2-х томах. -- К., 2011. -- 172 с.

32. Тимченко О.М. Податковий менеджмент: Навч-метод. посібник для самост. вивч. диск. -- К., 2011. -- 319 с.

33. Юрій С.І., Бескид Й.М. Бюджетна система України. Підручник. -- К., 2010. -- 312 с.

34. Абрамова И.М. Проблемы развития малого предпринимательства в Украине / И.М. Абрамова, И.А. Пенская. // Финансы Украины. - 2012. - № 9 [Электронный ресурс].

35. Белименко Г. Развитие предпринимательства как механизм прекращения экономического спада и структурной перестройки / Г. Белименко // Закон и бизнес. - 2012. - № 8 [Электронный ресурс].

36. Бендурка А. Большой и малый бизнес, проблемы развития / А. Бендурка, Е. Ковалев // Голос Украины. - 2012 [Электронный ресурс].

37. Буряк П.Ю. Мобилизация финансовых ресурсов для активизации малого и среднего предпринимательства / П.Ю. Буряк // Финансы Украины. - 2012. - № 12 [Электронный ресурс].

38. Вареник Н. Обновленная упрощенка / Н. Вареник // Зеркало недели. - № 5. - 2012 [Электронный ресурс].

39. Гончаренко О. Малые, средние, крупные пред-приятия - с 2012 года по-новому / О. Гончаренко // Нави-гатор малого бизнеса [Электронный ресурс].

40. Клочко Ю. Проблемы малого бизнеса в Украине / Ю. Клочко, Т. Черняк // Экономика Украины. - 2012. - № 1 [Электронный ресурс].

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 2.1 Динамика удельного веса налоговых поступлений в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2006-2012 гг.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 2.2 Динамика удельного веса налоговых поступлений областного бюджета г. Евпатория в 2006-2012 гг. по методам взимания

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Рис. 3.1 Налог на прибыль, %

Размещено на Allbest.ru