Отобразим таблицу 2.2 на рисунке 2.5:

Рисунок 2.5 - Количество начисленных и уплаченных налогов

2.2.1 Анализ поступления налога на добавленную стоимость

Рассмотрим поступления в бюджет от налога на добавленную стоимость (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 - План поступления НДС в ИФНС РФ по Кировскому г. Уфы

	2007 год	2008 год	2009 год
Начислено (т. р)	820503	1046973	1401369
Уплачено (т. р.)	963505	1059709	1315832
Возмещено (т. р.)	-	-	291000
Льготы (т. р.)	-	313927,8	3521978
Товары ввезенные из Белоруссии в РФ
Начислено (т. р)	15739	58621	79591
Уплачено (т. р.)	16322	58147	79647

Отобразим таблицу 2.3 на рисунке 2.6

Рисунок 2.6 - Количество начисленных и уплаченных сумм НДС

Из диаграммы видно, что в 2007 и 2008 годы поступления в бюджет были выполнены в полном объеме, а в 2009 году начисленные суммы оказались выше, поступивших в бюджет. Возможно, данное обстоятельство возникло в связи с тем, что увеличились суммы на возмещение денежных средств из бюджета. А также увеличилось количество налогоплательщиков, которые пользуются льготами.

3. Совершенствование налогообложения игорного бизнеса

3.1 Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон

Специалисты предсказывают большие сложности с введением в действие нового порядка организации игорного бизнеса в России.

Согласно ст.71 Конституции РФ [1] в ведении Российской Федерации находятся: регулирование и защита прав и свобод человека и гражданина (п. "в"); установление правовых основ единого рынка (п. "ж"). Статья 8 Конституции провозглашает единство экономического пространства и свободу экономической деятельности; ст.34 гарантирует право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, в том числе право заниматься отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (абз.3 ч.1 ст. 49 Гражданского кодекса РФ) [2].

Кроме того, в силу ст.2 и 3 Гражданского кодекса РФ [2] регулирование вопросов предпринимательской деятельности осуществляется гражданским законодательством и относится также к ведению Российской Федерации (п. "о" ст. 71 Конституции РФ [1]). Следовательно, принятие единого федерального закона, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса, являясь безусловной прерогативой федерального законодателя, стоит более чем остро.

Вместе с тем необходимо отметить следующее. Отсутствие до настоящего времени единого федерального закона, который регламентировал бы основы государственного регулирования в сфере игорной деятельности (что является, безусловно, негативным фактором), не влекло за собой отсутствие правового регулирования данной сферы общественных отношений как таковой, однако это не помешало в 2006 году представительным органам государственной власти субъектов Федерации, вторгаясь в исключительную компетенцию Российской Федерации, принимать законы о порядке размещения объектов игорной деятельности на территориях субъектов Федерации, которые были отчасти успешно обжалованы в Верховном Суде РФ.

Многие решения судов первой инстанции, полностью или частично отменяющие нормы региональных законов о порядке размещения объектов игорного бизнеса, до последнего времени являлись предметом кассационного рассмотрения в Верховном Суде РФ (законы г. Москвы, Сахалинской, Курганской, Кемеровской, Курской, Челябинской, Ленинградской областей и т.п.). Предусмотренный законами субъектов Федерации режим согласования Верховный Суд РФ признал не противоречащим действующему федеральному законодательству. Указанная позиция вызывает возражение в части ее несоответствия федеральному законодательству.

Законодательной базой на федеральном уровне выступали (и выступают по настоящий момент) Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в действующей редакции), постановление Правительства РФ от 15 июля 2002 года № 525 "О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов", иные подзаконные нормативные правовые акты.

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (Закон № 244-ФЗ) [10], кардинально изменивший (а точнее - сломавший) систему государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории России. Соответствующие изменения внесены названным Законом во вторую часть Налогового кодекса РФ и Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности".

За исключением отдельных положений, касающихся вопросов лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с требованиями этого Закона, которые вступили в силу с 30 июня 2009 года. С вступлением в силу Закона № 244-ФЗ законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр расширилось, в том числе за счет включения в него законов субъектов Федерации. При этом ч.8 ст.16 Закона № 244-ФЗ содержит положение, идущее вразрез с конституционными нормами (ст.8, 34, 71 Конституции РФ), нормами гражданского законодательства (ст.2, 3, 49, 209 ГК РФ), законодательства о лицензировании (ч.2 ст.7 Закона "О лицензировании отдельных видов деятельности") и т.п.

Предусматривается, что принятые органами государственной власти субъектов Федерации до дня вступления в силу Закона № 244-ФЗ [10] решения о запрете деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений), об установлении ограничений этой деятельности на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) сохраняют свое действие. В свою очередь, ч.7 ст.16 Закона наделяет органы государственной власти субъектов Федерации правом принятия до 1 июля 2007 года решения о запрете начиная с 1 июля 2007 года на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений). Предтечей стремительного принятия Закона № 244-ФЗ было выступление Президента РФ по телевидению 27 сентября 2006 года, в котором ситуацию в обществе применительно к бурно развивающейся игорной деятельности В.В. Путин охарактеризовал как "нетерпимую в связи с засильем игровых автоматов".

Казалось бы, депутатам из профильных комитетов Государственной Думы, приняв высказывание Президента страны как руководство к действию, следовало безотлагательно приступить к разработке цивилизованных способов регулирования игорной деятельности, законодательно запретить установку игровых автоматов вне игорных заведений, установить возрастной ценз участников игорной деятельности, привести федеральное законодательство в соответствие с международной практикой, учитывая существующие в стране реалии, а не по шаблонной матрице, устранить произвол представительных органов государственной власти субъектов Федерации в части принятия ими собственных законов о порядке размещения объектов игорной деятельности посредством четкого законодательного разграничения предметов ведения и полномочий в сфере игорной деятельности между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Федерации, определить более четкие правила размещения объектов игорной деятельности на федеральном уровне.

В рамках Закона № 244-ФЗ введены следующие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр [10] (рис. 3.1):

Рисунок 3.1 - Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр

1) выделение специализированных территорий - игорных зон;

Управление игорными зонами отдается на откуп органам государственной власти субъектов Федерации и включает в себя передачу необходимых земельных участков; выдачу, переоформление, аннулирование разрешений; осуществление контроля за соблюдением законодательства о государственном регулировании организации и проведения азартных игр и т.п. (ст.10).

В силу ч.4 ст.9 Закона № 244-ФЗ решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов Федерации, при этом границы игорных зон определялись на основании предложений органов государственной власти субъектов Федерации, вносимых в Правительство РФ.

2) выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

Указанное разрешение выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны (ч.3 ст.13). Вне игорных зон допускается организация и проведение азартных игр исключительно в букмекерских конторах и тотализаторах (при условии, что ими не будут использоваться игровые автоматы и игровые столы) (ч.4 ст.5, ч.3 ст.14).

3) выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.

Указанная деятельность подлежит обязательному лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" (ч.2 ст.14).

В исследуемой работе, автор предлагает усовершенствовать требования, которым должны соответствовать игорные заведения (рис.3.2).

1) Игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения, используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и находиться в собственности организатора азартных игр;

Рисунок 3.2 - Совершенствование игорного заведения

а) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем от 800 до 1000 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Закона № 244-ФЗ, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений (п.3 ч.1 ст.16);

б) в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

в) игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр (п.4 ч.1 ст.16);

г) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем от 100 до 200 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет (п.7 ч.1 ст.16);

д) в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы (п.8 ч.1 ст.16);

2) Организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации, организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр, возрастной ценз для посетителей и работников игорных заведений предлагается увеличить с 18 до 21 года (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 - Ограничения для организаторов, работников и посетителей

3) Технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем 90 процентов (рис.3.4);

Рисунок 3.4 - Алгоритм получения выигрыша

Согласно Правилам проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным приказом Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 года № 22 [22] технологически заложенный средний процент денежного выигрыша в игровом автомате должен был быть не ниже 75%.

4) Наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов чистых активов в размере не менее 1 млрд. рублей, порог вхождения для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей (рис. 3.5);

Рисунок 3.5 - Порог чистых активов для организаторов азартных игр

Начальная цена разрешений на открытие игорного заведения, которые планируется разыграть на аукционе, не может быть ниже 3 млн руб.

С рынка игорной деятельности ушло около 70 организаторов игорного бизнеса.

Необходимость совершенствования Закона не вызывает сомнений. Представляется возможным, что он подвергнется еще не одному внесению изменений и кардинальной переработке в целом. Следует ожидать бесконечную череду изменений, признания нормативных правовых актов полностью или частично утратившими силу, принятия новых нормативных предписаний и т.п. Уровень юридической техники Закона также оставляет желать лучшего, в то время как признано, что "от того, в какой степени в стране развита юридическая техника, во многом зависит уровень ее цивилизованности." Закон должен обладать эффективностью, общим показателем которой будет соотношение между целями содержащихся в законе правовых норм и результатами их действия. Ведь от эффективности принимаемых законов, результатов постоянного анализа и обобщения правоприменительной практики напрямую зависит успех социально-экономических преобразований в России, развитие бизнеса, благополучие граждан, их прав и свобод.

3.2 Контрольная работа по переходу организаций азартных игр в игорные зоны

В последние годы в обществе получила широкий резонанс проблема игорных заведений. Федеральным законом "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр" установлено, что исполнение игорными заведениями требований Закона контролирует уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, т. е налоговая служба.

Норма, заложенная в Законе, гласит, что игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах. Поэтому с момента вступления в силу закона, т.е. с 1 июля 2009 года новые игорные заведения в России создаваться не могут (только в специально отведенных зонах). Налоговые органы не ставят на учет новые игорные заведения. Это позиция Федеральной налоговой службы, и она основана на Законе.

Есть случаи, когда обращаются владельцы игорных заведений, снявшихся с учета, с просьбой восстановить их на учете. Такие налогоплательщики получают отказ. Основанием для такого ответа служит юридический факт ликвидации игорного заведения.

Федеральная налоговая служба для ужесточения мер, направленных на соблюдение норм Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" издала Приказ от 08.05.2009 № ММ-7-2/280@ "Об усилении контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям" [16].

В целях обеспечения контроля за соблюдением требований статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в части прекращения до 01.07.2009 деятельности игорных заведений, не отвечающих установленным требованиям, было приказано:

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации:

1.1 В срок до 15.05.2009 уведомить организаторов азартных игр, состоящих на учете в налоговых органах соответствующего субъекта Российской Федерации, о том, что деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям статьи 16 Федерального закона, должна быть прекращена до 01.07.2009, и необходимости снятия с учета в соответствующем налоговом органе структурных подразделений, осуществлявших деятельность по организации и проведению азартных игр, в установленном порядке. В случае несоблюдения организатором азартных игр требований, установленных Федеральным законом, в пределах компетенции налоговых органов предъявлять иски в судебные органы о ликвидации юридического лица.

1.2 Провести инвентаризацию количества игорных заведений, осуществляющих деятельность на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, с учетом зарегистрированных в нижестоящих налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, по состоянию на 15.05.2009, 15.06.2009 и 01.07.2009. О результатах инвентаризации в 3-дневный срок информировать ФНС России, органы прокуратуры и МВД России субъекта Российской Федерации, а также соответствующие органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

1.3 Обеспечить своевременное информирование правоохранительных органов субъектов Российской Федерации о случаях выявления организации и проведения азартных игр с использованием лотерейного оборудования, имеющего признаки игровых автоматов, в том числе терминалов, позволяющих производить оплату "электронными деньгами", а также залов типа "Интернет-Клуб" с признаками проведения азартных игр с использованием сети "Интернет".

1.4 Обеспечить с 01.07.2009 информационную поддержку мероприятий по выявлению и пресечению незаконной деятельности по организации и проведению азартных игр, осуществляемых правоохранительными органами Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации были взяты под личный контроль исполнение пунктов 1-4 указанного Приказа.

Руководителям Управлений ФНС России по Алтайскому, Краснодарскому, Приморскому краям, Калининградской и Ростовской областям в срок до 01.06.2009 доложили в ФНС России о взаимодействии с уполномоченными органами управления игорными зонами, созданными на территории подведомственных субъектов Российской Федерации, и представлены предложения о целесообразности изменения структуры территориальных налоговых органов в связи с необходимостью администрирования объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных на территории игорных зон.

Большие сложности вызывают организационные моменты обустройства игорных зон.

На территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны. На территории одного субъекта Российской Федерации может быть создано не более одной игорной зоны. В случае, если игорная зона включает в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не могут быть созданы другие игорные зоны.

Порядок создания и ликвидации игорных зон, а также их наименования, границы, иные параметры игорных зон определяются Правительством Российской Федерации.

Решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации. При этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственной власти субъектов Российской Федерации, вносимых в Правительство Российской Федерации. Предложения о границах игорных зон, включающих в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, вносятся в Правительство Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Порядок управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, порядок реализации ими в таких игорных зонах прав, предоставленных субъектам Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, порядок распределения между бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации средств от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения, заключаемого между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Срок действия игорных зон не может быть ограничен. Решение о ликвидации игорной зоны не может быть принято Правительством Российской Федерации до истечения десяти лет с даты ее создания. В решении о создании игорной зоны могут быть установлены дополнительные требования к отдельным видам игорных заведений и иные ограничения.

Управление игорными зонами осуществляется уполномоченными органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Органы управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Органы управления игорными зонами:

1) осуществляют функции по организации взаимодействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаторов азартных игр, а также иных лиц в связи с осуществлением государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр;

2) в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), передают организаторам азартных игр, а также иным лицам в собственность или аренду земельные участки, расположенные в игорных зонах;

3) осуществляют функции по выдаче, переоформлению и аннулированию разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне;

4) осуществляют контроль за соблюдением организаторами азартных игр, а также иными лицами положений законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

Организаторы азартных игр в игорных зонах вправе создавать некоммерческие организации, задачей которых является организация взаимодействия организаторов азартных игр и органов управления одной игорной зоной, а также иных органов государственной власти и органов местного самоуправления (объединения организаторов азартных игр).

Часть функций органов управления игорными зонами может быть передана объединению организаторов азартных игр на основании соглашения, порядок заключения которого устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации).

В целях осуществления контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации органы управления игорными зонами обязаны предоставлять отчетность, содержание и порядок предоставления которой устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

На момент создания игорной зоны земельные участки, ее образующие, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. На момент создания игорной зоны на земельных участках, ее образующих, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной собственности, в муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

Земельные участки игорных зон и (или) расположенные на них объекты (за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур, а также земельных участков, на которых размещены такие объекты) передаются в собственность или аренду организаторам азартных игр либо иным лицам. Передача организаторам азартных игр либо иным лицам в собственность или аренду земельных участков, расположенных в игорных зонах, осуществляется органами управления игорными зонами в порядке, определенном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации).

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукциона или конкурса.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны. В разрешении на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне должна быть указана дата, с которой организатор азартных игр имеет право приступить к осуществлению соответствующей деятельности, а также наименование игорной зоны, в которой такая деятельность может осуществляться.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть аннулировано органом управления игорной зоной в следующих случаях:

1) ликвидация в установленном порядке юридического лица, являющегося организатором азартных игр;

2) несоответствие игорного заведения требованиям, установленным Федеральным законом;

3) нарушение организатором азартных игр установленного Федеральным законом порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числе в случае осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр вне игорной зоны;

4) неоднократное нарушение организатором азартных игр установленного порядка предоставления информации, предусмотренной Федеральным законом, или выявление фактов недостоверности такой информации;

5) заявление организатора азартных игр.

В случае, если в течение трех лет с даты получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатор азартных игр не приступил к осуществлению деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.

Решение об отказе в выдаче, переоформлении или об аннулировании разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть обжаловано в установленном порядке в суд.

Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах может быть организована вне игорных зон.

Так, 8 сентября 2008 г. в Законодательном Собрании Приморского края прошло заседание комитета по региональной политике и законности. На комитете рассмотрели вопрос об игорном бизнесе на территории Приморья. С такой инициативой к депутатам вышла исполнительная власть края. Администрации просила Законодательное Собрание Приморского края обратиться с инициативой в Госдуму о продлении срока для игорного бизнеса на нашей территории до 2012 года. Ведь согласно федеральному законодательству с июля 2009 года игорный бизнес может существовать только в специально отведенных для этой деятельности зонах. Таких в России определили четыре. Одна из них должна быть создана и на территории Приморского края, но нет возможности уложиться в оговоренный законом срок. Причины - как местного, так и федерального уровня. Исполнительная власть приводит следующие цифры: игорный бизнес приносил в бюджет края 500 миллионов рублей в год, давал работу 1500 человек. Если срок для местных казино и салонов игровых автоматов не продлят, край теряет существенные суммы.

Развитие игорной зоны выгодно для экономики региона, - говорит первый вице-губернатор Краснодарского края Джамбулат Хатуов. По предварительным расчетам, в этом году краевая казна получит от деятельности "Оракула" около 29 миллионов рублей дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, здесь смогут получить новые рабочие места более 200 местных жителей.

В ближайшее время Краснодарский край проведет очередной конкурс на предоставление земельных участков в игорной зоне. Инвесторам будут предложены шесть участков площадью от двух до 10 гектаров.

Таким образом, контроль налоговых органов процесса организации игорных зон осуществляется в условиях, когда реальные предпосылки организации таких зон не созданы, что объективно ведет к ужесточению мер контроля и прекращению деятельности действующих игорных заведений, находящихся вне игорных зон.

3.3 Совершенствование механизма инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах

За организацию работы на предприятии отвечает руководитель. Вместе с тем от того, как организован труд работающего персонала, зависит и ответственность этих лиц.

Законодательством РФ не установлен единый порядок для "инкассации" игорных заведений службами организаций, осуществляющих деятельность в этой сфере.

В исследуемой работе, автор предлагает усовершенствовать механизм инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Порядок инкассации денежных средств игровых автоматов

Этапы	Порядок инкассации (снятия выручки).
1	Произвести внешний осмотр автоматов, убедиться в сохранности пломб. При обнаружении повреждений составить акт освидетельствования в двух экземплярах
2	Снять показания механических счетчиков. Переписать показания входа, выхода, загрузки хоппера.
3	Снять показания электронных счетчиков короткой и длинной бухгалтерии.
4	Выгрузить автомат. Выгрузить содержимое ящиков в мешки, в каждый мешок вложить бирку с указанием номера автомата. Убедившись в том, что монет нет, произвести начальную загрузку хоппера, закрыть и опломбировать автомат. Обнулить короткую бухгалтерию.
5	Заполнить акт инкассации с указанием показаний счетчиков.

Для правильного понимания работы игрового автомата дадим определение одного из важных его механизмов - хоппера.

Хоппером называется монетный бункер, служащий для контролируемого содержания некоторого количества монет, их выплаты.

Руководитель подразделения инкассации (а в его отсутствие - руководитель организации) обеспечивает организацию работы по доставке ценностей, созданию условий, необходимых для сохранности перевозимых ценностей и безопасности бригады инкассаторов.

При принятии на работу инкассаторов с ними в обязательном порядке заключаются договоры о полной материальной ответственности, возможно также заключение договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности. Каждый из сотрудников должен быть ознакомлен с должностной инструкцией.

Ежедневно перед выездом инкассаторов на объект для приема денежной наличности работник получает от должностного лица, ответственного за учет и сохранность порожних сумок, используемых для перевозки денежной наличности, под расписку в книге передачи порожних сумок сами сумки. К каждой сумке он получает акт инкассации, форма которого может быть разработана на предприятии и утверждена руководителем организации.

Инкассаторские сумки, мешки, другие средства для упаковки банкнот и монеты должны обеспечивать их сохранность при доставке и не позволять осуществить вскрытие без видимых следов нарушения целости. На каждый игровой автомат формируется отдельная сумка. Каждая сумка должна иметь отличительную надпись или другие знаки и символы.

Находясь на объекте, инкассатор должен проверить, нет ли вскрытия данного автомата, затем осуществить всю процедуру по приему денежной наличности с занесением показателей механического, автоматического счетчиков и счетчика короткой бухгалтерии в акт инкассации автомата. По окончании работ опломбировать игровой автомат.

В конце рабочего дня (смены) бригадир инкассаторской службы сдает выручку кассиру в присутствии всех членов бригады. Кассир:

проверяет, не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов;

проверяет соответствие номеров сумок номерам, указанным в сопроводительных документах к сумкам;

сверяет данные, отраженные в акте, с денежной наличностью, выявленные расхождения отражает в реестре инкассации, журнале учета.

Принятая наличная денежная сумма оформляется приходным кассовым ордером.

Порожние сумки кассир сдает должностному лицу, ответственному за учет и сохранность порожних сумок, под расписку в книге передачи порожних сумок.

Превышение лимита остатка по кассе не допускается. Денежная выручка свыше суммы лимита, установленного банком, сдается в банк, при этом составляется расходный кассовый ордер. Ежедневно по окончании рабочей смены кассир составляет кассовый отчет и сдает его в бухгалтерию организации.

Возможны ситуации, когда в ходе пересчета денежных средств выявляются недостачи. В этом случае материально ответственное лицо должно в письменной форме объяснить причину расхождений. Далее руководитель организации принимает решение о порядке списания выявленной недостачи и применении меры ответственности к работнику, нарушившему договор о полной материальной ответственности. Если будет принято решение о взыскании недостачи с виновного лица, то это лицо может возместить ущерб с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Согласно ст.240 ТК РФ, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Другими словами, руководитель, учитывая объяснения материально ответственного лица (например, денежные средства были украдены вследствие плохого обеспечения безопасности и др.), может принять решение о возмещении недостачи за счет средств организации.

В бухгалтерском учете организации списание недостачи отражается следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отражено списание недостачи за счет виновного лица;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - внесена сумма недостачи в кассу (на основании приказа руководителя и заявления работника);

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - удержана из заработной платы сумма задолженности по выявленной недостаче (на основании заявления сотрудника).

4. Правовое регулирование механизма налогообложения игорного бизнеса

Налоговое законодательство Российской Федерации содержит основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогообложения. Налоговое право не является раз и навсегда оформившейся правовой общностью - оно постоянно развивается адекватно происходящим в стране изменения. За последние годы, становления налогового законодательства изменений было много. Место налогового права в системе российского права все еще относится к числу дискуссионных вопросов.

Актуальность рассмотрения вопроса в том, что спорные моменты и проблемы в этой области имеются и в связи с этим необходимо их рассмотрение и решение.

Цель данной работы - оптимизация правового регулирования налоговой системы, эта же цель преследуется на современном этапе развития налоговой системы.

Задача правовой части диплома:

рассмотреть основные источники налогового права,

раскрыть содержание источников налогового права,

рассмотреть правовые нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов,

выявить конкретные проблемы этой области,

предложить способы решения выявленных проблем,

совершенствование действующего механизма по налогу на игорный бизнес.

Одной из главных норм, является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Со времени развития рыночных отношений в России заговорили о Налоговый Кодекс Российской Федерации как о наиболее предпочтительной форме законодательства о налогах и сборах, обеспечивающей системный подход к решению вопросов налогообложения. Налоговый Кодекс Российской Федерации, по существу, формирует самостоятельную отрасль права, имеющую свой собственный предмет, своих субъектов взаимоотношений [8].

Из российской практики известно, что "существует масса законов, которые не соответствуют экономической реальности и потому регулярно нарушаются значительной частью населения страны. Одновременно в законодательной базе существуют огромные прорехи, которые позволяют совершать мошеннические операции" [9].

Собственный анализ правовых норм и положений, например, части первой Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также обобщение комментариев к нему дает основание считать, что Налоговый Кодекс Российской Федерации не в полной мере способствует реализации одного из положений налоговой политики на современном этапе, касающегося совершенствования налогового администрирования, под которым следует понимать учет платежей налогоплательщиков и контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов в соответствии с возложенными на налоговые органы задачами и функциями.

Понятие "игорный бизнес" на законодательном уровне появилось только после принятия Закона "О налоге на игорный бизнес" (1998 год).

Многочисленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, что является сегодня серьезной общественной проблемой, злоупотребления в налоговой сфере приводят к выводу о том, что закон не предусмотрел достаточных мер для их предотвращения

4.1 Виды нормативных правовых актов, регулирующих игорный бизнес

Источники права установлены прямо обозначены Конституцией Российской Федерации: международные договоры. Российской Федерации

(Ст.15); Федеральные конституционные законы (ч.5 Ст.66 и т.д., федеральные законы (ч.2 Ст.76); регламенты палат Федерального Собрания и др. Обобщенное представление об источниках налогового права дают Ст.1 и 7 Налоговый Кодекс Российской Федерации. Система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты регулирующие налоговые отношения.

Правовые акты Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения в области игорного бизнеса:

1) Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) // Российская газета. - 1993. - 25 декабря;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный Закон Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 изменен от 17.03.2009) // Российская газета. - 1998. - 6 августа;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный Закон Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.03.2009) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32 - Ст.3340;

4) Гражданский кодекс Российской Федерации (принят государственной думой 24 ноября 2006 г.);

5) Трудовой кодекс Российской Федерации (принят государственной думой 21 декабря 2001 г.);

6) Федеральный Закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 142 "О налоге на игорный бизнес";

7) Федеральный Закон Российской Федерации от июля 2005 года № 80 "Полномочия по лицензированию передаются УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов";

8) Федеральный Закон города Москвы от 23 ноября 2005 г. № 58 "О размещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы";

9) Федеральный Закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";

10) Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. № 525 "Игорный бизнес подлежит обязательному лицензированию";

11) Приказ Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 г. № 22;

12) Приказ Министерства Налогов и Сборов России от 8 января 2004 г. № ВГ-3-22/7 утверждена форма свидетельства № 29-1;

13) Приказ Министерства Налогов и Сборов России от 8 января 2004 г. № ВГ-3-22/5 утверждена форма свидетельства о регистрации изменений № 29-2;

14) Приказ Федеральной налоговой службы от 08 мая 2009 № ММ-7-2/280@ "Об усилении контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям".

4.2 Характеристика основных нормативных правовых актов

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит нормы, регламентирующие отношения, возникающие из проведения игр и пари. Однако он не дает определения этих понятий. Такое определение содержат нормы налогового законодательства. Согласно ст.364 главы 29 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации: "Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора)"; "Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет".

Законодательство характеризует азартную игру как игру с целью обогащения, исход которой основан целиком на случае и не зависит от умения игрока.

Прошло то время, когда нормативная база игорного бизнеса ограничивалась положением о лицензировании, несколькими актами налогового законодательства и немногочисленными указами властей. Сегодня она представлена отраслевым законом, принятыми в исполнение его норм подзаконными актами, положениями других законов, имеющих отношение к игорному бизнесу.

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в основном в соответствии с Гражданским, Налоговым и Трудовым кодексами, и только в налоговом документе даны практические рекомендации для организаторов азартных игр и пари. Гражданское законодательство ограничивается двумя статьями, где в общих словах прописаны нюансы защиты прав и интересов участников игр и их организаторов. Трудовой кодекс применяется постольку, поскольку им руководствуются все работодатели, в том числе владельцы игорных заведений, имеющие в своем штате сотрудников, на которых распространяются нормы трудового права. Очевидно, что все правовые вопросы в объеме нескольких кодексов урегулировать невозможно, в то же время это можно сделать с помощью законов и подзаконных актов.

В налог на игорный бизнес в 2009 году были внесены изменения. Так, были отменены положения Закона №62 от 22.10.2003 "О ставках налога на игорный бизнес" ("О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 22.10.2003 года №62 "О ставках налога на игорный бизнес"). На основании этого Закона были отменены ставки на игровой стол, а также игровой автомат. Налог на игорный бизнес вне четырех специальных зон игорного бизнеса в 2009 году взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор, а в специальных зонах действует такая же система определения объекта налогообложения.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах:

· Калининградской области ("Янтарная");

· Алтайском ("Сибирская монета");

· Приморском краях ("Приморье");

· на границе Ростовской области и Краснодарского края ("Азов-Сити").

Право установления льгот в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения главой 29 Налоговый кодекс Российской Федерации не предусмотрено. Ранее законом № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" можно было снизить ставки на 20 % при регистрации более чем 30 игровых столов и более чем 40 игровых автоматов.

Теперь же налог на игорный бизнес, вне четырех специальных зон взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор. В четырех специальных зонах ставки остаются прежними.

Налоговые ставки по закону субъектов Российской Федерации в пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

По Закону Республики Башкортостна №30-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" действовали ставки:

1) за один игровой стол - 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 75000

4.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса и законодательные предложения

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. После вступления в силу с 1 января 2007 года закона Республики Башкортостан "Об организации и размещении объектов игорного бизнеса" в Уфе из 122 игорных клубов оставалось 30. Чиновники сами признают, то что часть игорных клубов закрываются лишь на бумаге.

Лицензирующим органом до недавнего времени был Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту. Но с июля 2005 года вышел Федеральный закон № 80, где полномочия по лицензированию были переданы УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов.

Букмекерские конторы и тотализаторы по новому закону можно открывать вне игорных зон. Национальной ассоциации букмекеров (НАБ) удалось доказать властям, что букмекеры занимаются не азартными играми, а спортом.

Игорные заведения, особенно залы игровых автоматов, провоцируют обострение социальной обстановки. Большое количество игроков становятся "игроманами". Но в то же время такой подход приводит к открытию подпольных игорных заведений.

Касательно противоречий, содержащихся в Законе № 244, следует отметить, что предусмотренный тотальный законодательный запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи (ч.3 ст.5) подрывает на корню осуществление предпринимателями деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, предусмотренной в том числе главой 3 Федеральный Закон 244-ФЗ. Невозможно вести такую деятельность в букмекерских конторах и тотализаторах, например, без сети Интернет, подвижной связи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношений между букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линии и т.п. В целом Федеральный Закон № 244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеются противоречия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность. Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачную нормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулирования игорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением.

Согласно закону "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр", деятельность по проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, запрещена. Но если в учредительных документах организация оформлена именно как "Интернет-кафе", то доказать факт, что в ней идет азартная игра на деньги, проблематично.

Специалисты предсказывают большие сложности с введением в действие нового порядка организации игорного бизнеса в России.

Согласно ст.71 Конституции Российской Федерации [1] в ведении Российской Федерации находятся: регулирование и защита прав и свобод человека и гражданина (п. "в"); установление правовых основ единого рынка (п. "ж"). Статья 8 Конституции провозглашает единство экономического пространства и свободу экономической деятельности; ст.34 гарантирует право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, в том числе право заниматься отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (абз.3 ч.1 ст.49 Гражданского кодекса Российской Федерации) [2].

Кроме того, в силу ст.2 и 3 Гражданского кодекса Российской Федерации [2] регулирование вопросов предпринимательской деятельности осуществляется гражданским законодательством и относится также к ведению Российской Федерации (п. "о" ст.71 Конституции Российской Федерации [1]). Следовательно, принятие единого федерального закона, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса, являясь безусловной прерогативой федерального законодателя, стоит более чем остро.

Вместе с тем необходимо отметить следующее. Отсутствие до настоящего времени единого федерального закона, который регламентировал бы основы государственного регулирования в сфере игорной деятельности (что является, безусловно, негативным фактором), не влекло за собой отсутствие правового регулирования данной сферы общественных отношений как таковой, однако это не помешало в 2006 году представительным органам государственной власти субъектов Федерации, вторгаясь в исключительную компетенцию Российской Федерации, принимать законы о порядке размещения объектов игорной деятельности на территориях субъектов Федерации, которые были отчасти успешно обжалованы в Верховном Суде Российской Федерации.

Многие решения судов первой инстанции, полностью или частично отменяющие нормы региональных законов о порядке размещения объектов игорного бизнеса, до последнего времени являлись предметом кассационного рассмотрения в Верховном Суде Российской Федерации (законы г. Москвы, Сахалинской, Курганской, Кемеровской, Курской, Челябинской, Ленинградской областей и т.п.). Предусмотренный законами субъектов Федерации режим согласования Верховный Суд Российской Федерации признал не противоречащим действующему федеральному законодательству. Указанная позиция вызывает возражение в части ее несоответствия федеральному законодательству.

С вступлением в силу Федерального Закона № 244, законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр расширилось, в том числе за счет включения в него законов субъектов Федерации. При этом ч.8 ст.16 Закона № 244, содержит положение, идущее вразрез с конституционными нормами (ст.8, 34, 71 Конституции Российской Федерации), нормами гражданского законодательства (ст.2, 3, 49, 209 Гражданский Кодекс Российской Федерации), законодательства о лицензировании (ч.2 ст.7 Закона "О лицензировании отдельных видов деятельности") и т.п.