Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса
• 1.1 История развития игорного бизнеса
• 1.2 Основы налогообложения предприятий игорного бизнеса
• 1.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса
• 2. Анализ действующего механизма проведения камеральной проверки НДС по МРИ ФНС России №40 по РБ
• 2.1 Характеристика МРИ ФНС России №40 по РБ
• 2.1.1 Полномочия МРИ ФНС России №40 по РБ
• 2.1.2 Организационная структура МРИ ФНС России №40 по РБ
• 2.1.3 Функции важнейших структурных составляющих МРИ ФНС России №40 по РБ
• 2.1.4 Организационное построение камерального отдела
• 2.1.5 Организационное построение сектора НДС камерального отдела
• 2.2 Анализ деятельности по организации и проведению МРИ ФНС России №40 по РБ контрольной работы
• 2.2.1 Анализ поступления налога на добавленную стоимость
• 3. Совершенствование налогообложения игорного бизнеса
• 3.1 Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон
• 3.2 Контрольная работа по переходу организаций азартных игр в игорные зоны
• 3.3 Совершенствование механизма инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах
• 4. Правовое регулирование механизма налогообложения игорного бизнеса
• 4.1 Виды нормативных правовых актов, регулирующих игорный бизнес
• 4.2 Характеристика основных нормативных правовых актов
• 4.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса и законодательные предложения
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Россия в плане налогообложения игрового бизнеса стоит особняком. Ни в одной другой стране мира не было зафиксировано столь заметных, как выражаются эксперты рынка, столь хаотичных изменений в налогообложении этого бизнеса.

В России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. На начало 2006 г. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов, по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360000 игровых автоматов. В Москве функционировали 543 игорных заведения: 30 казино и 513 залов игровых автоматов.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах: Калининградской области "Янтарная"; Алтайском "Сибирская монета"; Приморском краях "Приморье"; на границе Ростовской области и Краснодарского края "Азов-Сити".

Цель выполнения работы - совершенствование механизма налогообложения игорного бизнеса.

Исходя из поставленной цели, были поставлены определенные задачи. Задачами данной выпускной квалификационной работы выступают:

изучить и обобщить теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса;

определить и решить проблемы налогообложения игорного бизнеса;

определить характеристику организации налогообложения игорного бизнеса;

предложить направления по совершенствованию механизма налогообложения игорного бизнеса;

дать оценку целесообразности совершенствования налогообложения игорного бизнеса.

При написании работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги российских и зарубежных писателей в области экономики и финансов, публикации экономических газет и журналов, электронные ресурсы.

игорный бизнес налогообложение проверка

1. Теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса

1.1 История развития игорного бизнеса

Игорный бизнес - один из самых доходных видов деятельности в мире. В периоды тяжелого финансового положения в ряде стран этот бизнес выводил экономику из кризиса. Нужно заметить, что в России возлагаемое на него налоговое бремя не столь велико, а налоговая система, регулирующая данный вопрос, все время совершенствуется.

Азартные игры уходят своими корнями далеко в прошлое человечества. Обратившись к российской истории, можно проследить, что законодательно не сразу сформировалась позиция в отношении игр. Впервые в нашей стране государство обратило внимание на игорный бизнес при императрице Анне Иоанновне. Указ 1733 г. гласил о том, чтобы никто, съезжался в партикулярных и вольных домах, как в деньги, так и на пожитки, дворы и деревни и на людей ни в какую игру отнюдь не играл, и далее: не только в крайнее убожество и разорение приходят и в самый тяжкий грех впадают и души свои в конечную погибель приводят. Через тридцать лет императрица Елизавета Петровна своим указом 1761 г. разделяет игры, тем самым разрешая некоторые из них: позволяется употреблять игры в знатных дворянских домах; только ж не на большие, но на самые малые суммы денег, не для выигрыша, но единственно для препровождения времени, игры домашние и игрища, поелику в оные не входит беззаконие или противное узаконению, полиция не запрещает; в запрещенной же игре смотреть на намерение, с каким играли, и обстоятельства. Буде игра игроку служила забавою или отдохновением посреди своей семьи и с друзьями, и игра но запрещена, то вины нет; буде же игра служить единственным упражнением и промыслом, или дом, в котором происходила игра, открыт день и ночь для всех людей без разбора, и что тут же и оттого происходит прибыток запрещенный, то о том исследовав, учинить по законам. Просьба же и иск о долге по игре да уничтожатся. Обратимся к XVIII в. и вспомним Александра Сергеевича Пушкина, который в своем произведении "Пиковая дама" дает характеристику игорным заведениям и описывает поведение игроков. Как несчастный Германн, веря в удачу, умолял графиню назвать сокровенные три карты, которые, по его мнению, могли изменить всю его жизнь: "Если когда-нибудь, - сказал он, - сердце ваше знало чувство любви, если вы помните ее восторги, если вы хоть раз улыбнулись при плаче новорожденного сына, если что-нибудь человеческое билось когда-нибудь в груди вашей, то умоляю вас чувствами супруги, любовницы, матери, - всем, что ни есть святого в жизни, - не откажите мне в моей просьбе! - откройте мне вашу тайну! - что вам в ней?. Может быть, она сопряжена с ужасным грехом, с пагубою вечного блаженства, с дьявольским договором. Подумайте: вы стары; жить вам уж недолго, - я готов взять грех ваш на свою душу. Откройте мне только вашу тайну. Подумайте, что счастье человека находится в ваших руках; что не только я, но дети мои, внуки и правнуки благословят вашу память и будут ее чтить, как святыню". [10]

Проследив историю игорного бизнеса на Руси, можно с уверенностью сказать, что он так же стар, как и само человечество.

Игорный бизнес в России зародился в начале 1990-х. Тогда он скорей напоминал стихийное неформальное движение, поскольку до принятия нового Уголовного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 1997 года, содержание игорных заведений было уголовно наказуемо и относилось к разряду преступлений против общественной нравственности. А само понятие "игорный бизнес" на законодательном уровне появилось только после принятия Закона "О налоге на игорный бизнес" (1998 год).

Это словосочетание дало название предпринимательской деятельности, которая связана с извлечением дохода в виде выигрыша и при этом не считается реализацией продукции.

По данным налоговых органов, до 1997 года владельцы казино представляли в налоговые органы нулевые или минусовые балансы, стремясь доказать свою убыточность и минимизировать налогообложение. А добрая половина игорных заведений и вовсе умирала от "мнимого банкротства".

Причина в одном-единственном числе: 90. Государство установило для игорных предприятий налоговую ставку с прибыли в размере 90%. Столь высокая планка для еще становящегося бизнеса - непомерное бремя. Эта была тактическая ошибка, моментально спровоцировавшая возникновение теневой бухгалтерии - сработал инстинкт самосохранения.

31 июля 1998 г. был принят федеральный закон РФ № 142 "О налоге на игорный бизнес", который кардинально изменил систему налогообложения игорных заведений. Закон ввел фиксированный налог на игорный бизнес с единицы игрового оборудования. Такой подход значительно упростил контроль за своевременностью и полнотой уплаты налога, поощрял эффективное использование игровых столов и игровых автоматов и противодействовал уклонению от налоговых выплат. В 1998 году игорные заведения выплатили в бюджет в виде налогов всего 70 миллионов рублей. После принятия вышеназванного закона в 1999 году поступления только в федеральный бюджет от этого вида предпринимательской деятельности составили 239 миллионов рублей, а в консолидированный бюджет Российской Федерации - свыше 394 миллионов рублей.

"Согласно мировой практике фиксированная ставка налога устанавливается тогда, когда законодатель не может урегулировать отдельные отрасли предпринимательской деятельности, и, как правило, такие налоги и такие законы носят временный характер", - прокомментировал депутат Госдумы РФ, член Комитета по бюджету и налогам И. Динес [11].

В современной России игорный бизнес набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг вопросов, которые необходимо решать. Несмотря на свою относительную молодость, можно сказать, второе рождение после столь значительного перерыва при советской власти, игорный бизнес стал разрастаться с космической скоростью.

До 2006 года эта отрасль индустрии развлечений регулировалась федеральным законодательством (29 глава Налогового Кодекса и Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности) и местным законодательством (в части установления различных ограничений по размещению объектов игорного бизнеса).

К 2006 г. в России было выдано свыше 6300 лицензий на игорный бизнес. В 2005 г. оборот этой сферы составил $5-6 млрд, в стране было около 400 тыс. игровых автоматов и 5 тыс. игровых столов.

До 60 % российских игорных клубов было сосредоточено в Москве и Санкт-Петербурге. Лидерами отрасли являлись Ritzio Entertainment Group (сеть "Вулкан"), Storm International (сеть "Супер Слотс" и несколько казино в Москве и Петербурге) и компания "Джекпот".

4 октября 2006, к тому времени президент РФ Владимир Путин предложил радикальное решение проблемы игорного бизнеса, который по наносимому моральному и материальному ущербу он сравнил с "алкоголизацией населения".

Путин передал в Думу предложения по законопроекту "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр", суть которых состоит в укрупнении и концентрации игорного бизнеса в четырёх специальных игорных зонах. В декабре 2006 законопроект был подготовлен и принят.

До 1 июля 2007 года предусматривалась ликвидация бизнеса компаний с активами менее 600 млн. руб. на всей территории страны. С этого момента также запрещалась организация азартных игр с использованием Интернета и мобильной связи, прекращена деятельность казино с менее чем десятью игровыми столами и площадью менее 800 кв. м и игровых залов с менее чем 50 игровыми автоматами и площадью менее 100 кв. м. Запрет не коснулся лишь букмекерских контор и тотализаторов.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах (рис. 1.1).

· Калининградской области "Янтарная";

· на границе Ростовской области и Краснодарского края "Азов-Сити";

· Алтайском "Сибирская монета";

· Приморском краях "Приморье";

Рисунок 1.1 Игорные зоны Российской Федерации



Рисунок 1.2 Игорная зона "Янтарная"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 17 января 2008 года. Под игорную зону планируется отвести 1 170 га, на которых разместятся 20 тыс. игровых автоматов, 800 игорных столов, а также 16 отелей, в которых тоже будут оборудованы казино.

Рисунок 1.3 Игорная зона "Азов-Сити"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 29 декабря 2007 года. 30 января 2010 года в зоне "Азов-сити" открылось казино "Оракул" на десять игорных столов и двести с лишним игровых автоматов - первое казино во всех игровых зонах. Инвестор проекта - казанская компании "Роял Тайм", она вложила в проект 340 млн руб.

Рисунок 1.4 Игорная зона "Сибирская монета"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 9 февраля 2008 года. Первое казино должно было открыться до конца 2010 года. Всего планируется создать одиннадцать игорных комплексов - на 500-800 человек каждый.

Рисунок 1.5 Игорная зона "Приморье"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 20 августа 2009 года. Зона будет организована в Артёмовском городском округе, пока строительство находится на стадии проектирования. Планируется построить четыре казино совокупно на 1,2 тыс. игровых столов и 5 тыс. игровых автоматов, а также три гостиницы, совокупно на 7 тыс. номеров.

1.2 Основы налогообложения предприятий игорного бизнеса

В соответствии со ст.365 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (рис.1.6).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.6 - Налогоплательщики налога на игорный бизнес

Гражданский кодекс РФ содержит нормы, регламентирующие отношения, возникающие из проведения игр и пари. Однако он не дает определения этих понятий. Такое определение содержат нормы налогового законодательства. Согласно ст.364 главы 29 части 2 Налогового кодекса РФ (рис. 1.7).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7 - Основные понятия налога на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Организатор игорного заведения - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

В целях исчисления налога на игорный бизнес определяют объект налогообложения (рис. 1.8).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.8 - Объект налогообложения

Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

В налог на игорный бизнес в 2009 году были внесены изменения. Так, были отменены положения Закона №62 от 22.10.2003 "О ставках налога на игорный бизнес" ("О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 22.10.2003 года №62 "О ставках налога на игорный бизнес") На основании этого Закона были отменены ставки на игровой стол, а также игровой автомат. Налог на игорный бизнес вне четырех специальных зон игорного бизнеса в 2009 году взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор, а в специальных зонах действует такая же система определения объекта налогообложения.

Право установления льгот в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения главой 29 НК РФ не предусмотрено. Ранее законом № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" можно было снизить ставки на 20 % при регистрации более чем 30 игровых столов и более чем 40 игровых автоматов [18].

Сумма налога исчислялась налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей [7]. Налог на игорный бизнес действует с 2003 года, он предписывает выплату налогов организациями и ИП с игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, а также касс букмекерских контор.

Платить налог по ¹/₂ ставки следует только с объектов, вновь введенных после 15 числа либо выбывших до 15 числа текущего налогового периода.

Налог и налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации

В настоящее время организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса, должны исчислять и уплачивать в общеустановленном порядке следующие налоги и сборы (рис. 1.9).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.9 - Налоги, которые должны уплачивать организации, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса

До 2004 г. игорный бизнес регулировался Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ, определявшим взаимоотношения игорного бизнеса и налоговой системы. Закон устанавливал минимальные ставки налога в МРОТ. Региональные власти могли увеличивать эти ставки не более чем в пять раз. Теперь этот документ отменен [14].

Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" НК РФ дополнен главой 29 "Налог на игорный бизнес". Данная глава Кодекса вступила в силу с 1 января 2004 г. Отныне те, кто занимается игорным бизнесом, должны уплачивать налог согласно главе 29 НК РФ.

Действующими положениями Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены некоторые особенности налогообложения игорного бизнеса.

В соответствии с пп.8 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации организация основанных на риске игр. В то же время налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС в соответствии с п.5 этой статьи.

В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, но они обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящиеся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Давая определение игорному бизнесу, законодательство отмечает, что извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст.364 НК РФ).

Размеры минимальных и максимальных ставок устанавливает ст.369 Налогового кодекса Российской Федерации. Определены пределы, в рамках которых субъекты РФ вправе установить конкретные размеры ставок.

Ранее действовали налоговые ставки по закону субъектов РФ в пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

По Закону РБ №30-з "О налоге на игорный бизнес" действовали ставки:

1) за один игровой стол - 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 75000

Теперь же налог на игорный бизнес, вне четырех специальных зон взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор. В четырех специальных зонах ставки остаются прежними.

1.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. В Уфе, несмотря на закрытие городской администрацией в 2004 - 2005 годах всех игорных заведений площадью менее 500 квадратных метров, вынос игровых автоматов с территории рынков, магазинов и остановок, в результате чего количество залов игровых автоматов сократилось более чем вдвое (со 156 до 76), количество игровых автоматов составляло 2700. На начало 2006 г. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов, по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360000 игровых автоматов. После вступления в силу с 1 января 2007 года закона Республики Башкортостан "Об организации и размещении объектов игорного бизнеса" в Уфе из 122 игорных клубов оставалось 30. Чиновники сами признают, то что часть игорных клубов закрываются лишь на бумаге.

В Москве функционировали 543 игорных заведения: 30 казино и 513 залов игровых автоматов.

Лицензирующим органом до недавнего времени был Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту. Но с июля 2005 года вышел Федеральный закон № 80 - ФЗ, где полномочия по лицензированию были переданы УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов.

Размер лицензионных сборов в разных странах различен. Если в Лас-Вегасе лицензия на ведение игорного бизнеса стоит до 1 млн. долл., то в России на сегодняшний день всего 3000 руб. Согласно законопроекту с 1 января 2009 года стоимость лицензии в России увеличилась до 30 млн. рублей.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах:

· Калининградской области "Янтарная";

· Алтайском "Сибирская монета";

· Приморском краях "Приморье";

· на границе Ростовской области и Краснодарского края "Азов-Сити".

Анализ, проведенный специалистами межведомственной комиссии правительства Москвы, показал, что примерно 9 процентов самых крупных заведений перепрофилированы в развлекательные центры и покерные клубы. Часть собственников использовали свои помещения для открытия в них магазинов, кафе, парикмахерских, химчисток, медицинских центров и аптек. Но большая доля владельцев игорного бизнеса, 43 процента, надеялись продолжить работу своих заведений в расчете на различное толкование федерального закона и последующие судебные разбирательства в судах различных инстанций, вплоть до Конституционного суда РФ.

Около 30 процентов компаний, содержащих небольшие сети залов игровых автоматов рассчитывали прибегнуть к новым технологиям игорного бизнеса, используя различные модернизированные автоматы, лототроны, платежные терминалы, интернет-киоски, так как формально они не подпадают под требования федерального закона № 244. Об опасности ухода игорного бизнеса в тень власть понимает, и попытки организовать нелегально работу казино и залов игровых автоматов было и прежде немало.

Россия в плане налогообложения игрового бизнеса стоит особняком. Ни в одной другой стране мира за последние 30 лет не было зафиксировано столь заметных, как выражаются эксперты рынка, столь хаотичных изменений в налогообложении этого бизнеса.

Букмекерские конторы и тотализаторы по новому закону можно открывать вне игорных зон. Национальной ассоциации букмекеров (НАБ) удалось доказать властям, что букмекеры занимаются не азартными играми, а спортом. Согласно закону конторы должны иметь лицензию, их чистые активы - быть не менее 100 млн. руб. Заведения могут располагаться только в капитальных зданиях. Под запретом окажутся конторы, открытые в жилых домах, временных постройках, детских образовательных и медицинских учреждениях, в зданиях вокзалов, аэропортов, на остановках общественного транспорта. По данным НАБ, всего зарегистрировано 367 букмекерских касс, сегодня реально работают около 96. Ежегодный оборот этого рынка оценивается в 1 млрд. руб.

Предлагая ограничить распространение казино и игровых автоматов, руководство страны ссылается на международный опыт. Сама идея игорных зон сразу вызывает в сознании образы Лас-Вегаса и Атлантик-Сити, Монте-Карло и Макао. Она облегчает контроль над азартными играми, а также помогает привлекать состоятельных игроков, в том числе из-за рубежа, и инвестиции. В крошечном Макао доходы от азартных игр составили в 2006 году более 6 млрд. долларов, в Лас-Вегасе на этом зарабатывают ежегодно более 5,3 млрд.

Экономический эффект от данного проекта пока подсчитать сложно. С одной стороны, областной и муниципальные бюджеты лишатся одной из статей дохода. Так, потери бюджета Москвы, когда в столице закрыли три четверти мелких залов игровых автоматов, составили всего 0,3%. С другой стороны, деньги, не потраченные физическими лицами в сфере игорного бизнеса, будут вложены в приобретение товаров и услуг, то есть фактически инвестированы в малый и средний бизнес региона. И, в конечном счете, частично вернутся налогами в бюджет.

Треть субъектов РФ приняла решение запретить на своих территориях деятельность игорных заведений досрочно, ранее срока, установленного законодательством. Региональные власти более тридцати субъектов Российской Федерации предпочли потерять доходные источники, чем накалять социальную напряженность. В частности, решение о запрете игорного бизнеса было принято в Красноярском крае, Архангельской, Курганской, Омской, Челябинской областях. Игорные заведения прекратили свою работу почти во всех республиках Северного Кавказа. В Татарстане и Чечне запреты были введены еще до принятия федерального закона. Принимая во внимание многочисленность подобных решений субъектов РФ, можно говорить о достижении главной цели закона - сокращении в стране числа игорных заведений и ограничении их доступности.

Игорные заведения, особенно залы игровых автоматов, провоцируют обострение социальной обстановки. Большое количество игроков становятся "игроманами". Но в то же время такой подход приводит к открытию подпольных игорных заведений, от которых пострадают не только простые обыватели, но и государство, не получившее доходов в виде налога на игорный бизнес. В этой связи перемещение игорных заведений в указанные зоны нецелесообразен.

Противоположная и достаточно оптимистическая точка зрения была высказана на итоговом совещании по игорному бизнесу, состоявшемся 16 января 2007 года в мэрии Москвы, в ходе которого были обсуждены результаты исполнения в 2006 году Закона г. Москвы от 23 ноября 2005 года N 58 "О размещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы" [20] и согласованы действия органов исполнительной власти города по реализации Закона № 244-ФЗ. Было установлено: "несмотря на то, что в 2006 году были закрыты 1968 объектов игорного бизнеса в Москве, налоговые поступления в бюджет города не только не уменьшились, а, наоборот, выросли на 3%, что является наглядным свидетельством того, что в результате проводимой властями города политики удалось ликвидировать теневой сектор игорного бизнеса" [20].

Касательно противоречий, содержащихся в Законе № 244-ФЗ, следует отметить, что предусмотренный тотальный законодательный запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи (ч.3 ст.5) подрывает на корню осуществление предпринимателями деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, предусмотренной в том числе главой 3 Закона № 244-ФЗ. Невозможно вести такую деятельность в букмекерских конторах и тотализаторах, например, без сети Интернет, подвижной связи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношений между букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линии и т.п. В целом Закон № 244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеются противоречия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность. Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачную нормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулирования игорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением.

Таким образом, налоговые поступления от налога на игорный бизнес в составе прочих налоговых поступлений формируют доходную часть регионального бюджета, которая расходуется в соответствии с принятыми программами на различные социальные нужды, в чем и проявляется социальный аспект налогообложения.

Вместе с тем, игорные зоны - специализированные территории, исключительно на которых возможно осуществлять игорную деятельность, фактически загнали в теневой сектор легальную предпринимательскую деятельность, что впоследствии лишит государственную казну существенных налоговых поступлений. Судя по всему, депутаты осознанно пришли к выводу, что "негативные социальные последствия от игорного бизнеса, выражающиеся в высокой напряженности среди граждан, недовольных разгулом "игромании", государству гораздо важнее, чем большие доходы от него.

Несмотря на запрет на работу любых игровых заведений власти отмечают новые случаи открытия подпольных казино и игровых залов. В этом году в Москве закрыли 50 подпольных казино. Власти в очередной раз заявили о намерении избавить город от казино, пообещав игорным "нелегалам" серьезные проблемы.

Чтобы освоить все 70 га территории "Азов-Сити", а тем более "поднять" еще три игорных региона, потребуются немалые деньги. Между тем, нелегальный игорный бизнес не спешит переходить из подполья в специально создаваемые игорные зоны. Пока бизнесменам выгоднее инвестировать в подпольные заведения.

Многочисленные клубы игровых автоматов не хотят перебираться на выделенные государством зоны и продолжают орудовать во всех городах страны: появляются разного рода лотоматы, лототроны и платежные терминалы. Например, лотомат - это аппарат по продаже билетов моментальной лотереи, выигрыш он выдает наличными. На первый взгляд, аппараты в легальных залах выглядят по-прежнему. Но, как утверждают устроители, всю технику подвергли перепрограммированию.

Автор предлагает шкалу штрафов за нелегальную организацию азартных игр. Административное взыскание грозит юридическим лицам, организовавшим подпольный бизнес.

Первым за организацию домашнего казино предлагается штраф от 2 до 5 тыс. рублей, а вторым - санкция в 300 - 500 тыс. рублей. При этом ставки, сделанные игроками, будут конфискованы наравне с автоматами или устройствами для проведения азартных игр.

Сенаторы отмечают, что, хотя деятельность игорных заведений вне игровых зон была прекращена в России еще в июле 2009 года, правоохранительные органы обнаружили 822 подпольных казино и игровых зала.

Из-за отсутствия статьи в административном или Уголовном кодексе, карающей именно за открытие подпольных игровых залов, в большинстве случаев организаторов незаконного бизнеса наказывали по статье "Незаконное предпринимательство". В этом случае суды либо налагали штрафы от 2 до 30 тыс. рублей, либо вообще отказывались налагать какое-либо взыскание на обвиняемых, объясняя это тем, что лицензия на организации азартных игр вне специальных зон просто не может быть выдана.

Весь мировой опыт, начиная от США 30-х годов и кончая сегодняшним Китаем, показывает, что во всех странах, где легальный игорный бизнес запрещали, буйно расцветал нелегальный.

По ряду данных, только в одном Пекине (в Китае игорный бизнес разрешен лишь в одном регионе - Макао) около 3000 подпольных заведений. В Стамбуле тоже несколько сотен подпольных заведений. То же самое будет и в России. Если есть спрос, будет и предложение. А в игорные зоны никто не полетит.

Игорный бизнес в России меняет вывески и уходит в тень. За последние полгода количество лотерейных клубов и букмекерских контор только в столице увеличилось более чем в 2,5 раза.

Был игорный, а стал лотерейный бизнес. Москву, как никогда, заполонили компьютерные и лотерейные клубы, а также пункты приема ставок букмекерских контор. Причем их число растет пропорционально закрытию клубов с "однорукими бандитами". Не трудно догадаться, с чем связана такая активность бизнесменов. Они нашли лазейку в законе.

"Если на 1 августа 2009 года в столице было 67 компьютерных клубов и интернет-кафе, то к ноябрю их стало уже 98, и в некоторых из них компьютеры использовались для азартных игр".

Согласно закону "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр", деятельность по проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, запрещена. Но если в учредительных документах организация оформлена именно как "Интернет-кафе", то доказать факт, что в ней идет азартная игра на деньги, проблематично.

2. Анализ действующего механизма проведения камеральной проверки НДС по МРИ ФНС России №40 по РБ

2.1 Характеристика МРИ ФНС России №40 по РБ

Полное наименование Межрайонная инспекция ФНС России №40 по Республике Башкортостан.

Юридический адрес: 450077, г. Уфа, ул. Коммунистическая, д.59

2.1.1 Полномочия МРИ ФНС России №40 по РБ

А). Управление осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

а) осуществляет контроль и надзор за:

1) соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

2) представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

3) выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;

4) фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5) осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

6) проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

б) выдает в установленном порядке:

1) лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

2) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, за исключением свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

в) осуществляет:

1) государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок регистрации;

2) установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

г) ведет в установленном порядке:

1) учет налогоплательщиков на территории Республики Башкортостан;

2) реестры разрешений на учреждение акцизных складов;

3) региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

д) представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

е) бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

ж) осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

з) принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

и) представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

к) осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности;

л) осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и реализации возложенных на Управление функций;

м) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

н) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

о) организует профессиональную подготовку работников аппарата Управления и нижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

п) осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Управления;

р) обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах;

с) проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления и нижестоящих налоговых органов;

т) осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Б) Управление с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

а) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

б) привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

в) давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

г) осуществлять контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

д) применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

е) отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации.

2.1.2 Организационная структура МРИ ФНС России №40 по РБ

В состав МРИ ФНС России №40 по РБ входят 11 отделов. Такие как:

а) Отдел камеральных проверок №1.

б) Отдел камеральных проверок №2.

в) Отдел ввода и обработки данных.

г) Отдел работы с налогоплательщиками.

д) Юридический отдел.

е) Отдел урегулирования задолженности.

ж) Отдел налогового аудита.

з) Отдел выездных проверок.

и) Отдел кадрового обеспечения и безопасности.

к) Отдел общего и хозяйственного обеспечения.

л) Отдел учета, отчетности и анализа.

Отделы с "а" - "з" подчиняются заместителям руководителя инспекции ФНС по Кировскому району г. Уфы.

Отделы "и" - "л" подчиняются непосредственно руководителю инспекции ФНС по Кировскому району г. Уфы.

Рассмотрим организационную структуру МРИ ФНС России №40 по РБ на рисунке 2.1.

2.1.3 Функции важнейших структурных составляющих МРИ ФНС России №40 по РБ

Рисунок 2.1 - Организационная структура МРИ ФНС России №40 по РБ.

а) отдел камеральных проверок:

1) мониторинг и проведение камеральных проверок;

2) определение результатов камеральной налоговой проверки;

3) контроль за правильностью исчисления налогов и сборов;

4) передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках;

5) принятие мер к налогоплательщикам, не предоставившим налоговой декларации в установленной срок;

6) анализ схем ухода от налогов;

7) отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок;

8) взаимодействие с правоохранительными органами по предмету деятельности отдела;

9) участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков.

в) отдел ввода и обработки данных:

1) обработка информационных массивов, в том числе сторонних организаций;

2) ввод данных по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков;

3) контроль правильности ввода информации, анализ потока ошибок и их исправление;

4) предварительная проверка сводной информации;

5) передача электронных платежных документов в государственные внебюджетные фонды;

г) отдел работы с налогоплательщиками:

1) прием декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

2) визуальный контроль налоговой декларации;

3) регистрация предоставленных документов;

4) сортировка предоставленных документов;

5) сверка расчетов налогоплательщиков с бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

6) информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков - юридических лиц;

д) юридический отдел:

1) правовая экспертиза документов;

2) анализ жалоб;

3) участие в рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений по актам выездных налоговых проверок;

4) оформление исков в суды;

5) участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков;

е) отдел урегулирования задолженности:

1) осуществление мониторинга состояния структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам;

2) подготовка и доведение до налогоплательщиков решений об обращении взыскания его денежных средств;

3) непосредственное осуществление взыскания налогов в бюджет;

4) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения взыскания налогов;

5) подготовка предложений по предоставлению права на реструктуризацию задолженности;

6) участие в производстве по делам об административных правонарушениях;

7) подготовка материалов для наложения ареста на имущество налогоплательщика;

8) подготовка материалов для осуществления процедуры банкротства предприятий, организаций;

9) контроль за уплатой административных штрафов;

з) отдел выездных проверок:

1) планирование и предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок;

2) проведение выездных налоговых проверок;

3) оформление результатов выездных налоговых проверок;

4) взаимодействие с правоохранительными органами или иными контрольными органами по предмету деятельности отдела;

5) передача в юридический отдел материалов ВНП для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

6) передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банке;

7) проведение встречных проверок по запросам налоговых органов;

л) отдел учета, отчетности и анализа:

1) взаимодействие с органами федерального казначейства по вопросам учета доходов бюджетов;

2) взаимодействие с государственными внебюджетными фондами по вопросам учета платежей;

3) контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета;

4) разрешение проблемных ситуаций с начислением пени;

5) разъяснение сложных ситуаций с невыясненными платежами;

6) мониторинг полноты и своевременности уплаты текущих платежей по налогам и сборам;

7) контроль за выполнение установленных заданий по мобилизации налогов;

2.1.4 Организационное построение камерального отдела

Камеральный отдел №2 состоит из следующих секторов:

а) Сектор, занимающийся проверкой НДС.

б) Сектор, занимающийся проверкой УСН.

в) Сектор, занимающийся ответами на запросы, приостановлениями расчетных счетов.

г) Сектор, занимающийся проверкой налога на прибыль.

д) Сектор, занимающийся проверкой ЕНВД.

е) Сектор, занимающийся передаче документов при переводе НП в другую ИФНС.

ж) Сектор, занимающийся проверкой ЕСН, ОПС, НДФЛ.

з) Сектор, занимающийся проверкой региональных и местных налогов.

Все сектора подчиняются начальнику отдела и его заместителю.

Вышесказанное представим на рисунке 2.1.

Далее рассмотрим организационную структуру сектора, занимающегося проверкой НДС.

2.1.5 Организационное построение сектора НДС камерального отдела

В состав сектора, занимающегося проверкой НДС входят:

а) Инспектор, занимающейся проверкой льгот и несвоевременно поданными декларациями.

б) Инспектор, занимающейся проверкой НДС к возмещению.

в) Инспектор, занимающейся проверкой уточненных деклараций.

г) Инспектор, проверкой правомерности применения ставки 10%.

Рассмотрим на рисунок 2.2.

Рисунок 2.2 - Организационная построение камерального отдела

Рисунок 2.3 - Организационная построение сектора НДС камерального отдела

2.2 Анализ деятельности по организации и проведению МРИ ФНС России №40 по РБ контрольной работы

В МРИ ФНС России №40 по РБ из года в год увеличивается количество зарегистрированных налогоплательщиков.

Таблица 2.1 - Количество налогоплательщиков зарегистрированных в МРИ ФНС России №40 по РБ

Года	Юридические лица	Индивидуальные предприниматели	Физические лица	Итого
2007	6 513	3 458	175 907	185 878
2008	6 897	3 810	211 088	221 795
2009	6 931	4385	245354	256 670

Рассмотрим данную таблицу на диаграмме (Рисунок 2.4)

Рисунок 2.4 - Количество налогоплательщиков зарегистрированных в МРИ ФНС России №40 по РБ

По данным табл.2.1 следует сделать вывод, что численность налогоплательщиков, зарегистрированных в МРИ ФНС России №40 по РБ, увеличилось с 2007 г. на 72%. Это во многом связано с развитием инфраструктуры города, в частности со строительством жилых комплексов в центре города, с открытием магазином, торговых центров, продуктовых супермаркетов. Рост заработной платы непосредственно связан с увеличением потребления граждан, покупке ими недвижимости, автомобилей и т.д. Совершенствование налогового законодательства позволяет расти и развиваться субъектам малого бизнеса города.

По итогам 2009 года ИФНС по Кировскому району г. Уфы было мобилизовано всего в бюджет и внебюджетные фонды 6103418 т. р., в прошлом году эта цифра равнялась 5517498 т. р., прирост составил 1,1 раза.

Сравнивая с 2008 год 2009 годом налоговые доходы консолидированного бюджета и внебюджетных фондов, собранные МРИ ФНС России №40 по РБ, возросли в номинальном выражении на 585920 т. р. или в 1,1 раза.

Таблица 2.2 - План поступления налоговых доходов по всем бюджетам в МРИ ФНС России №40 по РБ

N/N	Налоги	2007	2008	2009
		Начислено	Уплачено	Начислено	Уплачено	Начислено	Уплачено
1	Налог на прибыль	788141	775686	1204340	1212575	1793690	1712083
2	НДФЛ	1031199	1056984	0	1382948	0	1855323
3	НДС	820503	963505	1046973	1059709	1401369	1315832
4	НДС на товары ввозимые в РФ из Белоруссии	15739	16322	58621	58147	79591	79647
5	Акцизы	35907	114951	386429	394864	46402	45936
6	Налог на имущество организации	279528	307156	369690	347883	406558	442935
7	Транспортный налог	58478	61587	62492	60350	79862	67484
8	Игорный бизнес	37866	42148	55940	53353	56511	56225
9	Земельный налог	14000	12514	18254	18902	18076	21799
10	НДПИ	71482	84895	136756	146933	151730	142535
11	ЕСН	487229	486442	523147	558214	568419	59874
12	ЕНВД	124615	126015	137213	136758	142981	141139
13	УСН	89874	93584	99227	86577	158578	162292
14	ЕСХН	0	0	244	285	588	314
	Итого	3854561	4141789	4099326	5517498	4904355	6103418

Нельзя сказать, что прирост денежных средств значительный. Однако в сравнении с предшествующим годом поступления возросли. Это может быть связано, прежде всего, с повышением квалификации сотрудников налоговых

органов, устранении пробелов в налоговом законодательстве, ответственности налогоплательщиков и т.д.