Управление налогообложением предприятий и пути его совершенствования на примере ООО "Торговый дом "Промстрой"

Организационно - экономическую структуруООО «ТД «Промстрой» можно представить следующим образом, рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационно - экономическая структура ООО «ТД «Промстрой»

ООО «ТД «Промстрой» является небольшой организацией, так как в 2015 году в компании работали всего 3 человека. В целях сокращения издержек, организация не нанимает сотрудников, а привлекает фрилансеров, то есть частных специалистов, которые могут одновременно выполнять заказы для разных клиентов. Рабочих для осуществления общестроительных работ, организация такженанимает. Это обусловлено тем, что работа является сезонной и в основном приходится на летний период. По сути, компания осуществляет посредническую деятельность, связанную с доставкой материалов, строительством помещений, отделкой.

Более подробная специализация организации представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Специализация ООО «ТД «Промстрой»

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	2015 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. СМР	54 702 583	82,69	128 592 840	61,96	131 562 901	56,18
2. Объекты нежилой недвижимости	10 782 602	16,30	39 245 620	18,91	48 106 151	20,54
3. Доставка материалов	566 982	0,86	39 407 497	18,99	54 301 582	23,19
4. Другая деятельность	104 638	0,16	300 591	0,14	225 766	0,10
Итого	66 156 805	100,00	207 546 548	100,00	234 196 400	100,00

Таким образом, из таблицы 2.1 видно, что наибольшая доля в 2013 году приходится на строительно-монтажные работы, а именно 82,69%, объекты нежилой недвижимости занимают 16,3%. Что касается доставки материалов и другой деятельности, то они занимают лишь незначительную долю в общей структуре.

В 2014 году наибольшая также приходится на строительно-монтажные работы - 61,96%, что меньше удельного веса 2013 года. Это связано с возросшей долей объектов нежилой недвижимости (18,91%) и доставкой материалов (18,99%).

2015 год показал продолжающуюся тенденцию 2014 года, так как строительно-монтажные работы занимают 56,18%, рост доли объектов нежилой недвижимости показал рост до 20,54%, а по доставке материалов - 23,19%. Остальная доля незначительна и приходится на другую деятельность.

Организация за время работы на рынке зарекомендовала себя, как надежный подрядчик. ООО «ТД «Промстрой» сотрудничает с множеством строительных организаций по всей Вологодской области.

2.2 Анализ структуры активов и пассивов, доходов и расходов ООО «Торговый дом «Промстрой»

В приложении 1 представлена структура и динамика актива баланса ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наибольший удельный вес в структуре актива баланса за 2013 г. занимает дебиторская задолженность, на 31 декабря она составила 54,84% (24574 тыс. руб.). Дебиторская задолженность складывается из расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов с разными дебиторами и кредиторами согласно расшифровке бухгалтерского баланса. Запасы в 2013 году составили 34,86% удельного веса (15624 тыс. руб.), данная статья складывается из материалов и товаров. Финансовые вложения за исключением денежных средств - 10,06% (4511 тыс. руб.), денежные средства и денежные эквиваленты - 0,22% (100 тыс. руб.). Всего за 2013 год на оборотные активы пришлось 44809 тыс. руб., что и составило валюту баланса.

В 2014 году наибольший удельный вес в структуре активов также занимает дебиторская задолженность - 66,01% (64097 тыс. руб.). По сравнению с 2013 годом дебиторская задолженность выросла на 160,83% (на 39523 тыс. руб.), что, безусловно, является негативным фактором в развитии предприятия. Запасы в структуре активов занимают 32,72% (31779 тыс. руб.), что больше по сравнению с 2013 годом на 103,39% (на 16155 тыс. руб.). Финансовые вложения сократились на 100% по сравнению с предыдущим годом. Денежные средства и денежные эквиваленты занимают 1,25% (1222 тыс. руб.), что в сравнении с 2013 годом больше на 1122 тыс. руб. Таким образом, оборотные активы в 2014 году составили 97098 тыс. руб., что больше предыдущего года на 116,69% (на 52289 тыс. руб.).

В 2015 году по сравнению с предыдущим годом выросла дебиторская задолженность на 12,13% (на 7778 тыс. руб.), в сравнении с 2013 годом данный актив вырос на 192,48% (47301 тыс. руб.). Удельный вес дебиторской задолженности по-прежнему занимает наибольший процент и составил в 2015 году 60,25% (71875 тыс. руб.). Удельный вес статьи «запасы» увеличился и составил 37,96% (45288 тыс. руб.), изменение по сравнению с предыдущим годом показало рост на 42,5% (на 13509 тыс. руб.), по сравнению с 2013 годом - рост на 189,86% (на 29664 тыс. руб.). Денежные средства и денежные эквиваленты занимают наименьший удельный вес, который составил 1,78% (2131 тыс. руб.), изменение к предыдущему году показало рост на 74,38% (на 909 тыс. руб.), к 2013 году - на 2031 тыс. руб. Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов остались неизменны по отношению к 2014 году, а к 2013 году сократились на 100%. Оборотные активы в 2015 году составили 119294 тыс. руб., что на 22,85% больше предыдущего года (на 22196 тыс. руб.) и на 166,22% (на 74485 тыс. руб.) больше 2013 года.

В приложении 2 представлена структура и динамика пассива баланса ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

В 2013 году наибольший удельный вес в структуре пассивов ООО «ТД «Промстрой» приходится на кредиторскую задолженность - 96,12% (43073 тыс. руб.). Кредиторская задолженность складывается из расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по налогам и сборам, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Наименьший удельный вес занимает нераспределенная прибыль - 0,28% (126 тыс. руб.). На заемные средства в структуре пассивов организации приходится 3,57% (1600 тыс. руб.). Валюта баланса за 2013 год составила 44809 тыс. руб.

В 2014 году наибольший удельный вес также приходится на кредиторскую задолженность - 98,11% (95271 тыс. руб.), что в сравнении с предыдущим годом больше на 121,18% (на 52198 тыс. руб.). Нераспределенная прибыль выросла на 72% (на 91 тыс. руб.) в сравнении с 2013 годом и составила в структуре баланса 0,22% (217 тыс. руб.). Заемные средства остались на прежнем уровне 1600 тыс. руб., удельный вес составил - 1,64%. Валюта баланса за 2014 год составила 97098 тыс. руб., что больше предыдущего года на 116,69% (52289 тыс. руб.).

В 2015 году кредиторская задолженность выросла на 22,86% (на 21781 тыс. руб.) по сравнению с предыдущим годом и на 171,75% (73979 тыс. руб.) по отношению к 2013 году. Заемные средства выросли на 18,75% (на 300 тыс. руб.) в сравнении с 2014 годом и аналогично в сравнение с 2013 годом. Удельный вес нераспределенной прибыли составил в 2015 г. 0,27% (332 тыс. руб.), что больше на 52,99 % (на 115 тыс. руб.) 2014 года и на 163,49% (на 206 тыс. руб.) больше 2013 года. Валюта баланса за 2015 год составила 119294 тыс. руб., что больше предыдущего года на22,85% (на 22196 тыс. руб.) и на 166,22% (на 74485 тыс. руб.) в сравнении с 2013 годом.

Также, стоит отметить, что уставный капитал за рассматриваемый период остался неизменным, с момента регистрации организации составляет 10 тыс. руб.

В приложении 3 представлена структура и динамика объема совокупных доходов и расходов ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

В 2013 году выручка организации составила 99,4% в структуре доходов (66157 тыс. руб.), на прочие доходы приходится незначительная доля в размере 0,59% (397 тыс. руб.). Совокупные доходы за 2013 год составили 66554 тыс. руб.

В 2013 году совокупный расходы составили 66396 тыс. руб. Расходы по обычным видам деятельности занимают 99,95% в составе совокупных расходов (66365 тыс. руб.), остальная часть приходится на прочие расходы - 0,047% (31 тыс. руб.).

В 2014 году выручка увеличилась на 213,71% (на 141390 тыс. руб.) по сравнению с предыдущим годом и составила 207 547 тыс. руб. Что касается прочих доходов, то они сократились на 100% (на 397 тыс. руб.) в сравнении с 2013 годом.

Совокупные расходы за 2014 год составили 207275 тыс. руб., что больше предыдущего года на 745,39% (на 239391 тыс. руб.). Расходы по обычным видам деятельности занимают 99,79% (206842 тыс. руб.), что больше 2013 года на 211,67%. Как и в 2013 году, на прочие расходы приходится незначительная часть.

В 2015 году совокупные доходы составили 234196 тыс. руб. Выручка увеличилась на 12,83% (на 26649 тыс. руб.) в сравнении с предыдущим годом и на 254% в сравнении с 2013 годом.

Совокупные расходы в 2015 году выросли на 12,78% (на 26506 тыс. руб.) в сравнении с 2014 г., в сравнении с 2013 годом - сократились на 827,92% (на 265897 тыс. руб.) и составили 233781 тыс. руб. Изменение по расходам по обычным видам деятельности к предыдущему году составило 12,80%, к 2013 г. - 251,57%. Прочие расходы по сравнению с предшествующим годом выросли на 5,31%, по отношению к 2013 г. - на 1370,96%.

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

2.3.1 Анализ платежеспособности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

Платежеспособность компании - это, в первую очередь, признак его финансовой устойчивости, который обусловлен степенью обеспеченности активов долгосрочными источниками. Организация является платежеспособной, если она в состоянии своевременно погасить платежные обязательства наличными денежными средствами. Проведение анализа платежеспособности важно не только для самой организации с целью спрогнозировать дальнейшее развитие предприятия и его финансовую деятельность, но и для партнеров, с которыми взаимодействует организация, а также для потенциальных инвесторов.

Осуществление оценки платежеспособности осуществляется на основании анализа ликвидности текущих активов компании, то есть способность активов превращаться в денежные средства.

Таблица 2.2 - Оценка платежеспособности ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наименование показателя	31.12. 2013г.	31.12. 2014г.	31.12. 2015г.	Изменение 2014/2013	Изменение 2015/2014	Изменение 2015/2014
1	2	3	4	5	6	7
I. Исходные данные для анализа
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	4611	1222	2131	-3389	909	-2480
2. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы	4611	1222	2131	-3389	909	-2480
3. Общая величина оборотных активов	44809	97098	119294	52289	22196	74485
4. Общая величина активов	44809	97098	119294	52289	22196	74485
5. Краткосрочные обязательства	44673	96871	118952	52198	22081	74279
6. Общая величина обязательств	44673	96871	118952	52198	22081	74279
II. Оценка текущей платежеспособности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности Л2 (норма денежных резервов)	0,103	0,013	0,018	-0,09	0,005	-0,085
2. Коэффициент быстрой ликвидности Л3 («критической оценки»)	0,103	0,013	0,018	-0,09	0,005	-0,085
3. Коэффициент текущей ликвидности Л4 (покрытия долгов)	1,003	1,002	1,003	-0,001	0,001	0
III. Дополнительные показатели платежеспособности
1. Коэффициент общей ликвидности Л1	1,003	1,002	1,003	-0,001	0,001	0
2. Коэффициент маневренности функционирующего капитала Л5	295,57	422,36	342,58	126,787	-79,779	47,008
3. Доля оборотных средств в активах Л6	1	1	1	0	0	0
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Л7	0,003	0,002	0,003	-0,001	0,001	0
5. Коэффициент восстановления платежеспособности Л8	0,752	0,501	0,502	-0,251	0,001	-0,25

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает, в первую очередь, ту часть краткосрочной задолженности компании, которую она может погасить в кратчайшие сроки за счет собственных денежных ресурсов. В 2015 году составил 0,018, а динамика в 2015 г. по отношению к 2012 году показывает динамику спада, за данный период снизилась на 0,085.

Коэффициент критической оценки или текущей ликвидности показывает какую именно часть краткосрочных обязательств компания может направить на погашение за счет собственных денежных средств или краткосрочных ценных бумаг. Показатели по данному коэффициенту являются аналогичными с коэффициентом общей ликвидности, поскольку у рассматриваемой организации отсутствуют краткосрочные ценные бумаги.

Коэффициент текущей ликвидности отражает насколько текущие активы покрывают текущие пассивы. Динамика за анализируемый период остается неизменной, в 2015 году данный показатель составил 1,003. Резервный запас предприятия считается недостаточным, т. е. предприятие не сможет компенсировать свои убытки при размещении и ликвидации текущих активов за исключением наличности.

Коэффициент общей ликвидности отражает долю общей величины обязательства компании, которую она сможет погасить за счет своих оборотных активов. Также данный коэффициент показывает, что даже при погашении всех долгов предприятия у него останутся оборотные активы, которые позволят осуществлять дальнейшую деятельность предприятия. Данный коэффициент за рассматриваемый период не изменился, незначительный рост наблюдается только в 2014 г. по отношению к 2013 г.

Коэффициент маневренности капитала отражает ту долю функционирующего капитала, которая является обездвиженный в производственных запасах, а также долгосрочной дебиторской задолженности. Изменение данного показателя за 2015 год по сравнению с 2013 годом составило 47,008, но в 2014 году наблюдался спад на 79,779, что свидетельствует об ухудшении структуры баланса организации.

Долю оборотных средств в активах, как правило, определяют для анализа работы тех предприятий, которые относятся к одной отраслевой группе. На ООО «ТД «Промстрой» доля оборотных средств в активах осталась неизменной, поскольку у организации отсутствуют на балансе основные средства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств которые необходимы для его финансовой устойчивости. За анализируемый период обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами осталась неизменной. Однако уровень данного показателя не достиг оптимального значения и, как следствие, не улучшилась финансовая устойчивость.

Коэффициент восстановления платежеспособности организации определяют через отношение расчетного показателя к установленному коэффициенту текущей ликвидности в том случае, если один из этих коэффициентов имеет меньшее значение, чем рекомендуемое. За анализируемый период наблюдается динамика спада коэффициента восстановления платежеспособности на 0,25, в 2015 году данный показатель составил 0,25.

2.3.2 Анализ ликвидности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

Ликвидность баланса организации можно определить, как степень покрытия ее обязательств активами, у которых период их превращения в денежную форму равен периоду погашения обязательств.

При анализе ликвидности баланса необходимо проводить сравнение средств, учитываемых по активу баланса, а также сгруппированных по степени ликвидности, которые расположены по убыванию ликвидности, с обязательствами, учитываемыми по пассиву баланса, которые сгруппированы по срокам погашения и расположены в порядке возрастания данных сроков. Чтобы определить конечную ликвидность баланса необходимо произвести сопоставление итогов групп активов с итогами групп по пассивам.

Результаты расчетов, рассматриваемой организации ООО «ТД «Промстрой» показывают, что сопоставление итогов групп по активу с итогами групп по пассиву имеет следующий вид, представлен в таблице 2.3 и в таблице 2.4.

Таблица 2.3 - сопоставление итогов групп по активу и пассиву ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2014 гг.

	АКТИВ	31.12.2013	31.12.2014		ПАССИВ	31.12.2013	31.12.2014	излишек (+) или недостаток (-) активов на погашение обязательств
								31.12.2013	31.12.2014
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
A1	Наиболее ликвидные активы	4611	1222	П1	Наиболее срочные обязательства	43073	95271	-38462	-94049
A2	Быстро реализуемые активы	0	0	П2	Кратко срочные пассивы	1600	1600	-1600	-1600
A3	Медленно реализуемые активы	40198	95876	П3	Долгосрочные пассивы	0	0	40198	95876
A4	Трудно реализуемые активы	0	0	П4	Постоянные пассивы	136	227	-136	-227
	БАЛАНС	44809	97098		БАЛАНС	44809	97098	-	-

Таблица 2.4 - сопоставление итогов групп по активу и пассиву ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2014 - 31.12.2015 гг.

	АКТИВ	31.12.2014	31.12.2015		ПАССИВ	31.12.2014	31.12.2015	излишек (+) или недостаток (-) активов на погашение обязательств
								31.12.2014	31.12.2015
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
A1	Наиболее ликвидные активы	1222	2131	П1	Наиболее срочные обязательства	95271	117052	-94049	-114921
A2	Быстро реализуемые активы	0	0	П2	Кратко срочные пассивы	1600	1900	-1600	-1900
A3	Медленно реализуемые активы	95876	117163	П3	Долгосрочные пассивы	0	0	95876	117163
A4	Трудно реализуемые активы	0	0	П4	Постоянные пассивы	227	342	-227	-342
	БАЛАНС	97098	119294		БАЛАНС	97098	119294	-	-

Сопоставив ликвидные средства организации можно вычислить показатели, представленные в таблице 2.3.

Текущая ликвидность рассчитывается по следующей формуле:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2), (2.1)

где ТЛ - текущая ликвидность;

А1- Наиболее ликвидные активы;

А2- Быстро реализуемые активы;

П1- Наиболее срочные обязательства;

П2- Кратко срочные пассивы.

Перспективная ликвидность рассчитывается по следующей формуле:

ПЛ = А3 - П3, (2.2)

где ПЛ - перспективная ликвидность;

А3- Медленно реализуемые активы;

П3- Долгосрочные пассивы.

Таблица 2.5 - Текущая, перспективная ликвидности и фактические соотношения ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2014 гг.

	на 31.12.2013	на 31.12.2014	на 31.12.2015
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
1. Текущая ликвидность	-40062	-95649	-116821
2. Перспективная ликвидность	40198	95876	117163
3. Фактические соотношения	4611 < 43073 А1 < П1	1222 < 95271 А1 < П1	2131 < 117052 А1 < П1
	0 < 1600 А2 < П2	0 < 1600 А2 < П2	0 < 1900 А2 < П2
	40198 > 0 А3 > П3	95876 > 0 А3 > П3	117163 > 0 А3 > П3
	0 < 136 А4<П4	0 < 227 А4 < П4	0 < 342 А4 < П4

В 2013 году из фактических соотношений выполняется только А3 > П3, что говорит о том, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы. Стоит отметить, что в данном случае выполняется уравнение А4 < П4. Таким образом, компания может являться платежеспособной в краткосрочном периоде с учетом того, если своевременно рассчитается с кредиторами. Остальные два уравнения не выполняются: А1 < П1 и А3 > П3.

В целом можно сказать, что ликвидность баланса на начало рассматриваемого периода является недостаточной. При этом в краткосрочном периоде компании не удастся, скорей всего, поправить свою платежеспособность. При этом, следует отметить, что перспективная ликвидность показывает незначительный платежный излишек.

В 2014 году ситуация остается неизменной. То есть ликвидность баланса можно характеризовать, как недостаточную. Выполняются соотношения А3 > П3 и А4 < П4, а А1 < П1 и А3 > П3 - не выполняются. Таким образом, возможность роста текущей ликвидности в краткосрочном периоде отсутствует, но может быть в долгосрочном периоде.

2015 год, также как и предыдущий 2014 год, не показал значимых изменений. А1 < П1, что говорит о недостаточности наличия платежеспособности у компании на момент, когда составлялся баланс. А3 > П3, что свидетельствует о том, что организация не может являться платёжеспособной в будущем, даже при своевременном поступлении денежных средств от осуществляемых продаж и платежей.

2.3.3 Анализ рыночной устойчивости ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

Рыночная устойчивость организации характеризуется способностью организации функционировать и развиваться, при этом сохраняя равновесие между своими активами и своими пассивами в постоянно меняющихся условиях, как внутренней, так и внешней среды; гарантирующая платежеспособность, а также инвестиционную привлекательность организации с учетом допустимого риска.

Чтобы обеспечить организации рыночную устойчивость, необходимо иметь гибкую структуру капитала, а также уметь организовать движение денежных средств, так чтобы обеспечить прибыль, то есть чтобы доходы превышали расходы. Это необходимо осуществлять, для того чтобы сохранить платежеспособность и создать условия для самовоспроизводства.

Таблица 2.6 - Оценка рыночной устойчивости ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наименование показателя	31.12.2013	31.12.2014	01.01.2015	Изменение 2015/2013
1. Показатели, определяющие состояние оборотных средств
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,003	0,002	0,003	0
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами	0,009	0,007	0,008	-0,001
3. Коэффициент маневренности собственных средств	1	1	1	0
4. Коэффициент маневренности	1	1	1	0
5. Коэффициент мобильности всех средств	1	1	1	0
6. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,103	0,013	0,018	-0,085
7. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования	0,009	0,007	0,008	-0,001
2. Показатели, характеризующие структуру капитала
8. Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,003	0,002	0,003	0
9. Коэффициент концентрации заемного капитала	0,997	0,998	0,997	0
10. Коэффициент капитализации (финансового риска)	328,478	426,744	347,813	19,335
11. Коэффициент финансирования	0,003	0,002	0,003	0
12. Коэффициент устойчивого финансирования	0.003	0,002	0,003	0
3. Показатели, характеризующие долю задолженности в источниках средств предприятия
13. Коэффициент кредиторской задолженности	0,964	0,983	0,984	0,02
14. Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат	0,078	0,124	0,153	0,075
15. Коэффициент прогноза банкротства	0,003	0,002	0,003	0

1. Обозначим показатели, которые определяют состояние оборотных средств организации.

Оценивая значение коэффициента обеспеченности собственными средствами организации за рассматриваемый период можно сказать что компания не имеет достаточной возможности для осуществления бесперебойной деятельности, то есть компания является зависимой от заемных источников при формировании оборотных активов.

Значение коэффициента маневренности находится на уровне ниже допустимого. Данная ситуация говорит о том, что большая часть собственных средств организации имеет иммобильный характер, то есть закреплена в менее ликвидных ценностях, которые невозможно в краткосрочном периоде преобразовать в денежные средства. Таким образом изменение данного коэффициента, говорит о снижении финансовой устойчивости организации.

В 2013 году часть средств, которая предназначена для погашения долгов, осталась неизменной. Это свидетельствует о наличии возможности обеспечить бесперебойную работу организации, а также рассчитаться с кредиторами. Стоит отметить, что часть полностью готовых к платежу средств в общей сумме средств, которые направляются на погашение долгосрочных долгов организации, показала спад на 9 пунктов: в 2013 г. составила 1,3% в общей сумме оборотных активов, а в 2015 г. - 1,8%.

Что касается коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами, то его значение не соответствует оптимуму и находится на уровне ниже нормального. Это говорит о том, что организация не может покрыть нужные объемы запасов и затрат за счет источников собственных средств. В 2015 году за счет собственных оборотных, а также долгосрочных заемных средств покрывается на 0.1% меньше затрат и запасов, чем в начале периода, то есть в 2013 году.

2 Обозначим показатели, характеризующие структуру капитала организации: Уровень коэффициента автономии за рассматриваемый период остался неизменным. Данное значение коэффициента дает основание предполагать, что обязательства организации не могут быть покрыты с помощью его собственных средств. Оценка значения коэффициента концентрации заемного капитала подтверждает этот вывод.

Коэффициент финансового риска показывает динамику роста, за анализируемый период на 19,33. Коэффициент финансирования и коэффициент устойчивого финансирования за рассматриваемый период с 2015 года по 2013 год остались неизменны.

3 Обозначим показатели, характеризующие долю задолженности в источниках средств предприятия:

Коэффициент кредиторской задолженности показал рост на 0,02 за рассматриваемый период, что является незначительным изменением.

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат вырос на 0,075 в 2015 году по отношению 2013 году. Коэффициент прогноза банкротства также показывает стабильную динамику, рост наблюдался лишь в 2014 году на 0,001.

2.3.4 Анализ деловой активности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

Деловая активность проявляется в том, с какой скоростью развивается предприятие, как быстро она достигает поставленной цели, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Рассматривая финансовую составляющую деловой активности, в первую очередь мы учитываем скорость оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании динамики различных финансовых коэффициентов.

Таблица 2.7 - Оценка деловой активности ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наименование показателя	за 2013	за 2014	за 2015	Отклонение 2015 г. От 2013 г.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	1.476	2.925	2.165	0.689
Продолжительность оборота капитала, дни	244	123	166	-78
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	1.476	2.925	2.165	0.689
Продолжительность оборота оборотных активов, дни	244	123	166	-78
Доля оборотных активов в общей величине капитала	1	1	1	0
Коэффициент отдачи собственного капитала	486.449	1143.51	823.185	336.736
Коэффициент оборачиваемости материальных средств	3.153	7.504	5.162	2.009
Продолжительность оборота (срок хранения) запасов, дни	114	48	70	-44
Доля запасов в общей величине оборотных активов	0.349	0.334	0.356	0.007
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах	2.692	4.681	3.445	0.753
Срок оборачиваемости средств в расчетах, дни	134	77	104	-30
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	1.536	3	2.206	0.67
Период погашения кредиторской задолженности, дни	234	120	163	-71
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0.571	0.641	0.64	0.069
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	661.57	313.989	139.693	-521.877

Коэффициент общей оборачиваемости капитала показывает на сколько эффективно используется имущество, показывает, с какой скоростью оборачивается капитал организации. Снижение скорости оборачиваемости совокупного капитала произошло по причине замедления оборачиваемости мобильных средств. При этом продолжительность нахождения капитала в активах организации возросла на 43 и составила 166 дн.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств демонстрирует с какой скоростью происходит оборот всех оборотных средств организации (денежных и материальных). Продолжительность оборота мобильных средств возросла на 43 дн. За счет замедления оборачиваемости оборотного капитала в отчетном году предприятие недополучило прибыли на сумму -183.2 тыс. руб. Сумма дополнительно привлекаемых в оборот оборотных средств в результате замедления оборачиваемости составила 27973.4 тыс. руб.

Коэффициент отдачи нематериальных активов показывает насколько эффективно используются материальные активы. В отчетном периоде организация не использовала в своей деятельности нематериальные активы.

Фондоотдача показывает эффективность использования исключительно основных средств организации, в анализируемом периоде основные средства в ООО«ТД «Промстрой».

Коэффициент отдачи собственного капитала показывает на сколько быстро оборачивается собственный капитал, т.е. отражает как активно использовались денежные средства. В ООО «ТД «Промстрой» этот показатель меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года, - на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится 823.185 руб. выручки от продаж.

Коэффициент оборачиваемости материальных средств показывает какое число оборотов запасов и затрат за анализируемый период, иличисло оборотов основных составляющих запасов и затрат. Себестоимость проданной продукции, приходящаяся на 1 рубль материальных запасов, снизилась на 2.342 руб. и составила 5.162. При этом аналогичный показатель, но по отношению к стоимости сырья и материалов, не изменился, а по отношению к стоимости готовой продукции и товаров для перепродажи, не изменился. Срок хранения запасов возрос на 22 дн.

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах характеризует снижение или расширениепривлечения коммерческого кредита, предоставляемого организацией, а срок оборачиваемости средств в расчетах показывает средний срок погашения дебиторской задолженности. Увеличение срока расчетов с покупателями на 28 дн. привело к привлечению в оборот дополнительные свободных денежных средств в результате оттока денежных средств за счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на -1.236 оборота. При этом срок оборачиваемости как долгосрочных, так и краткосрочных средств в расчетах не были изменены.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации, а срок оборачиваемости кредиторской задолженности показывает средний срок возврата долгов организацией по текущим обязательствам. Дополнительный приток денежных средств организации появился в связи с увеличением срока погашения кредиторской задолженности на 43 дн. Это говорит о увеличении объема финансирования, так как срок кредитования вырос, что изменяет величину притока денежных средств. Данная ситуация может привести к ложному увеличению платежеспособности и ликвидности организации.

При этом дебиторская задолженность меньше кредиторской на 36 %.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств показывает скорость оборота наличности. Скорость оборота денежных средств снизилась до 139.693 оборота в год.

Таким образом, общая длительность операционного цикла организации в отчетном периоде составляла 175 дн. При этом в течение 163 дн. он обслуживался капиталом поставщиков, а в течение 12 дн. - за счет иных источников. Такими источниками, являются собственные средства организации, а также краткосрочные кредиты, выданные банками. Длительность финансового цикла организации составила 12 дн.

2.3.5 Анализ доходности и рентабельности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

Доходность и рентабельность - показывают эффективность деятельности организации.

Доходность характеризует отношение дохода к авансированному капиталу или его элементам; источникам средств или их элементам; общей массе текущих расходов или их элементам. Показатель доходности свидетельствует о том, сколько рублей дохода получила организация на каждый рубль капитала, активов, расходов и т.д.

Рентабельность характеризует отношение прибыли к авансированному капиталу или его элементам; источникам средств или их элементам; общей величине текущих расходов или их элементам. Показатели рентабельности отражают сумму прибыли, полученную организацией на каждый рубль капитала, активов, доходов, расходов и т.д.

Таблица 2.8 - Оценка доходности ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наименование показателя	за 2013	за 2014	за 2015	Отклонение 2015 г. От 2013 г.
Доходность активов	1.485	2.925	2.165	0.68
Доходность собственного капитала	489.368	1143.51	823.185	333.817
Доходность заемного капитала	1.49	2.933	2.17	0.68
Доходность производства	1.343	1.167	1.177	-0.166
Доходность расходов по обычным видам деятельности	0.997	1.003	1.004	0.007
Доходность совокупных расходов	1.002	1.001	1.002	0

Величина дохода, который получает организация, приходящаяся на каждый рубль вложений в ее активы, снизилась на 0.76 руб. и составила 216.5 копеек на рубль полученных средств.

Доходные поступления, приходящиеся на каждый рубль привлеченных средств, в отчетном периоде снизились на 0.763 руб., т.е. до уровня 217 копеек на рубль привлечённых средств.

Величина выручки, полученной организацией, приходящаяся на каждый рубль себестоимости реализуемой продукции (производственных расходов) возросла и составляла 1.177 руб.

Объём выручки, полученной организацией, приходящаяся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности (себестоимости производства и реализации) возросла и теперь составляет 1.004 руб.

Уровень дохода, приходящегося на каждый рубль величины совокупных расходов организации в отчетном периоде, возрос до 1.002 руб.

Таким образом, в исследуемом периоде мы наблюдаем рост практически всех коэффициентов доходности, что свидетельствует о росте эффективности использования средств, привлекаемых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 2.9 - Оценка рентабельности ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наименование показателя	за 2013	за 2014	за 2015	Отклонение 2015 г. От 2013 г.
Рентабельность совокупных активов	0.004	0.004	0.004	0
Рентабельность оборотного капитала	0.003	0.003	0.003	0
Рентабельность собственного капитала	0.926	1.196	1.167	0.241
Рентабельность вложенного капитала	0.926	1.196	1.167	0.241
Рентабельность перманентного капитала	-1.529	3.884	3.062	4.591
Рентабельность инвестиций	0.073	0.122	0.163	0.09
Рентабельность заемного капитала	-0.005	0.01	0.008	0.013
Рентабельность производства и реализации расходов по обычным видам деятельности	-0.003	0.003	0.004	0.007
Рентабельность совокупных расходов	0.002	0.001	0.001	-0.001
Рентабельность производства	-0.004	0.004	0.004	0.008
Рентабельность продаж	-0.003	0.003	0.004	0.007
Рентабельность валовой продукции	0.255	0.143	0.151	-0.104

Рентабельность совокупных активов характеризует эффективность использования имущества предприятия. Уровень рентабельности всех активов организации составил 0.4 %.

Рентабельность внеоборотного капитала показывает, как эффективно использовались основные средства организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств масштабу бизнеса организации. Эффективность внеоборотного капитала в отчетном периоде составляла 0 %.

Рентабельность оборотного капитала отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы. Коэффициент рентабельности оборотного капитала в отчетном периоде не претерпел изменения и составил 0.3 %, что говорит о достаточной ликвидности товара, выпускаемого организацией, а также об эффективной организации взаимоотношений с потребителями.

С точки зрения акционеров важнейшей оценкой эффективности вложения средств выступает наличие прибыли на вложенный капитал. Показатель прибыли на вложенный собственниками капитал, называется рентабельностью собственного капитала. В отчетный период рентабельность собственного капитала уменьшилась на 2.9 пунктов, т.е. отдача на инвестиции собственников уменьшилась, что снизило инвестиционную привлекательность исследуемого предприятия.

Рентабельность вложенного капитала характеризует эффективность операционной и инвестиционной деятельности компании; показывает, насколько грамотно работают менеджеры с заемным и с собственным капиталом. Снижение данных показателей говорит о значительном снижении инвестиционной привлекательности компании в связи с падением эффективности работы с заемными средствами.

Рентабельность перманентного капитала отражает как эффективно использовался капитал, вложенный в деятельность фирмы на длительный срок. Отмечается снижение данного показателя на 82.2%, что является отрицательным результатом.

Рентабельность заемного капитала отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль заемных средств. В отчетном периоде рентабельность заемного капитала составляет 0.8%.

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности отражает величину прибыли от продаж, приходящуюся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности. В отчетный период прибыль с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции составила 0.4%, что на 0.1 пункта выше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Таким образом, эффективность производственной деятельности (окупаемость издержек) возросла.

Рентабельность совокупных расходов - это величина чистой прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящаяся на каждый рубль величины совокупных расходов. Окупаемость издержек составляет 0.1 копеек чистой прибыли на рубль совокупных затрат.

Рентабельность производств представляет собой величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль себестоимости проданной продукции. Рентабельность производств сохранилась на уровне прошлого года.

Рентабельность продаж показывает эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли получает предприятие с рубля продаж. Валовая рентабельность отражает величину валовой прибыли, приходящейся на каждый рубль выручки от продаж. Оценивая значение данных показателей следует иметь в виду, что динамика соотношений доходов и расходов зависит не только от эффективности использования ресурсов, но и от применяемых на предприятии принципов ведения учета. В рассматриваемом случае отмечается рост показателя рентабельности продаж на 0.1%, что, несомненно, является положительным результатом.

Доля валовой прибыли в выручке при этом возросла на 0.8% и составила 15.1%.

Таким образом, основные экономические - показатели ООО «ТД «Промстрой» можно представить в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Оценка рентабельности ООО «ТД «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 гг.

Наименование показателя	за 2013	за 2014	за 2015
1	2	3	4
Выручка	66157 тыс. руб.	207547 тыс. руб.	234196 тыс. руб.
Коммерческие расходы	17109 тыс. руб.	28982 тыс. руб.	34409 тыс. руб.
Валовая прибыль	16901	29687	35280
Число рабочих	3	3	3
Фонд оплаты труда	129000	195000	234000
Чистая прибыль	158 тыс. руб.	217 тыс. руб.	332 тыс. руб.

3. Организация налогообложения ООО «Торговый дом «Промстрой»

3.1 Виды налогов, уплачиваемых ООО «Торговый дом «Промстрой»

ООО «ТД «Промстрой» уплачивает следующие виды налогов:

1. Налог на прибыль организации;

2. Налог на добавочную стоимость - НДС;

3. Страховые взносы на обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

4. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации;

5. Страховые взносы на Обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

6. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения.

Рассмотрим данные налоги более подробно, таблица 3.1.

Таблица 3.1 - Налоги, уплачиваемые ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации

№	Наименование налога	Ставка налога	Примечание
1	2	3	4
1	Налог на прибыль организации	20%	2% - в федеральный бюджет; 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации.
2	Налог на добавочную стоимость	18%	18% - в федеральный бюджет.
3	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	2,9%	2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации
4	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	22%	22% - в Пенсионный фонд Российской Федерации
5	Страховые взносы на Обязательное медицинское страхование	5,1%	5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
6	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения	0,2%	0,2% - в Фонд социального страхования Российской Федерации
7	Налог на доходы физических лиц	13%	85% - в бюджет субъекта Российской Федерации; 15% - в местный бюджет (из них 10% - в бюджет городских поселений)

В отдельную категорию стоит выделить налог на доходы физических лиц поскольку он необходим при расчете налогового бремени согласно одной из рассматриваемых методик.

Помимо этого, стоит отметить, что предприятие ООО «ТД «Промстрой» не уплачивают налога на имущество поскольку на балансе предприятия отсутствуют основные фонды. Данная ситуация обусловлена тем, что помещение, в котором расположена организация арендуется у другой компании. Соответственно налог на имущество уплачивает арендодатель. Таким образом ООО «ТД «Промстрой» осуществляет арендную плату в пользу арендодателя, тем самым минимизируя издержки по налогу на имущество.

Что касается иного имущества, используемого организацией, такого как компьютерная, офисная техника и другое оборудование, то на него не уплачивается налога на имущество. Поскольку данная вычислительная техника относится в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации ко второй амортизационной группе, на которую не уплачивается налог на имущество.

Далее подробно рассмотрим структуру платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации, представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Структура платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации

	Показатель	2013	2014	2015
		сумма, руб.	%	сумма, руб.	%	сумма, руб.	%
1	Налог на прибыль организации	31 640	19,42	54 413	25,82	83 050	30,77
1.1	в федеральный бюджет	3 164	1,94	5 441	2,58	8 305	3,08
1.2	в бюджет субъекта Российской Федерации	28 476	17,47	48 972	23,24	74 745	27,69
2	НДС	92 362	56,68	97 418	46,23	116 196	43,05
3	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	3 741	2,30	5 655	2,68	6 786	2,51
4	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации	28 380	17,42	42 900	20,36	51 480	19,07
5	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	6 579	4,04	9 945	4,72	11 934	4,42
6	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения	258	0,16	390	0,19	468	0,17
7	ИТОГО	162 960	100	210 721	100	269 914	100

Структура платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации показывает, что наибольший удельный вес приходится на налог на добавочную стоимость: больше половины в 2013 году, а именно 56,68%; в 2014 году - 46,23%; в 2015 году наблюдается спад удельного веса, который составил 43,05%.

Налог на прибыль организации колеблется в пределах 19,42% - 30,77%, и наибольшую долю составляет в 2015 году. За рассматриваемый период наблюдается увеличение удельного веса. Наибольшая доля, соответственно, приходится в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с установленной Налоговым кодексом РФ ставкой в размере 18%, 2% приходится в федеральный бюджет.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации показали рост удельного веса в 2014 году до 20,36%, но уже в 2015 году произошел спад на 19,07%, разница составила 1,29%.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за весь анализируемый период находятся в приблизительно одинаковых пределах: 4,04% - 4,72%. Рост удельного веса страховых взносов на обязательное медицинское страхование наблюдался в 2014 году, но в 2015 году произошел спад, который составил -0,3%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2015 году составили 2,51% в структуре платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации, что ниже показателя 2014 года на 0,17%

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения занимают наименьший удельный вес в структуре платежей рассматриваемой организации. Удельный вес в 2015 году составил 0,17%, что ниже предыдущего года на 0,2%.

Таким образом, в 2014 году по отношению к 2013 году наблюдается рост удельного веса всех платежей, осуществляемых ООО «ТД «Промстрой», за исключением налога на добавленную стоимость, который сократился на 10,45%. В 2015 году по отношению к 2014 году произошел спад удельного веса всех страховых взносов и налога на добавленную стоимость, но при этом наблюдается рост удельного веса по налогу на прибыль.

Далее подробно рассмотрим динамику платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации, представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Динамика платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации

	Показатель	Изменение 2014/2013 г. г.	Изменение 2015/2014 г. г.	Изменение 2015/2013 г. г.
		сумма, руб.	%	сумма, руб.	%	сумма, руб.	%
1	Налог на прибыль организации	22 773	71,98	28 637	52,63	51 410	162,48
1.1	в федеральный бюджет	2 277	71,97	2 864	52,64	5 141	162,48
1.2	в бюджет субъекта Российской Федерации	20 496	71,98	25 773	52,63	46 269	162,48
2	НДС	5 056	5,47	18 778	19,28	23 834	25,80
3	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	1 914	51,16	1 131	20,00	3 045	81,40
4	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации	14 520	51,16	8 580	20,00	23 100	81,40
5	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3 366	51,16	1 989	20,00	5 355	81,40
6	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения	132	51,16	78	20,00	210	81,40
7	ИТОГО	47 761	29,31	59 193	28,09	106 954	65,63

Динамика платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации показывает рост налога на прибыль организации в 2014 году по отношению к 2013 году на 71,98%, в 2015 году по отношению к 2014 году на 52,63%, а за весь рассматриваемый период на 162,48%.

Налог на добавленную стоимость также показывает стабильный рост. За анализируемый период НДС вырос на 25,8%, в 2014 году к 2013 году рост составил 5,47%, а в 2015 году по отношению к 2014 году - на 19,28%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения выросли за рассматриваемый период на 81,40%. В целом наибольший рост показало отношение 2014 года к 2013 году - рост составил 51,16%. В 2015 году к 2014 году - 20%.

Таким образом итоговый объем платежей ООО «ТД «Промстрой» в бюджет Российской Федерации в 2014 году вырос на 29,31% по отношению к 2013 году и составил в 2013 году - 47 761 руб., а в 2014 году - 59 193 руб. Итоговая динамика показала прирост на 28,09% в 2015 году по сравнению с предыдущим годом и на 65,63% - по сравнению с 2013 годом. Объем платежей в 2015 году в бюджет Российской Федерации составил 106 954 руб.

3.2 Налоговое бремя ООО «Торговый дом «Промстрой»

При осуществлении производственно-экономической деятельности хозяйственными субъектами в Российской Федерации в результате отчисления налогов в бюджеты всех уровней возникают экономические ограничения, которые и являются налоговым бременем.

Отчисление налогов юридическими лицами приводит к тому что они лишаются части своих доходов, которые они могли бы направить на развитие своего производства, что привело бы к получению ими дополнительной прибыли.

Такое понятие как налоговое бремя можно рассматривать на макро- и микроэкономическом уровне.

Если говорить о налоговом бремени в рамках всего государства топ одним нужно будет подразумевать долю всей суммы от налоговых поступлений и сборов за определенный год в валовом национальном продукте за этот же год.

На сегодняшний день не существует точной методики расчета этого показателя для организаций и предприятий, так как для юридических лиц по некоторым методикам предлагается рассчитывать показатели налогового бремени, как доля всех уплачиваемых налогов в сумме прибыли или в сумме выручки.

По другим методикам предлагается рассчитывать этот показатель включая в него и расходы, связанные с уплатой налогов, такие, например, как расходы по содержанию сотрудников, занятых подготовкой, оформлением и сдачей налоговой отчётности в налоговые инспекции или, например, расходы, связанные с судебными издержками в случае судебных разбирательства с налоговыми органами в арбитражных и других судах.

При рассмотрении понятия налогового бремени в отношении физических лиц нужно учитывать, тот факт, что население страны платит, не только прямые налоги, но и косвенные.

Понятие налогового бремени и налоговой нагрузки являются в какой-то степени схожими, но в тоже время и отличаются по своему содержанию друг от друга.

Налоговое бремя включает в себя все прямые и косвенные налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами, в то время как понятие налоговой нагрузки подразумевает под собой лишь сумму налоговых платежей, уплачиваемых налогоплательщиками.

При проведении выездных налоговых проверок Федеральной налоговой службы Российской Федерации руководствуется таким показателем, как налоговая нагрузка при оформлении списка кандидатов для налоговой проверки.

Для построения рациональной налоговой системы, правильного ее функционирования в целях установления оптимальных ставок налоговых платежей, способствующих увеличению поступлений денежных средств в бюджет государства очень важно учитывать те последствия, которые могут возникнуть при недальновидной политике в области налогообложения и формирования избыточного налогового бремени для налогоплательщиков.

Налогоплательщики Российской Федерации уплачивают в бюджеты всех уровней большое количество налогов.

Так, например, физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц, транспортный налог, налог на имущество и земельный налог.

Для юридических лиц в перечень налогов, подлежащих уплате намного больше. Кроме того, предприятия и организации должны уплачивать страховые взносы в многочисленные внебюджетные фонды, которые не относятся к налогам, но представляют также большую нагрузку для предприятий и существенно снижают их доходы.

Избыточное налоговое бремя, с одной стороны, способствует выполнению государственного бюджета. Но, на практике, это, зачастую,приводит к обратному эффекту ивместо увеличения налоговых поступлений в бюджет приводит к уменьшению суммы поступающих налогов. Это происходит в результате того, что избыточные налоговые платежи душат активность хозяйствующих субъектов и вместо развития экономической деятельности в стране приводит к стагнации производства, а иногда и к ликвидации самих предприятий.

В результате таких действий со стороны государства увеличение налоговых поступлений в бюджет не сможет произойти.

Произведем расчет налогового бремени для ООО «ТД «Промстрой».

Для начала рассмотрим методику расчета налогового бремени Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.

Данная методика, которая разработана специалистами из Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ предполагает определить величину налогового бремени организации, как отношение всех уплаченных организацией налогов к полученной от реализации продукции/ работ/ услуг выручке, включая также выручку от прочей реализации.

Ниже представлена формула, с помощью которой описывается данное отношение: