Планирование и прогнозирование расходной и доходной части бюджета

НП^НДС_i - оценка потенциала по налогу на добавленную стоимость;

НП^приб_i - оценка потенциала по налогу на прибыль организаций;

НП^НДФЛ_i - оценка потенциала по налогу на доходы физических лиц;

НП^имущ_i - оценка налогового потенциала по налогам на имущество;

НП^акц_i - оценка налогового потенциала по акцизам (по видам подакцизной продукции);

НП ^рес_i - оценка платежей за пользование природными ресурсами в i-том регионе;

НП^проч_i - оценка налогового потенциала для всех "остальных налогов", по которым не производилась персональная оценка потенциала (i-того региона).

Достоинством этого метода является объективная и достоверная оценка налогового потенциала региона. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу. Недостатком этого метода является его трудоемкость вследствие использования чрезвычайно большого объема данных, так как для каждого региона необходимо:

* определить все статьи доходов местного бюджета;

* построить единую классификацию статей доходов разных регионов;

* определить состав стандартной (нормативной) налоговой нагрузки и репрезентативную (среднюю) ставку налогообложения;

* рассчитать налоговый потенциал региона.

Репрезентативный метод оценки налогового потенциала региона используется в странах с высоким уровнем бюджетной и налоговой самостоятельности регионов (США, Канаде, Германии, Швейцарии), что нельзя сказать о нашей стране. Апробация данного метода в российских условиях в 1994 - 1998 годах оказалась неудачной в связи с массовыми уклонениями от уплаты налогов, высокой доли теневой экономики, нестабильного налогового законодательства, а также незаинтересованности региональных властей и налоговых органов в достоверности информации.

В настоящее время данный метод применяется при оценке налогового потенциала в регионах согласно положений методики расчета дотаций из областного фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов).

5.4.2 Метод косвенной оценки потенциальных налоговых обязательств

Данный метод расчета регионального налогового потенциала основывается на оценке налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе при условии применения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Другими словами, оценка налогового потенциала с применением данного метода базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков, и налоговой базой в регионе в широком понимании этого термина (т.е. для всей совокупности региональных налогов либо налогов, зачисляемых в региональные бюджеты) является совокупный региональный доход - независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения (налоги на прибыль и доход) или его использования (платежи за пользование природными ресурсами и налог на имущество). Особенностью данного метода является применение среднего по стране уровня налоговой нагрузки. Простейшей оценкой в данном случае может быть средняя налоговая нагрузка на валовую добавленную стоимость, произведенную в регионе:

;

где: - средняя (эффективная) ставка налогообложения добавленной стоимости в среднем по стране;

- сумма налоговых обязательств i-того региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности);

ВРП_i - валовый региональный продукт i-того региона.

Под налоговыми обязательствами здесь и далее понимается совокупность фактических налоговых доходов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом (недоимка и отсроченные платежи). Этот показатель характеризует начисленные налоги региона (налоговые обязательства). Оценка налогового потенциала для начисленных налогов, в отличие от выплаченных (собранных) позволяет не учитывать различие усилий регионов по сбору налогов, и выравнивать различия налоговых поступлений, обусловленных разными налоговыми ставками. Таким образом, оценка налогового потенциала в целом по России может быть представлена следующим образом:

где: TA^*_i - оценка налоговых обязательств i-того региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности).

ВРП^* - прогнозный показатель ВРП.

В нашей стране более оправдал себя метод оценки налогового потенциала региона на основе показателя валового регионального продукта (ВРП), а точнее сумм добавленных стоимостей отраслей экономики, применяемый с 1999 года. Данный метод используется в «Методике распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на текущий год» (методика уточняется ежегодно). В методике распределения средств ФФПР субъектов РФ для сопоставления бюджетной обеспеченности регионов (в расчете на душу населения), используется косвенный показатель в виде валовых налоговых ресурсов субъекта РФ (ВНР). Более подробно данная методика представлена в п. 4.2.

Суть метода в расчете поправочных коэффициентов, отражающих различия в налоговой нагрузке на разные отрасли экономики.

Достоинства этого метода:

* независимость результатов от региональных администраций и налоговых органов;

* возможность для регионов ознакомиться с проектом на очередной год и внести свои предложения при обнаружении неточностей в статистических данных региона;

* методика соответствует общей концепции утверждения вертикали власти, распространяющейся на бюджетное распределение и налоговое законодательство.

Недостатки метода:

* отсутствие оценки динамических процессов в изменении налогового потенциала;

* не учитывается оценка возможно быстро растущего налогового потенциала малого бизнеса;

* доли отраслей народного хозяйства и промышленности, например, для 2006 года рассчитываются по показателям 2000-2004 года.

5.4.3 Методики оценки налогового потенциала, разработанные в Министерстве финансов России

Данные методики предложены Игорем Горским - заведующим отделом налогов научно-исследовательского финансовой института Минфин РФ. Автор предлагает оценить налоговый потенциал как максимально возможные суммы налоговых платежей, исходя из действующего федерального налогового законодательства. Указание на федеральное законодательство означает, что при оценке налогового потенциала не следует учитывать региональные и местные налоговые льготы. При анализе налоговых потенциалов местных бюджетов учитываются федеральные и региональные льготы и не учитываются местные. Согласно методикам Горского при расчете налогового потенциала следует придерживаться двух условий:

1. Во всех регионах действует единая налоговая система, включающая в себя все налоги, которые будут указаны в Налоговом кодексе РФ.

2. Для обеспечения равенства базовых условий расчета необходимо применять максимальные (предельные) налоговые ставки (или ее доли) поступлений в региональные и местные бюджеты.

Автором предлагаются три методики оценки налогового потенциала. Они могут использоваться по отдельности или все вместе в зависимости от условий и цели расчета.

1. Метод прямого счета.

Налоговый потенциал рассчитывается как сумма потенциалов отдельных налогов.

Потенциал конкретного налога определяется как сумма начислений по данному налогу без учета региональных и местных льгот.

где: n - количество налоговых участников в расчете

i - вид налога

НБ_i - налогооблагаемая база по i-му налогу

T_i - ставка i-го налога.

Приведенная формула в общем виде - сумма всех налогов, начисленных во все уровни бюджета с данной территории. Эта формула легко трансформируется в расчет налогового потенциала отдельных бюджетов: федерального, регионального и местного.

2. Упрощенный метод.

Он применяется в случаях, если для пользователя доступны данные только формы №5 о начисленных налоговых базах (см. таб. 5).

Таблица 5

Формы отчетности налоговых органов о начисленных налоговых базах

Номер формы	Наименование	Периодичность
№ 5-П	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций	квартальная,
№ 5-ИБ	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на игорный бизнес	полугодовая,
№ 5-ЕНВД	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности	квартальная,
№ 5-НИО	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество предприятий	полугодовая,
№ 5-ЗН	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу	годовая,
№ 5-ФЛ	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогам на имущество физических лиц	годовая,
№ 5-ТН	Отчет о структуре начислений по транспортному налогу	годовая,
№ 5-УСН	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения	квартальная, по итогам года
№ 5-ПВ	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на пиво	квартальная,
№ 5-ВБР	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов	квартальная,
№ 5-ЖМ	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по сбору за пользование объектами животного мира	полугодовая,
№ 5-НДПИ	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на добычу полезных ископаемых	месячная,
№ 5-ЕСХН	Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу	полугодовая,

По данной методике можно рассчитать налоговый потенциал по базам имеющихся в отчетности налогов, а затем сделать дооценку потенциала оставшихся налогов.

3. Фактический метод.

В его основе лежит мысль о том, что полному использованию налогового потенциала в рамках легального сектора, то есть полному сбору всех начисленных налогов препятствует только недоимка и налоговые льготы. Поэтому налоговый потенциал можно рассчитать, как сумму налоговых платежей поступивших в отчетном году (ФП), прироста задолженности за отчетный период (З) и величины налога, приходящегося на региональные и местные льготы (Л).

Все данные для расчета имеются в базах данных налоговых органов.

Имеются и другие методики.

Глава 6

6.1 Классификация доходов бюджета

Доходы бюджета формируются за счет:

1. Налоговых доходов

К ним относятся доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

2. Неналоговых доходов

К ним относятся:

* доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов;

* доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответствующих органов власти;

* средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям и иные суммы принудительного изъятия;

* доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности и т.д. Неналоговые доходы каждого звена бюджетной системы различны. Неналоговые доходы зачисляются преимущественно в соответствующие бюджеты в полном объеме.

3. Безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов других уровней

К ним относятся:

* дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ (дотация - средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и условий их использования)

* субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов)

* субвенции из федерального бюджета и/или из бюджетов субъектов РФ (субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов)

* иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

* безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

К собственным доходам бюджета относятся налоговые и неналоговые доходы, доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и региональных фондов компенсаций).

6.2 Этапы планирования доходов бюджета

Планирование доходов объединяет три этапа.

Первый этап включает:

* анализ исходных условий для разработки плана поступления доходов бюджета

* формирование прогнозов развития территории на перспективу

На втором этапе осуществляются:

* обоснование и корректировка основных направлений налоговой политики соответствующей территории

* разграничения налоговых полномочий и доходных источников между органами власти различных уровней в соответствии с действующим законодательством.

На третьем этапе осуществляется:

* расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней.

При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа.

Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.

6.3 Исходные данные, используемые при планировании доходов

При планировании доходов используют следующие данные:

1. Показатели прогноза социально-экономического развития соответствующей территории в стоимостном выражении:

* по материальному производству: объем отгрузки товаров собственного производства, объем выполнения работ, услуг собственными силами; амортизационные отчисления; прибыль;

* по труду: фонд оплаты труда;

* по потребительскому рынку: розничный товарооборот; объем платных услуг;

* по производству алкогольной продукции: объем производства продукции по видам (спирт, шампанское, вина, пиво, коньяк, водка и т.д.).

2. Динамику поступлений налогов за ряд предыдущих лет

3. Ожидаемый объем поступления налогов в текущем году;

4. Ожидаемый объем недоимки по налогам на начало планируемого финансового года;

5. Индексы - дефляторы изменения макроэкономических показателей, рекомендованные Министерством экономики РФ и Минфином РФ при разработке прогнозов развития экономики России и федерального бюджета на планируемый финансовый год.

6. Ставки налогов, установленные действующим законодательством и распределение налоговых платежей по уровням бюджетов.

6.4 Краткосрочное и перспективное планирование доходов бюджета

Под краткосрочным планированием доходов бюджетов всех уровней понимается оценка бюджетных поступлений в расчете на год. Установленная величина доходов законодательно утверждается в рамках бюджета в целом. В процессе исполнения бюджета оценивается и анализируется фактическое исполнение доходов текущего периода, что отражается в оперативном планировании.

Для контроля за ходом поступления доходов в бюджет разрабатываются квартальные, месячные, десятидневные и пятидневные планы, которые не изменяют показателей ранее составленного прогноза доходов бюджета, утвержденного в качестве закона, а конкретизируют их.

Последовательность этапов планирования бюджета представляет собой единую систему управленческих действий на текущий период и перспективу, тогда как составление краткосрочных планов без тщательной проработки стратегии развития может привести к разрыву между бюджетными заданиями и величиной реально поступивших бюджетных доходов. В результате возникает необходимость в перспективном планировании, основанном на результатах анализа отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе выполнения текущих обязательств.

Перспективное планирование предполагает проведение предварительной оценки поступления доходов при условии следования выбранной концепции развития экономики на средне- и долгосрочную перспективу.

Разработка прогнозов на среднесрочную перспективу включает в себя расчет объемов бюджетных поступлений исходя из показателей, характеризующих темпы роста экономики региона, состояние его экономического потенциала, эффективности использования территориальной собственности, потребности регионов в дополнительных ресурсах.

В связи с неустойчивостью экономических процессов в России долгосрочное планирование доходов бюджета не получило достаточно полного развития и является, как правило, частью процесса составления социально-экономического прогноза на долгосрочную перспективу, разрабатываемого в основном на федеральном уровне Министерством экономического развития и торговли РФ.

6.5 Налоговое планирование в системе планирования и прогнозирования доходной части бюджета

Основной задачей налогового планирования является определение объемов налоговых поступлений на краткосрочный и долгосрочный периоды на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий и отраслей хозяйства.

Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений в бюджет РФ объединяет три этапа.

Началом процедуры является процесс сведения воедино и изучения информации о действующем налоговом законодательстве, нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов; предполагаемых объемах предоставляемой финансовой помощи; видах и объемах расходов, перераспределяемых между бюджетами.

Первым этапом государственного налогового планирования являются анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу и составление иных материалов, служащих основой для расчетов налоговых поступлений в бюджет.

На втором этапе налогового планирования осуществляются корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. В рамках второго этапа налогового планирования устанавливаются или изменяются в соответствии с проводимыми преобразованиями цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения страны, и методы, позволяющие воплотить эти цели на практике.

Необходимость разделения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы обусловлена различиями социально-экономических условий регионов, их экономического потенциала.

Цель налогового регулирования бюджета территорий состоит в таком распределении налоговых поступлений между иерархическими уровнями, которое гарантировало бы финансирование нормативной части расходов, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительного движения средств.

Финансовое обеспечение самостоятельности бюджетов территорий, создание устойчивой доходной базы каждого отражают понятие бюджетного федерализма, т.е. разграничение полномочий между органами власти и управления в области бюджетной и налоговой политики. Конкретные формы реализации налогового федерализма зависят от сочетания двух взаимодополняющих тенденций: обеспечение надлежащих темпов развития регионов, а также выравнивание экономического положения территорий и обеспечение доходами расходных полномочий органов власти и управления различных уровней.

Итак, второй этап налогового планирования -- обоснование и корректировка основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу -- осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета.

Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.

Оценка налоговых поступлений производится исходя из:

* перспективных программ социально-экономического развития территории,

* принятой налоговой политики

* и методики формирования межбюджетных отношений.

Основной задачей этого этапа является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и среднесрочную перспективу, а также распределение общей суммы налогов по видам платежей.

Расчет контингентов налогов с разбивкой по каждому их виду является заключительной стадией государственного налогового планирования, реализуется в ходе прогнозирования объема доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ.

Отечественный опыт прогрессивных методик расчета контингентов налогов невелик, что объясняется кардинальными изменениями в период перехода к рыночным отношениям. Прогнозирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года.

6.6 Методы прогнозирования налоговых поступлений

Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решений экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования.

Для расчетов объема годовых поступлений бюджета в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции.

Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространение этих закономерностей на будущий период, исходя из того что в экономической деятельности они достаточно устойчивы в течении некоторого периода времени.

Во многих странах пользуются каузальным методом прогнозирования, в частности сочетание в налоговом анализе методов регрессий и моделирования.

На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в налоговом законодательстве.

Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный метод производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которые сводятся в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве.

Главным элементом модели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка.

Таким образом, налоговое планирование как один из этапов бюджетного процесса представляет собой научно-обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории.

В настоящее время в России окончательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений.

Для точной оценки бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития. Создание достоверной методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета.

6.7 Методика расчета доходов бюджетов на планируемый финансовый год

Основой расчета доходов в целом и в разрезе отдельных видов налогов и сборов являются:

1. показатели прогноза социально-экономического развития соответствующей территории;

2. ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;

3. ожидаемый объем недоимки по налогам и сборам на начало планируемого финансового года;

4. индексы - дефляторы изменения макроэкономических показателей, рекомендованные при разработке прогнозов развития экономики на планируемый финансовый год.

5. задания по повышению уровня собираемости налогов и сборов в планируемом финансовом году и погашению недоимки;

6. ставки налогов, установленные действующим законодательством;

7. распределение налоговых платежей по уровням бюджетов.

Распределение доходных полномочий выражается в закреплении определенных налогов за тем или иным уровнем бюджетной системы.

Уровень погашения недоимки, образовавшейся на начало планируемого финансового года принимается не ниже среднего значения по рассматриваемому субъекту.

Собираемость налогов (сборов) рассчитывается по каждому виду налогов (сборов) и представляет собой отношение суммы фактически поступивших платежей к начисленным, выраженное в процентах.

Задания по повышению собираемости налогов и сборов, мобилизуемых в доходную часть бюджетов, по которым собираемость в текущем году не достигла средней величины, в планируемом финансовом году принимаются не ниже среднего уровня по рассматриваемому субъекту.

При расчете налогооблагаемой базы применяются единые дефляторы, разрабатываемые соответствующими министерствами, департаментами и управлениями по экономическому развитию территорий.

Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории субъекта Федерации, проводится по каждому виду налога (сбора) и в разрезе отдельных муниципальных образований.

Расчеты этих доходов производит комитет по управлению государственным имуществом субъекта Федерации и представляет в департамент (министерство) финансов и департамент по экономике.

При изменении бюджетного и налогового законодательства в Методику расчета потенциала доходов вносятся соответствующие изменения.

Глава 7.

7.1 Планирование налога на прибыль организаций

Расчет налога на прибыль организаций производится с учетом действия главы 25 части второй НК РФ "Налог на прибыль организаций" по определенной методике с использованием данных, предоставляемых министерством экономики соответствующего субъекта федерации и Управлением Федеральной налоговой службы по этому региону:

Этапы методики:

1. Рассчитывается ожидаемый объем прибыли на планируемый год - П ож пл

Пож пл = Пож т.г. * d _пром

Пож т.г - ожидаемый объем прибыли в текущем году

d _пром - индекс роста цен в промышленности на планируемый год

Пож т.г = Пф / n * 12

Пф - фактический объем прибыли за отчетный период

n - количество месяцев в отчетном периоде

2. Рассчитывается сумма налогооблагаемой прибыли - Пно

Пно = Пож пл - У

У - сумма ранее полученных убытков

3. Производится расчет суммы планируемых поступлений налога на прибыль Н пр:

Н пр = Пно * S - П л + Д р.з.

S - ставка налога на прибыль, перечисляемого в бюджет субъекта РФ (2009 г. - 17,5% (из 24%));

П л - потери от предоставления льгот по налогу на прибыль организациям в соответствии законодательством Нижегородской области;

Д р.з.- дополнительные поступления налога на прибыль в связи с проведением в предыдущие годы мероприятий по реструктуризации задолженности.

7.2 Расчет налога на доходы физических лиц

Прогноз налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 части второй НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

При расчете используется следующая методика:

1. Рассчитывается ожидаемый фонд оплаты труда на планируемый год - ФОТ ож пл, исходя из фонда оплаты труда по отчету за год - ФОТ отч t и расчетного среднего коэффициента соотношения НДФЛ к фонду оплаты труда, фактически сложившемуся за два года, предшествующих отчетному - К ср

ФОТож пл = ФОТ отч t. * (1+ К ср)

ФОТ отч t - фонд оплаты труда по отчету за год

К ср - средний коэффициент соотношения НДФЛ к фонду оплаты труда, фактически сложившемуся за два года, предшествующих отчетному

К ср = ( НДФЛt-1 /ФОТt-1 + НДФЛt-2 / ФОТt-2 ) / 2

2. Рассчитывается фонд оплаты труда, подлежащий налогообложению - ФОТно:

ФОТ но = ФОТож пл - Вн

Вн - налоговые вычеты (в соответствии с законодательством, в том числе социальные и имущественные)

3. Производится расчет суммы планируемых поступлений налога на доходы физических лиц - Н ндфл:

Н ндфл = ФОТ но * S + Д ндфл.

S - ставка налога на доходы физических лиц (2009 г. - 13%);

Д ндфл.- дополнительные поступления налога на доходы физических лиц (в соответствии с действующим законодательством: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде процентов по облигациям и т.д.)

4. Производится распределение общей суммы налога на доходы физических лиц, планируемой к поступлению в бюджет субъекта РФ:

4.1. в доходы муниципальных районов и городских округов по единым нормативам отчислений от общей суммы налога в консолидированный бюджет:

Н ндфл i = Н ндфл * N

Н ндфл i - сумма налога на доходы физических лиц, планируемая к поступлению в бюджет i -муниципального района (городского округа)

N - единый норматив отчислений от НДФЛ

4.2. в доход регионального бюджета, как разница между общей суммой поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет области и суммой НДФЛ, направляемой в местные бюджеты:

Нндфл рег.б-т = Н ндфл - СУММ (Н ндфл i).

7.3 Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога осуществляется с учетом действия главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" и Закона субъекта РФ «О налоге на имущество» (Закон Нижегородской области от 27 ноября 2003 года № 109-З "О налоге на имущество организаций").

Методика расчета: 1. Определяется среднегодовая остаточная стоимость основных средств на планируемый год - ОС ср.г. пл.:

ОС ср.г. пл = (ОС к. тек. г. + ОС к. пл. г.) / 2

ОС к. тек. г. - остаточная стоимость основных средств на конец текущего года. ОС к. пл. г. - остаточная стоимость основных средств на конец планируемого года

2. Производится расчет суммы планируемых поступлений налога на имущество организаций в консолидированный бюджет области Н им.орг.:

Н им.орг = ОС ср.г. пл * S - Н л

S - ставка налога на имущество организаций (2009 г. - 2,2%);

Н л.- налоговые льготы, предоставляемые в соответствии с действующим законодательством

3. Производится распределение общей суммы налога на имущество организаций, планируемой к поступлению в бюджет субъекта РФ:

3.1. в доходы муниципальных районов и городских округов по единым нормативам отчислений от общей суммы налога в консолидированный бюджет:

Н им.орг i = Н им.орг * N

Н ндфл i - сумма налога на имущество органиаций, планируемая к поступлению в бюджет i -муниципального района (городского округа)

N - единый норматив отчислений от налога на имущество организаций (20% - 2009 г.)

3.2. в доход регионального бюджета (80% - 2009г.), как разница между общей суммой поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет области и суммой налога на имущество, направляемой в местные бюджеты:

Н им.орг рег.б-т = Н им.орг - СУММ (Н им.орг i).

7.4 Расчет транспортного налога

Расчет по транспортному налогу производится по видам транспортных средств с учетом ставок налога, предусмотренных законом Нижегородской области от 28.11.2002 года № 71-З "О транспортном налоге".

Н тр. = СУММ (Н i)

Н тр - планируемая сумма транспортного налога

Н i - транспортный налог по i-виду транспортных средств

Н i = К i * М i * S

К i - количество i-вида транспортных средств (по данным Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области о количестве транспортных средств, состоящих на учете в налоговых органах)

М i - мощность двигателя i-вида транспортных средств (в лошадиных силах)

S - ставка налога в соответствии с Законом (по легковым автомобилям min 15% - max 150%).

7.5 Расчет налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц планируется в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 года №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Н им.ф.л. = ИС 1 * S1 + ИС 2 * S2 + ИС 3 * S3

Н им.ф.л. - сумма налога на имущество физических лиц

ИС 1 , ИС 2 , ИС 3 - инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, имеющих оценку соответственно до 300 тыс. руб., от 300-500 тыс. руб., свыше 500 руб.;

S1 , S2 , S3 - ставки налога в соответствии с оценкой соответственно до 300 тыс. руб.(2007 г - 0,1%, 2008, 2009 г. - 0,04%) от 300-500 тыс. руб. .(2007 г - 0,3%, 2008, 2009 г. - 0,1%), свыше 500 руб. .(2007 г - 2%, 2008 г., 2009 г.- 0,3%).

Ставки налога на строения, помещения и сооружения (в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 года №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц") устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления Городские Думы и Земские Собрания) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

7.6 Расчет земельного налога

Планирование земельного налога производится в соответствии с главой 31 части второй НК РФ "Земельный налог".

Н зем = Кст-ть зем.уч. * S + П пл

Н зем - сумма земельного налога

Кст-ть зем.уч - кадастровая стоимость земельных участков по видам (сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, прочие)

S - ставка земельного налога в зависимости от вида участка (сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства 2007 г. и 2008 г. - 0,3%, прочие земельные участки 2007 и 2008 - 1,5%);

П пл.- переходящие платежи по земельному налогу.

7.7 Анализ состояния налоговых поступлений в Нижегородской области

Ставки налогов и распределение поступлений от налогов по уровням бюджетов в 2007 году

Налоговые доходы (ставка)	Уровни бюджета
	Федеральный бюджет	Областной (региональный) бюджет	Местные бюджеты
			Муницип. районов и гор. округов	Городских и сельских поселений
Федеральные налоги
- налог на добавленную стоимость (0-18%)	+
- акцизы	+	+
- налог на доходы физических лиц		+ (70%)	+(20%)	+ (10%)
- единый социальный налог (26%)	+
- налог на прибыль организаций (24%, в т.ч. 6,5% федеральный бюджет, 17,5 % - региональный))	+	+ (100%)
- налог на добычу полезных ископаемых	+	+
- водный налог	+
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	+	+
- государственная пошлина	+	+ (100%)	+ (100%)	+
Региональные налоги
- налог на имущество организаций (2,2%)		+ (100%)
- налог на игорный бизнес		+ (100%)
- транспортный налог		+ (100%)
Местные налоги
земельный налог (0,3-1,5%)			+ (100%)	+ (100%)
налог на имущество физических лиц			+ (100%)	+ (100%)
ЕНВД			+(90%)
Единый сельскохозяйственный налог		+ (30%)	+(30%)	+ (30%)
Единый налог, взимаемый в связи с упрощенной системой налогообложения		+ (90%)

Источники формирования доходов консолидированного бюджета Нижегородской области на 2008 год

Налоги	Доходы областного бюджета	Доходы местных бюджетов - всего	В том числе:
			Доходы бюджетов муниципальных районов и городских округов	Доходы бюджетов городских и сельских поселений
Федеральные
- налог на добычу полезных ископаемых	+100%
- акцизы	+100%
- НДФЛ	+ 70%	+30%	+20%	+10%
- ЕНВД		+90%	+90%
- ЕСХН	+30%	+70%	+30%	+40%
- упрощенная система налогообложения	+90%
- налог на прибыль	+100%
- сборы за пользование объектами жив. мира и водными ресурсами	+100%
- государственная пошлина	+100%	+100%	+100%	+100%
Региональные
- транспортный	+100%
- налог на игорный бизнес	+100%
- налог на имущество организаций	+80%	+20%	+20%
Местные
- земельный налог		+100%	+100%	+100%
- налог на имущество физических лиц		+100%	+100%	+100%

Источники формирования доходов консолидированного бюджета Нижегородской области на 2009 год

Налоги	Доходы областного бюджета	Доходы местных бюджетов - всего	В том числе:
			Доходы бюджетов муниципальных районов (городских округов)	Доходы бюджетов поселений
Федеральные
- налог на добычу полезных ископаемых	+100%
- акцизы	+100%
- НДФЛ	+ 70%	+30%	+20% (+30%)	+10%
- ЕНВД		+90%	+90% (+90%)
- ЕСХН	+30%	+60%	+30% (+60%)	+30%
- упрощенная система налогообложения	+90%
- налог на прибыль (17,5% от 20%)	+100%
- сборы за пользование объектами жив. мира	+100%
- государственная пошлина (подлежит зачислению по месту регистрации, совершения юрид.действий)	+100%	+100%	+100%	+100%
Региональные
- транспортный	+100%
- налог на игорный бизнес	+100%
- налог на имущество организаций	+80%	+20%	+20%
Местные
- земельный налог		+100%	+100%	+100%
- налог на имущество физических лиц		+100%	+100%	+100%

Глава 8

8.1 Сущность и принципы планирования расходов бюджета

Бюджетное планирование осуществляется в соответствии с социально-экономической политикой государства и включает составление бюджета на очередной финансовый год и перспективного финансового плана.

В процессе бюджетного планирования определяются:

* финансовая политика,

* объем финансовых ресурсов, собираемых в бюджете на очередной финансовый год,

* источники поступлений средств,

* объем и направление расходов,

* величина дефицита бюджета,

* объемы и источники внешних и внутренних заимствований для его покрытия,

* величина государственного долга и расходы на его обслуживание

Расходы бюджета (или бюджетные ассигнования как записано в БК РФ) - выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. (Следует знать, что есть внешние и внутренние источники финансирования дефицита бюджета, к примеру, внутренние источники - это средства от продажи акций, разница между полученными и погашенными кредитами, предоставленными другим бюджетам, кредитным и международным организациям; внешние источники - это разница между полученными и погашенными в иностранной валюте кредитами иностранных государств и т.д.).

В основе осуществления расходов бюджета лежат следующие принципы:

1. Принцип разграничения расходов между бюджетами всех уровней, что означает закрепление определенных расходов за каждым уровнем бюджета в виде расходных обязательств.

2. Принцип самостоятельности бюджета, что означает право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджета.

3. Принцип общего покрытия расходов бюджета - это означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования его дефицита, если это не предусмотрено законом о бюджете в части, касающейся в первую очередь субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы РФ и т.д.

4. Принцип подведомственности расходов бюджетов - это означает, что получение и расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями и получателями осуществляется только через главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС), в ведении которого они находятся.

5. Принцип целевого направления бюджетных средств, что выражается в строго целевом назначении расходов (расходы на заработную плату, начисления на заработную плату, на оплату коммунальных услуг, услуг связи и т.д.).

Классификация операций сектора государственного управления (или экономическая классификация расходов, как было ранее) служит как раз для этой цели.

6. Принцип максимальной эффективности расходования бюджетных средств и соблюдения режима экономии, что означает обеспечение необходимого результата при минимальных затратах.

Основной, социально значимый компонент бюджетного финансирования -- это предоставление государственных и муниципальных услуг, особенно в социальной сфере (образование, здравоохранение, социальная защита, культура, физическая культура и спорт, дотации социального жилья -- ЖКХ).

На основании единства методов экономического и социального планирования, требований к разработке социальных нормативов строится формирование нормативов финансовых затрат для бюджетного финансирования, и применение их в расчете индекса бюджетных расходов, используемых в регулировании межбюджетных отношений.

При разработке нормативов финансовых затрат определяющим явилось то, что нормы расходов -- это установленный компетентным органом размер затрат на расчетную единицу.

Использование нормативов финансовых затрат при планировании бюджетных расходов финансирования государственных и муниципальных услуг обосновано тем, что практически исключаются:

* трудности формирования общего объема расходов;

* нерациональное использование ресурсов,

* сложность организации контроля за их потреблением;

* абстрактный характер формирования расходов.

8.2 Основные методы планирования бюджетных расходов

При планировании расходов бюджета, в том числе и по отраслям социальной сферы, используются следующие методы:

1. Нормативный метод планирования расходов и выплат используется в основном при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Такими нормами могут быть:

1) денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (нормы расходов на питание, обеспечение медикаментами, мягким инвентарем и др.);

2) нормы индивидуальных выплат (ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и т.д.);

3) нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (нормы на содержание помещений, учебных расходов и т. д.).

Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами).

Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) или укрупненными (для совокупности расходов или для учреждения в целом).

При нормативном методе расчет объема расходов осуществляется на основе нормативов, утвержденных в соответствующих нормативных правовых актах, с учетом изменения количественных показателей.

Объем расходов определяется по формуле:

ОР = n1 * К1 + n2 * К2 + ...,

ОР - объем расходов;

n1, n2... - нормативы расходов на одного условного носителя расходного обязательства (подушевой норматив);

K1, K2... - планируемое количество условных носителей расходного обязательства (единиц).

2. Метод индексации:

- это расчет объема расходов путем индексации на уровень инфляции (иной коэффициент) объема расходов текущего (предыдущего) финансового года.

Определяется по формуле:

ОР = t1 х Р1 + t2 х Р2 + ..., где

t1, t2... - коэффициенты увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с текущим финансовым годом;

Р1, Р2... - объем расходов текущего финансового года

3. Плановый метод:

- установление объема бюджетного ассигнования в соответствии с показателями, указанными в нормативном правовом акте (долгосрочной целевой программе, договоре) исполнительного органа власти или главного распорядителя бюджетных средств, предусматривающих осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности.

4. Программно-целевой метод заключается в планировании расходов в рамках утвержденных долгосрочных целевых программ, которые принимаются для решения определенных экономических и социальных задач.

Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам, и их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. Все это повышает уровень эффективности освоения средств.

Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т.д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий по социальной защите населения (пенсии, пособия) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.

8.3 Бюджетные сметы расходов

На основе натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения и т.д.) и финансовых норм составляются бюджетные сметы расходов.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1. реквизиты учреждения;

2. свод расходов -- фонд заработной платы, материальные затраты, фонд производственного и социального развития, фонд материального поощрения, другие фонды;

3. свод доходов -- финансирование из бюджета, дополнительные платные услуги населению, оказание услуг по договорам с организациями, прочие поступления;

4. производственные показатели учреждения;

5. расчеты и обоснования расходов и доходов.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать следующие задачи:

* обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;

* анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;

* контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

В соответствии с бюджетными правами, предоставленными исполнительным органам власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных учреждений увеличивать в пределах имеющихся средств нормы расходов на содержание этих учреждений.

8.4 Планирование бюджетных расходов на основе нормативов финансовых затрат

Исходя из:

* методологической возможности нормирования финансовых ресурсов,

* а также учитывая возможность алогиртмизации сферы социального обслуживания,

* необходимость поиска путей повышения эффективности использования бюджетного финансирования создаются предпосылки формирования специального инструмента планирования -- норматива финансовых затрат.

В одной из первых работ в области финансового нормирования в социальной сфере базой расчета по операционным расходам для основного круга учреждений и мероприятий служат 2 показателя:

* среднегодовой контингент учащихся, детей в дошкольных учреждениях и т.п.,

* или среднегодовая сеть учреждений (клубов, больниц, научных институтов и т.п.);

Поясняя понятие «норма затрат» применительно к сфере просвещения, далее отмечается: нормы расходов преимущественно включают в себя следующие статьи:

А) заработная плата со всеми видами начислений

Б) административно-хозяйственные расходы

В) расходы по текущему пополнению инвентаря и оборудования

Г) специальные операционные расходы (питание, медикаменты)

Д) расходы по материальному обеспечению учащихся в учебных заведениях (стипендии и проч.)

В нормы расходов не включаются такие затраты, как капитальный ремонт, оборудование новой сети и т.п. Эти расходы учитываются самостоятельно и включаются в финансовый план отдельных статей.

Нормы расходов исчисляются путем установления суммы затрат, падающей на каждый из перечисленных выше видов расходов на единицу измерения. Исходя из затрат, падающих на одно классное помещение или школу в целом, устанавливаются административно-хозяйственные и учебные расходы, а также расходы по текущему наполнению школ оборудованием и инвентарем на одного ученика.

Перемножение полученной нормы расходов на одного ученика на среднегодовой контингент дает сумму операционных расходов по данной школе или группе аналогичных школ”.

Характеристика финансовых норм и нормативов.

Применительно к бюджету, нормирование -- это не только метод планирования расходов бюджета, но и метод эффективного воздействия на них.

* При помощи норм достигается одинаковый уровень удовлетворения одних и тех же нужд однотипных учреждений.

* При рассмотрении отдельных смет единые нормы, заложенные в их основы, облегчают анализ и качественную оценку предусмотренных в них расходов;

* при изменении суммы расходов для сбалансированности бюджета нормы служат критерием передела изменений и гарантируют соблюдение минимума бюджетных ассигнований.

Вместе с тем, под нормативами финансовых затрат не следует понимать расчетные суммы возможного финансирования, как справедливо отмечают некоторые авторы.

Используем следующую классификацию норм расходов:

* По времени действия (годовые, месячные, дневные, разовые)

* По форме выражения (натуральные и денежные)

* По характеру обязательного применения (директивные, расчетные)

* По методам разработки (простые, комбинированные, групповые)

* По сфере применения (индивидуальные, отраслевые)

Следовательно, нормативы финансовых затрат, будучи только строго денежными показателям, в остальном могут иметь различные характеристики.

Практический опыт показывает, что устаревшие бюджетные нормы снижают качество бюджетного планирования и что процесс устаревания нормативов неравномерен. Одни нормативы затрат могут отражать реальный уровень потребности в средствах на протяжении трех и более лет (например, нормы расходов на повышение квалификации персонала социальных учреждений), другие требуют чуть ли не ежегодного пересмотра (индексация заработной платы или коммунальных расходов).

На базе рассчитанных социально-финансовых нормативов должна определяться нижняя граница затрат, которые могут быть произведены в субъектах Федерации и в муниципальных образования из их бюджетов. Таким образом, регион будет определять гарантированный минимум средств, который может быть выделен на содержание и развитие социальной сферы.