Налогообложение предпринимательской деятельности и пути его совершенствования

Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы расчета суммы единого налога, носящие рекомендательный характер, а также перечень их составляющих.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Документом, свидетельствующем об уплате налогоплательщиком налога на вмененный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каждое отдельное место осуществления облагаемой налогом деятельности (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдельное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

Земельный налог - поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Налоговый кодекс делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования и земли несельскохозяйственного использования.

Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законом базовых ставок (0,3% до 1.5%) и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога.

Существующая система налогообложения предпринимательства декларирует объективность установления налогового бремени, прозрачность реализации прав и обязанностей налогообложения юридических лиц и беспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения споров. При этом налог представляет собой для хозяйствующего субъекта изъятие части его имущества. Поскольку конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков, то на них распространяются и конституционные принципы и гарантии. Соответственно, каждый должен платить только законно установленные налоги. В свою очередь, законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности обязанностей налогоплательщика. Каждый точно должен знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить



ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР НА ПРИМЕРЕ ИП “ХАРИТОНОВА”

2.1 Организационная структура ИП “Харитонова”

Предприятием ИП «Харитонова» руководит индивидуальный предприниматель без образования юридического лица (сокращенное название предприятия: ИП «Харитонова»). Организационно-правовая форма - индивидуальный предприниматель, без образования юридического лица.

Ее предпринимательская деятельность подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Основным видом деятельности предприятия ИП «Харитонова» является:

1. Торговля, торгово-посредническая, посредническая и иная коммерческая деятельность.

2. Закупка-продажа одежды.

Основной целью работы ИП «Харитонова» является получение прибыли, как ключевой показатель предприятия.

Рост прибыли на данном предприятии обуславливается следующими факторами:

1. Удовлетворение потребителя или пользователя услуг. Позиция на рынке, часто связанная с желанием рыночного лидерства. Условия благосостояния работающих на предприятии и развитие хороших отношений среди персонала. 2. Публичная ответственность и имидж организации.

3. Высокий уровень труда.

4. Минимизация издержек и т.д.

Директор предприятия ИП «Харитонова»: Имеет печать, фирменный бланк, товарный знак, эмблему и прочие реквизиты. Имеет право открывать расчетный счет в учреждениях банков. К основным торговым функциям предприятия ИП «Харитонова» следует отнести:

1. Рекламирование товаров и услуг.

2. Оказание торговых услуг покупателям.

3. Составление заявок на завоз товаров.

4. Формирование ассортимента товаров.

5. Изучение покупательского спроса на товары.

Директор ИП «Харитонова» руководствуется следующими внутренними документами: свидетельство индивидуального предпринимателя, коллективный договор, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры.

Предприятие ИП «Харитонова» несет ответственность по своим долгам и своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Прибыль от деятельности используется на возмещение материальных затрат, осуществление обязательных платежей и отчислений (уплату налогов, оплату труда работникам и т.д.). Оставшаяся чистая прибыль направляется на развитие и расширение предприятия и другие цели по усмотрению предпринимателя.

Численность персонала ИП «Харитонова» определяется исходя из функциональной целесообразности; общая численность работающих, согласно штатному расписанию, составляет 16 человек.

Рассмотрим организационную структуру предприятия ИП «Харитонова» представленную на рисунке 1.

Вопросы найма и увольнения, формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников решаются директором предприятия ИП «Харитонова» самостоятельно на основе законодательства.

Система оплаты труда для персонала построена на использовании повременно-премиальной формы. Оплата труда работников построена на основе должностных окладов и зависит от величины фактически отработанного времени и достижения конечных результатов деятельности предприятия.

Система оплаты труда для персонала построена на использовании повременно-премиальной формы. Оплата труда работников построена на основе должностных окладов и зависит от величины фактически отработанного времени и достижения конечных результатов деятельности предприятия.

Рис.1. Организационная структура ИП «Харитонова»

Система оплаты труда для персонала построена на использовании повременно-премиальной формы. Оплата труда работников построена на основе должностных окладов и зависит от величины фактически отработанного времени и достижения конечных результатов деятельности предприятия.

У каждого работника предприятия ИП «Харитонова» есть свои должностные обязанности.

Руководство деятельностью предприятия ИП «Харитонова» осуществляет директор, который:

1. Заключает договора с юридическими и физическими лицами.

2. Осуществляет оперативное руководство деятельностью отделов.

3. Защищает имущественные интересы и деловую репутацию предприятия.

4. Заключает и расторгает трудовые договора (контракты) с работниками с соблюдением действующего законодательства и штатного расписания.

5. Определяет состав, численность и заработную плату работникам.

Должностные обязанности кассира:

1. Принимает наличные средства от покупателей. Осуществляет внутрифирменные расчёты.

2. Выдает заработную плату работникам а также, авансы, командировочные и другие выплаты.

3. Ведет контроль за приходом и расходом денежных средств в течение дня.

Должностные обязанности продавца-консультанта:

1. Консультирование клиентов.

2. Участвует в сортировке и маркировке товара.

3. Прикрепляет ярлыки цен с указанием наименования, артикула, цены, размеров, следит за наличием ценников.

4. Встречает клиентов, консультирует их по ассортименту, демонстрирует все виды моделей наименования, наблюдает за сохранностью товара.

5. Доводит до сведения директора о спросе покупателей на отдельные товары.

6. Соблюдает правила трудовой дисциплины.

7. Принимает товар по накладным.

Согласно ст.91 Трудового Кодекса РФ нормальная продолжительность рабочего времени работников на предприятии ИП «Харитонова», не превышает 40 часов в неделю. Законодательства РФ регулирующего рабочее время работников всех предприятий, независимо от их форм собственности.

Правильно подобранный, сплоченный, квалифицированный коллектив является основной составляющей успех предприятия. Именно от людей, работающих на предприятии ИП «Харитонова» зависит, будет ли предприятие процветать или закроется. Только люди, обладающие большим запасом энергии, желающие добиться высоких результатов, сделать карьеру и иметь достойный уровень жизни, а также имеющие современный взгляд на поставленные цели, обладающие умением предвидеть ситуацию, способны сделать предприятие ИП «Харитонова» прибыльным.

При приеме на работу в предприятие ИП «Харитонова» обращается особое внимание на наличие у работника среднего специального, или высшего образования. Любое высшее образование, во-первых, помогает работнику общаться с покупателем на достойном уровне, а во-вторых, выпускник вуза умеет учиться маркетингу, знает, как это делать, да и сам процесс обучения дается ему легче и быстрее.

Высшее образование, конечно, помогает продавцу в работе, однако гораздо важнее стремление продавца к самореализации, обучению, приобретению опыта общения с людьми, опыта продаж.

Как правило, до принятия предприятием ИП «Харитонова» решения о приеме на работу кандидат должен пройти несколько ступеней отбора:

1. Предварительную отборочную беседу.

2. Заполнение бланка заявления.

3. Проверку рекомендаций и послужного списка.

4. Медицинский осмотр.

5. Принятие решения.

Граждан без опыта работы принимают, как правило, с испытательным сроком. Во время испытательного срока работник предприятия ИП «Харитонова» должен научиться профессионально общаться с покупателем, знать товарный ассортимент, пользоваться оргтехникой, программным обеспечением, разбираться в бухгалтерской, сопроводительной документации.

Обучение проводится старшими коллегами. В конце испытательного срока комиссия предприятия ИП «Харитонова» проверяет насколько хорошо новичок запомнил и усвоил данную ему информацию и систему работы, выслушивается мнение опытных работников и тех кто работал с новичком.

Решение о приеме на работу принимается директором. После чего оформляются следующие документы:

1. Приказ о приеме на работу.

2. Заключается трудовой договор.

3. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

4. Обязательство о неразглашении и соблюдении конфиденциальности информации, составляющей коммерческую тайну.

5. Запись в трудовой книжке.

Время успешного обучения зависит от личных способностей новичка, желания и стремления обучаться, коммуникабельности, предыдущего опыта, особенно в торговле и внутренних внешних коммуникациях.

2.1 Оценка финансового состояние ИП “Харитонова”

Произведем общую оценку финансового положения ИП «Харитонова» методом построения аналитического баланса. Данный метод предусматривает расчет абсолютных и относительных величин, характеризующих динамику и структуру укрупненных статей баланса. Особое внимание следует уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес и элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Часто именно они являются индикаторами «проблемных точек» организации.

Рассмотрим сравнительный аналитический баланс ИП «Харитонова» (см. таблица 1) за два последних года.

Приведенные в таблице 1 расчеты показывают, что в отчетном году по сравнению с предыдущим годом отчетная валюта баланса ИП «Харитонова» возросла на 64071 тыс. руб. или на 30,7%. В структуре активов доля внеоборотных активов составляет 31,4%, а доля оборотных активов составляет 68,6%, при этом существенных изменений в структуре за отчетный период не произошло.

В структуре пассивов организации наибольший удельный вес приходится на краткосрочные обязательства (в среднем 57,4%). Однако, их доля в 2010 году по сравнению с 2009 годом сократилась на 5,8%. При этом увеличилась доля долгосрочных обязательств в 2,5 раза за счет отложенных налоговых обязательств, что является отрицательным фактом. Положительным моментом можно считать увеличение удельного веса капиталов и резервов ИП «Харитонова» за анализируемый период на 3,7% и их суммы на 34055 тыс. руб. Это связано с ростом нераспределенной прибыли.

Рассмотрим общие внутренние присущие балансу взаимосвязи. Во-первых, выполняется основная идея баланса, когда сумма итогов всех разделов актива равна сумме итогов всех разделов пассива.

Таблица 1

Сравнительный аналитический баланс ИП «Харитонова»

Раздел баланса	Код	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура %	Изменения
		2009	2010	2009	2010	тыс. руб.	%	в% к величине 2009 года	в% к изменению итога баланса
Актив
I. Внеоборотные средства	190	65327	85622	31,3	31,4	20295	+0,1	131	31,7
II. Оборотные активы	290	143706	187482	68,7	68,6	43776	-0,1	130,5	68,3
Баланс	300	209033	273104	100	100	64071		130,7
Пассив
III. Капитал и резервы	490	77998	112053	37,3	41	34055	+3,7	143,7	53,2
IV. Долгосрочные обязательства	590	4946	12317	2,4	4,5	7371	+2,1	249	11,5
V. Краткосрочные обязательства	690	126089	148734	60,3	54,5	22645	-5,8	118	35,3
Баланс	700	209033	273104	100	100	64071		130,7



На конец 2009 года: 65327+143706 = 77998+4946+126089 = 209033 тыс. руб.

На конец 2010 года: 85622+187482 = 112053+12317+148734 = 273104 тыс. руб.

Во вторых, сумма собственных средств («Капитал и резервы») нормально функционирующей организации, как правило, превышает величину внеоборотных активов.

В нашем случае, на конец 2009 года: 65327 тыс. руб.77998 тыс. руб.

На конец 2010 года: 85622 тыс. руб. 112053 тыс. руб.

Эти соотношения показывают, что организация финансирует свои внеоборотные активы за счет собственных средств.

И в третьих, общая сумма оборотных активов должна превышать величину заемных средств:

АII П (IV+V);

В нашем случае:

На конец 2009 года: 143706 тыс. руб. 4946 тыс. руб.+126089 тыс. руб.

143706 тыс. руб. 131035 тыс. руб.

На конец 2010 года: 187482 тыс. руб. 12317 тыс. руб.+148734 тыс. руб.

187482 тыс. руб. 161051 тыс. руб.

Данные показывают, что это условие в исследуемой организации не выполняется, то есть значительная часть оборотных активов приобретается ИП «Харитонова» за счет заемных средств, что является отрицательным фактом. Далее необходимо провести более полный анализ финансового состояния организации на основе данных годовой отчетности с использованием различных методов и финансовых показателей.

Первым этапом нашего дальнейшего анализа будет анализ источников формирования капитала и эффективности его использования.

Основным источником финансирования деятельности организации является собственный капитал. 

Таблица 2

Динамика и структура источников капитала ИП «Харитонова»

Источник капитала	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств, %
	2009	2010	изменение	2009	2010	изменение
I. Собственный капитал Уставной капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Итого	66 10 68612 9310 77998	66 10 68612 28500 112053	- - - +19190 +34055	0,08 0,01 88 12 100	0,06 0,008 61,2 25,4 100	- 0,02 -0,002 -26,8 +13,4
1.1 Заёмный капитал Долгосрочные кредиты Краткосрочные кредиты Кредиторская задолженность в том числе: - поставщикам - персоналу по оплате труда - внебюджетным фондам - бюджету - прочим кредиторам Итого	4946 15833 109610 71956 3159 5168 10351 18976 131035	12317 23078 115203 79180 3624 2658 7125 22616 161051	+7371 +7245 +5593 +7224 +465 - 2510 -3226 +3640 +30016	3,8 12,1 83,6 55 2,4 3,9 7,9 14,5 100	7,6 14,3 71,5 49,2 2,3 1,7 4,4 14 100	+3,8 +2,2 -12,1 -5,8 -0,1 -2,2 -3,5 -0,5

Однако, собственный капитал часто ограничен в размерах. Если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может усилить свои рыночные позиции и повысить рентабельность собственного капитала Аристер Н. Предпринимательство как стратегический фактор экономического развития. СПб., 2008..

От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависит финансовое положение организации и ее устойчивость. Произведем анализ динамики и структуры источников капитала ИП «Харитонова» за 2009-2010 год на основе данных в таблице 2.

Во-первых, в ходе проведения исследования было обнаружено несоответствие данных годового отчета за 2010 год.

В разделе III Пассива баланса завышена сумма по итогу этого раздела на сумму 14865 тыс. руб., что делает дальнейший анализ финансового состояния организации несколько искаженным и требует проведения дополнительных исследований, в целях выявления причин найденного несоответствия. Фактически данные говорят о том, что доля собственного капитала ИП «Харитонова» в общем капитале в 2009 году составляла 37,3%, а в 2010 году она увеличилась на 3,7% за счет роста суммы нераспределенной прибыли.

Удельный вес заемного капитала в прошедшем году составляла 62,7%, а в отчетном году он сократился на те же 3,7%, хотя его размер увеличился на 30016 тыс. руб. Сократилась задолженность организации по налоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, но задолженность перед другими кредиторами возросла. В целом, доля заёмного капитала значительно превышает долю собственного капитала, что отрицательно сказывается на финансовом положении организации.

Определить эффективность использования капитала организацией можно с помощью ряда показателей рентабельности. Кроме того, эти показатели дают возможность судить о финансовых результатах деятельности предприятия и его финансовом положении.

В таблице 3 приведены исходные данные для расчета показателей эффективности использования капитала ИП «Харитонова».

На основании приведенных данных рассчитаем показатели эффективности использования капитала в таблице 3 и проиллюстрируем их динамику. Приведенные в таблице 4 показатели свидетельствуют о том, что в целом деятельность ИП «Харитонова» является рентабельной. Однако, все показатели рентабельности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом значительно сократились, что означает снижение эффективности использования капитала организацией и ухудшение ее финансового положения.

Таблица 3

Исходные данные для расчета показателей рентабельности капитала ИП «Харитонова»

Показатели	2008	2009	2010
1. Выручка от продаж	310560	421882	410409
2. Себестоимость реализации продукции	246578	218567	227516
3. Прибыль от продаж	63982	50597	44110
4. Чистая прибыль	42417	35433	26261
5. Оборотные активы	134146	143706	187482
6. Внеоборотные активы	66763	65327	85622
7. Общая сумма активов (итог актива баланса)	201009	209033	273104
8. Капитал и резервы	71253	77998	112053
9. Долгосрочные обязательства	-	4946	12317

В 2010 году по сравнению с 2008 годом почти все показатели рентабельности сократились еще в большей степени, чем по отношению к 2009 году. Так, например, рентабельность активов, оборотного капитала и рентабельность продаж уменьшилась в 2 раза, а рентабельность перманентного капитала на 54,2% то есть в 2,5 раза. Таким образом, резко прослеживается тенденция ухудшения финансового положения ИП «Харитонова».



Таблица 4

Анализ финансовых результатов и рентабельности активов организации

Показатель	2008	2009	2010	изменение к 2009	изменение к 2010
1. Рентабельность активов организации (стр. 4 / стр. 7), %	21,1	17	9,6	-11,5	-7,4
2. Рентабельность внеоборотного капитала (стр. 1 /стр. 6), %	465	646	479	+14	-167
3. Рентабельность оборотного капитала (стр. 4 /стр. 5), %	31,6	24,7	14,0	-17,6	-10,7
4. Рентабельность продаж (стр. 3 / стр. 1), %	20,6	12	10,7	-9,9	-1,3
5. Рентабельность основной деятельности (стр. 3/стр. 2), %	25,9	23,1	19,4	-6,5	-3,7
6. Рентабельность перманентного капитала (стр. 3/(стр. 8+стр. 9)), %	89,7	61,0	35,5	-54,2	25,5

Ключевыми факторами, повлиявшими на негативное изменение показателей рентабельности, являются уменьшение суммы выручки в отчетном периоде, по сравнению с прошлым годом при одновременном росте себестоимости реализованной продукции. Вследствие этого сократилась прибыль организации (см. таблицу 3). Таким образом, произведенный нами анализ показал, что исследуемая организация ИП «Харитонова» в 2009-2010 году относилась к числу проблемных.

2.3 Налогообложение индивидуальных предпринимателей

ИП “”Харитонова” применяет единый налог на вмененный доход. ИП имеет расчетный счет в филиале КБ «Акрополь» ЗАО г. Москвы и кассовый аппарат. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги. В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, соответственно по второму кварталу 2011 года. В качестве анализируемого периода взят второй квартал, т.к. в первом квартале ИП деятельность не было. Доходы ИП составили: во втором квартале 2011 года: наличные - 977 515,00 рублей, безналичные - 370 587,00 рублей.

Ежемесячная выручка от торговой деятельности через безналичный расчет приведена в таблице 3.

Таблица 5.

Помесячная выручка (безналичный расчет)

Месяц	Сумма
Апрель 2011г.	45 860, 00 руб.
Май 2011г.	264 987,00 руб.
Июнь 2011г.	89 740,00 руб.
ИТОГО: 400 587,00 руб.

Ежемесячная выручка от торговой деятельности через наличный расчет (через кассу) приведена в таблице 5.

Таблица 6.

Помесячная выручка (наличный расчет)

Месяц	Сумма
Апрель 2011г.	0,00 руб.
Май 2011г.	449 801,00 руб.
Июнь 2011г.	527 714,00 руб.
ИТОГО: 977 515,00 руб.

В апреле 2007 года ИП Романов О.Н. работал только путем безналичных расчетов.

Кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет в налоговой инспекции пятого мая 2011 г.

Согласно Налоговому кодексу ст. 346.18 п.8, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в ИП “Харитонова” доходы, полученные безналичным путем, относят к упрощенной системе налогообложения, а доходы, полученные наличным путем - к единому налогу на вмененный доход, аналогично разделяются и расходы.

Расходы ИП “Харитонова” в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

· заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения -70 500,00 рублей(6 работников по полной ставке: оклад бухгалтера - 5 000,00 руб./мес., два менеджера по продажам по 3 500,00 руб./мес., два мастера отделочных работ по - 4 000,00руб./мес., водитель - 3 500,00 руб./мес. 23 500,00р. * 3 месяца = 70 500,00 р.);

· взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 870,00 рублей(70 500,00р. умножить 14% = 9 870,00р.);

· взнос на обязательное пенсионное страхование за ИП Харитонова - 200,00 рублей в месяц;

· оплата за арендуемые торговые площади 46 000,00 рублей в месяц;

· оплата коммунальных услуг - 4 600,00 рублей в месяц;

· оплата за рекламу - 5 600,00 рублей в месяц;

· расходы на хозяйственные нужды - 3 400,00 рублей за квартал;

· оплата за товар за второй квартал 2007 год составляет 117 249,00 рублей;

· расходы за обслуживание банковского счета - 4 682,44 рублей за квартал; Итого квартальных расходов расходов - 352 828,44 рублей, данные приведены в таблице 7.



Таблица 7.

Квартальные расходы

№	Наименование	Сумма
		апрель	май	июнь	Итого
1.	Зарплата: -бухгалтер -менеджер - 2 чел. -водитель -отделочники - 2 чел.	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	70 500,00 15 000,00 21 000,00 10 500,00 24 000,00
2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников и ИП	3 490,00	3 490,00	3 490,00	10 470,00
3.	Аренда помещения	23 000,00	46 000,00	46 000,00	115 000,00
4.	Оплата коммунальных услуг	2 300,00	4 600,00	4 600,00	11 500,00
5.	Оплата за рекламу	2 800,00	5 600,00	5 600,00	14 000,00
6.	Оплата за телефон	1 813,00	2 154,00	2 060,00	6 027,00
7.	Расходы на хоз. нужды	1 100,00	950,00	1 350,00	3 400,00
8.	Расходы за банковское обслуживание	525,15	2 747,17	1 410,12	4 682,44
9.	Оплата за товар	10 369,00	62 580,00	44 300,00	117 249,00
ИТОГО:		68 897,15	151 621,17	132 310,12	352 828,44

Т.к. ИП Харитонова зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяца, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД * П * К (1);



где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты;

базовая доходность - 1 800 руб;

величина физического показателя - 61 м.кв;

корректирующий коэффициент К1 - 1,096;

корректирующий коэффициент К2 - 0,300.

Т.к. ИП Харитонова в апреле месяце не оказывала услуги, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2011г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:

К₂ = К_фп * К₂, (2);

К_фп = ((N_рд1 / N_кд1) + (N_рд2 / N_кд2) + (N_рд3 / N_кд3)) / 3; (4);

где N_рд - количество реально отработанных дней каждого месяца;

N_кд - количество календарных дней каждого месяца.

Апрель - 30 календарных дней, из них рабочих - 0, май - 31 календарный день, из них рабочих - 28, июнь - 30 календарных дней, из них рабочих - 30.

Отсюда:

Кфп = ((0:30) + (28:31) + (30:30)):3 = 0,634

К₂ = 0,634 * 0,3 = 0,19

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19

Вмененный доход = 68594,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 10289,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В оказании услуг не участвуют другие работники, кроме ИП Харитонова, поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 9689,00 рублей. (10289,00 руб. минус 600,00 руб. = 9689,00 рублей)

Величина доходов 400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 20011 года до 30 июня 2011 года).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в апреле месяце составили 45860,00 рублей.

Профессиональный вычет в размере общей величины расходов - 352828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2011 года до окончания второго квартала 30 июня 2011 года).

· налогооблагаемая база - 47758,56 рублей (денежное выражение доходов);

· ставка налога - 13%,

· сумма исчисленного авансового платежа - 6 209,00 рублей

· (47 758,56 рублей * 13% = 6 209,00 рублей).

Вычет из налога - 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50).

Т.к. ИП Харитонова работает не полный календарный год, а всего 9 месяцев, то и база налогообложения будет рассчитываться за 9 месяцев:

· зарплата бухгалтера - 45000,00 руб;

· зарплата менеджера по продажам - 31500,00 руб;

· зарплата мастера отделочных работ - 36000,00 руб;

· зарплата водителя - 31500,00 руб;

Общая сумма выплат за 2007 год - 211500,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 241 Налогового кодекса ставка налогообложения равна 20 %,

Таблица 8.

Сумма к уплате ИП Харитонова

№	Зарплата	Сумма уплаты
		За месяц	За квартал	За 2011 год
1	5 000,00	1300,00	3 900,00	11 700,00
2	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
3	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
4	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
5	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
6	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
ИТОГО:	6 110,00	7 910,00	18 330,00	54 990,00

Сумма налога к уплате за II квартал - 18 330,00 рублей, из них страхования; 1410,00 руб. - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. На общем режиме налогообложения ИП заплатило бы налог на 11 682,00 рублей больше.

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП “Харитонова” по итогам второго квартала 2011 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы применяла общий режим налогообложения, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.



ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Замена социального налога страховыми взносами

С 1 января 2010 г. в силу вступил Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее -- Закон № 212-ФЗ) (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратит силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее -- Закон № 213-ФЗ)). Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Федеральный Закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Он также регулирует порядок вступления в силу ФЗ № 212-ФЗ предусматривая переходный период.

Эти новшества касаются как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и спецрежимы.

Закон N 212-ФЗ начиная с 1 января 2010 г. регулирует:

1. Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

2. Отношения, возникающие в процессе осуществления контроля над исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов.

3. Вопросы привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов, как и при ЕСН, являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

· Организации; индивидуальные предприниматели.

· Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (далее - Закон N 213-ФЗ).

· А также, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы занимающиеся частной практикой и не производящие выплат физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ по прежнему, как и согласно гл. 24 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д.

Виды доходов, в целях налогообложения страховыми взносами, практически не отличаются от доходов для исчисления ЕСН, за рядом нескольких исключений.

Некоторые доходы, ранее не облагаемые ЕСН со следующего года облагаются страховыми взносами.

Так, например:

· Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск.

· Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника.

· Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда.

· Выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Есть также, некоторые отличия в перечне выплат, необлагаемых страховыми взносами:

· Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).

· С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.

· Уточнено, что не следует начислять страховые взносы не только на суммы оплаты работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, но и на компенсацию работнику указанных затрат.

Важной особенностью нового порядка является то, что страховыми взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, независимо от того, учитываются ли они в составе расходов при исчислении налога на прибыль у организаций или НДФЛ у работодателей - индивидуальных предпринимателей, как это было предусмотрено ранее п. 3 ст. 236 НК РФ.

Как и по ЕСН, база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В отличие от ЕСН, где применялась регрессивная шкала налогообложения, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается Законом N 212-ФЗ в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих эту сумму, страховые взносы не взимаются. Но законодатель делает оговорку: предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер такой индексации определяется Правительством РФ.

По сравнению со ставкой ЕСН общая сумма отчислений от ФОТ, в данном случае в форме страховых взносов, Законом N 212-ФЗ увеличивается с 26 до 34% и теперь будет распределяться следующим образом:

· Пенсионный фонд РФ - 26%;

· Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;

· территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

Однако на основании Закона N 212-ФЗ эти тарифы будут применяться не с 1 января 2010 г. а по истечении переходного периода Налоговой кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая от 31.07.1998 №146-ФЗ // Российская газета. 06.08.1998. №148-149.. С 1 января 2010 г. Расчетным периодом по страховым взносам был признан не календарный год, а отчетные периоды - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, как и при ЕСН, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

Плательщики страховых взносов ежеквартально будут представлять в орган контроля над уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность. А именно:

· До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

· До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, подается отчетность в территориальный орган Фонда социального страхования РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Предоставлять отчетность в электронном виде закон о страховых взносах обязал только плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц за предшествующий расчетный период превышает 50 человек.

Ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ. В случае непредставления расчета в установленный срок организацию оштрафуют. Сумма штрафа составит 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета, который не был представлен в установленный срок, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Однако, если срок непредставления превысит 180 календарных дней, размер штрафа увеличится и составит 30% от суммы страховых взносов и 10% от суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

Недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31 декабря 2009 года включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

С 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза, тогда как для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, нагрузка вырастет в 1,3 раза, а для тех, кто применяет единый сельхозналог, - в 1,4 раза в 2011-2012 годах и в 1,9 раза в 2013-2014 годах.

В качестве компромисса торгово-промышленная палата предлагает снизить налоговую нагрузку на малых и средних предпринимателей. В то же время снижение ставок предлагается небольшое - до 5% с нынешних 6% по УСН при объекте налогообложения «доходы» и до 13% с 15% по ЕНВД. По экспертным оценкам, в результате бюджеты регионов и муниципальных образований недополучат 10-11 миллиардов рублей, но на федеральном бюджете это не скажется.

Следует отметить, что с 1 января текущего года действуют нормы Налогового кодекса, в соответствии с которыми власти субъектов РФ могут дифференцировать налоговые ставки по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в пределах 5-15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

3.2 Расширение возможностей использования налоговых льгот

История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику Чиненов М.В. Налоговое планирование и прогнозирование. М., 2008.. Система общественных отношений в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений. Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации ознаменовало собой очень важный этап развития не

только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом. В ряду основных направлений налоговой реформы, проходящей в настоящее время в России, на данном этапе можно выделить такие, как снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей; сокращение общего числа налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2009. С. 165..

Необходимость сокращения налоговых льгот вызвана обилием экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот, содержащихся в ранее действовавшем налоговом законодательстве как на федеральном, так и на региональном уровне. Идеология Налогового кодекса РФ направлена в целом на то, чтобы исправить данную ситуацию. $ Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней. Так, например, по действовавшему до принятия Налогового кодекса РФ налоговому законодательству статьи законов, в которых указывались доходы, операции, прибыль, не подлежащие налогообложению либо освобождаемые от налогообложения, квалифицировались законодателем как налоговые льготы. Налоговый кодекс также выводит из-под налогообложения определенные доходы, операции, прибыль, но при этом он не называет соответствующие нормы налоговыми льготами. Таким образом, учитывая то, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют разные явления, устанавливающие определенные преимущества для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих явлении, и, в частности, выделение из общего массива правовых норм налоговых льгот. Такое разграничение становится необходимым условием для дальнейшей оптимизации всей системы налогового льготирования.

Природа налоговой льготы недостаточно исследована в юридической литературе. Поскольку налоговое законодательство для постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права был большей частью использован зарубежный опыт. При этом параллельно с развитием налогового законодательства, начиная с Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 1991 года, начинает развиваться и доктринальное толкование правовых категорий и институтов, установленных налоговыми законами.

Налоговая льгота в силу своего несомненного воздействия на экономические процессы представляет немалый интерес для экономистов, что обусловило появление в экономической литературе ряда теоретических исследований. Российское законодательство до принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации не содержало какого-либо определения налоговой льготы, что побуждало специалистов предлагать свои определения данного правового явления.4 Появление ст. 56 НК РФ, содержащей легальное определение налоговой льготы, в настоящее время также не привело к выработке цельного, признаваемого большинством ученых, доктринального определения налоговой льготы.

Правительственные агентства во всем мире предоставляют различные виды стимулирования делового развития для создания благоприятных условий и поддержки деятельности предприятий. Предоставляемые льготы направлены на обеспечение диверсификации экономики, создание рабочих мест и увеличение налоговой базы.

Многие компании ищут пути уменьшения издержек на реализацию новых проектов. Поэтому стимулирование развития бизнеса часто является важным фактором в определении места расположения компании. На принятие этого решения также влияют такие факторы, как доступность рабочей силы, отношение к бизнесу властей и общественности и суммарные затраты на ведение бизнеса в данной области.

Региональная налоговая политика напрямую зависит от налоговой политики Чиненов М.В. Налоговое планирование и прогнозирование. М., 2008., проводимой Правительством Российской Федерации, и полномочий, которыми наделяет Федеральный центр органы государственной власти субъектов Российской Федерации, среди которых предоставляется возможность установления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков. Мировой опыт и отечественная практика свидетельствуют о том, что предоставление налоговых преференций субъектам малого предпринимательства в те или иные периоды экономического развития активно используется как действенный инструмент финансового регулирования данного сектора экономики.

Пониженные ставки при налогообложении прибыли малых предприятий применяются в Японии (действует шкала ставок подоходного налога, дифференцируемых в зависимости от величины уставного капитала предприятия), Великобритании и США (действует шкала ставок подоходного налога, дифференцируемых в зависимости от подлежащей налогообложению прибыли предприятия).

В России с 1992 по 2001 года включительно, в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривалось освобождение от налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий, занимающихся приоритетными видами деятельности (производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др.), а в третий и четвертый год - уплата налога в неполном объеме (25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль).

В ходе широкомасштабной налоговой реформы Правительство Российской Федерации отказалось от использования налоговых льгот как инструмента финансового регулирования малого предпринимательства.

К настоящему времени сложилось три параллельно действующих системы налогообложения предприятий малого бизнеса: общая для всех предприятий, упрощенная и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Причем упрощенная система налогообложения является действительно льготной, так как позволяет организациям, ее применяющим, снижать налоговую нагрузку в два - три раза Гордеева Е.С. Упрощенная система налогообложения: оптимизация налогообложения / Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конфер. «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства». Челябинск., 2006., но при этом имеет существенные ограничения в части ее применения субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход получил большее распространение, чем упрощенная система налогообложения, что обусловлено обязательным характером его применения в тех субъектах Российской Федерации, которые приняли соответствующее законодательство.

Авторы работ, посвященных исследованию преимуществ и недостатков применяемой в России системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, отмечают, что налоги как инструмент регулирования предпринимательской деятельности в должной мере не учитывают специфику именно малого предпринимательства и, как следствие, не стимулируют его развитие.

Так, делая вывод о низкой эффективности общей системы налогообложения в отношении малых предприятий, Е.В. Хлыстова указывает на то, что «многочисленные налоги и сборы нередко оставляют предприятию лишь 5-10% полученной прибыли»Е.В. Хлыстова Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Междунар. науч.-практ. конфер. «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика». СПб. : Изд-во Политех. ун-та, 2005. .

Н.И. Малис рассматривая упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как концептуально разные режимы, отмечает, что «в первом случае в законодательство заложена идея непосредственно упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором снижении налогового бремени, но сохраняется связь величины налоговых изъятий с результатами деятельности налогоплательщика, во втором - эта связь полностью утрачивается».

Таким образом, для формирования условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, использование такого инструмента финансового регулирования в масштабах региональной экономики как налоговые льготы становится все более злободневным.