Налогообложение предпринимательской деятельности и пути его совершенствования

В соответствии с действующим региональным законодательством субъекты малого предпринимательства к отдельной категории налогоплательщиков, которым предоставляются льготы по налогам, зачисляемым региональный бюджет, не отнесены. Однако, малый бизнес, наряду со средними и крупными предприятиями, как субъект инвестиционной деятельности, имеет возможность воспользоваться льготами по налогу на прибыль организаций, в части подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, налогу на имущество организаций и транспортному налогу.

Так, по налогу прибыль, при условии осуществления капитальных вложений в необходимом законодательно установленном объеме, на получение льготы в регионе могут претендовать лишь 37-40% малых предприятий от общего числа организаций - субъектов малого предпринимательства, функционирующих в автономном округе.

По налогу на имущество доля малых предприятий, имеющих потенциальную возможность воспользоваться установленными льготами, не превышает 7%, из которых: льготой в размере 50% от суммы налога могли бы воспользоваться не более 4% малых предприятий от общего числа организаций - субъектов малого предпринимательства, осуществляющих свою деятельность в регионе, а льготой в размере 40% от суммы налога (при условии осуществления капитальных вложений в необходимом законодательно установленном объеме) - не более 3% малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в отраслях топливно-энергетического комплекса. При этом отметим, что с 1 января 2008 года размер льготы по налогу на имущество для организаций ТЭК снижен до 20% (вместо ранее установленных 40%) и введено ограничение на период ее действия до 31 декабря 2008 года. А, начиная, с 2009 года льгота по налогу на имущество для предприятий данного сектора экономики упразднена Чиненов М.В. Налоговое планирование и прогнозирование. М., 2008..

Потенциальную возможность применять льготы по транспортному налогу имеют не более 0,3% малых предприятий.

Таким образом, создаваемая в регионах система предоставления налоговых льгот оказывает стимулирующее воздействие на развитие ограниченного числа субъектов малого предпринимательства строго определенной сферы, причем, наравне со средними и крупными компаниями, что в определенной степени понижает эффективность данной налоговой преференции именно в отношении малого бизнеса.

Необходимо учитывать, что возможности органов власти субъектов Российской Федерации в сфере налоговой политики сегодня весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов региональных бюджетов составляют именно налоги с предприятий и заменить их нечем; во-вторых, Налоговый кодекс Российской Федерации жестко регламентирует все действия органов государственной власти в налоговой сфере и устанавливает закрытый перечень налогов и сборов на территории нашей страны; в-третьих, «как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы» Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., Закон и право, ЮНИТИ, 2007. .

В связи с этим предлагаемая схема налогового регулирования направлена на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности и позволяющая оптимизировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.

Суть предложения заключается в следующем. Сумма налоговых платежей в региональный бюджет прошедшего года каждого малого предприятия принимается за базисную. В течение следующего за базисным года субъект малого предпринимательства производит все необходимые авансовые платежи в бюджет, а к концу года производится расчет налоговых обязательств текущего года. В случае если сумма налоговых обязательств превышает сумму налоговых платежей базисного года, то субъект малого предпринимательства, а также инвестор/кредитор, предоставивший финансовые ресурсы данному субъекту малого бизнеса, получают право на налоговую льготу по платежам в региональный бюджет Подробнее см. Майданская А.Н. Поддержка малого бизнеса на региональном уровне // Финансы. 2007. .

Существующее в России правовое пространство для осуществления деятельности субъектами малого предпринимательства определяется, прежде всего, федеральными органами власти (закреплено в Налоговом кодексе РФ), а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения бизнеса в большей степени лежит на региональных органах власти. Предлагаемые меры не меняют действующей в России системы налогообложения, а дают возможность использовать внутренние финансовые резервы малого бизнеса для дальнейшего развития данного сектора региональной экономики и увеличения его социальной значимости. И именно налоговые льготы выступают тем инструментов финансового регулирования, применение которого способно обеспечить стимулирование предпринимательства (в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития территории) в условиях высокого уровня дифференциации экономического потенциала различных субъектов Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что налоговые преференции в виде освобождения от уплаты налога либо его части, или снижения ставки по налогу, устанавливаемые для субъектам малого предпринимательства не должны ослаблять или искажать конкуренцию как в данном секторе экономики, так и по отношению к крупным и средним организациям. Льготы малому бизнесу оправдываются той экономией бюджетных средств, которую он обеспечивает региону сокращением объемов выплат пособий по безработице (в связи с самозанятостью населения и предоставлением дополнительных рабочих мест различных категориям граждан), уменьшением вложений в инфраструктуру (в связи с приближением мест работы к зонам расселения и сокращением средней дальности перевозок), снижением экологической нагрузки на территорию (на основе рассредоточения производства), более полным использованием местных ресурсов, включая отходы и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

Вносимые в экономический курс реформы уточнения выражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше. Последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркну, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый Кодекс, однако, он тоже не лишён недостатков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая от 30.11.1994 №51-ФЗ // Российская газета. 08.12.1994. №238-239.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ Российская газета. 12.08.1998. №153-154.

3. Налоговой кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая от 31.07.1998 №146-ФЗ // Российская газета. 06.08.1998. №148-149.

4. Федеральный Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 16.02.1998. №7.

5. Алексеева Е.К. Экономика предприятия. М., 2008.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М., 2009.

7. Бузырёв В.В. Планирование на предприятии. М., 2007.

8. Бухалков М.И. Прогнозирование на предприятии. М., 2010.

9. Васильева Л. С. Петровская М. В. Финансовый анализ. М., 2009.

10. Волкова О.Н. Планирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М., 2007.

11. Витлакова А.П. Прогнозирование и контроль затрат в организации. М., 2006.

12. Гордеева Е.С. Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства. Челябинск., 2006.

13. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М., 2007.

14. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Налоговое управление предприятием. М., 2007.

15. Зайцева С.С. Финансовый менеджмент в кризисной экономике. М., 2009.

16. Ковалёв В.В. Практикум по анализу и финансовому менеджменту. М., 2008.

17. Круш З.А. Практикум по финансам организаций (предприятий). М., 2008.

18. Кулик О.С. Финансовое планирование деятельности предприятия: история возникновения развития, современное состояние. // Финансовый менеджмент. 2009. № 5.

19. Мельник П.С. Налоговый менеджмент. М., 2007.

20. Майданская А.Н. Поддержка малого бизнеса на региональном уровне // Финансы. 2007. №6.

21. Морошкин В.А., Ломакин А.Л. Практикум по финансовому менеджменту: технология финансовых расчетов с процентами. М., 2010.

22. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М. : Закон и право, ЮНИТИ, 2007

23. Федосеев А.К. Как создать основу для финансового управления компанией // Финансовый директор. 2010. № 1.

24. Хлыстова Е.В. Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Междунар. науч.-практ. конфер. «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика». СПб., 2008.

25. Чиненов М.В. Налоговое планирование и прогнозирование. М., 2008.

26. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие. Таганрог, 2008.

27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.Прогнозирование на предприятии. М, 2007.

28. Экономический анализ: учеб. для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М., 2008.

29. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2009.

30. Попов П.А. Сжато об упрощенном // Главная книга, 2006 г.

31. Рагимов С.Н. Налогообложение малого предпринимательства. М., Книжная редакция «Финансы» - 2008 г.

29. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности. Учебное пособие. - М., Финпресс, 2007.

30. Кеворков В.В., Кеворков Д.В. Маркетинг: Регламент бизнес-процесса. - М., РИП-Холдинг, 2007.

31. Ковалев С.М. Ковалев В.М. Описание бизнес-процессов - к вершинам мастерства. - ФиС, 2009.

32. Менеджмент организации: Учебное пособие / Под общей ред. В.Е. Ланкина. - М., Таганрог: ТРТУ, 2006.

33. Алимова Т. Диверсификация деятельности малых предприятий //Вопросы экономики. - 2007.

34. Аристер Н. Предпринимательство как стратегический фактор экономического развития. СПб., 2008.

35. Афанасьев В. Малое предпринимательство в решении проблемы занятости // Российский экономический журнал, 2007.

36. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы - http://www.nalog.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Уровень базовой доходности по видам предпринимательской деятельности

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Сравнительный аналитический баланс ИП «Харитонова»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Динамика и структура источников капитала ИП «Харитонова»

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Исходные данные для расчета показателей рентабельности капитала ИП «Харитонова»

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Анализ финансовых результатов и рентабельности активов организации

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе налогообложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Условия применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Размещено на Allbest.ru