Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Вследствие большого количества видов страхования бухгалтеры часто сталкиваются с трудностями при отнесении расходов по страхованию на затраты, учитываемые при налогообложении. Особенно это касается добровольных видов страхования. Рассмотрим, в каких случаях страховые взносы по добровольному страхованию включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль.

О чем гласит Налоговый кодекс

Затраты, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете П.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы по уплате страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь Подп.1.25 ст.131 НК.. В настоящее время указанные перечни видов добровольного страхования и порядок отнесения на затраты страховых взносов по ним установлен Указами Президента Республики Беларусь:

от 19.05.2008 N 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее - Указ N 280);

от 12.05.2005 N 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов" (далее - Указ N 219).

Таким образом, в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются страховые взносы по видам:

1) обязательного страхования;

2) добровольного страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219.

При этом для отнесения на затраты для каждого вида обязательного страхования необходимо соблюдать правила, предусмотренные законодательством, для видов добровольного страхования - условия, определенные Указом N 280 и Указом N 219.

Исходя из вышеизложенного, для целей налогового учета субъекту хозяйствования, заключившему договор страхования (далее - страхователь), прежде всего нужно установить, к какому виду - обязательному или добровольному - оно относится.

Классификация видов страхования

Официальная классификация обязательных и добровольных видов страхования, осуществляемых в республике, установлена п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь Утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530).

По обязательным видам страхования в соответствии с указанной классификацией законодательными актами утверждены правила страхования, определены страховые суммы и тарифы, объекты страхования, а также круг страхователей и застрахованных П.3 Положения N 530.

Условия договоров добровольного страхования, включенных в классификацию, и страховые тарифы по ним устанавливает страховая организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь П.3 Положения N 530; Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.10.2003 N 145.

В соответствии с этой классификацией к добровольным видам страхования относятся Подп.4.2 Положения N 530.:

1) страхование, относящееся к страхованию жизни:

жизни (на случай смерти, достижения определенного возраста застрахованным лицом, смерти и достижения определенного возраста застрахованным лицом, с условием периодических страховых выплат (ренты)). Дополнительно может предусматриваться страхование от причинения вреда жизни или здоровью застрахованного лица в результате несчастного случая, включая ситуации утраты трудоспособности и получения инвалидности, а также наступления в жизни застрахованного лица иного указанного в договоре страхового случая;

дополнительной пенсии;

2) страхование, не относящееся к страхованию жизни:

от несчастных случаев;

от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

медицинских расходов;

имущества юридического лица;

имущества граждан;

грузов;

строительно-монтажных рисков;

предпринимательского риска;

гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

гражданской ответственности владельцев воздушных судов;

гражданской ответственности перевозчика и экспедитора;

гражданской ответственности организаций, создающих повышенную опасность для окружающих;

гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников;

гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности;

иные виды добровольного страхования, не относящиеся к страхованию жизни.

Следует обратить внимание, что существует ряд видов страхования, которые не отнесены Положением N 530 к обязательным, но субъекту хозяйствования для осуществления хозяйственной деятельности необходимо наличие страхового полиса по ним. Деление страхования на добровольное и обязательное, установленное Положением N 530, не учитывает "обязательность" таких видов страхования. Однако именно официальной классификацией видов страхования, определенной Положением N 530, нужно пользоваться при применении нормы подп.1.25 ст.131 НК. Иначе говоря, если страхование в соответствии с классификацией Положения N 530 не относится к обязательному, страховые взносы по нему включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, только в том случае, если это предусмотрено Указом N 280 и Указом N 219. Следовательно, не учитываются при налогообложении расходы по видам страхования, относимым классификацией Положения N 530 к добровольным видам и не перечисленным в Указе N 219 и Указе N 280, даже если их осуществление необходимо субъекту хозяйствования для ведения той или иной деятельности См.: Налоги Беларуси. 2012. N 3. С.89..

налоговый учет добровольное страхование

Пример.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Ситуация 1. Ломбард обязан страховать за свой счет в пользу¦

¦залогодателя принятые в залог вещи по стоимости, определяемой в¦

¦соответствии с ценами на вещи такого же рода и качества, обычно¦

¦устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог <8>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <8> П. 3 ст. 339 Гражданского кодекса Республики Беларусь. ¦

¦ ¦

¦ Ситуация 2. Условием для включения юридического лица в реестр¦

¦таможенных представителей является наличие договора страхования риска¦

¦своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие¦

¦причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с¦

¦этими лицами <9>. ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <9> П. 2 ст. 13 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 85¦

¦Таможенного кодекса Республики Беларусь. ¦

¦ ¦

¦ Несмотря на то что указанные виды страхования предусмотрены¦

¦законодательством, расходы по ним не учитываются при исчислении налога на¦

¦прибыль, так как данные виды не отнесены к обязательным Положением N 530¦

¦и не перечислены в составе добровольных видов страхования, включаемых в¦

¦состав затрат в соответствии с Указом N 219 и Указом N 280 ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Расходы на добровольное страхование, учитываемые при налогообложении

Для отнесения расходов по добровольным видам страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219, на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, нужно соблюдать установленные ограничения размера страховых взносов, а также необходимые для этого условия (см. таблицу).

Период списания

Затраты, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты П.2 ст.130 НК..

В свою очередь, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, они признаются в бухгалтерском учете путем соответствующего распределения между отчетными периодами <11>. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. П.76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50..

Вместе с тем нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена обязанность относить страховые взносы в состав расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами. Организации целесообразно закрепить порядок списания расходов по страхованию в учетной политике П.12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17. 04.2002 N 62.. В зависимости от предусмотренного учетной политикой порядка страховые взносы могут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования.

Размещено на Allbest.ru