Формирование и анализ отчета о финансовых результатах в ОАО "Саста"

- по методу начисления - при переходе права собственности по моменту отгрузки продукции;

- по кассовому методу - при переходе права собственности по моменту поступления денежных средств.

В учетной политике ОАО «Саста» закреплен вариант учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи по методу начисления.

Все операции, связанные с продажей, на ОАО «Саста» строго документированы. Документами, предназначенными для оформления отпуска, отгрузки продукции покупателям, заказчикам являются товарно-транспортные накладные, которые регистрируются в реестре документов на выбытие продукции.

Для оформления операций по передачи произведенной продукции для продажи за наличный расчет применяется акт о приемке продукции для реализации. На основании документов по продаже и отгрузке товаров заполняется отчет о продаже продукции.

Также при продаже продукции (работ, услуг) применяются счета-фактуры, акты приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг, документы по учету денежных средств (приходный кассовый ордер, выписки банка по расчетному счету и т.д.). Для отчислений налогов используют бухгалтерские справки и расчеты бухгалтерии.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по номенклатурной группе продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. По каждому виду (наименований) продукции отражается фактически производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) в ОАО «Саста» ведется в журнале - ордере № 11 и в Главной книге.

Для обобщения информации об прочих доходах и расходах ОАО «Саста» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы» - А-П. Начального сальдо счет не имеет. Оборот по Дт отражает расходы, а оборот по Кт - прочие доходы.

На ОАО «Саста» в Плане счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 2Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца сопоставляются Дт и Кт обороты по счету 91 и определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц, которое списывается ежемесячно на субсчет 9:

1) если оборот по Дт меньше оборота по Кт, то получится сальдо в виде прибыли

Д-91/9 К-99

2) если оборот по Дт больше оборота по Кт, то получится сальдо в виде убытка Д-99 К-91/9

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91/9:

Д-91/1 К-91/9; Д-91/9 К-91/2

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в ОАО «Саста» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, которое обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. 

По окончании каждого месяца ОАО «Саста» сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование прибыли (убытков) в ОАО «Саста» осуществляется по следующему алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности

--

Расходы по обычным видам деятельности

+(- )

Сальдо прочих доходов и расходов

(- )

Отложенные налоговые активы

-(+)

Отложенные налоговые обязательства

(- )

Текущий налог на прибыль

+ (-)

Доходы и расходы, списанные на счет 99,

но не формирующие прибыль до налогообложения

(= )

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Для формирования показателя прибыли до налогообложения в ОАО «Саста» используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Данные на этом счете формируются в разрезе показателей, формирующих прибыль до налогообложения, и показателей, формирующих только чистую прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль ОАО «Саста» отражает в бухгалтерском учете записью Дебет 99 Кредит 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается.

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Показатели, формирующие прибыль до налогообложения в ОАО « Саста»

- сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи»;

- сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатели, формирующие только чистую прибыль

-- налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;

- суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены;

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные налоговые обязательства (активы)

Текущий налог на прибыль в ОАО «Саста» определяется по следующему алгоритму:

Условный расход (доход)

(+ )

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)

(- )

Постоянные налоговые активы (ПНА)

(+)

Отложенные налоговые активы (ОНА), образовавшиеся в текущем отчетном периоде

(-)

Отложенные налоговые активы (ОНА), списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 68

( -)

Отложенные налоговые обязательства (ОНО), образовавшиеся в текущем отчетном периоде

(+)

Отложенные налоговые обязательства (ОНО), списанные в текущем отчетном периоде в кредит счета 68

(=)

Текущий налог на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль может быть определена двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68.

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90/9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж.

2.3 Порядок составления отчетности о финансовых результатах на предприятии

ОАО «Саста» использует форму отчета о финансовых результатах, рекомендованная Минфином РФ, которая предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивающих.

Показатели отчета за прошлый год заполняются из предыдущего отчета о прибылях и убытках.

При заполнении отчета ОАО «Саста» опирается на:

Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ №9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

и пр.;

В ОАО «Саста» отчет о финансовых результатах доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности:

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

Под обычными видами деятельности понимаются:

Производство и продажа продукции и товаров;

Выполнение работ,

Оказание услуг

и другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Себестоимость продаж (строка 2120) - отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных.

Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж без учета коммерческих и управленческих расходов.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в том числе:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

по погрузке в транспортные средства;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

Таблица 9

Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности в ОАО «Саста»

Строка	Формула расчета	Сумма тыс.руб.
	Шифр и наименование основного счета	Шифр и наименование регулирующего счета
2110	Кт оборот по субсчету 90-1 «Выручка»	Дт оборот по субсчетам 90-3 "НДС", в корреспонденции со счетом 68 90-4 "Акцизы", в корреспонденции со счетами 68 90-5 "Экспортные пошлины".	517275
2120	Дт оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость» в корреспонденции со счетами 20, 40, 41, 43, 45 кроме счета 44 и 26		512063
2100	Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.	5212
2210	Дт оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость» в корреспонденции со счетом 44		14868
2200	Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.	(9656)

Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках ОАО «Саста» прочих доходов и расходов:

Проценты к получению (строка 2320) - указываются проценты по представленным займам другим организациям, проценты по облигациям, проценты от банка за использование денег на расчетном счете.

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Прочие доходы (строка 2340) - отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше. По строке «прочие доходы» показывают поступления:

за временное пользование имуществом и НМА, материалов и других активов без НДС;

доходы от ликвидации основных средств;

штрафы, пени, неустойки полученные;

безвозмездно полученные активы;

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или нереальные ко взысканию;

и другие доходы.

Сумма прочих доходов указывается в Отчете о прибылях и убытках без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц: НДС; акцизов; и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие расходы (строка 2350) -отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше. Строка «Прочие расходы» отражает затраты:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

И другие.

Таблица 10

Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и счета 91 «Прочие доходы и расходы в ОАО «Саста»

Строка	Формула расчета	Сумма тыс.руб.
	Шифр и наименование основного счета	Шифр и наименование регулирующего счета
2320	Кт оборот субсчета 91-1 «Прочие доходы» (в части начисленных к получению процентов по договору займа и по облигациям), в корреспонденции с счетами 76, 51		518
2330	Дт оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» (в части начисленных к уплате процентов по договору займа) в корреспонденции со счетом 66, 67. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.		12509
2340	Кт оборот субсчета 91-1 «Прочие доходы» (за исключением доходов, включенных в строку 2310 и 2320), в корреспонденции со счетами 62, 76.	Дт оборот по субсчету 91-2 в корреспонденции со счетами 68 (НДС, акцизы)	141540
2350	Дт оборот по субсчету 91-2 (за исключением расходов, включенных в строку 2330 и 2340). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.		24207



Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках ОАО «Саста» показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль:

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины:

условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

постоянного налогового обязательства (актива),

отложенного налогового актива

отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Уловный расход (доход) по налогу на прибыль, рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль	=	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета до налогообложения	х	20%	/	100%

Отражается сумма налога на прибыль на субсчете 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - отражается разница между налогом на прибыль, рассчитанную по данным налогового учета, и налогом на прибыль, рассчитанную исходя из бухгалтерской прибыли. У большинства предприятий бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. Очень часто складывается ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете (рекламные, представительские расходы, которые были понесены фирмой сверх норм, установленных НК РФ), но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета будет больше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством и отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", в корреспонденции со счетом 68.

Возможно обратная ситуация. Например: доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета будет меньше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли.

В этом случае образуется постоянный налоговый актив, который отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", в корреспонденции со счетом 68.

Изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО), строка 2430 - если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, то в учете предприятия появляются налогооблагаемые временные разницы. В конечном итоге, затраты будут признаны и в БУ и в НУ. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета будет больше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством и отражается по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Изменение отложенных налоговых активов (ОНА), строка 2450 - если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете, возникают вычитаемые временные разницы (ВВР). Например, если организация отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила или сумма амортизации в бухгалтерском учете оказалась больше, чем в налоговом. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета будет меньше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие переплатило называется отложенным налоговым активом и отражается по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками.

Таблица 11

Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках ОАО «Саста» показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль

Показатель	Код строки	Расчет	Сумма тыс.руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 - строка 2330 - строка 2350.	95686
Текущий налог на прибыль	2410	строка 2300*0,2 - строка 2421 - 2430 + 2450	528
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство». Если результат положительный, его вычитают из строки 2410, если отрицательный -- прибавляют)	1317
Изменение ОНО	2430	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 в корреспонденции со счетом 68. Если результат положительный, его вычитают из строки 2410, если отрицательный -- прибавляют.	24005
Изменение ОНА	2450	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 в корреспонденции со счетом 68	226
Чистая прибыль	2400	Строка 2300 - строка 2410 - строка 2430 + строка2450 - строка 2460	70927
Совокупный финансовый результат периода	2500	Строка 2400 + Строка 2510 + Строка 2520	70927

2.4Совершенствование учета финансовых результатов

В условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами - своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

В частности, ОАО «Саста» следует уделить внимание поиску резервов увеличения суммы прибыли на предприятии. Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором - разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением. При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного увеличения объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции. Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости ОАО «Саста» может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный, достигнутый на передовых предприятиях; базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли; фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методикой для экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др. Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции.

На основе проведенного анализа предлагаются следующие мероприятия по улучшению финансовых результатов деятельности ОАО "Саста", которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периодах:

выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности;

внедрить системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

разработать эффективную и гибкую ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

усовершенствовать рекламную деятельность, повысить эффективность отдельных рекламных мероприятий;

осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации обслуживающего персонала;

осуществлять повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и нормативные документы предоставляют право субъекта хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики организации действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменении в учетной политике на сумму прибыли до налогообложения и чистой прибыли, а также на размер налогов и сумму выплаченных дивидендов акционерам.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:

1.Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

2.Изменение метода переоценки основных средств: индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат - величина прибыли и собственного капитала предприятия.

3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

4.Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5.Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (FIFO, LIFO).

6.Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Необходимо отразить уровень финансовых показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования

В действительности анализ учетной политики сделать достаточно сложно. Практически всегда необходимая информация в отчетах отсутствует, несмотря на сформулированное правило "раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций". Кроме того, этот документ распространяется в части раскрытия учетной политики только на организации, публикующие бухгалтерскую отчетность (полностью или частично) согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.



Глава 3.Анализ финансовых результатов ОАО «Саста»

3.1 Анализ состава и динамики прибыли

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей ОАО «Саста», приведенных в Таблице 12, позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

Таблица 12

Динамика и структура доходов и расходов ОАО «Саста»

Показатель	2011год	2012 год	2013 год	Изменения,	Темп роста, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес, %
Доходы, всего	492721	100,00	928625	100,00	659333	100,00	166612	-	134
В том числе: - выручка	431125	87,5	645797	70	517275	78,45	86150	8,45	120
- проценты к получению	-	-	-	-	518	0,08	-	-	-
- прочие доходы	61596	12,5	282828	30	141540	21,47	79944	8,97	230
Расходы, всего	481922	100,00	916263	100,00	563647	100,00	87725	-	117
В том числе: - себестоимость продаж	375984	78	806158	88	512063	91	136079	3	136
- коммерческие расходы	7427	1,6	17617	2	14868	3	7441	1	200
- проценты к уплате	26459	5,4	22541	2,4	12509	2	-13950	-0,4	47
-прочие расходы	72052	15	69947	7,6	24207	4	-47845	-3,6	34
Отношение общей суммы расходов к общей сумме доходов	0,98	-	0,99	-	0,85		-0,13	-	87

Доходы организации составили 659333 тыс. руб. что на 34% выше прошлогоднего уровня. Наибольшую долю доходов (78,45 %) предприятие получает от операций связанных с основной деятельностью.

Прочие доходы составляют 21,47 % в общей сумме доходов .Темп роста доходов (134%) превышает темп роста расходов (117%) предприятия.

В результате на 1 руб. доходов расходы составляют 0,85 руб.

Одним их показателей, на основе которого дается обобщающая оценка финансового состояния организации, является прибыль.

С одной стороны, прибыль - это основной источник финансирования деятельности организации, а с другой - источник доходов бюджетов различных уровней. В ст. 50 ГК РФ сказано, что извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческих организаций.

Таблица 13

Динамика структуры прибыли до налогообложения

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменения, (+-)
	Тыс. руб.	Уд.вес %	Тыс. руб.	Уд.вес, %	тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб.	Уд.вес, %
Доходы, всего	492721	100,00	928625	100	659333	100	166612	-
в том числе: Доходы от обычных видов деятельности	431125	87,5	645797	70	517275	78,45	86150	8,45
Проценты к получению			-	-	518	0,08	-	-
Прочие доходы	61596	12,5	282828	30	141540	21,47	79944	8,97
Расходы, всего	481922	100,00	916263	100	563647	100	87725	-
в том числе: Расходы по обычным видам деятельности	375984	78	806158	88	512063	91	136079	3
- коммерческие расходы	7427	1,6	17617	2	14868	3	7441	1
Проценты к уплате	26459	5,4	22541	2,4	12509	2	-13950	-0,4
Прочие расходы	72052	15	69947	7,6	24207	4	-47845	-3,6
Отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов	0,98		0,99		0,85	-	-0,13	-
Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов	1,15		0,8	-	1,01	-	-0,14	-

В отчетный период доходы организации возросли на 166612тыс. руб. и составили 659333тыс. руб.

При этом:

доходы от обычных видов деятельности возросли на 86150 тыс. руб. или 120%;

проценты к получению в отчетном году равны 518 тыс. руб.;

прочие доходы возросли на 79944 тыс. руб. или 230%.

В отчетном периоде в составе доходов организации преобладали доходы от обычных видов деятельности. Их удельный вес составлял 78,45 %.

Расходы ОАО "Саста" возросли на 87725 тыс. руб. и составили 563647 тыс. руб.

При этом:

расходы по обычным видов деятельности возросли на 136079 тыс. руб. или 136%;

проценты к уплате снизились на 13950 тыс. руб. или 47%;

прочие расходы снизились на 47845 тыс. руб. или 34%.

В отчетном периоде в составе расходов организации преобладали расходы по обычным видам деятельности 91 %.

В отчетный период уменшился уровень доходов, приходящихся на 1 рубль расходов предприятия с 1.15 до 1.01 руб. Можно сделать вывод о понижении эффективности работы предприятия.

При этом отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов снизилось и составило 87 %.

Таблица 14

Динамика факторов формирования финансовых результатов деятельности

Показатель	Сумма тыс. руб.	Отклонение
	2011г.	2012г.	2013г.	Абсолютное (+/-)	Темп прироста
Выручка от реализации	431125	645797	517275	86150	120
Себестоимость	375984	806158	512063	136079	136
Валовая прибыль	55141	-160361	5212	-49929	9,4
Коммерческие расходы	7427	17617	14868	7441	200
Прибыль от продаж	47714	-177978	-9656	-38058	20,2
Проценты к получению	--------------	--------	518	--------------	------------
Проценты к уплате	26469	22541	12509	-13960	27,2
Прочие доходы	61596	282828	141540	79944	230
Прочие расходы	72052	69947	24207	-47845	33,6
Прибыль до налогообложения	10799	12362	95686	84887	886
Чистая прибыль	6206	6531	70927	64721	1143
Текущий налог на прибыль	544	3642	528	-16	97
Изменение ОНО	4554	3947	24005	19451	527
Изменение ОНА	505	6136	226	-279	45

 За анализируемый период 2011-2013гг. валовая прибыль уменьшилась на49929 т.р., за счет увеличения себестоимости в 2013г на 136079т.р. или 36%. Прибыль от продаж уменьшилась на 38058т.р. или 20,2%, за счет увеличения себестоимости и за счет увеличения коммерческих расходов на 7441тыс.руб. или 200%. Прибыль до налогообложения увеличилась на 84887 т.р. или 886%, за счет увеличения прочих доходов на 79944 тыс.руб. или 230% и уменьшения прочих расходов на 47845 тыс.руб. и процентов к уплате на 13960 тыс.руб., 33,6%и27,2% соответственно . Прибыль до налогообложения увеличилась на 84887 тыс. руб. или 886% и составила в 2013 году 95686 тыс. руб.

Чистая прибыль увеличилась на 64721 тыс.руб. или 1143%.

Таблица 15

Исходные данные для анализа прибыли от продаж ОАО «Саста»

Показатели	2011 год	2012 год	2013
Выручка, тыс. руб.	431125	645797	517275
Себестоимость продаж	375984	806158	512063
Валовая прибыль	55141	-160361	5212
Прибыль от продаж	47714	-177978	--9656
Уровень валовой прибыли в выручке, % (Rпп)	12,8	-25	1
Уровень себестоимости проданной продукции в выручке, % (УС)	87,2	125	99

V1 - выручка от продажи в отчетном периоде;

J - индекс цен (1,028);

Rпп1 - уровень валовой прибыли в выручке в отчетном периоде;

УС1,УС0 - уровень себестоимости в выручке в отчетном и прошлом периоде; УКР1, УКР0- уровень коммерческих расходов в выручке в отчетном и прошлом периоде;

Таблица 16

Влияние факторов на прибыль от продаж ОАО «Саста»

Показатель - фактор	Формула расчета	Сумма влияния, (+,-), тыс. руб.
Количество проданной продукции	- изменение выручки от продаж за счет количества проданной продукции. ?ПР(К) =	?V(K) = ?ПР(К) =
Цена реализации	?V (Ц) = - изменение выручки от продаж за счет цены ?ПР(Ц)=	?V (Ц) = ?ПР(Ц)=
Уровень себестоимости проданной продукции	?ПР(С)=	?ПР(С) =
Изменение прибыли от продаж	(?ПР(К) + ?ПР(Ц)) - ?ПР(С) - ?ПР(КР) - ?ПР(УР)	(72061+ 140,892) - 61038,4= 11163,5

Прибыль от продаж сократилась на -38058 тыс. руб. наибольшее влияние на сокращение прибыли оказал рост уровня себестоимости продукции.

Уменьшение количества проданной продукции и изменение средне реализационных цен привело к снижению прибыли на тыс. руб. и 140,892 тыс. руб. соответственно.

3.2 Анализ рентабельности предприятия

В системе показателей эффективности деятельности предприятий важнейшее место принадлежит рентабельности.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные показатели выражают прибыль, и измеряются в стоимостном выражении, т.е. в рублях. Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах или в виде коэффициентов. Показатели рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влиянием инфляции, чем величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями прибыли и авансированных средств (капитала), либо прибыли и произведенных расходов (затрат).

Таблица17

Показатели рентабельности ОАО «Саста»

Показатели	2011	2012	2013	Изменения,
Выручка без НДС, тыс. руб.	431125	645797	517275	86150
Себестоимость продаж (полная), тыс. руб.	375984	806158	512063	136079
Прибыль от продаж, тыс. руб.	47714	-177978	-9656	-38058
Прибыль до налогообложения	10799	12362	95686	84887
Средняя стоимость активов, тыс. руб.	644179	689859	756830	112651
Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.	199786	206154,5	244891,5	45105,5
Средняя стоимость -у внеоборотных активов, тыс. руб.	102637,5	104283,5	96547,5	-6090
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	89818,5	93168	88870	-948,5
Рентабельность продаж, руб.	0,11	-0,28	-0,02	-0,09
Общая рентабельность, руб.	0,025	0,019	0,185	0,16
Рентабельность собственного капитала, руб.	0,239	-0,863	-0,039	-0,2
Рентабельность внеоборотных активов, руб.	0,5	- 1,7	-0,1	-0,4
Окупаемость затрат, руб.	0,029	0,015	0,19	0,161
Фондорентабельность, руб.	0,53	-1,91	-0,109	-0,421

Убыток от продаж в году составил 9656 тыс. руб. Сокращение прибыли привело к уменьшению показателей рентабельности.

Общая рентабельность, которая показывает, эффективность использования всего имущества предприятия увеличилась на 0,16 и составила 0,185 руб. это свидетельствует о том, что предприятие стало более эффективно использовать свои активы.

По данным таблицы видно, что произошло сокращение фондорентабельности и рентабельности собственного капитала на фоне увеличения собственного капитала предприятия, является положительным показателем.



3.3 Мероприятия, направленные на увеличение прибыли и рентабельности

Проведенный анализ финансовых результатов ОАО «Саста» за 2011 - 2013 годы показал снижение прибыльности и рентабельности. Данные изменения произошли под влиянием опережающих темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации. Следовательно, для повышения прибыльности и рентабельности основной деятельности предприятия необходимы мероприятия по повышению эффективности управления предприятием, которое характеризуется отношением величины прибыли от реализации и величины выручки.

Для улучшения этого показателя есть два пути:

1) Увеличение выручки от реализации (повышение цен на товары и услуги, увеличение продаж и объема оказанных услуг) с сохранением уровня издержек.

Снижение себестоимости произведенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг.

Но данные пути не столь просты и однозначны, как может показаться на первый взгляд.

а) Повышение цен на товары может значительно сократить объем продаж, т.к. реализационные цены сформированы на основе спроса, предложения и конкурентности на товарном рынке. Поэтому повышение цен, как путь повышения доходов, прибыли и рентабельности далеко не всегда приемлем.

б) Не менее сложной проблемой является увеличение объема продаж. (Если бы была информация о видах продукции или товаров, выпускаемых / реализуемых условной фирмой ОАО «Саста», можно было бы предложить какие либо конкретные мероприятия. А так мы можем только предполагать). Как правило, в современных условиях, рынок традиционных товаров сформирован и является довольно устойчивым. То есть имеется определенное равновесие между предложением и спросом. И если предприятие вдруг резко, в два или более раза, увеличит свое производство или предложение каких либо товаров, то это совсем не значит, что вся эта продукция или товары будут раскуплены.

в) Снижение себестоимости продукции, товаров и услуг в современных условиях вообще представляется маловероятным. Основная себестоимость, например, для предприятия торговли складывается из закупочной цены товаров, расходов на транспортировку, содержание помещений (производственных цехов, магазинов, складов), заработной платы сотрудников. Расходы на канцтовары, почтовые расходы и другие незначительны.

Тарифы на транспортные расходы устанавливаются перевозчиком и могут только увеличиваться, но никогда не снижаться. То же самое по содержанию помещений: арендная плата, плата за коммунальные услуги и электроэнергию только растут.

Снижение заработной платы сотрудникам предприятия, как путь снижения себестоимости не рассматривается.

ОАО «Саста» занимается производственной деятельностью, то направления поиска резервов увеличения выпуска продукции, работ, услуг могут лежать в области повышения производительности труда. и вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП/Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная оста­ется без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции, работ, услуг уменьшаются. Данная задача может быть успешно решена за счет оптимизации производственного процесса, улучшения снабжения запасными частями, материалами и т.д.;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улуч­шения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом органи­зационно-технических мероприятий.

ОАО «Саста» занимается производственной деятельностью, резервом по снижению себестоимость продукции предприятия может являться снижение материалоемкости продукции.

Для снижения материалоемкости продукции возможны следующие пути:

процессов. внедрение малоотходной и безотходной технологии производства;

комплексное использование сырья на предприятии;

широкое применение искусственных и синтетических материалов;

улучшение качества продукции;

более качественная подготовка сырья и материалов к производству;

создание совершенной нормативной базы на предприятии;

воспитание работников предприятия в духе рационального использования материальных ресурсов;

поддержание техники и технологии в хорошем рабочем состоянии и строгое соблюдение технологических

Конкретные пути снижения материалоемкости должны определяться исходя из тщательного анализа и выявления истинных причин неудовлетворительного использования материальных ресурсов на предприятии. Наиболее ощутимые результаты в решении проблемы снижения материалоемкости продукции можно получить на основе разработки и реализации долговременной программы по ресурсосбережению на предприятии.

Использовав все вышеперечисленные мероприятия ОАО «Саста» сможет повысить свои финансовые результаты и улучшить свое финансовое состояние.



Заключение

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников).

В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется, как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо на данном счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Информация о финансовых результатах деятельности предприятия необходима для удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей и принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (заимодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.

Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

-полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

-полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

-осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

-правильная оценка статей баланса.



Список используемой литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

Бухгалтерская финансовая отчетность / Под редакцией А.И. Нечитайло и Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 633с.

Логанова Т.С., Говорова В.В. Методические указания для выполнения выпускной квалификационной работы основной профессиональной образовательной программы (ОПОП) СПО по специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) - Михайлов: МЭКИ, 2012. - 49 с.

Методические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Анализ финансовой отчетности» для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и студентов бакалавриата по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / составитель М. А. Рябова. - 2-е изд. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 29 с.

Размещено на Allbest.ru